《商品流通企业会计》教学教案.docx

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1、课程教案首页No.l授课题目初识商品流通企业会计教学单元 学 时2 4 V 教学目标知识目标:1 了解商品流通企业，熟知商品流通企业的类型；2理解商品流通业务核算方法的核算要点；3熟悉企业会计工作流程以及各流程的会计工作要点；能力目标:1.会根据不同企业类型选择适当的核算方法。素质目标：1 .培养学生踏实肯干的工作作风；2 .有较强的工作能力。重氏壬八、难点重点：商品流转的含义及核算方法 难点：商品流转的核算方法教学方法讲授法、案例法、阅读理解法能力训练 （作业）预习教学体会授课班级授课时间及地点年月日（星期）第节，楼室年月日（星期）第节，楼室年月日（星期）第节，楼室年月日（星期）第节，楼室年

2、月日（星期）第节，楼室定期存款利率的40%o企业发行债券必须具备的内容有债券面值，即本 金，是指举债企业在债券到期日应归还给持票人的金额；票面利率，即计 算债券利息的利率；付息日期；债券的发行日期、编号和还本日期。当企业按面值发行债券并收到发行债券款时，应借记“银行存款”账户， 贷记“应付债券一一面值”账户。如果企业举债是为了购建固定资产，那么发生的利息、利息调整摊销和辅 助费用在固定资产到达预定可使用状态前应予以资本化，在固定资产到达 预定可使用状态后应予以费用化。债券的利息一般是一年支付一次或到期一次支付。为了使企业利息负担均 衡合理，企业应按月预提债券的利息费用，借记“在建工程”账户或“

3、财 务费用”账户。对于一年支付次利息的，企业应贷记“应付利息”账户；对于到期次 支付利息的，企业应贷记“应付债券”账户。企业按期支付债券利息时， 应借记“应付利息”账户或“应付债券”账户，贷记“银行存款”账户。 二、借款费用与借款资本化非流动负债的归还期限较长，它包括长期借款、应付债券、长期应付款、 专项应付款和预计负债等。企业在开业阶段通过非流动负债可以弥补投资 者投入资金的缺乏，以保证生产经营业务的顺利进行。企业在扩展经营规 模、开拓新的市场时需要投资大量的固定资产，如果等待企业内部形成足 够的留存收益后再进行投资，就会丧失有利时机。因此，通过非流动负债 来筹集资金是一种有效的方法。非流动

4、负债的特点是负债数额大、归还期 限长。（一）借款费用非流动负债通常是企业向外部借入的款项。企业向外部借款必然会发生借 款费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关本钱。它包括 借款利息、利息调整额的摊销、辅助费用及因外币借款而发生的汇兑差额 等。辅助费用是指向银行借款的手续费、发行债券的发行费用等。借款分为专门借款和一般借款两类。专门借款是指为购建或者生产符合资 本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款以外的其他 借款。企业发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生 产的，应当予以资本化，计入相关资产本钱。其中，符合资本化条件的资 产是指需要经过相当长时间

5、的购建或者生产活动才能到达预定可使用或 者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其他借款费用应 当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（二）借款资本化借款同时满足以下3个条件的才能予以资本化：（1）资产支出已经发生。此处所指的资产支出有其特定的含义，它只包 括企业为购建符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者 承当带息债务形式发生的支出。（2）借款费用已经发生。借款费用已经发生是指企业已经发生了因购建 符合资本化条件的资产而借入款项的利息、利息调整额的摊销、辅助费用 和汇兑差额等借款费用。（3）为使资产到达预定可使用或者可销售状态所必要的购建活动已经开 始。为使

6、资产到达预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体（二）投资者投入固定资产的核算投资者投入固定资产是指以投入资本形式进入企业的固定资产。这类 投资企业可以根据固定资产交接清单等凭证入账。企业在收到投资者投入固定资产时，应按投资合同或协议约定的价值 借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。（三）接受捐赠的固定资产的核算企业对接受捐赠的固定资产应按捐赠者提供的发票、报关单等有关凭 证等入账。假设接受捐赠时没有明确的价目账单，那么应按照同类资产当前的 公允价值入账。在接受固定资产时发生的各项费用应计入固定资产原值， 借记“固定资产”“应交税费一一应交增值税（进项税额）”等账户，贷记 “营业

