关于建立县级财会集中核算型财政国库集中收付制度之研究.docx

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1、关于建立县级财会集中核算型财政国库集中收付制度之研究实行财会会集中核核算之后后，为全全面建立立财政国国库集中中收付制制度构建建了“操操作平台台”。从从目前各各地实际际运行的的情况来来看，财财会集中中核算制制已具备备了财政政国库集集中收付付制度的的基本雏雏形，轮轮廓已日日渐清晰晰。如何何将财会会集中核核算制与与财政国国库集中中收付制制度有效效地融合合起来，以达到到建立符符合县级级财政管管理功能能的“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”的的目标。笔者特特撰文略略抒浅见见：一、“财财会集中中核算制制型财政政国库集集中收付付制度”设计的的基本要要求及运运作程序序。财会集中中核算型型财政国国

2、库集中中收付制制度：指指在现有有财政部部门成立立的会计计核算中中心的基基础上，通过建建立国库库单一账账户体系系，以健健全的财财政收入入、支付付信息系系统和银银行间实实时清算算系统为为纽带，所有预预算单位位的收入入进入国国库单一一账户，所有需需要购买买商品或或支付劳劳务的款款项，由由预算单单位提出出申请，经国库库集中支支付机构构审核资资金并通通过单一一账户体体系支付付给商品品和劳务务供应者者或用款款单位的的管理制制度。它它是融合合了会计计委派制制、财会会集中核核算制、国库集集中收付付制的集集成模式式。财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度体系系构成：1）建立立国库单单一账户户体系。包括：财

3、政部部门在中中国人民民银行开开设国库库单一账账户；在在商业银银行开设设的财政政集中支支付专户户；在预预算外资资金还未未完全实实行收、支“脱脱钩”的的情况下下，暂时时在商业业银行开开设预算算外资金金财政专专户。（2）收入入缴库分分为直接接缴库和和集中汇汇缴两种种方式。（3）支出出拨付程程序为财财政直接接支付方方式(根据县县级财政政的特点点不宜采采取财政政授权支支付方式式)。因此，在实行行财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度之之后，财财政部门门只在人人民银行行开设国国库单一一账户、财政部部门在商商业银行行开设集集中支付付专户和和预算外外资金财财政专户户，取消消财政部部门在商商业银行行为单位

4、位开设零零余额账账户，取取消财政政部门为为预算单单位在商商业银行行开设小小额现金金账户，取消各各类特设设专户，取消各各银行的的“财政政授权支支付”方方式。为为了解决决取消“三户”和“财财政授权权支付方方式”之之后资金金的“入入口”和和“出口口”问题题，所有有税收收收入、预预算资金金、各类类基金、转移支支付资金金等一律律进入国国库单一一账户，预算外外资金以以及其他他各类资资金一律律进入财财政部门门在商业业银行开开设的预预算外财财政专户户，支出出拨付一一律从财财政执行行机构在在商业银银行开设设的财政政集中支支付专户户中直接接支付。另外结结合各单单位的工工作需要要,实行“备用金金核算制制”，在在日常

5、经经济活动动中，各各单位发发生的零零星小额额开支由由会计核核算中心心核算一一定的备备用金额额度，由由单位自自行支配配，按规规定到核核算中心心报销。“财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度”的运作作程序：指预算算单位按按照批准准的用款款计划向向财政国国库支付付机构提提出申请请，经支支付机构构审核从从财政集集中支付付账户中中向收款款人支付付款项，然后通通过银行行清算系系统由财财政部门门在商业业银行开开设的财财政集中中支付专专户与国国库单一一账户进进行清算算。在国国库集中中支付方方式下，由于银银行间的的清算系系统是通通过网络络进行的的，因而而财政集集中支付付专户和和国库单单一账户户每天清清算结

6、束束后其余余额为零零，财政政资金的的日常结结余资金金都集中中保留在在国库单单一账户户之中。通过上述述对财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度的科学学设计，我们认认为是一一项全新新的制度度、体制制、管理理的创新新和发展展，是当当前财政政实践的的一次重重大财政政理论与与实践的的突破，是会计计委派、财会集集中核算算制与国国库集中中收付制制度有机机融合的的一种科科学、有有效、成成熟、较较高级次次的复合合型管理理模式，是一种种与地方方财政运运作相适适应，特特别是符符合县级级财政管管理的国国库集中中收付制制度。二、建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”实现现“直通通车”可可行性。

