案例：采购与付款循环审计.docx

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1、案例：采购与付款循环审计案例一：某会计师事务所注册会计师接受委派，对嘉华上市公司2010年 度会计报表进行审计。注册会计师于2010年11月17号对该公司 的内部控制制度进行了解和测试，注意到该公司在采购与付款循环中 控制活动有：1、采购物资须由请购部门编制请购单，经请购部门经理批准后， 送采购部门。2、公司采购金额在10万元以下的，由采购部经理批准，采购金 额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急 需采购材料，采购部经理屡次批准了单笔金额超过10万元的采购申 请。3、根据请购单中所列信息，采购人员张某编制订购单寄至供应 商处。4、采购完成后，由采购部门指定采购部业务人员进

2、行验收，并 编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在 验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单一联交采购部登 记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部; 一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保存并登记材料明细账。5、应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制 预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上 述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓 库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料 入库数量和采购本钱进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未 收到供应商发票的原材料编制清单，会计

3、部门据此将相关原材料暂估 入账。6、采购退货由采购部负责，采购部集中在每个季度末向财会部 提供退货清单。要求：请指出该公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出 改进建议。答案：1、无缺陷。2、有缺陷：采购部经理屡次越权审批。因为没有严格遵循授权批准控制制度。建议：完善总经理不在时的例外授权审批制度。3、有缺陷：由张某同时承当供应商选定、价格协商和采购业务 执行等不相容的职责。因为违背了不相容职责相别离的原那么。建议：供应商选定、价格协商和采购业务应由不同的人员来执行。4、有缺陷：一是由采购部门指定采购部业务人员进行验收；二 是未连续编号的验收单；三是付款凭单批准后，月末交会计部。因为一是采购

4、与验收是不相容的岗位，应当相别离；二是验收单 不连续编号，容易产生舞弊；三是违背了及时进行会计处理的原贝L建议：采购部门负责采购，由验收部门负责验收，不相容职责由 不容部门来实施；验收单不仅要一式多联，而且要连续编号；付款凭 单经批准后，要及时提交会计部。5、无缺陷。6、有缺陷：退货的管理和控制存在缺陷，退货业务处理由采购 部全权负责不妥，按季度报送清单周期太长，不利于适时控制，缺乏对退货货款的追讨控制。因为关键业务不能由一人或一个部门承当；原始凭证要及时报送 并作会计处理。建议：退货以及货款的追讨应由采购部、信用部、会计部等分工 协作，建立完善的管理和控制制度。案例二：某公司是股份，A和B注

5、册会计师于2013年3月20日完成对该公司2012年度财务报表的外勤审计工作。经审计，发现该 公司存在以下情况：1、该公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款项余 额的6%计提。2012年末未经审计的资产负债表反映的应收账款工程 为借方余额21 000万元，其他应收账款工程为借方余额1 692万元， 应付账款工程为贷方余额8 080万元，预收账款工程为贷方余额1 350万元，坏账准备工程为贷方余额1 361.52万元。其中，应收账款、 应付账款工程和预收账款工程的明细组成列示如下：要求：针对审计中发现的情况，如果不考虑审计重要性水平，A 和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？假设需提

6、出调整建议, 请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。编制审计调整分 录不考虑流转税费以及损益结转以及对所得税和净利润的影响。答案：将应付账款中的借方余额局部通过财务报表重分类调整至预付 账款工程：借：预付账款一一一a公司1500贷：应付账款a公司1 500将预收账款中的借方余额局部通过财务报表重分类调整至应收 账款工程：借：应收账款d公司2 000贷：预收账款-d公司2 000借：资产减值损失120贷：应收账款120案例三：注册会计师在对XYZ公司进行审计时，针对固定资产工程主要 执行了以下实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关 的管理层认定是什么？（1）检查当年固定资产增加的有关文件；（2）实地观察固定资产，并查明其产权的归属；(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况；(4)审查提取折旧的方法是否适当。答案：(1)检查当年固定资产增加的有关文件，涉及与期末账户余额 相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。(2)实地观察固定资产，并查明其产权的归属，涉及与期末账 户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。(3)查明有无以固定资产担保或抵押等情况，涉及与期末账户 余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。(4)审查提取折旧的方法是否适当，涉及与期末账户余额相关 的“计价和分摊”认定。