担保企业会计核算办法(doc 123)1069.docx

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1、财政部关于印发发担保企业业会计核算办办法的通知知 （2005年111月9日财会20005177号） 国务院有关部委委、有关直属属机构，各省省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局），新新疆生产建设设兵团财务局局，有关中央央管理企业： 为规范担保保企业的会计计核算，真实实、完整地反反映担保企业业的财务状况况和经营成果果，根据中中华人民共和和国会计法、金金融企业会计计制度及国国家其他有关关法律和法规规，我部制定定了担保企企业会计核算算办法，现现予印发，于于2006年年1月1日起起在所有担保保企业施行。 执行中有何何问题，请及及时反馈我部部。 附件：担保保企业会计核核算办法 附件： 担保企业会

2、计核核算办法第一章总总则 一、为了规规范担保企业业的会计核算算，真实、完完整地提供会会计信息，根根据中华人人民共和国会会计法、企企业财务会计计报告条例、金金融企业会计计制度及国国家其他有关关法律、法规规，制定本办办法。 二、本办法法适用于按照照规定程序，经经批准在中华华人民共和国国境内设立的的担保企业（以以下简称“企业”）。其他类类型的担保机机构，比照本本办法执行。 三、企业应应按照金融融企业会计制制度规定的的一般原则和和本办法的要要求，进行会会计核算。在在不违背金金融企业会计计制度和本本办法规定的的前提下，可可结合本企业业的具体情况况，制定适合合本企业的具具体核算办法法。 四、本办法法统一规

3、定会会计科目编号号，以便于编编制会计凭证证，登记账簿簿，查阅账目目，实行会计计电算化。企企业不得随意意打乱重编。某某些会计科目目之间留有空空号，供增设设会计科目之之用。 五、企业应应按本办法的的规定设置和和使用会计科科目。在不影影响会计核算算要求和会计计报表指标汇汇总，以及对对外提供统一一的财务会计计报告的前提提下，可以根根据实际情况况自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。 明细科目的的设置，除本本办法已有规规定者外，在在不违反国家家统一的会计计制度要求的的前提下，企企业可以根据据需要自行确确定。 六、企业在在填制会计凭凭证、登记账账簿时，应当当填列会计科科目的名称，或或者同时填列列会计科目

4、的的名称和编号号，不应当只只填科目编号号，不填列科科目名称。 七、企业应应当按照企企业财务会计计报告条例、金金融企业会计计制度和本本办法的规定定，编制和对对外提供真实实、完整的财财务会计报告告。财务会计计报告分为年年度、半年度度、季度和月月度财务会计计报告。半年年度、季度、月月度财务会计计报告统称为为中期财务报报告。季度、月月度财务会计计报告通常仅仅指会计报表表，国家统一一的会计制度度另有规定的的除外。半年年度、年度财财务会计报告告至少应披露露会计报表和和会计报表附附注的内容。需需要编制财务务情况说明书书的企业，还还应当包括财财务情况说明明书。 八、财务会会计报告由会会计报表和会会计报表附注注

5、组成。会计计报表包括：资产负债表表、利润表、现现金流量表及及相关附表；相关附表包包括利润分配配表、资产减减值准备明细细表、担保余余额变动表、分分部报告（不不要求编制和和提供分部报报告的企业除除外）等。会会计报表附注注至少应披露露主要会计政政策及其变更更的影响数、关关联方关系及及其交易和主主要报表项目目说明等内容容。 九、企业月月度财务会计计报告应于月月度终了后66天内（节假假日顺延）对对外提供；季季度财务会计计报告应当于于季度终了后后15天内对对外提供；半半年度财务会会计报告应于于半年度中期期结束后600天内（相当当于两个连续续的月度）对对外提供；年年度财务会计计报告应于年年度终了后44个月内

6、对外外提供。法律律、法规另有有规定的，从从其规定。 企业编报的的会计报表应应当以人民币币“元”为金额单位位，“元”以下填至“分”。 十、企业向向外提供的会会计报表应依依次编定页数数，加具封面面，装订成册册，加盖公章章。封面应注注明：企业名名称、报表所所属年度、月月份、送出日日期等，并由由单位负责人人和主管会计计工作的负责责人、会计机机构负责人（会会计主管）签签名并盖章；设置总会计计师的单位，还还须由总会计计师签字并盖盖章。 十一、企业业对其他单位位投资如果具具有实质控制制权，应当编编制合并会计计报表。合并并会计报表的的编制应当按按照国家统一一的会计制度度中有关合并并会计报表的的规定执行。 十二

7、、本办办法由中华人人民共和国财财政部负责解解释。本办法法需要变更时时，由财政部部负责修订。 十三、本办办法自20006年1月11日起施行。 第二章会会计科目名称称和编号 顺序号编号会计科目名名称一、资产类类11001现金21002银行存款款31003其他货币币资金41101短期投资资51111应收票据据61121应收股利利71122应收利息息81201应收担保保费91211应收分担担保账款10 12311应收代代偿款11 12411应收担担保损失补贴贴款12 12511其他应应收款13 12611坏账准准备14 13011待摊费费用15 13111存出担担保保证金16 13122存出分分担保保

8、证金金17 13155委托贷贷款18 13166委托贷贷款减值准备备19 14011长期股股权投资20 14022长期债债权投资21 14055长期投投资减值准备备22 15011固定资资产23 15022累计折折旧24 15033经营租租入固定资产产改良25 15055固定资资产减值准备备26 16011固定资资产清理27 17011无形资资产28 17055无形资资产减值准备备29 17155未确认认融资费用30 18011长期待待摊费用31 19011待处理理财产损溢32 19111抵债资资产33 19211抵债资资产减值准备备二、负债类类34 21011短期借借款35 21211应付分

