国际审计准则第16号计算机辅助审计技术（DOC6）2579.docx

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1、国际审计准则第第16号计算算机辅助审计计技术一、引言1.正如如国际审计计准则第155号所指出出的，在电子子数据环境下下，审计的总总体目标和范范围没有改变变。但是，在在电子数据处处理环境中，审审计程序的应应用可能要求求审计人员考考虑使用计算算机作为审计计的工具;这这方面的各种种计算机使用用技术即称之之为计算机辅辅助审计技术术。2.国际审计计准则第155讨论了如如下一些计算算机辅助审计计技术:输入文档档资料和可见见审计线索的的缺乏可能要要求在符合性性测试和实质质性测试程序序应用时采用用计算机辅助助审计技术;利用用计算机辅助助审计技术可可能改善审计计程序的效果果和效率。3.本准准则的目的在在于为计算

2、机机辅助审计技技术的应用提提供指南。它它适用于所有有涉及任何类类型和大小的的计算机的利利用计算机辅辅助审计技术术的场合。关关于小型商用用计算机环境境的特别考虑虑，在第244条中予以讨讨论.二、计算算机辅助审计计技术说明4.本准准则只说明两两种普遍应用用的计算机辅辅助审计技术术:用于审计计目的审计软软件和测试数数据。但是本本准则提供的的指南也适用用于所有类型型的计算机辅辅助审计技术术。审计软件件5.审审计软件由审审计人员使用用的计算机程程序构成，作作为其审计程程序的一部分分，用来处理理被审单位会会计系统的重重要审计数据据。它可能由由程序包、为为特定目的而而编制的程序序和实用程序序组成。无论论程序

3、的来源源如何，审计计人员应在使使用之前证实实其对于审计计目的的有效效性。程序包是用用来执行数据据处理功能的的通用计算机机程序，其功功能包括读取取计算机文件件、选择信息息、完成运算算、建立数据据文件以及以以审计人员规规定的格式打打印报告。为特定定目的而编制制的程序是为为在特殊环境境下完成审计计任务而设计计的计算机程程序。这些程程序可以由审审计人员、被被审单位或审审计人员委托托的外部程序序设计人员编编制。在某些些情况下，审审计人员可以以利用被审单单位的程序或或将其略加修修改加以利用用，这样可能能比开发单独独的程序更为为有效。实用程序序是被审单位位使用的、用用来完成一般般的数据处理理功能的一组组程序

4、。例如如排序、建立立和打印文件件等程序。这这些程序一般般并非为审计计目的而设计计的，因此，可可能不具有诸诸如自动合计计记录数或生生成控制总数数等功能.测试数据据6测测试数据技术术是在实施审审计程序时通通过向被审单单位计算机系系统输入数据据(如业务样样本)，并将将计算机处理理结果与预先先确定的结果果进行比较的的方法。其用用途举例如下下:测测试数据用于于测试计算机机程序的特别别的控制，如如联机口令和和数据存取控控制;从以前处理理的业务中选选择部分业务务，或由审计计人员设计模模拟的业务，用用于测试被审审单位计算机机系统的特别别的功能特征征。一般将这这些业务与被被审单位的正正常业务分开开进行处理;将测

5、测试数据用于于整个测试程程序，通过建建立一个虚拟拟单位(例如如一个部门或或职工)，并并在正常业务务处理过程中中将测试业务务归入该虚拟拟单位。三、计汀机机辅助审计技技术的利用7.计算算机辅助审计计技术可以被被用于完成各各种审计程序序，包括：业务和和金额的细节节测试，例如如，利用审计计软件测试计计算机文件中中的所有或部部分业务；分析检检查程序，例例如，利用审审计软件鉴别别非正常的波波动或项目；一般般控制的符合合性测试，例例如，利用测测试数据来测测试程序资料料室的存取手手续;应用控制的的符合性测试试，例如，利利用测试数据据测试程序化化控制的功能能。四、利用用计算机辅助助审计技术时时应注意的问问题8在

