2022年考研重点之长期股权投资的账务处理.docx

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1、第02讲长期股quan投资的账务处理二）账务处理1.企业合并形成的长期股quan投资1）同一操纵下企业合并长期股quan投资：只看别人账面，不管自己）。以支付现金、转让非现金资产或承担债务方法作为合并对价的账务处理：A.赚:借：长期股quan投资（被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）贷：资产（银行存款、库存商品等）（账面价值）负债（应付账款、应付债券等）（账面价值） 资本公积一资本溢价B.亏：借：长期股quan投资（被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）资本公积一一资本溢价或股本溢价盈余公积（上一账户余额缺乏时）利润分配一一未分配利润（上一账户余额

2、缺乏时）贷：资产（银行存款、库存商品等）（账面价值）负债（应付账款、应付债券等）（账面价值）（案例2）福喜公司和发财公司为同一母公司操纵下的两家公司。2021年6月30日，福喜公司向其母公 司支付100万元，取得发财公司100%的股quan,并于当日操纵发财公司。2021年6月30日，母公司合并 报表中发财公司的净资产账面价值为80万元。假设福喜公司资本公积一股本溢价的贷方余额大于等于20万元。 合并日，福喜公司账务处理：借：长期股quan投资（发财公司在母公司合并报表净资产账面价值的份额）80资本公积一股本溢价20贷：银行存款100以发行权益性证券作为合并对价的账务处理：A.赚：借：长期股q

3、uan投资（被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额） 贷：股本资本公积一一资本溢价或股本溢价B.亏：借：长期股quan投资（被合并方在最终操纵方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额）资本公积一一资本溢价或股本溢价盈余公积（上一账户余额缺乏时）利润分配一一未分配利润（上一账户余额缺乏时）贷：股本（案例3） 2021年6月30日，福喜公司向其母公司发行1000万股一般股（每股面值为1元，每股公允价值 为3元），取得母公司拥有对发财公司100%的股quan,并于当日起能够对发财公司实施操纵。合并当日， 母公司合并财务报表中的发财公司净资产账面价值为5 000万元。假定福喜公司与

4、发财公司都受母公司最终 同一操纵，在企业合并前采纳的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，福喜公司账务处理：借：长期股quan投资5 000贷：股本（1 000X1） 1 000复习重点资本公积一股本溢价4 0002）非同一操纵下企业合并形成的长期股quan投资。非同一操纵下的控股合并中，购置方应当按照确定的企业合并本钱作为长期股quan投资的初始投资 本钱。合并本钱=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承担的负债的公允价值+发行证券的公允价值企业合并本钱包含购置方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允 价值之和。间接费用：购置方为企业合并发生的审计、法

5、律效劳、评估咨询等中介费用以及其他相关治理费用， 应于发生时计入当期损益（治理费用）。（注意）同一操纵下企业合并与非同一操纵下企业合并发生的中介费用均计入治理费用。购置方作为合并对价发行的权益性工具的交易费用，应当依次冲减资本公积一一股本溢价、盈余公积和 利润分配一未分配利润。（注意）发行一般股为对价取得的长期股quan投资，发生的发行费用均按上述规定处理，不区分同一 操纵下企业合并与非同一操纵下企业合并。（案例4） 2021年1月1日，福喜公司以一项固定资产向乙公司投资，占乙公司注册资本的60%,属于非同 一操纵下企业合并。该固定资产的账面原价为8 000万元，己计提累计折旧500万元，已计

6、提固定资产减 值打算200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他相关税费。福喜公司的账务处理如下：借：固定资产清理7 300累计折旧500固定资产减值打算200贷：固定资产8 000借：长期股quan投资7 600贷:固定资产清理7 600借：固定资产清理300贷:资产处置损益（处置利得）300（案例5）福喜公司和乙公司为非同一操纵下的两家独立公司。2021年6月30日福喜公司发行一般股1 000 万股（每股面值1元，市场价3元）取得乙公司80%有表决权的股份，到达操纵。福喜公司向证券承销机构 支付股piao发行相关税费200万元。假定不考虑其他因素影响。福喜公司账务处理：借：长期股quan

7、投资1 000X3） 3 000贷：股本（1 000X1） 1 000资本公积一股本溢价2 000支付发行税费：借：资本公积一股本溢价200贷：银行存款200 2.以企业合并以外的方法形成长期股quan投资按照支付现金、非现金资产等的公允价值确定长期股quan投资初始投资本钱。（案例6）福喜公司和发财公司为非同一操纵下的两家小型有限责任公司。2021年6月30日，福喜公司 支付银行存款100万元取得发财公司30%有表决权的股份。福喜公司打算长期持有。投资日，福喜公司账务处理：借：长期股quan投资100贷：银行存款100复习重点3.本钱法与权益法账务处理表42）表4 2本钱法与权益法账务处理工

8、程本钱法权益法（1）投资时借：长期股quan投 资贷：银行存款投资额所占被投资方可识 别净资产公允价值份额两者孰高记入本钱）借：长期股quan投资一 投资本钱（投资额）贷：银行存款投资额所占被投资方可识 别净资产公允价值份额借：长期股quan投资一 投资本钱（份额）贷：银行存款营业外收入（2）年末，被投资方 发生盈亏不做账盈利借：长期股quan投资一 损益调整贷：投资收益亏损（非超额亏损）借：投资收益贷：长期股quan投 资一损益调整宣揭发放现金股 利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股quan投资一损益调整收到上述股利时借：银行存款贷：应收股利被投资方其他综 合收益变动不做账借：长