7、外收入” “银行存款”等账户。二、固定资产折旧的核算企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关 的期间费用。业务部门和储运部门使用的固定资产是为销售商品提供服务 的，其计提的折旧应记入“销售费用”账户。行政管理部门的固定资产是 为行政管理工作提供服务的，其计提的折旧应记入“管理费用”账户。三、固定资产后续支出的核算（-）资本化后续支出的核算企业通过对商场、仓库、办公楼等建筑物进行改建、扩建，使其更加 坚固耐用和美观，延长了其使用寿命，扩大了其使用面积，改善了服务环 境；企业通过对营业设施的改建，提高了服务质量，也提高了企业在市场 上的竞争力。上述这些都说明后续支出提高了固定资

8、产原定的创利能力， 因此应将后续支出予以资本化。在将后续支出予以资本化时，后续支出的 计入不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回的金额。企业在对固定资产进行改建、扩建或者改良时，应将固定资产的账面 价值转入“在建工程”账户，届时根据固定资产净额，借记“在建工程” 账户；根据已提累计折旧额，借记“累计折旧”账户。企业如已计提了减 值准备，还应根据已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户； 根据固定资产原值，贷记“固定资产”账户。在固定资产改建、扩建或者 改良时所发生的耗费都应列入“在建工程”账户。在改建、扩建或者改良 工程竣工且到达预定可使用状态时，如果“在建工程”账户归集的金额小

9、于其可收回金额，就应将其全部金额转入“固定资产”账户。如果“在建 工程”账户归集的金额大于其可收回金额，就应按其可收回金额借记“固 定资产”账户，按“在建工程”账户归集的金额与可收回金额的差额借记 “营业外支出”账户，按“在建工程”账户归集的金额贷记“在建工程” 账户。（二）费用化后续支出的核算固定资产在使用过程中会逐渐损耗，为了充分发挥固定资产的使用 效能，企业需要对固定资产进行修理。固定资产修理按其规模不同，可分为大修理和小修理。固定资产大 修理是指为恢复固定资产的使用价值，对其进行大部或全部的修理。其一 般是对固定资产的主要组成局部或大多数部件进行修复和更换，具有修理 范围大、支出费用多

10、、修理间隔时间长、发生次数少的特点。固定资产小 修理是指为保证固定资产的正常使用所进行的小局部修缮和维护。固定资 产小修理是为保持固定资产的生产能力，对它个别磨损局部所进行的工作量较小的修理，具有修理范围小、支出费用少、修理间隔时间短、发生次数 多的特点。由于固定资产修理而发生的后续支出并未提高固定资产原定的创利 能力，因此应予以费用化，在发生时根据固定资产服务的对象不同，分别 记入“销售费用” “管理费用”账户。四、固定资产处置的核算（一）出售固定资产的核算企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收 入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通 过“固定

11、资产清理”账户进行核算。企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组 等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤。1 .固定资产转入清理固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理” 账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按己计提的减值准 备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产” 账户。2 .发生清理费用的处理固定资产清理过程中发生的有关费用及应支付的相关税费，相关会计 分录如下：借：固定资产清理应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款3 .出售收入和残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减

12、清理 支出。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，可做如下会计分录：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）4 .保险赔偿的处理企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失,应冲减清理支 出，相关会计分录如下：借：其他应收款银行存款贷：固定资产清理5 .清理净损益的处理（1）固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处置 损失，相关会计分录如下：借：资产处置损益贷：固定资产清理（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，相关会计分录如下：借：营业外支出一一非常损失贷：固定资产清理（3）固定资产清理完成后的净收益，相关会计分录如下：借：固定资产清理贷：资产处置损益或

13、营业外收入一一非流动资产处置利得五、固定资产清查的核算固定资产清查是保证固定资产核算的真实性，保护企业财产平安完 整，以及开掘企业现有固定资产潜力的一个重要手段。企业在年终决算前 必须对固定资产进行全面盘点清查。固定资产清查的方法一般有账账核对和账物核对两种，即先将固定资 产总账的金额与固定资产明细账的金额核对相符后,再将固定资产明细账 的数量与保管账的数量核对相符，最后将保管账的数量与固定资产实物逐 一清点，做到账实相符。1 .固定资产盘盈的会计处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期过失处理，在按管理权 限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算，按重置本钱 确定其入账价值，

