财务分析方法介绍(doc32)brju.docx

《财务分析方法介绍(doc32)brju.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务分析方法介绍(doc32)brju.docx（30页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.财务分析方法介绍财务分析是企图了解一个企业经营业绩和财务状况的真实面目，从晦涩的会计程序中将会计数据背后的经济涵义挖掘出来，为投资者和债权人提供决策基础。由于会计系统只是有选择地反映经济活动，而且它对一项经济活动的确认会有一段时间的滞后，再加上会计准则自身的不完善性，以及管理者有选择会计方法的自由，使得财务报告不可避免地会有许多不恰当的地方。虽然审计可以在一定程度上改善这一状况，但审计师并不能绝对保证财务报表的真实性和恰当性，他们的工作只是为报表的使用者作出

2、正确的决策提供一个合理的基础，所以即使是经过审计，并获得无保留意见审计报告的财务报表，也不能完全避免这种不恰当性。这使得财务分析变得尤为重要。一、财务分析的主要方法一般来说，财务分析的方法主要有以下四种：1.比较分析：是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。这种比较可以是将实际与计划相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比；2.趋势分析：是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据；3.因素分析：是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方

3、法；4.比率分析：是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析和趋势分析方法。上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，比率分析方法应用最广。二、财务比率分析财务比率最主要的好处就是可以消除规模的影响，用来比较不同企业的收益与风险，从而帮助投资者和债权人作出理智的决策。它可以评价某项投资在各年之间收益的变化，也可以在某一时点比较某一行业的不同企业。由于不同的决策者信息需求不同，所以使用的分析技术也不同。1.财务比率的分类 一般来说，用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系：1) 偿债能力：反映企业偿还到期债务的能力；2) 营运能力：反映企业利用资金的效率；3) 盈

4、利能力：反映企业获取利润的能力。 上述这三个方面是相互关联的。例如，盈利能力会影响短期和长期的流动性，而资产运营的效率又会影响盈利能力。因此，财务分析需要综合应用上述比率。2.主要财务比率的计算与理解：下面，我们仍以ABC公司的财务报表（年末数据）为例，分别说明上述三个方面财务比率的计算和使用。1) 反映偿债能力的财务比率： 短期偿债能力：短期偿债能力是指企业偿还短期债务的能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产。一般来说，企业应该以流动资产偿还流动负债，而不应*变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债

5、能力。以ABC公司为例：流动比率 = 流动资产 / 流动负债 = 1.53速动比率 = （流动资产存货待摊费用）/ 流动负债 =1.53现金比率 = （现金有价证券）/ 流动负债 =0.242流动资产既可以用于偿还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要的资金。所以，流动比率高一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的使用效率和获利能力。究竟多少合适没有定律，因为不同行业的企业具有不同的经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，这还与流动资产中现金、应收帐款和存货等项目各自所占的比例有关，因为它们的变现能力不同。为此，可以用速动比率（剔除了存货和待摊费用）和现金比率（剔除了存货

6、、应收款、预付帐款和待摊费用）辅助进行分析。一般认为流动比率为2，速动比率为1比较安全，过高有效率低之嫌，过低则有管理不善的可能。但是由于企业所处行业和经营特点的不同，应结合实际情况具体分析。长期偿债能力：长期偿债能力是指企业偿还长期利息与本金的能力。一般来说，企业借长期负债主要是用于长期投资，因而最好是用投资产生的收益偿还利息与本金。通常以负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力。以ABC公司为例：负债比率 = 负债总额 / 资产总额 = 0.33利息收入倍数=经营净利润/利息费用=（净利润所得税利息费用）/利息费用=32.2负债比率又称财务杠杆，由于所有者权益不需偿还，所以财务

