2022年考研重点之固定资产的处置、清查.docx

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1、第10讲固定资产的处置、清查（知识点）固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足以下条件之一的，应当予以终止确认：一）该固定资产处于处置状态；二该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产X、毁损和报废的会计处理（例）固定资产初始价值100万元，已提30万元折旧，转入固定资产清理卖出，分录如下: 假设固定资产计提过减值10万元，分录如下：清理过程中产生11万元的清理费用，分录如下：复习重点假设固定资产卖了 200万元，分录如下：卖出固定资产收入与清理本钱的差额，分录如下:1 .将固定资产清理时的账面价值转入“固定资产清理 借：固定资产清理累计折旧固定资产减值打算贷：固定

2、资产2 .支付清理费借：固定资产清理应交税费一一应交增值税进项税额）贷：银行存款.固定资产处置回收价值借：其他应收款、银行存款或原材料贷：固定资产清理应交税费一一应交增值税（销项税额）3 .固定资产X完成盈余时借：固定资产清理贷：资产处置损益4 .固定资产X形成亏损时借：资产处置损益贷：固定资产清理复习重点5 .固定资产发生毁损和报废，仍旧使用“营业外支出 “营业外收入科目核算。（要点提示）涉及固定资产处置的常见出题方法是以单项选择题来测试处置损益额的计算。（单项选择题）甲公司2义20年2月20日购入一台机器设备并投入使用，取得的增值税专用发票上注 明的设备价款为200 000元，增值税税额为

3、26 000元。甲公司采纳年限平均法计提折旧，该设备估计使用 寿命为10年，估计净残值率为固定资产原价的3 %。因产品转型，2X22年2月28日，甲公司将该机器设 备X给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为160 000元，增值税额为20 800元。X时， 该设备已计提减值打算4 000元，已计提折旧38 800元，甲公司以银行存款支付该设备拆卸费用5 000 元。甲公司X此设备发生的净损益为元。A. 2 500 B.-2 200 C.-3 000D. 1 680（正确答案）B（答案解析）X该设备的净收益 =160 000-200 000-38 800-4 000-5 000 = -2

4、200元。（2022年单项选择题）某公司X专用设备一台，取得价款30万元不考虑增值税，发生清理费用 5万元不考虑增值税，该设备的账面价值22万元。不考虑其他因素，以下各项中，关于此项交易净损 益会计处理结果表述正确的选项是。A,营业外收入增加8万元B.资产处置损益增加3万元C.营业外收入增加25万元D.资产处置损益增加27万元（正确答案）B（答案解析）会计分录为：借：固定资产清理22贷：固定资产账面价值 22借：银行存款30贷：固定资产清理 30借：固定资产清理 5贷：银行存款5借：固定资产清理30 2253贷：资产处置损益3（2022年推断题）企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理科

5、目的余额转入“资产处置 损益科目。（正确答案）X（答案解析）企业报废的固定资产清理完毕，应将“固定资产清理科目的余额转入“营业外支出或 “营业外收入科目。（知识点）固定资产的清查（要点提示）固定资产盘盈是最特别的一种盘盈，它所适用的会计处理原那么是前期过失更正原那么。盘盈盘亏复习重点按前期过失处理，盘盈时缴亏时审批后处理时借：固定资产贷：以前年度损益调整借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值打算 贷：固定资产借：其他应收款（保险赔款或责任人赔款）营业外支出贷：待处理财产损溢（考点经纬）现金、存货和固定资产盘盈、盘亏比照盘盈处理盘亏处理现金追加“营业外收入追加“治理费用存货冲减“治理费用领加“其

6、他应收款、“治理费用和“营业外支出； 治理不善导致盘亏的存货，其进项税额不得抵扣固定资 产作为重要前期过失处理追加“其他应收款和“营业外支出（2022年单项选择题）以下各项中，企业通过“待处理财产损溢科目核算的业务是。A.固定资产报废B.固定资产减值C.固定资产盘盈D.固定资产盘亏（正确答案）D（答案解析）选项A,应通过“固定资产清理科目核算；选项B,应通过“资产减值损失科目核算； 选项C,应通过“以前年度损益调整科目核算。（2022年单项选择题）以下各项中，关于企业固定资产会计处理的表述正确的选项是。A.盘盈的固定资产应计入营业外收入B.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧C.固定资产