6、编制审计计计划时，审审计人员应考考虑将手工审审计技术与计计算机辅助审审计技术适当当地结合起来来。在决定是是否采用计算算机辅助审计计技术时，应应考虑的因素素包括:审计人员员的计算机知知识、技能和和经验;是否可取取得计算机辅辅助审计技术术及适当的计计算机设施;手工工测试是否可可行；效果与效率率;时时间因素。 审计人员员的计算机知知识、技能和和经验99国际审审计准则第115号讨论论了在电子数数据处理环境境下实施审计计以及在向其其助手委派工工作或利用其其他审计人员员及专家的工工作时应具备备的技巧和能能力。特别重重要的是，审审计人员应当当在计划、实实施和利用其其所采用的特特定的计算机机辅助审计技技术的结

7、果等等方面具有充充分的知识。所所需要的知识识水平应视所所采用的计算算机辅助审计计技术和被审审单位会计系系统的特征和和其复杂程度度而定。因此此，审计人员员应当认识到到，在某些环环境下利用计计算机辅助审审计技术可能能比在其他环环境下要求具具有更多的计计算机知识和和技能。是否否可取得计算算机辅助审计计技术及合适适的计算机设设施100.审计人员员应当考虑是是否可以取得得计算机审计计技术、合适适的计算机设设施及必需的的电算化会计计系统及其文文件。当利用用被审单位的的计算机不经经济或不切实实际时，审计计人员可以计计划利用其他他的计算机设设施。例如，由由于审计人员员的程序包与与被审单位的的计算机不兼兼容时，

8、审计计人员应当对对计算机设施施能按本准则则第18一221条所述加加以控制进行行合理的预期期。lll.可以要求求被审单位的的人员在方便便的时候提供供处理设施，在在诸如将程序序装入被审单单位系统和运运行等工作中中提供帮助，按按审计人员要要求的格式提提供数据文件件的复制品。手工测试是否可行12.许多电算化会计系统在执行处理时不提供可见的证据，在这种情况下，审计人员进行手工测试是不切实际的，在会计处理的不同阶段都可能发生缺乏可见证据的情况。例如:在发货单联机输入的情况下，可能并不保留输入文档资料。另外，有些业务，如折扣和利息的计算等，可能由计算机程序自动执行，不保留单个业务的可见的授权记录；通过计算机

9、处理的业务可能不产生可见的审计线索。发货通知单和供货发票可能由计算机程序自动匹配。另外，程序化控制手段，如检验顾客赊销限额，只在出现例外的情况下才给出可见的证据。在这种情况下，对于是否全部业务都已经过处理可能没有可见的证据; 输出报告可能并非系统给出。此外，打印的报告可能只包含汇总会计数，而有关的细节则保存在机内文件中。效果与效率13，通过采用计算机辅助审计技术，可以改善审计程序取得和评价审计证据的效果和效率。例如:利用计算机可以对某些业务在同等费用情况下进行更有效的检查，可以检查全部或大量的业务，而采用其他技术则只能就较少的一部分业务进行检查，应用分析检查程序，可利用计算机对业务和金额细节进

10、行检查并打印非正常项目的报告，取得远较手工方法更高的效率;利用计算机辅助审计技术进行广泛的实质性测试要比单纯依赖控制和符合性测试更为有效。14.可能需要由审计人员考虑的与效率有关的事项，包括:计划、设计、执行和评价计算机辅助审计技术的时间安排;技术检查和援助工作所需的时间；表格的设计与打印(如确认表)；输入数据的键入与核对；机时。在评价计算机辅助审计技术的效果和效率时，审计人员可以考虑应用计算机辅助审计技术的生命周期。计算机辅助审计技术的初次计划、设计和开发常常使以后各期的审计受益。时间15某些计算机文件，如详细业务文件，往往只保留较短的一段时间，当审计人员需要时，可能得不到机读形式的数据。因

11、此审计人员必须对所要检查的数据的保留做出安排，或者为了取得这些数据而改变其时间安排。16在执行审计的可利用时间有限的情况下，审计人员可以计划采用计算机辅助审计技术，因为这样可比其他方法更好地满足其时间要求。五、计算机辅助审计技术的应用17.审计人员应用计算机辅助审计技术的主要步骤如下:(a)确定应用计算机辅助审计技术的目标；(b)确定被审单位文件的内容和可接触性；(c)确定进行测试的业务类型；(d)确定对数据的执行过程；(e)确定输出要求;(f)确定参与计算机辅助审计技术的设计和应用的审计人员和计算机专业人员；(g)精确估计成本和收益;(h)保证计算机辅助审计技术的应用保持适当的控制和文档记录