14、借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账 户。2 .固定资产盘亏的会计处理固定资产清查后，假设发现盘亏，那么应按其净额借记“待处理财产损溢 待处理固定资产损溢”账户，按其已提折旧额借记“累计折旧”账户， 按已提减值准备借记“固定资产减值准备”账户，按其账面原值贷记“固 定资产”账户。如果固定资产发生盘亏，那么企业应及时查明原因，报经上级批准后 处理时，按可回收的保险赔偿或者过失人赔偿，借记“其他应收款”账户， 按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出一一盘亏损失”账户，贷 记“待处理财产损溢”账户。六、固定资产减值的核算固定资产减值是指资产可回收金额低于其账面价值。固定资产可回收 金

15、额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现 金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的 差额为资产减值损失，计入当期损益。资产减值损失一经确认，在以后会 计期间不得转回。（一）固定资产减值的迹象判断（1）如果资产当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者 正常使用而预计的下跌。（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境及资产所处的市场 在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响 企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降 低。（4）有证据说明资产已经陈旧

16、或者其实体已经损坏，资产已经被闲 置、终止使用或者计划提前处置。（5）企业内部报告的证据说明资产的经济绩效已经低于预期，如资 产所创造的净现金流量或者营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计 金额，其他说明资产口能已经发生减值的迹象。（-）固定资产可收回金额的计量根据资产减值准那么的要求，企业存在减值迹象的,应当进行减值测试， 估计其可收回金额，并将可收回金额与账面价值进行比拟，以确定资产减值是否存在。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至 可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提 相应的资产减值准备。其账务处理为：借：资产减值损失一一计提的固定资

17、产减值准备贷：固定资产减值准备“固定资产减值准备”账户是资产类账户，是“固定资产”账户的抵 减账户，用来核算企业固定资产的减值准备。企业在计提固定资产减值准备时，贷记“固定资产减值准备”账户； 企业在对已计提减值准备的固定资产进行处置时，借记“固定资产减值准 备”账户。“固定资产减值准备”账户的期末余额在贷方，表示企业已提 取但尚未转销的固定资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。已计提减值 准备的固定资产,应当按照固定资产的账面价值及尚可使用寿命重新计算 确定折旧率和折旧额。参考答案业务1:购进叉车的账务处理。借：固定资产叉车90 300应交税费一一应交增值税（进项税

18、额）11700贷：银行存款102 000业务2：购进不需安装固定资产的账务处理。借：固定资产小汽车175 000应交税费一一应交增值税（进项税额）22 750贷：银行存款197 750业务3：购进需要安装固定资产的账务处理。（1）以转账支票支付电梯买价和增值税税额，电梯已验收入库。借：工程物资100 000应交税费一一应交增值税（进行税额）13 000贷：银行存款113 000（2）安装公司领用电梯并进行安装。借：在建工程安装工程（电梯）100。贷：工程物资100 000（3）安装电梯耗用其他各种安装材料共计1 500元。借：在建工程安装工程（电梯）1500贷：工程物资1 500（4）安装电梯

19、应分配安装人员的工资1。00元。借：在建工程一一安装工程（电梯）1000贷：应付职工薪酬一一工资1 000（5）电梯安装调试完毕，已到达预定可使用状态，经验收合格，交 付使用。借：固定资产一一经营用固定资产102 500贷：在建工程安装工程（电梯）102 500业务4：接受投入固定资产的账务处理。借：固定资产仓库200 000贷：实收资本一一亚泰水泥厂200 000业务5：上海百货公司拥有的各项固定资产的账务处理。（1）计算仓库的年折旧率、月折旧率和月折旧额。年折旧率=（1-4%） +32=3%月折旧率=3%+12=0.25%月折旧额=600 000X0.25%= 1 500 （元）（2）采用

20、双倍余额递减法计算各年的折旧额。双倍直线折旧率=1 + 5义100% X 2=40%用双倍余额递减法计算折旧额如表7拟1所示表7.1双倍余额递减法折旧计算表单位：元年次固定资产原 值-累计折旧双倍直线 折旧率/%折旧额累计折旧额年末固员己资产净值12345360002160012963777647S84)4040144008&10518429882988144D2304028型31212342302160012963777647881800该仪器在第3年年末的净值为7 776元，扣除预计残值1 800 （36000 X5%）元，第4年与第5年2年的平均折旧额为2 988元。（3）采用年数总和法