7、第一、财财会集中中核算已已为建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”奠定定了坚实实的基础础。有的的地方在在实行财财会集中中核算之之初各项项工作的的起点比比较高，在组建建“中心心”之时时，已作作好向财财政国库库集中收收付制度度过渡的的前期筹筹划，在在“中心心”的运运作中已已经部分分承担或或履行了了财政国国库集中中收付制制度的职职能与职职责，前前瞻性的的酝酿和和操作为为建立财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度早已已架起了了桥梁。第二，在在解决资资金的“安全入入口”和和“安全全出口”问题上上,已为建建立“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”设设计了科科学便捷捷的

8、路径径。实行行财会集集中核算算之后，各预算算单位的的银行各各类账户户已全部部取消，其会计计机构及及财会核核算职能能已被会会计核算算中心取取而代之之，采取取的是“会计主主体与会会计核算算的分离离，资金金所有权权与核算算权的分分离”的的“两权权分离”核算模模式,并在此此基础上上实行“五权不不变”，即“资资金所有有权、使使用权不不变，财财务管理理自主权权不变，单位的的资金筹筹措渠道道不变，债权、债务主主体不变变，单位位的经济济责任不不变”。这样比比由各单单位分账账核算并并由财政政部门为为单位在在商业银银行开设设零余额额账户的的做法又又向前推推进了一一大步，各单位位既不需需开设账账户，也也不需进进行会

9、计计核算，一切财财务核算算职能由由财会核核算中心心代理,单位只只需设立立一个报报账会计计，资金金的“入入口”和和“出口口”更加加安全、便捷、流畅。第三、现现有基础础设施已已为建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”作了了技术支支撑。由由于各地地在建立立会计集集中核算算的时候候，计算算机硬件件的配置置档次比比较高，尤其是是成熟的的软件系系统技术术含量比比较高，有庞大大的可扩扩容空间间。工资资支出，如各预预算单位位的工资资实行统统一发放放；购买买支出，如商品品及劳务务费用的的支付，代扣水水费、电电费、电电话费、工程项项目、政政府采购购等；专专项支出出，如各各种基金金及专款款；转移移

10、支出，如中央央对地方方的各类类一般性性转移支支出；债债权与债债务的内内部结算算及划转转，等等等。可以以说,在会计计核算中中心的财财务核算算这个“操作平平台”上上“只有有想不到到的事情情，没有有做不到到的事情情”。第四、会会计核算算中心高高素质的的管理队队伍已为为建立“财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度”作了充充分的人人才储备备。各地地在实行行财会集集中核算算时，对对人员的的选拨是是比较严严格的，“中心心”人员员必须具具备扎实实的财会会核算与与管理方方面的基基本知识识，具备备熟练操操作运用用计算机机的基本本技能，“准入入”的“门槛”较高。所以说说，建立立财会集集中核算算型的财财政国库库

11、集中收收付制度度，会计计核算中中心人员员技能的的“角色色”转换换快，轻轻车熟路路，举重重若轻，完全能能够肩负负财政国国库集中中收付制制度运转转工作。三、建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”的六六大强势势。通过建立立财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度,它有效效地融合合了“两两种制度度”之所所长,实现了了优势互互补,相得益益彰。1、“财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度”它它继承和和发扬了了财会集集中核算算实现真真正意义义上的甩甩账、加加强财务务基础管管理诸多多优点，提高了了会计核核算工作作效率。过去在在单位实实行独立立核算的的情况下下，绝大大多数单单位从记

12、记账凭证证的填制制，到记记账、报报账、开开具拨款款通知单单以及与与银行间间的对账账等繁重重、复杂杂、固定定、机械械式的工工作，完完全靠手手工操作作，现在在通过财财会集中中核算后后上述工工作一切切由计算算机来运运行完成成，实现现了真正正意义上上的甩账账，工作作效率成成几十倍倍提高。同时也也消除了了财务管管理上的的“五多多五乱”，即单单位“银银行账户户多，资资金管理理乱；票票据种类类多，资资金收支支乱；违违规账目目多，资资金核算算乱；环环节层次次多，监监督审核核乱；违违法违纪纪多，支支出管理理乱”的的现象，使“五五多五乱乱”的痼痼疾得到到了彻底底清除，加强了了行政事事业单位位财务基基础管理理，这一