7、杠杆越高，债权人所受的保障就越低。但这并不是说财务杠杆越低越好，因为一定的负债表明企业的管理者能够有效地运用股东的资金，帮助股东用较少的资金进行较大规模的经营，所以财务杠杆过低说明企业没有很好地利用其资金。一般来说，象ABC公司这样的财务杠杆水平比较合适。利息收入倍数考察企业的营业利润是否足以支付当年的利息费用，它从企业经营活动的获利能力方面分析其长期偿债能力。一般来说，这个比率越大，长期偿债能力越强。从这个比率来看，ABC公司的长期偿债能力较强。2) 反映营运能力的财务比率营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率。周转速度越快，表明企业的各项资产进入生产、销售等经营环节的速

8、度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率自然就越高。一般来说，包括以下五个指标：应收帐款周转率 = 赊销收入净额 / 应收帐款平均余额 =17.78存货周转率 = 销售成本 / 存货平均余额 = 4996.94流动资产周转率 = 销售收入净额 / 流动资产平均余额 = 1.47固定资产周转率 = 销售收入净额 / 固定资产平均净值 = 0.85总资产周转率 = 销售收入净额 / 总资产平均值 = 0.52由于上述的这些周转率指标的分子、分母分别来自资产负债表和损益表，而资产负债表数据是某一时点的静态数据，损益表数据则是整个报告期的动态数据，所以为了使分子、分母在时间上具有一致性，就必

9、须将取自资产负债表上的数据折算成整个报告期的平均额。通常来讲，上述指标越高，说明企业的经营效率越高。但数量只是一个方面的问题，在进行分析时，还应注意各资产项目的组成结构，如各种类型存货的相互搭配、存货的质量、适用性等。3) 反映盈利能力的财务比率：盈利能力是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期盈利，企业才能真正做到持续经营。因此无论是投资者还是债权人，都对反映企业盈利能力的比率非常重视。一般用下面几个指标衡量企业的盈利能力，再以ABC公司为例：毛利率=（销售收入成本）/ 销售收入 = 71.73%营业利润率 =营业利润 / 销售收入=（净利润所得税利息费用）/ 销售收入 = 36.6

10、4%净利润率 = 净利润 / 销售收入 = 35.5%总资产报酬率 = 净利润 / 总资产平均值 = 18.48%权益报酬率 = 净利润 / 权益平均值 = 23.77%每股利润=净利润/流通股总股份= 0.687（假设该企业共有流通股10,000,000股）上述指标中， 毛利率、营业利润率和净利润率分别说明企业生产（或销售）过程、经营活动和企业整体的盈利能力，越高则获利能力越强；资产报酬率反映股东和债权人共同投入资金的盈利能力；权益报酬率则反映股东投入资金的盈利状况。权益报酬率是股东最为关心的内容，它与财务杠杆有关，如果资产的报酬率相同，则财务杠杆越高的企业权益报酬率也越高，因为股东用较少的

11、资金实现了同等的收益能力。每股利润只是将净利润分配到每一份股份，目的是为了更简洁地表示权益资本的盈利情况。衡量上述盈利指标是高还是低，一般要通过与同行业其他企业的水平相比较才能得出结论。就一般情况而言，ABC公司的盈利指标是比较高的。对于上市公司来说，由于其发行的股票有价格数据，一般还计算一个重要的比率，就是市盈率。市盈率=每股市价/每股收益，它代表投资者为获得的每一元钱利润所愿意支付的价格。它一方面可以用来证实股票是否被看好，另一方面也是衡量投资代价的尺度，体现了投资该股票的风险程度。假设ABC公司为上市公司，股票价格为25元，则其市盈率= 25 / 0.68 = 36.76倍。该项比率越高

12、，表明投资者认为企业获利的潜力越大，愿意付出更高的价格购买该企业的股票，但同时投资风险也高。市盈率也有一定的局限性，因为股票市价是一个时点数据，而每股收益则是一个时段数据，这种数据口径上的差异和收益预测的准确程度都为投资分析带来一定的困难。同时，会计政策、行业特征以及人为运作等各种因素也使每股收益的确定口径难以统一，给准确分析带来困难。在实际当中，我们更为关心的可能还是企业未来的盈利能力，即成长性。成长性好的企业具有更广阔的发展前景，因而更能吸引投资者。一般来说，可以通过企业在过去几年中销售收入、销售利润、净利润等指标的增长幅度来预测其未来的增长前景。销售收入增长率=（本期销售收入上期销售收入