21、计算各年的折旧额。年数总和=5+4+3+2+1 = 15 （年）原值减预计净残值=100 000-100 000X4%=96 000 （元）用年数总和法计算折旧额如表7-2所示。表7-2年数总和法折旧计算表单位：元年次原始价值减预计净残值尚可使用年数/年折旧率折旧额累计折旧1234596 00096 00096 00096 00096 000543215/154/153/152/151/1532 00025 60019 20012 8006 40032 00057 60076 80089 60096 000业务6：扩建固定资产的账务处理（1）结转扩建商场的账面价值。借：在建工程一一扩建商场29

22、0 000累计折旧200 000固定资产减值准备10 000贷:固定资产500 000（2）以转账支票支付建筑公司扩建商场费用360 000元。借：在建工程一一扩建商场360 000贷：银行存款360 000（3）固定资产交付使用借：固定资产一一经营用固定资产650 000贷：在建工程扩建商场650 000业务7：固定资产发生大修理费用的账务处理。借：管理费用修理费19 500贷：银行存款19 500业务8：出售不需用固定资产的账务处理。（1）经领导批准决定出售叉车，转入清理。借：固定资产清理52 000累计折旧41 000固定资产减值准备2 000贷：固定资产叉车95 000（2）将出售叉车

23、取得的收入存入银行。借：银行存款56 500贷：固定资产清理50 000应交税费应交增值税（销项税额）6 500（3）结转出售叉车净损益。借：营业外支出一一非流动资产处置损失1 000贷：固定资产清理1000业务9：报废固定资产的账务处理。（1）经领导批准报废转入清理。借：固定资产清理12 000累计折旧345 000固定资产减值准备3 000贷：固定资产仓库360 000（2）支付仓库清理费用3 000元。借：固定资产清理3 000贷：银行存款3 000（3）出售残料取得变价收入存入银行。借：银行存款18 080贷：固定资产清理16 000应交税费一一应交增值税（销项税额）2 080（4）清

24、理仓库完毕，结转清理净损益。借：固定资产清理1000贷：资产处置损益1000业务10：固定资产盘亏的账务处理。（1）根据账面价值转账。借：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢5 600累计折旧86 000固定资产减值准备2 000贷：固定资产叉车93 600（2）报经领导批准后，予以核销转账。借：营业外支出5 600贷：待处理财产损溢一一待处理固定资产损溢5 600 业务11：计提固定资产减值准备的账务处理。借：资产减值损失一一固定资产减值损失6 000贷:固定资产减值准备6 000任务二核算无形资产业务设定任务业务1：欧亚商业集团向国家土地管理局支付540 000元，以取得土 地的使用权30

25、年。在洽购时，欧亚商业集团支付咨询费、手续费14 400 元，款项一并以转账支票支付。业务2：宏发公司2020年发生的与无形资产相关的业务如下：(1)3月31日，分配管理专有技术开发人员在研究阶段的工资5 000元。(2) 3月31日，结转费用化支出。(3) 4月30日，管理专有技术工程进入开发阶段，领用库存商品料4 500元，使用设备计提折旧费600元。(4) 5月15日，签发转账支票支付社会科学院有关开发管理专后技 术的咨询费9 000元。(5) 5月29日，分配管理专有技术工程开发人员在开发阶段的工资 35 000 元。(6) 6月5日，管理专力技术工程开发成功，结转其开发本钱。业务3：

26、龙达商业集团与鼎丰真公司合资经营。鼎丰真公司以其商标 权作为投资。按照合同约定的该商标权的价值为200 000元。业务4：龙达商业集团获得国家无偿划拨的土地使用权。该土地使用 权的公允价值为1 200万元，使用年限为30年。业务5：龙达商业集团有一项土地使用权，本钱为360 000元，预计 使用寿命为30年。该公司对其采用直线法计提折旧并摊销。业务6：龙达商业集团将一块土地使用权出售给华光实业公司。该土 地使用权的账面原值为600 000元，已摊销了 200 000元。该集团开具的 增值税专用发票上注明价款450 000元，增值税税额为27 000元，款项收 到存入银行。业务7：龙达商业集团将

