2022年考研重点之长期股权投资权益法对账面净利润的调整.docx

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1、第08讲长期股quan投资权益法对账面净利润的调 整会计处理原那么投资 损益 确实 认采纳权益法核算的长期股quan投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润 （或净亏损时，在被投资单位账面净利润的根底上，应考虑以下因素的影响进行 适当调整：1被投资单位采纳的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政 策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此根底上确定被投资单位的损 益。2以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为根底计提的折旧额 或摊销额，以及有关资产减值打算金额等对被投资单位净利润的影响。3在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的

2、影响， 但在确定应享有的被投资单位完成的净损益、其他综合收益和其他全部者权益变动 的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。4如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投 资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应 将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（例题计算分析题）甲公司于2义20年1月10日购入乙公司30%的股份，购置价款为3300万元， 并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可识别净资产公允价 值为9000万元，除下表所列工程外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。单位

3、：万元工程账面原 价已提折旧或摊 销公允价 值乙公司估计使用 年限甲公司取得投资后剩余使用 年限存货7501050固定资 产180036024002016无形资 产10502101200108合计36005704650假定乙公司于2X20年完成净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的存货有80 对外X。甲公司 与乙公司的会计年度及采纳的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，估计净残 值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。（解析）存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润= 1050 750X80% =240万元固定资产公允价值与账面价值差额应调增的折旧额= 240

4、0 161800 : 20 = 60万元无形资产公允价值与账面价值差额应调增的摊销额=1200:8 105010=45万元调整后的净利润=900 240 6045=555万元甲公司应享有份额=555X30% =166. 50万元确认投资收益的账务处理如下：借：长期股quan投资损益调整166.5贷：投资收益166.5（小结）不管盈亏均调整；不管大小均调整；复习重点不管哪年均调整;特别情况不调整。会 计 处 理 原 那么投资 损益 确实 认5 对于投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业 之间发生的未完成内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间 发生的未完

5、成内部交易损益,按照顾享有的比例计算归属于投资方的局部，应当予 以抵销，在此根底上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按 照资产减值准那么等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。丕构成业务的应当分别顺流交易和逆流交易进行处理（1）对于投资方向联营企业或合营企业投出或X资产的顺流交易，在该交易存 在未完成内部交易损益的情况下（即有关资产耒对外部独立第三方X或未被消 耗），投资方在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应 抵销该未完成内部交易损益的影响，同时，调整对联营企业或合营企业长期股quan 投资的账面价值；投资方因投出或X资产给其联营企业或合营企业而产生的

6、损益 中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的局部。2）对于联营企业或合营企业向投资方投出或X资产的逆流交易。比照上述顺 流交易处理。（例题推断题）企业采纳权益法核算长期股quan投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生 的未完成内部交易利润。（正确答案）X（答案解析）对于采纳权益法核算的长期股quan投资，企业应该依据投资企业与被投资方内部交易包含 顺流、逆流交易的未完成内部销售损益、投资时被投资方可识别资产/负债评估增值/减值等因素调整净 利润。（例题计算分析题）甲企业于20X7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大 影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公

7、司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20X7 年8月，乙公司将其本钱为600万元的某商品以1000万元的价格X给甲企业，甲企业将取得的商品作 为存货。至20X7年资产负债表日，甲企业仍未对外X该存货。乙公司20X7年完成净利润为3200万元。假定不考虑所得税因素。（解析）甲企业在按照权益法确认应享有乙公司20X7年净损益时，应进行以下账务处理：借：长期股quan投资损益调整3200义禺0 640贷：投资收益640借：投资收益80贷：长期股quan投资损益调整 400XS0 80调整长期股quan投资的金额=C 3200-400 J XS0 =560万元假定在20X8年，甲企业将该

8、商品以1000万元的价格向外部独立第三方X,因该局部内部交易损 益已经完成，甲企业在确认应享有乙公司20X8年净损益时，应考虑将原未确认的该局部内部交易损益计 入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定的投资损益根底上调整增加80万元。（例题计算分析题）甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20X74, 甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格X给乙公司。至20X7年资产负债表日，该批商 品尚未对外X。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两 者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20X7年净利润为2022万元。假定不

9、考虑所得税因素。复习重点（解析）甲企业应当进行的账务处理为：借：长期股quan投资损益调整400贷：投资收益400借：投资收益80贷：长期股quan投资损益调整80调整长期股quan投资的金额=f 2022-400 J XS0 =320万元（例题单项选择题）甲公司持有乙公翩30 的股quan,能够对乙公司施加重大影响。20X2年度乙公 司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将本钱为600万元的商品以1000万元的价格X给乙公司，乙公司将其作为治理用固定资产并于当月投入使用，估计使用10年，净残值为零，采纳年限平均法计提 折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20X2年度的个别财务报表中应确

10、认对乙公司投资的投资收益为 万兀J OA. 2100B. 2280C. 2286D. 2400（正确答案）C（答案解析）甲公司在其20X2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=8000-400+ 400/10X1/2X30% =2286万元提示：应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的 未 完成内部交易损失,其中，属于所转让资产发生减值损失的，有关未完成内部交易损失不应予以抵销。（例题单项选择题）甲公司持有乙公第30 的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大 影响。2022年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格

11、X给乙公司，无证据说明交易价格与 账面价值之间的差额是由于该资产发生减值损失导致的。2022年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三 方X。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以 前期间未发生过内部交易。乙公司2022年净利润为1000万元。甲公司2022年确认的投资收益为万OA. 300B. 330C. 270D. 0（正确答案）B（答案解析）因无证据说明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生 减值损失导致的，因此，应当在确认投资损益时予以抵销。所以，应确认的投资收益= 1000+500 - 400 X30% =330万元。个别报表中处理为：借：长期股quan投资 1000 + 100X 3Q% 330贷：投资收益330（注）如果有证据说明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生 了减值损失，那么在确认投资损益时不予以抵销。应确认的投资收益= 1000X30% =300万元。（小结）不管顺逆均抵销；复习重点不管赔赚均抵销; 出资比照顺流做; 减值损失不抵销。