13、一剂良方方无疑解解决了“头痛医医头，脚脚痛医脚脚”的问问题，达达到了综综合施治治，正本本清源，药到病病除，斩斩草除根根的功效效。2、妥善善解决了了重新“支摊子子”“另另起灶炉炉”的问问题。能能够充分分发挥会会计核算算中心现现有的硬硬、软件件网络基基础设施施，管理理手段，技术力力量，信信息资源源等各方方面的优优势，无无需“另另立门户户”“另另起灶炉炉”去重重新“支支摊子”，避免免了重复复投资。因为两两种制度度的有机机对接后后主要表表现为“四个基基本相同同”：一一是核算算的对象象相同，都是对对所辖的的行政事事业单位位实行财财会集中中核算；二是核核算的方方法相同同，实行行“一取取消、两两直达、三集中

14、中、四规规范、五五设立、六建制制”的“通用型型模块”；三是是核算的的内容相相同，都都是对行行政事业业单位的的预算内内、外资资金及其其他各类类款项实实行统管管；四是是组织形形式相同同，大多多采用“一厅式式办公，柜组式式核算，流水式式作业，链条式式管理”方式。3、增强强了政府府的宏观观调控能能力。实实行财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度之后，所有预预算单位位的资金金全部集集中在国国库，减减少了大大量的库库外资金金的无效效、低效效运作，使政府府在调控控宏观经经济方面面更能得得心应手手，“游游刃有余余”。4、解决决了重复复设立机机构的问问题。财财会集中中核算制制和财政政国库集集中收付付制度

15、两两者合二二为一，避免了了财政内内部机构构重复设设立和人人员膨胀胀，促进进了当前前的机构构改革，符合“精简、高效、统一”管理的的目标。5、开辟辟了深化化细化部部门预算算工作的的新途径径。实行行财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度，大大提提高了会会计信息息质量，尤其是是所提供供的月、季、年年终决算算报表数数据的真真实性、囊括资资料的全全面性及及会计信信息的可可利用性性是勿庸庸置疑的的，这是是财政部部门多年年来盼望望已久，梦寐以以求，来来之不易易的珍贵贵的“会会计信息息共享资资源”，这些可可以充分分信赖的的、没有有任何“杂质”和“水水份”的的数据，为科学学编制部部门预算算、细化化预算奠奠定

16、了坚坚实的基基础。过过去一直直困扰财财政部门门的预算算编制不不细、数数据不实实的“假假预算”的问题题，通过过建立财财会集中中核算型型财政国国库集中中收付制制度之后后使之得得到了迎迎刃而解解，为编编制部门门预算提提供了“高保真真”的“会计信信息共享享资源”。6、简化化了会计计核算程程序。通通过实行行财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度，解决了了国库、财政预预算编制制机构、执行机机构、各各预算单单位以及及专业银银行之间间人为的的频繁的的资金划划拨、结结算和对对账等问问题。四、建立立“财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度”需要要配套实实施并着着力解决决的八个个关键问问题。第一、科科

17、学设立立机构，规范工工作职能能。1、细划现现有预算算管理职职能，建建立预算算编制、执行、监督三三分离机机制。22、建立立财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度之之后，现现有的会会计核算算中心履履行财政政国库集集中收付付执行机机构的职职能，由由于实行行国库单单一账户户核算，因而中中国人民民银行的的工作量量成倍增增加,现有人人员已不不能满足足需要，应适当当调整充充实国库库部门(科、股股)人员。3、科学学调整会会计核算算中心的的内设岗岗位。原原“中心心”的核核算会计计、复核核会计、资金会会计按照照有关规规定，履履行国库库集中收收付核算算、复核核和资金金会计的的职能。4、调整整预算外外资金管管理

18、机构构的职能能，实行行收、支支完全“脱钩”。现有有的预算算外资金金管理机机构只负负责行政政事业性性收费、罚没收收入等征征收与管管理，收收入按规规定通过过财政在在商业银银行开设设的预算算外资金金专户然然后汇总总缴入国国库单一一账户，取消预预算外资资金收支支计划的的编制工工作，将将编制预预算计划划的职能能划入财财政预算算编制机机构，撤撤消预算算外资金金的资金金的分配配职能，不再承承担支出出的核拨拨，将其其对预算算单位核核拨支出出的职责责转入财财政国库库集中收收付机构构，实行行真正意意义上的的收、支支“脱钩钩”，实实现收与与支的“直通车车。2、取消消各类库库外资金金专户。现在有有些地方方在成立立核算

19、中中心之后后，无论论是各预预算单位位还是财财政内部部仍然保保留着部部分资金金专户，如各类类基金专专户，各各类补助助专户，社会救救济救灾灾专户，扶贫专专户，福福利彩票票发行专专户，住住房基金金专户等等，从而而形成了了大量的的库外资资金，与与建立完完善的财财政国库库集中收收付制度度还有相相当大的的差距。解决的的办法是是将现有有的各单单位及财财政内部部的各类类专户全全部取消消，通过过财政国国库集中中收付机机构在集集中核算算时建立立“账套套”，实实行“一一个口进进，一个个口出”的“漏漏斗式管管理”，堵住“管涌”，发挥挥国库单单一账户户的“总总阀门”作用。同时，建议上上级财政政部门在在制定有有关财务务管