13、）/上期销售收入100% = 95%营业利润增长率=（本期销售利润上期销售利润）/上期销售利润100% = 113%净利润增长率 =（本期净利润上期净利润）/上期净利润100% = 83%从这几项指标来看，ABC公司的获利能力和成长性都比较好。当然，在评价企业成长性时，最好掌握该企业连续若干年的数据，以保证对其获利能力、经营效率、财务风险和成长性趋势的综合判断更加精确。三、现金流分析在财务比率分析当中，没有考虑现金流的问题，而我们在前面已经讲过现金流对于一个企业的重要意义，因此，下面我们就来具体地看一看如何对现金流进行分析。分析现金流要从两个方面考虑。一个方面是现金流的数量，如果企业总的现金流

14、为正，则表明企业的现金流入能够保证现金流出的需要。但是，企业是如何保证其现金流出的需要的呢？这就要看其现金流各组成部分的关系了。这方面的分析我们在前面已经详细论述过，这里不再重复。另一个方面是现金流的质量。这包括现金流的波动情况、企业的管理情况，如销售收入的增长是否过快，存货是否已经过时或流动缓慢，应收帐款的可收回性如何，各项成本控制是否有效等等。最后是企业所处的经营环境，如行业前景，行业内的竞争格局，产品的生命周期等。所有这些因素都会影响企业产生未来现金流的能力。在部分一的分析中我们已经指出，ABC公司的现金流状况令人担忧，但从上面的比率分析中却很难发现这一点，这使我们从另一个方面深刻认识到

15、现金流分析不可替代的作用。 四、 小结 对企业财务状况和经营成果的分析主要通过比率分析实现。常用的财务比率衡量企业三个方面的情况，即偿债能力、营运能力和盈利能力。使用杜邦图可以将上述比率有机地结合起来，深入了解企业的整体状况。对现金流的分析一般不能通过比率分析实现，而是要求从现金流的数量和质量两个方面评价企业的现金流动情况，并据此判断其产生未来现金流的能力。比率分析与现金流分析作用各不相同，不可替代。主要外币业业务的会计计处理外外币兑换业业务外币兑兑换业务是是指企业从从银行等金金融机构购购入外币(对于银行行来说，则则是卖出外外币)或向向银行等金金融机构售售出外币(对于银行行来说，则则是买入外外

16、币)。企企业卖外币币时，一方方面将实际际收取的记记账本位币币(按照外外币买入价价折算的记记账本位币币金额)登登记入账；另一方面面将卖出的的外币实际际收到的记记账本位币币金额，与与付出的外外币按当日日市场汇率率(或当期期期初市场场汇率，下下同。不包包括外币资资本折算)折算为记记账本位币币之间的差差额，作为为汇兑损益益。例1：乙股份有有限公司外外币业务采采用业务发发生时的市市场汇率折折算。本期期将500000美元元到银行兑兑换为人民民币，银行行当日的美美元买入价价为1美元元=8.225人民币币，当日市市场汇率为为1美元=8.355元人民币币。本例中中，企业应应当在银行行存款美元元账户记录录美元的减

17、减少，同时时按照当日日的市场汇汇率将售出出的美元折折算为人民民币，在银银行存款美美元账户记记录人民币币账户记录录美元的减减少；按实实际收到的的人民币金金额，对银银行存款人人民币账户户记录人民民币的增加加：两者之之间的差额额作为当期期的财务费费用。有关关会计分录录如下：借借：银行存存款(人民民币户) (50 0008.255) 4112 5000财务费费用55 0000贷：银行行存款-美元元户(500 0000美元) (50 0008.355) 4117 5000企业买买入外币时时，要按外外币卖出价价折算应向向银行支付付的记账本本位币，并并记录所支支付的金额额；另一方方面按照当当日的市场场汇率将