9、期股quan投资一其他综合收益 贷：其他综合收益（赚）或反之被投资方全部者 权益其他变动不做账借：长期股quan投资一其他权益变动贷：资本公积一其他资本公积（赚） 或反之（7）超额亏损不做账借：投资收益贷：长期股quan投资一损益调整 长期应收款估计负债未入账亏损记入备查账减值借：资产减值损失贷：长期股qua.n投资减值打算（9）处置借：银行存款投资收益（亏）长期股quan投 资减值打算贷：长期股quan投资投资收益（赚）二爪：第一步：借：银行存款投资收益（亏）长期股quan投资减值打算贷：长期股quan投资一本钱一损益调整（或借方）其他综合收益（或借方）一其他权益变动（或借方） 投资收益（赚

10、）第一步.借：其他综合收益（赚）贷：投资收益或反之第三步：复习重点借：资本公枳一具他资本公积（赚）贷：投资收益或反之复习重点（提示）考生小伙伴需要重点掌握1） -4） , 了解（5） - （9）。（案例7） 2021年1月1日福喜公司以银行存款购置乙公司股份，乙公司的全部者权益的公允价值为300 万元。资料一：11）假设福喜公司的投资额为200万元，占乙公司股份的60%,构成非同一操纵下企业合并，后续采 纳本钱法计量。2）假设福喜公司的投资额为90万元（100万元，80万元），占乙公司股份的30%,到达重大影响, 后续采纳权益法计量。资料二：2021年度乙公司完成净利润100万元。2022年3

11、月1日，乙公司宣揭发放现金股利80万元。2022年3月8日，乙公司以银行存款支付现金股利80万元。要求：11依据资料一，分别按持股60%和30%三种投资额情形）编制福喜公司取得乙公司股quan投资时 的会计分录。（2）依据资料二，分别编制福喜公司在本钱法和权益法下对乙公司2021年完成净利润、2022年宣告 以及实际发放现金股利的会计分录。福喜公司的账务处理：工程本钱法60%权益法30%2021 年 1 月1日借：长期股quan 投资200贷：银行存款200投资额90 =所占乙公司全部者权益公允 价值份额90借：长期股quan投资-投资本钱90贷：银行存款90投资额100所占乙公司全部者权益公

12、允价值份额90 （两者孰高记入本钱）投资额80所占乙公司全部者权益公允价值份额90借：长期股quan投资-投资本钱100贷：银行存款100 借：长期股quan投资-投资本钱90贷：银行存款80 营业外收入10工程本钱法60%权益法30%2021年乙公司完成净利润不做账借：长期股quan投资一损益调整30贷：投资收益302022年3月1日乙公司宣揭发放现金 股利借：应收股利48贷：投资收益48借：应收股利24贷：长期股quan投资一损益调 整242022年3月8日乙公司实际发放现金 股利借：银行存款48 贷：应收股利48借：银行存款24贷：应收股利24随堂小练复习重点（单项选择题）甲公司和A公司

13、同属某企业集团，2022年1月1日，甲公司以其发行的一般股股piao 500万股股piao面值为每股1元，市价为每股5元，自其母公司处取得属公司80 的一般股quan,构 成同一操纵下企业合并。A公司2022年1月1日相对于最终操纵方的全部者权益账面价值总额为3 000万 元，公允价值为3 200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资本钱为万元。A. 500B. 2 500C. 2 400D. 2 560（正确答案）C（答案解析）同一操纵下企业合并，应该以享有被合并方相对于最终操纵方而言的净资产账面价值的份额作 为长期股quan投资的初始投资本钱。甲公司取得A公司股份时的初始投资本钱= 300

14、0X80 用2400万元。借：长期股quan投资2 400贷：股本500资本公积股本溢价1 900（多项选择题）甲公司为一家小企业，2021年1月1日从二级市场购入A公司2022年年初发行的5年 期公司债券，实际支付价款为1 040万元含已到付息期但尚未领取的利息40万元，另支付交易费用2 万元。该债券的面值为1 000万元，每年1月5日支付上年利息，到期还本，票面年利率为4%。甲公司将 其作为长期债券投资核算。不考虑其他因素，甲公司2021年进行的以下会计处理中正确的有A. 2021年1月1日，长期债券投资入账价值为1 002万元B. 2021年12月31日，确认应收利息40万元C. 202

15、1年12月31日，交易费用摊销金额为0.5万元D. 2021年12月31日，长期债券投资的账面价值为1 002万元（正确答案）ABC（答案解析）小企业长期债券投资相关账务处理如下：12021年1月1日，长期债券投资入账价值=1 040-40 + 2 = 1 002万元。借：长期债券投资面值 1 000溢折价 2应收利息40贷：银行存款 1 040 + 21 04222021年1月5日实际收到购置价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息时:借：银行存款 40贷：应收利息4032021年12月31日，计提利息，采纳直线法对取得投资时发生的交易费用摊销：借：应收利息 1 000X4%40贷：长期债券投资溢折价（2/ 5-1 J ） 0.5投资收益39.52021年12月31日长期债券投资的账面价值=1 002-0.5 = 1 001.5万元。（推断题）一般企业对债权投资后续计量时可以采纳实际利率法，也可采纳直线法进行处理。 （正确答案）X（答案解析）一般企业对债权投资后续计量时采纳实际利率法。小企业采纳直线法后续计量。