12、;(i）行政事务的安排，包括必要的技能和计算机设施;(j)实施计算机辅助审计技术;(k)评价其结果。控制计算机辅助审计技术的应用18计算机辅助审计技术的使用应保持在审计人员的控制之下，以为其应用符合审计目标和计算机辅助审计技术的详细规范提供合理的保证。控制计算机辅助审计技术应用的具体程序，将依具体的应用而定。在建立审计控制过程中，审计人员应考虑到如下需要:(a)批准技术规范，并对涉及计算机辅助审计技术的应用的工作进行技术检查；(b)检查被审单位的一般控制，这将有助于保持计算机辅助审计技术的完整性。例如，程序修改和计算机文件存取的控制，当这些控制难以依赖以保证计算机辅助审计技术的完整性时，审计人

13、员可以考虑在另外的计算机设施上采用计算机辅助审计技术进行处理；(c)在审计过程中，审计人员应保证输出具有适当的完整性。19由审计人员进行的对审计软件应用的控制，应包括:(a)参与计算机程序的设计和测试;(b)检查程序编码，保证其与详细的程序规范相一致;(c)要求被审单位的计算机人员检查操作系统指令，为软件在被审单位计算机上运行提供保证;(d)在对主要的数据文件进行处理之前，先将程序在小型的测试文件上运行;(e)保证使用正确的文件，例如，检查外部证据，如用户保存的控制总数等；(f)取得审计软件具有计划中规定的功能的证据，例如，检查输出与控制信息;(g)制定适当的安全措施以为被审单位的数据文件提供

14、安全保证。在计算机辅助审计技术运行期间，没有必要要求审计人员亲临现场以保证控制。但是，审计人员亲临现场能够提供实际上的便利，例如，能够控制输出的发送并保证错误的及时改正，如使用了错误的输入文件。20由审计人员进行的对测试数据应用的控制，应包括:(a)控制跨越几个数据处理周期的测试数据的提交顺序;(b)在提交主要的审计测试数据之前，进行只包括少量测试数据的测试运行;(c)对单项业务及其总额预计测试数据的输出结果并与实际测试数据输出结果相比较；(d)证实处理测试数据的程序是该程序的最新在用版本；(e)对处理测试数据的程序痉被审单位在整个审计适用期间内使用的程序取得合理的保证。21.采用计算机辅助审

15、计技术时，审计人员可以要求被审单位具有广泛的计算机知识的人员的合作。在此情况下，审计人员应当对被审单位人员不会不适当地影响计算机辅助审计技术的测试结果提供合理的保证。文档记录22计算机辅助审计技术的工作底稿及其保存程序的标准应与整个审计一致。为了便于与使用计算机辅助审计技术相关的技术底稿的保存，可以将其与其他工作底稿分开保存。23工作底稿中应当包括说明计算机辅助审计技术应用的充分的文档记录，例如:(a)计划采用计算机辅助审计技术的目标;采用的具体的计算机辅助审计技术方法;实施的控制；人员组成、时间安排和成本估算。(b)实施计算机辅助审计技术的准备与测试的程序和控制;采用计算机辅助审计技术完成的

16、测试的细节；输入、处理和输出的细节;与被审单位会计系统有关的技术信息，如计算机文件结构。(c)审计证据提供的输出；对输出所进行的审计工作的说明；审计结论。(d)其他对被审单位管理人员的建议。此外，对未来年度采用计算机辅助审计技术的建议做文档记录可能是有益的。六、小型系统计算机环境中计算机辅助审计技术的应用24.本准则中所述的一般原则也适用于小型系统计算机环境。然而，在此环境下，应对以下各方面予以特别的考虑:(a)一般控制的水平可能便审计人员较少地依赖内部控制系统。这将导致:更加强调业务细节和金额的测试以及分析检查手段，这可能会提高某些计算机辅助审计技术的效果，特别是审计软件;应用保证计算机辅助审计技术发挥适当功能和被审单位数据有效性的审计手段。(b)如果数据处理量较小，手工方法可能更为有效;(c)审计人员可能无法从被审单位得到足够的技术帮助，导致计算机辅助审计技术无法应用;(d）某些审计软件包不能在小型计算机上运行，这就限制了审计人员对计算机辅助审计技术的选择。然而，可以将被审单位的数据文件复制并在另外的合适的计算机上处理。