18、买买入的外币币折算为记记账本位币币，并登记记入账；同同时按照买买入的外币币金额登记记相应的外外币账户。实际付出出的记账本本位币金额额与收取的的外币按照照当日市场场汇率折算算为记账本本位币金额额之间的差差额，作为为当期汇兑兑损益。例例2：甲股股份有限公公司外币业业务采用业业务发生时时的市场汇汇率折算。本期因外外币支付需需要，从银银行购入110 0000美元，银银行当日的的美元卖价价为1美元元=8.440元人民民币，当日日市场汇率率为1美元元=8.330元人民民币。本例例中，应对对银行存款款美元账户户作增加记记录，按照照当日的市市场汇率折折算为人民民币，对该该银行存款款相对应的的人民币账账户作增加

19、加记录；按按照实际付付出的人民民币金额对对银行存款款账户作减减少的记录录。两者之之间的差额额作为当期期财务费用用。会计分分录如下：借：银行行存款-美元元户(100 0000美元) (110 00008.30) 83 0000 财务务费用1 0000货：银银行存款(人民币) (10 000088.40) 84 000外币购销销业务的会会计处理企企业从国外外或境外购购进原材料料、商品或或引进设备备，按照当当日的市场场汇率将支支付的外币币或应支付付的外币折折算为人民民币记账，以以确定购入入原材料等等货物及债债务的入账账价值，同同时按照外外币的金额额登记有关关外币账户户，如外币币银行存款款和外币应应付

20、账款账账户等。例例3：乙股股份有限公公司外币业业务采用业业务发生时时的市场汇汇率折算。本期从境境外购入不不需要安装装的设备一一台，设备备价款为2250 0000美元元，购入该该设备时市市场汇率为为1美元=8.355元人民币币，款项尚尚未支付。会计分录录如下：借借：固定资资产-机器设设备2500 00008.335) 22 0877 5000贷：应付付账款-美元元户(2550 0000美元)2 087 500例例4：甲股股份有限公公司属于增增值税一般般纳税企业业，其外币币业务采用用业务发生生时的市场场汇率折算算。本期从从美国购入入某种工业业原料5000吨，每每吨价格为为4 0000美元，当当日的

21、市场场汇率为11美元=88.3元人人民币，进进口关税为为1 6660 0000元人民民币，支付付进口增值值税3 1104 2200元人人民币，货货款尚未支支付，进口口关税及增增值税由银银行存款支支付。会计计分录如下下：借：原原材料(50004 000088.3+11 6600 0000) 188 2600 0000应交税金金-应交增值值税(进项项税额)33 1044 2000货：应付付账款-美元元户(2 000 000美美元) 16 600 000银银行存款 4 764 200企企业出口商商品或产品品时，按照照当日的市市场汇率将将外币销售售收入折算算为人民币币入账；对对于出口销销售取得的的款项

22、或发发生的债权权，按照折折算为人民民币的金额额入账，同同时按照外外币金额登登记有关外外币账户，如如外币银行行存款账户户和外币应应付账款账账户等。例例5：甲股股份有限公公司外币业业务采用业业务发生时时的市场汇汇率折算。本期出口口销售商品品12 0000件，销销售合同规规定的销售售价格为每每件2500美元，当当日的市场场汇率为11美元=88.25元元人民币。假设不考考虑相关税税费，货款款尚未收到到。会计分分录如下：借：应收收账款-美元元户(3 000 000美美元)24 7750 0000外外币借款业业务的会计计处理企业业借入外币币时，按照照借入外币币时的市场场汇率折算算为记账本本位币入账账，同时