7、发生的符合资本化条件的后续支出计入当期损益D.已确定的固定资产减值损失在以后会计期间可以转回（正确答案）B（答案解析）选项A,应记入“以前年度损益调整科目；选项C,应计入资产本钱；选项D,已确认的固 定资产减值损失在以后会计期间不得转回。（2021年单项选择题）企业在财产清查中盘盈一台设备，以下各项中，依据该设备的重置本钱应贷记 的会计科目是。A.固定资产清理B.以前年度损益调整C待处理财产损溢D.营业外收入（正确答案）B（答案解析）盘盈固定资产应作为重要的前期过失进行会计处理，应通过“以前年度损益调整,，科目进行 核算。会计分录为：借：固定资产贷：以前年度损益调整复习重点（拓展一）生产性生物

8、资产上（拓展二）使用权资产取得时购入时借：生产性生物资产应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款自行营造、繁殖时借：生产性生物资产贷：原材料银行存款应付职工薪酬累计折旧折旧时直线法、工作量法和产量法会计分录借：制造费用贷：生产性生物资产累计折旧减值时借：资产减值损失贷：生产性生物资产减值打算 此减值不得恢复（案例引入）承租人甲公司与出租人乙公司签订了一份办公楼租赁合约，每年的租赁付款额为50 000 元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，可以确定其增量借款利率为5%,不可撤销租赁期 为5年，并且合约约定在第5年末，甲公司有权选择以每年50 000元续租5年，也有权选择以1 00

9、0 000 元购置该房产。甲公司在租赁期开始时评估认为，可以合理确定将行使续租选择权，而不会行使购置选择 权，因此将租赁期确定为10年。（解析一）在租赁期开始日，甲公司确认的租赁负债和使用权资产为386 000元50 000X （P/A, 5%, 10）, 为便于计算，年金现值系数取两位小数。（解析二）相关指标计算如下:年度租赁负债利息租赁付款额租赁负债年初金额年末金额 = X5%二十一1386 00019 30050 000355 3002355 30017 76550 000323 065复习重点（解析三）在租赁期开始日，甲公司的账务处理为:3323 06516 15350 000289

10、2184289 21814 46150 000253 6795253 67912 68450 000216 3636216 36310 81850 000177 1817177 1818 85950 000136 0408136 0406 80250 00092 842992 8424 64250 00047 4841047 4842 51650 0000借：使用权资产386 000租赁负债一一未确认融资费用114 000贷：租赁负债一一租赁付款额500 000（解析四）第一年末的会计处理支付租金时：借：租赁负债一一租赁付款额50 000贷：银行存款50 000确认租赁费用时：借：财务费用19

11、 300贷：租赁负债一一未确认融资费用19 300以后每年同理。（解析五）采纳年限平均法对使用权资产计提折旧，每年折旧计提时：借：管理费用 38 600贷：使用权资产累计折旧38 600386 000/10）（解析六）在第4年，该房产所在地房价显著上涨，甲公司估计租赁期结束时该房产的市价为2 000 000 元，甲公司在第4年末重新评估后认为，能够合理确定将行使上述购置选择权，而不会行使上述续租选择权。 该房产所在地区的房价上涨属于市场情况发生的变化，不在甲公司的可控范围内。因此，虽然该事项导致购 置选择权及续租选择权的评估结果发生变化，但甲公司不需重新计量租赁负债。（解析七）在第5年末甲公司

12、实际行使了购置选择权：借：固定资产一一办公楼976 637 倒挤）使用权资产累计折旧193 000 （386 000X5/10租赁负债租赁付款额250 000 （50 000X5）贷：使用权资产386 000租赁负债未确认融资费用 33 637 114 000- （19 300+17 765 + 16 153 + 14 461 +12 684）银行存款1 000 000（理论总结）使用权资产的一般会计处理租入资产时借：使用权资产租赁负债一一未确认融资费用 贷：租赁负债一一租赁付款额每期租赁付款时借：租赁负债一一租赁付款额复习重点贷：银行存款每期确认租赁费用时借：财务费用贷：租赁负债一一未确认融资费用每期提取折旧时借：治理费用、制造费用等贷：使用权资产累计折旧