27、一项非专利技术的使用权出租给东方商厦公 司，收到东方商厦公司的非专利技术租金75 000元的转账支票1张，分 配集团指导出租的非专利技术运用人员的工资5 000元(不考虑相关税 费)。业务8：龙达商业集团的一项商标权的账面原值为125 000元，已摊 销50 000兀。2020年4月30日，因有其他新商品出现，该项商标权的盈 利能力大幅度下降，预计其未来现金流量的现值为60 000元。试根据上述业务进行相关的账务处理。分析任务一、无形资产取得的核算(一)外购无形资产的核算外购无形资产是指以现款或负债购进的无形资产。企业外购的无形资 产应按照购买价格、相关税费及直接归属于使该资产到达预定用途所发

28、生 的其他支出入账，相关会计处理如下：借：无形资产贷：银行存款(二)自行开发无形资产的核算企业自行开发无形资产，对于开发工程的支出，应区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的 调查。开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识 应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、 商品等。企业自行开发无形资产，在研究阶段的支出应当于发生时计入当 期损益。在开发阶段,判断可以将有关支出资本化计入无形资产本钱的条件包 括：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。(3)无

29、形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产 生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用 的，应当证明其有用性。(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产 的开发，并有能力使用或出售该无形资产。(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。企业在研究与开发无形资产过程中所发生的各项支出用“研发支出” 账户来核算。“研发支出”是本钱类账户，企业发生的无形资产研究、开 发支出应计入该账户的借方；企业结转无形资产研究、开发的本钱应计入 该账户的贷方。“研发支出”账户的期末余额在借方，表示企业正在开发的无形资产 的本钱。具体处理方法如下：企业自行开发无

30、形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借 记“研发支出费用化支出”账户，满足资本化条件的，借记“研发支 出一一资本化支出”账户，贷记“库存商品” “银行存款” “应付职工薪酬” 等账户。企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发工程，应按确定的金 额，做如下会计处理：借：研发支出资本化支出贷：银行存款对于以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原那么进行处理。研究开发工程到达预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一一 资本化支出”账户的余额，做如下会计处理：借：无形资产贷：研发支出一一资本化支出(三)投资者投入无形资产的核算商品流通企业为自身开展引进技术资金,往往会接受外部单位或个人 无形资产

31、的投资。企业应按投资合同或协议约定的无形资产的价值做如下 账务处理：借：无形资产贷：实收资本(四)政府补助取得无形资产的核算政府补助取得的无形资产核算，具体有以下两种情况：(1)商品流通企业在接受国家行政划拨的土地使用权时，应按照土 地使用权的公允价值做如下会计分录：借：无形资产一一土地使用权贷：递延收益（2）在以后各期平均分配递延收益时，相关会计分录如下：借：递延收益贷：营业外收入二、无形资产摊销的核算无形资产是企业的一项长期资产，在其使用寿命内持续为企业带来经 济利益。它的价值随着使用而不断地减少，直到消失。因此，企业应当于 取得无形资产时分析并判断其使用寿命。无形资产的使用寿命是有限的，

32、企业应当估计该使用寿命的年限或者 构成使用寿命的产量等类似计量单位的数量。无法预见无形资产为企业带 来经济利益期限的，应当视其为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命有限的无形资产的应摊销金额应当在使用寿命内系统合理 地摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时到不再作为无形 资产确认时为止，无形资产摊销起始和停止日期为：当月增加的无形资产， 当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。企业选择的无形资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济 利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊 销。企业在摊销无形资产时，应做如下会计分录：借：管理费用贷:累计摊销企业持有的

33、无形资产的本钱用“无形资产”账户来核算。“无形资产” 账户是资产类账户，企业在取得各种无形资产时，应借记“无形资产”账 户；企业在出售、对外投资无形资产时，贷记“无形资产”账户。“无形 资产”账户的期末余额在借方，表示企业无形资产的原始价值。应按无形 资产的工程（专利权、商标权、非专利技术、著作权等）设置无形资产明 细分类账，进行明细分类核算。“累计摊销”账户是资产类账户，是“无形资产”账户的抵减账户， 用以核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销额。企业在计提无形资产摊销额时，贷记“累计摊销”账户；企业在处置 无形资产时，应借记“累计摊销”账户。“累计摊销”账户的期末余额在 贷方，表示