23、按按照借入外外币的金额额登记相关关的外币账账户。例66：乙月份份有限公司司外币业务务采用业务务发生时的的市场汇率率折算。本本期从中国国银行借入入港币1 500 000元元，期限为为6个月，借借入的外币币暂存银行行。借入时时的市场汇汇率为1港港元=1.10元人人民币。会会计分录如如下：借：银行存款款-港元户(1 5000 0000港元)(11 5000 00001.110) 11 6500 0000贷：短期期借款-港币币户(1 500 000港港元) 1 6650 0000 66个月后，乙乙股份有限限公司按期期向中国银银行归还借借入的港币币1 5000 0000元。归归还借款时时的市场汇汇率为1

24、港港元=1.08人民民币。会计计分录如上上：借：短短期借款-港港币户(11 5000 0000港元)(1 5000 00001.08) 1 6220 0000贷：银银行存款-港港元户(11 5000 0000港元) 1 620 000 接受外外币资本投投资的账务务处理外商商投资企业业接受外币币投资时，采采用收到外外币款项时时的市场汇汇率将外币币折算为记记账本位币币入账。对对于实收资资本账户如如何登记入入账，按照照企业会计计制度的规规定，应当当分别投资资合同是否否有约定汇汇率进行处处理：在在投资合同同中对外币币资本有约约定汇率的的情况下，应应当按照合合同中约定定的汇率进进行折算，以以折算金额额作

25、为实收收资本的金金额入账；外币资本本按约定汇汇率折算的的金额与按按收到时的的市场汇率率折算的金金额之间的的差额，作作为资本公公积处理；在投资资合同中对对外币资本本投资没有有约定汇率率的情况下下，按收到到外币款项项时的市场场汇率进行行折算。例例7：20005年11月，某国国有企业为为了提升家家用小轿车车的市场竞竞争力，决决定与美国国通用汽车车公司双方方共同投资资设立一轿轿车制造公公司。该轿轿车制造公公司的注册册资本为人人民币2亿亿元，其中中，美国通通用汽车公公司投入11000万万美元作为为资本投入入。收到外外币投资款款项时的市市场汇率为为1美元=8.255元人民币币。投资合合同规定的的汇率为11

26、美元=88.00元元人民币。20011年11月月29日，财财政部发布布了外商商投资企业业执行企企业会计制制度有关关问题的通通知（财财会20001662号），要要求我国境境内的外商商投资企业业从20002年1月月1日起执执行企业业会计制度度（其中中，外商投投资的金融融企业自22002年年起执行金融企业业会计制度度）。因因此，20005年设设立的该中中美合资轿轿车制造公公司应按照照企业会会计制度的规定进进行会计处处理。本例例中，该中中美合资轿轿车制造公公司对于收收到的外币币资本投资资，一方面面应按照收收到时的市市场汇率折折算为人民民币登记相相应的资产产账户，并并按照美元元的金额登登记相应的的外币账

27、户户，另一方方面应按照照投资合同同约定汇率率折算的人人民币作为为股本入账账；对于两两者由于折折算汇率不不同所产生生的折算差差额，作为为资本公积积处理，会会计分录如如下（单位位：万元）：借：银行行存款-美元元户(10000万美美元)(110008.255) 82250贷：股本(100008.00)88000资资本公积2500沿用例77的资料。除假设投投资合同中中没有约定定汇率处，其其他条件与与上例同。会计分录录如下：借借：银行存存款-美元户户(10000万美元元)(1000088.25) 82550贷：股股本 82500例8：乙乙股份有限限公司与外外商签订的的投资合同同中规定外外商分次投投资外币

28、资资本，在投投资合同中中没有约定定折算汇率率。乙股份份有限公司司第一次收收到外商投投入资本3300 0000美元元，当时的的市场汇率率为1美元元=8.225人民币币，第二次次收到外商商投入资本本300 000美美元，当时时的市场汇汇率是1美美元=8.30人民民币。会计计分录如下下：第一次次收到外币币资本时借借：银行存存款-美元户户(3000 0000美元)(300 0008.255) 2 475 000贷贷：股本 2 4775 0000第二次次收到外币币资本时借借：银行存存款-美元户户(3000 0000美元)(300 0008.300) 2 490 000贷贷：股本22 4900 0000如