20、理制制度的时时候，不不要强令令地方建建立上下下贯通、名目繁繁多的各各类专户户，避免免给地方方在推行行财政国国库集中中收付制制度方面面设置障障碍。3、将所所有行政政事业单单位（包包括基层层单位）全部纳纳入财会会集中核核算，以以利财政政国库集集中收付付制度的的有效实实施。对对财政国国库集中中收付制制度实行行整体推推进，实实行纳入入的单位位“一刀刀切”，不留“盲区”和“死死角”，否则，财政国国库集中中收付制制度的“集中”目标将将难以实实现。4、改变变由单一一的对“资金总总量控制制”为“对资金金总量控控制和对对预算指指标控制制”。实实行预算算指标控控制是国国库集中中收付制制度的“内核机机制”,是与财财

21、会集中中核算的的根本差差异。财会会集中核核算实行行的对单单位的资资金的总总量控制制，只要要单位的的支出凭凭证符合合规定，账上有有余额，核算中中心就理理应办理理资金的的划拨业业务，及及时快捷捷的为单单位报账账，但是是实行国国库集中中收付制制度之后后，原来来的会计计核算中中心不仅仅担负着着对单位位资金总总量的控控制，而而且更重重要的是是按照年年初部门门预算的的计划对对单位的的各项预预算指标标实施控控制和监监督，并并进行明明细核算算,防止挤挤占、挪挪用和无无预算拨拨款等违违纪违规规行为发发生，实实行资金金总量控控制与预预算指标标控制“一肩挑挑”。5、妥善善处理好好“并户户不并账账，分账账不分钱钱”的

22、问问题。实实行财政政国库集集中收付付制度之之后，犹犹如“千千条江河河”的资资金汇集集到国库库这个“汪洋大大海”，资金总总量增加加，块头头增大，形成了了聚沙成成塔，集集腋成裘裘之势，资金的的“聚合合”和“裂变”效应得得到发挥挥。但是是政府在在调控这这笔为数数可观的的资金之之时，要要谨慎运运作，防防止“放放大”地地方可用用财力，防止资资金相互互“垫背背”而导导致出现现新的挤挤占、挪挪用等隐隐性财政政风险，积极处处理好“并户不不并账，分账不不分钱”的问题题，否则则，使用用不当“国库集集中收付付制度”将成为为一把锋锋利的“双刃剑剑”。6、取消消实行财财会集中中核算之之后部分分单位又又另行组组建的“内部

23、结结算中心心”。尤尤其是建建立财会会集中核核算型财财政国库库集中收收付制度度之后,不能出出现“中中心”之之外的多多“中心心”，要要借财会会集中核核算制转转型之时时，将各各种“内内部结算算中心”的核算算业务全全部纳入入财政国国库集中中收付机机构管理理，斩断断其“二二次分配配”甚至至“三次次分配”的渠道道。7、修订订、完善善有关与与国库集集中收付付制度相相配套的的法律与与法规。完备的的法律法法规是财财政国库库集中收收付制度度实施的的保障。实行财财政国库库集中收收付制度度之后,应对会计法法、预算法法、预算法法实施条条例、财政政总预算算会计制制度，以及税税收征管管法规、行政事事业单位位会计制制度等进进

24、行修改改和补充充；对金库条条例、金库库条例实实施细则则、国库收收入管理理办法、收收入退库库管理办办法、财政政资金支支付管理理办法进行合合并立法法，改为为中华华人民共共和国国国库法。8、加快快财政、国库、银行之之间的信信息网络络建设步步伐。实实行财政政国库集集中收付付制度之之后，众众多的单单位，复复杂的手手续，频频繁的结结算，加加之还有有许多需需要传递递共享的的信息资资源，将将形成庞庞大的“信息流流”，如如果信息息“管道道”不畅畅，资金金的缴入入、划拨拨、清算算诸环节节将会严严重受阻阻，无疑疑制约了了财会集集中核算算型财政政国库集集中收付付制度的的推行。因此，加快财财政、国国库、银银行之间间的信息息网络建建设，是是实现财财政国库库集中收收付制度度的先决决条件，“瓶颈颈”不打打通，财财政国库库集中收收付制度度难以运运行。