34、企业无形资产的累计摊销额。“无形资产”账户余额减去“累 计摊销”账户余额就是无形资产的净值。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使 用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，如有证据说明无形资产的 使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按规定进行摊销。三、无形资产处置的核算（-）无形资产出售的核算商品流通企业拥有的无形资产可以出售。出售无形资产是指企业转让 无形资产所有权。出售企业对售出的无形资产不再拥有占有、使用及处置 的权利。企业将无形资产出售时，应按实际收到的出售收入借记“银行存款” 账户，按已计提的累计摊销额借记“累计摊销”账户，按己计提的减值准 备借记“无形资

35、产减值准备”账户，按出售无形资产的账面原值贷记“无 形资产”账户，将这些账户相抵后的差额计入“资产减值损失”账户。（二）无形资产出租的核算出租无形资产是指企业仅将该项无形资产的局部使用权让渡给其他 企业，其仍保存对所出租的无形资产的所有权，并拥有占有、使用及处置 该项无形资产的权利。在取得出租收入时，作为企业的其他业务收入入账， 但仍应保存该项无形资产的账面价值,在出租过程中发生的相关税费应作 为出租本钱列入“其他业务本钱”账户。（三）无形资产对外投资的核算企业出于自身开展、减少投资风险、扩大影响的目的，可以将自己的 无形资产对外投资以获取投资收益。此时，企业应按投资合同或协议约定的价值借记“

36、长期股权投资”账 户，按该项无形资产已计提的摊销额借记“累计摊销”账户，按该项无形 资产已计提的减值准备借记“无形资产减值准备”账户，按无形资产的账 面原值贷记“无形资产”账户，将借贷方相抵后的差额计入“资产减值损 失”账户。四、无形资产期末计价企业应当在期末（资产负债表日）判断各项无形资产是否存在发生减 值的迹象（使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都 应当进行减值测试），对存在减值迹象的无形资产估计其可收回金额。无 形资产的预计可收回金额确实定方法和判断无形资产减值的依据与固定 资产相同，此处不再赘述。企业在判断无形资产发生减值后，应计算确定无形资产的可收回金 额，按其可收

37、回金额与账面价值的差额计提无形资产减值准备，相关会计 处理如下：借：资产减值损失贷：无形资产减值准备无形资产减值损失确认后,减值无形资产的摊销应当在未来期间进行 相应调整，以使该无形资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的无形资 产账面价值。即计提无形资产减值准备后，应当按照该无形资产账面价值 及剩余使用寿命并采用原来的摊销方法重新确定月摊销额,对以前已计提 的累计摊销不做调整。资产减值一经确认，在以后会计期间不得转回。“无形资产减值准备”账户是资产类账户，是“无形资产”账户的抵 减账户，用以核算企业提取的无形资产减值准备。企业应将无形资产发生 的减值计入“无形资产减值准备”账户的贷方，将处置已

38、计提减值准备的 无形资产的金额计入“无形资产减值准备”账户的借方。“无形资产减值 准备”账户的期末余额在贷方，表示企业已提取的无形资产减值准备。六、核算无形资产业务处理业务1:外购无形资产的账务处理。借：无形资产一一土地使用权554 400贷：银行存款554 400业务2：自行开发无形资产的账务处理。（1）借：研发支出费用化支出5 000贷：应付职工薪酬一一工资5 000（2）借：管理费用研究费用5 000贷:研发支出一一费用化支出5 000（3）借：研发支出资本化支出5 100贷：库存商品4 500建造活动，如主体设备的安装、房屋的实际建造等，但不包括仅仅持有资 产却没有发生为改变资产形态而

39、进行实质上的建造活动。资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借 款费用暂停资本化的期间不包括在内。在资本化期间，每 会计期间的利息（包括债券利息调整的摊销）资本化 的金额应当按照以下规定确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而 借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动 用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时投资取得的投资收益 后的金额确定；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款 的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数 乘以所占用一般借款的资本化率计算确定一般借款应予以资本化的利息 金额。资本化率应当根

40、据一般借款加权平均利率计算确定。三、核算借入资金业务提示业务1:上海食品经销公司有关短期借款的会计分录。（1） 2020年2月20日借入款项。借：银行存款180 000贷：短期借款180 000（2） 2020年5月20日归还款项。借：短期借款180 000贷：银行存款180 000业务2：天津服装后限公司借入专门借款以建造办公楼的会计分录。（1） 2019年5月31日，企业取得专门借款。借：银行存款540 000贷：长期借款一一专门借款一一本金540 000（2） 2019年6月30日，以银行存款支付第一期工程款。借：在建工程建筑工程建造办公楼400 000贷:银行存款400 000（3）