29、何根据两两大主表快快速编制现现金流量表表现金流量表的编制一直是企业报表编制的一个难点，如果对所有的会计分录，按现金流量表准则的要求全部调整为收付实现制，这等于是重做一套会计分录，无疑将大大增加财务人员的工作量，在实践中也缺乏可操作性。许多财务人员因此希望仅根据资产负债表和利润表两大主表来编制出现金流量表，这是一种奢望，实际上仅根据资产负债表和利润表是无法编制出现金流量表的，还需要根据总账和明细账获取相关数据。作者根据实际经验，提出快速编制现金流量表的方法，与读者探讨，这一编制方法的数据来源主要依据两大主表，只从相关账簿中获得必须的数据，以达到简单、快速编制现金流量表的目的。本文提出的编制方法从

30、重要性原则出发，牺牲精确性，以换取速度。编制现金流量表按以下由易到难顺序快速完成编制：首先填列补充资料中“现金及现金等价物净增加情况”各项目，并确定“现金及现金等价物的净增加额”。第二填列主表中“筹资活动产生的现金流量”各项目，并确定“筹资活动产生的现金流量净额”。第三填列主表中“投资活动产生的现金流量”各项目，并确定“投资活动产生的现金流量净额”。第四计算确定经营活动产生的现金流量净额，计算公式是：经营活动产生的现金流量净额现金及现金等价物的净增加额筹资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额。编制现金流量表的难点在于确定经营活动产生的现金流量净额，由于筹资活动和投资活动在企业业务中

31、相对较少，财务数据容易获取，因此这两项活动的现金流量项目容易填列，并容易确保这两项活动的现金流量净额结果正确，从而根据该公式计算得出的经营活动产生的现金流量净额也容易确保正确。这一步计算的结果，可以验证主表和补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”各项目是否填列正确。第五填列补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式得出的结果是否一致，如不相符，再进行检查，以求最终一致；第六最后填列主表中“经营活动产生的现金流量”各项目，并将计算结果与第四步公式计算的结果进行验证，如不相符，再进行检查，以求最终一致。由于本项中“收到的其他与经营活动有关的现金”项目是倒挤产生，

32、因此主表和附加资料中“经营活动产生的现金流量净额”是相等的，从而快速完成现金流量表的编制。下面按以上顺序详细说明各项目的编制方法和公式：一、 确定补充资料的“现金及现金等价物的净增加额”现金的期末余额资产负债表“货币资金”期末余额；现金的期初余额资产负债表“货币资金”期初余额；现金及现金等价物的净增加额现金的期末余额现金的期初余额。一般企业很少有现金等价物，故该公式未考虑此因素，如有则应相应填列。二、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”1吸收投资所收到的现金（实收资本或股本期末数实收资本或股本期初数）（应付债券期末数应付债券期初数）2借款收到的现金（短期借款期末数短期借款期初数）（长期借款

33、期末数长期借款期初数）3收到的其他与筹资活动有关的现金如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。4偿还债务所支付的现金（短期借款期初数短期借款期末数）（长期借款期初数长期借款期末数）（剔除利息）（应付债券期初数应付债券期末数）（剔除利息）5分配股利、利润或偿付利息所支付的现金应付股利借方发生额利息支出长期借款利息在建工程利息应付债券利息预提费用中“计提利息”贷方余额票据贴现利息支出6支付的其他与筹资活动有关的现金如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期

34、所支付的现金等。三、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”1收回投资所收到的现金（短期投资期初数短期投资期末数）（长期股权投资期初数长期股权投资期末数）（长期债权投资期初数长期债权投资期末数）该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。2取得投资收益所收到的现金利润表投资收益（应收利息期末数应收利息期初数）（应收股利期末数应收股利期初数）3处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额“固定资产清理”的贷方余额（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）4收到的其他与投资活动有关的现金如收回融资租赁设备本金等。5购建固定资产、无形资产和其他

35、长期资产所支付的现金（在建工程期末数在建工程期初数）（剔除利息）（固定资产期末数固定资产期初数）（无形资产期末数无形资产期初数）（其他长期资产期末数其他长期资产期初数）上述公式中，如期末数小于期初数，则在处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。6投资所支付的现金（短期投资期末数短期投资期初数）（长期股权投资期末数长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）（长期债权投资期末数长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。7支付的其他与投资活动有关的现金如投资未按期到位罚款。四、确定补充资料中的“经营活动产生的现

36、金流量净额”1、净利润该项目根据利润表净利润数填列。2、计提的资产减值准备计提的资产减值准备本期计提的各项资产减值准备发生额累计数注：直接核销的坏账损失，不计入。3、固定资产折旧固定资产折旧制造费用中折旧管理费用中折旧或：累计折旧期末数累计折旧期初数注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。4、无形资产摊销无形资产（期初数期末数）或无形资产贷方发生额累计数注：未考虑因无形资产对外投资减少。5、长期待摊费用摊销长期待摊费用（期初数期末数）或长期待摊费用贷方发生额累计数6、待摊费用的减少（减：增加）待摊费用期初数待摊费用期末数7、预提费用增加（减：减少）预提费用期末数预提费用期初数8、处置固定资产

37、、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。9、固定资产报废损失根据固定资产清理及营业外支出明细账分析填列。10、财务费用利息支出应收票据的贴现利息11、投资损失（减：收益）投资收益（借方余额正号填列，贷方余额负号填列）12、递延税款贷项（减：借项）递延税款（期末数期初数）13、存货的减少（减：增加）存货（期初数期末数）注：未考虑存货对外投资的减少。14、经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款（期初数期末数）应收票据（期初数期末数）预付账款（期初数期末数）其他应收款（期初数期末数）待摊费用（期初数期末数）坏账准备期末余额15、经营性应付项目

38、的增加（减：减少）应付账款（期末数期初数）预收账款（期末数期初数）应付票据（期末数期初数）应付工资（期末数期初数）应付福利费（期末数期初数）应交税金（期末数期初数）其他应交款（期末数期初数）16、其他一般无数据。五、确定主表的“经营活动产生的现金流量净额”1、 销售商品、提供劳务收到的现金利润表中主营业务收入（117%）利润表中其他业务收入（应收票据期初余额应收票据期末余额）（应收账款期初余额应收账款期末余额）（预收账款期末余额预收账款期初余额）计提的应收账款坏账准备期末余额2、 收到的税费返还（应收补贴款期初余额应收补贴款期末余额）补贴收入所得税本期贷方发生额累计数3收到的其他与经营活动有关

39、的现金营业外收入相关明细本期贷方发生额其他业务收入相关明细本期贷方发生额其他应收款相关明细本期贷方发生额其他应付款相关明细本期贷方发生额银行存款利息收入（公式一）具体操作中，由于是根据两大主表和部分明细账簿编制现金流量表，数据很难精确，该项目留到最后倒挤填列，计算公式是：收到的其他与经营活动有关的现金（公式二）补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒挤产生的数据，与公式一计算的结果悬殊不会太大。4购买商品、接受劳务支付的现金利润表中主营业务成本（存货期末余额存货期初余额）（117%）其他业务支出（剔除税金）（应付票据期初余额应付票据期末余额）（应付账款期

40、初余额应付账款期末余额）（预付账款期末余额预付账款期初余额）5支付给职工以及为职工支付的现金“应付工资”科目本期借方发生额累计数“应付福利费”科目本期借方发生额累计数管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”成本及制造费用明细表中的“劳动保护费”6支付的各项税费“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数“其他应交款”各明细账户借方数“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数“其他业务支出”中有关税金项目即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。7支付的其他与经营活动有关的现金营业外支出（剔除固定资产处置损失）管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、