41、2019年6月30日，收到尚未动用专门借款存入银行的利息收入。借：银行存款1 134贷：在建工程建筑工程建造办公楼1 134（4） 2019年7月31日，以银行存款支付第二期工程款。借：在建工程建筑工程建造办公楼200 000贷：银行存款200 000（5） 2019年7月31日，预提本月专门借款的利息和一般借款的利息。借：在建工程建筑工程建造办公楼3 975贷：长期借款专门借款利息3 600 （540 000X8%4-12）般借款利息 375 （60 000X7. 50%+ 12）（6） 2019年8月31日，建造办公楼竣工，支付剩余工程款。借：在建工程建筑工程建造办公楼30 000贷：银行

42、存款30 000（7） 2020年8月31日，建造的办公楼已到达预定可使用状态并交付使 用。借：固定资产办公楼683 991贷：在建工程建筑工程建造办公楼683 991（8） 2020年9月30日，预提本月专门借款利息。累计折旧600(4)借：研发支出资本化支出9 000贷：银行存款9 000(5)借：研发支出资本化支出35000贷：应付职工薪酬工资35 000(6)借：无形资产一一非专利技术49 100贷：研发支出资本化支出49 100业务3：投资者投入无形资产的账务处理。借：无形资产一一商标权200 000贷：实收资本200 000业务4：收到国家划拨时的账务处理。借：无形资产土地使用权1

43、2 000 000贷:递延收益12 000 000以后各期分配递延收益时的账务处理。借：递延收益400 000贷：营业外收入政府补贴400 000业务5：无形资产摊销的账务处理。借：管理费用一一无形资产摊销1 000贷：累计摊销1 000业务6：出售无形资产的账务处理。借：银行存款477 000累计摊销200 000贷：无形资产一一土地使用权600 000应交税费应交增值税(销项税额)27 000资产处置损益50 000业务7：出租无形资产的账务处理。(1)借：银行存款75 000贷：其他业务收入一一出租无形资产75 000(2)借：其他业务本钱一一出租无形资产5 000贷：应付职工薪酬工资5

44、 000业务8：计提无形资产减值准备的账务处理。借：资产减值损失一一无形资产减值损失15 000贷：无形资产减值准备15 000任务三核算金融资产业务任务设定业务1： 2019年4月26日，吉林东方股份购入亚泰股份有 限公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元， 另支付交易费用50 000兀,取得增值税专用发票上注明的增值税税额为3 000元，亚泰股份已于4月25日宣告分红，每股红利2元，于5 月6日发放。6月30日，每股市价25元。10月3日亚泰股份宣 告分派现金股利，每股红利1.5元，于10月25日发放；12月31日，每 股市价19元。2020年1月6日公司抛售所持股

45、份，每股售价17元，转 让金融产品适用增值税税率为6%。业务2： 2019年1月1日，东方股份支付价款10。万元（含 交易费用）从上海证券交易所购入华康股份同日发行的5年期公 司债券1250份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率为4.72%, 于年末支付本年度债券利息（每年利息为59 000元），本金在债券到期时 一次性归还。公司将该债券分类为以摊余本钱计量的金融资产。假定不考 虑所得税、减值损失等因素。根据实际业务进行债券购入，每年年末确认 利息收入和到期收回本金的核算。业务3： 2019年1月1日，东方股份支付价款100万元（含 交易费用）从上海证券交易所购入新华股份同日发行的5年期

46、公 司债券1250份，债券票面价值总额为125万元，票面年利率为4.72%, 于年末支付本年度债券利息（每年利息为59 000元），本金在债券到期时 一次性归还。东方股份根据其管理该债券的业务模式和该债券的 合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且变动计入其他综合 收益的金融资产。假定不考虑所得税、减值损失等因素。根据实际业务进 行债券购入，每年年末确认利息收入和到期收回本金的核算。假设：2019年12月31日至2022年12月31日，新华股份 债券的公允价值（不含利息）分别为1 200 000元、1 300 000元、1 250 000 元、1 200 000元。东方股份每年末应如何确认新华股份有限公 司债券的公允价值变动？试根据上述业务进行相关的账务处理。试根据上述业务进行相关的账务处理。一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金