41、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)其他应收款本期借方发生额其他应付款本期借方发生额银行手续费六、汇率变动对现金的影响汇兑损益七、重要说明本文提出的现金流量表编制方法，仅是作者根据自己的实践经验总结出来的简单办法，说其简单，是因为这个方法仅是根据资产负债表和利润表及部分明细账编制，而实际业务是错综复杂的，按本文办法编制的现金流量表无法全面反映出来；按工作底稿法和T型账户法编制，工作量又非常大，这需要平时做好积累，在实际工作中，现金流量表是年度决算报表，平

42、时并无编报要求，大部分企业财务因为工作繁忙，而疏忽做好这一基础工作，都是年终决算时临时编制，却又无从着手，本文方法可以暂时解决这些企业财务人员的燃眉之急。现金流量表在企业决策中作用，各企业管理层还未引起高度重视，企业财务人员编制该表也是应付完成的，会计师事务所也很难审计或干脆不审。充分发挥现金流量表的作用，还有一个逐步的认识过程。要精确编制现金流量表，需要财务人员平时按月做好数据的积累工作，本文提出的办法也仅是权宜之计，从重要性角度考虑，按本方法编制的现金流量表基本能反映出企业的现金流量情况，满足企业基本的决策需要。各位可以根据各企业的具体情况，对该方法进行完善补充，以符合自己的编制习惯和需要

43、。本文提出的编制方法，从事报表编制的财务人员会很快熟练的，熟练后一般在一小时以内可以编制出现金流量表，作者本人的最快速度是20分钟。本文提出的编制方法，是粗略性的，仅适合主业突出的单一主体企业，不适合多元化经营的集团企业以及购并、重组、对外投资频繁的企业（可以参考借鉴）。企业如何建建账之一：一般性问问题任何企企业在成立立初始，都都面临建账账问题，何何为建账呢呢?就是根根据企业具具体行业要要求和将来来可能发生生的会计业业务情况，购购置所需要要的账簿，然然后根据企企业日常发发生的业务务情况和会会计处理程程序登记账账簿。这看看似是一个个非常简单单的问题，但但建账过程程可以看出出一个人会会计业务的的能

44、力，以以对企业业业务的熟悉悉情况，所所以我们要要了解一下下企业应如如何建账。无论何类类企业，在在建账时都都要首先考考虑以下问问题：第一，与与企业相适适应。企业业规模与业业务量是成成正比的，规规模大的企企业，业务务量大，分分工也复杂杂，会计账账簿需要的的册数也多多。企业规规模小，业业务量也小小，有的企企业，一个个会计可以以处理所有有经济业务务，设置账账簿时就没没有必要设设许多账，所所有的明细细账可以合合成一、两两本就可以以了。第二，依依据企业管管理需要。建立账簿簿是为了满满足企业管管理需要，为为管理提供供有用的会会计信息，所所以在建账账时以满足足管理需要要为前提，避避免重复设设账、记账账。第第三

45、，依据据账务处理理程序。企企业业务量量大小不同同，所采用用的账务处处理程序也也不同。企企业一旦选选择了账务务处理程序序，也就选选择了账簿簿的设置，如如果企业采采用的是记记账凭证账账务处理程程序，企业业的总账就就要根据记记账凭证序序时登记，你你就要准备备一本序时时登记的总总账。不同的企企业在建账账时所需要要购置的账账簿是不相相同的，总总体讲要依依企业规模模、经济业业务的繁简简程度、会会计人员多多少，采用用的核算形形式及电子子化程度来来确定。但但无论何种种企业，都都存在货币币资金核算算问题，现现金和银行行存款日记记账都必须须设置。另另外还需设设置相关的的总账和明明细账。所所以，当一一个企业刚刚成立时，你你一定要去去会计商店店去购买这这几种账簿簿和相关账账页，需说说明的是明明细账有许许多账页格格式，你在在选择时要要选择好你你所需要的的格式的账账页，如借借贷余三栏栏式、多栏栏式、数量量金额式等等，然后根根据明细账账的多少选选择你所需需要的封面面和装订明明细账用的的胀钉或线线。另外建建账初始，必必须要购置