9、分担保账款36 21222应付手手续费37 21311预收担担保费38 21411存入担担保保证金39 21422存入分分担保保证金金40 21511应付工工资41 21533应付福福利费42 21611应付股股利43 21711应交税税金及附加44 21811其他应应付款45 21911预提费费用46 21922担保赔赔偿准备47 21933未到期期责任准备48 22011待转资资产价值49 22111预计负负债50 23011长期借借款51 23111应付债债券52 23211长期应应付款53 23311专项应应付款三、所有者者权益类54 31011实收资资本（或股本本）55 31111资

10、本公公积56 31211一般风风险准备57 31222盈余公公积58 31311本年利利润59 31411利润分分配60 31511担保扶扶持基金四、损益类类61 41011担保费费收入62 41022手续费费收入63 41033利息收收入64 41044评审费费收入65 41055追偿收收入66 41099其他业业务收入67 42011投资收收益68 43011营业外外收入69 44011担保赔赔偿支出70 44022分担保保费支出71 44111利息支支出72 44211手续费费支出73 44311营业税税金及附加74 44511其他业业务支出75 45011营业费费用76 46011营业

11、外外支出77 47011资产减减值损失78 48011所得税税79 49011以前年年度损益调整整五、表外科科目80 51011代管担担保基金附注：企业业可以根据实实际需要增设设下列会计科科目： 1.企业内内部各部门周周转使用的备备用金，可以以增设“1191备备用金”科目。 2.企业未未作为固定资资产管理的工工具、器具等等，可以增设设“1281低低值易耗品”科目。 3.企业进进行建筑工程程、安装工程程、技术改造造工程的，可可以增设“1506在在建工程”和“1508在在建工程减值值准备”科目。 第三章会会计科目使用用说明 1001现金金 一、本科目目核算企业的的库存人民币币和外币现金金。 企业内

12、部周周转使用的备备用金，在“其他应收款款”科目核算，或或单独设置“1191备备用金”科目核算，不不在本科目核核算。 二、企业应应当严格按照照国家有关现现金管理的规规定收支现金金，超过库存存现金限额的的部分应当及及时交存银行行，并严格按按照本办法规规定核算现金金的各项收支支业务。 三、企业收收到现金时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金金时，借记有有关科目，贷贷记本科目。 四、企业应应当设置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计数、现金支支出合计数和和结余数，并并将结余数与与实际库存数数核对，做到到账款相

13、符。 有外币现金金的企业，应应当分别以人人民币和各种种外币设置“现金日记账账”进行明细核核算。 五、每日终终了结算现金金收支、财产产清查等发现现的有待查明明原因的现金金短缺或溢余余，应通过“待处理财产产损溢”科目核算：属于现金短短缺，应按实实际短缺的金金额，借记“待处理财产产损溢-待待处理流动资资产损溢”科目，贷记记本科目；属属于现金溢余余，按实际溢溢余的金额，借借记本科目，贷贷记“待处理财产产损溢-待待处理流动资资产损溢”科目。 待查明原因因后做如下处处理：如为现现金短缺，属属于应由责任任人或保险公公司赔偿的部部分，借记“其他应收款款”或“现金”等科目，贷贷记“待处理财产产损溢-待待处理流动

14、资资产损溢”科目；属于于无法查明的的其他原因，根根据管理权限限，经批准后后，借记“营业外支出出”科目，贷记记“待处理财产产损溢-待待处理流动资资产损溢”科目。如为为现金溢余，属属于应支付给给有关人员或或单位的，应应借记“待处理财产产损溢-待待处理流动资资产损溢”科目，贷记记“其他应付款款”科目；属于于无法查明原原因的现金溢溢余，经批准准后，借记“待处理财产产损溢-待待处理流动资资产损溢”科目，贷记记“营业外收入入”科目。 六、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际持有有的库存现金金。 1002银行行存款 一、本科目目核算企业存存入银行或其其他非银行金金融机构的各各种存款。 二、企业收收到的一切

15、款款项，除国家家另有规定的的以外，都必必须当日解交交银行；一切切支出，除规规定可用现金金支付的以外外，应按现行行有关规定，通通过银行办理理转账结算。 三、企业将将款项存入银银行或其他非非银行金融机机构，借记本本科目，贷记记“现金”等有关科目目；提取和支支出款项时，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。 四、企业应应按开户银行行和其他非银银行金融机构构、存款种类类等，分别设设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记，每日日终了应结出出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月度终终了，企业账账面余额与银银行对

16、账单余余额之间如有有差额，必须须逐笔查明原原因进行处理理，并按月编编制“银行存款余余额调节表”调节相符。 五、有外币币存款的企业业，应分别以以人民币和各各种外币设置置“银行存款日日记账”进行明细核核算。企业发发生外币业务务时，应将有有关外币金额额折合为人民民币记账。除除另有规定外外，所有与外外币业务有关关的账户，应应采用业务发发生时的汇率率，也可以采采用业务发生生当期期初的的汇率折合。 期末，各种种外币货币性性账户（包括括外币现金、银银行存款以及及以外币结算算的债权和债债务等）的期期末余额，应应按期末汇率率折合为人民民币。按照期期末汇率折合合的人民币金金额与原账面面人民币金额额之间的差额额，作

17、为汇兑兑损益，分别别情况处理： （一）筹建建期间发生的的汇兑损益，计计入长期待摊摊费用； （二）与购购建固定资产产有关的外币币专门借款产产生的汇兑损损益，按借款款费用的处理理原则处理； （三）除上上述情况外，汇汇兑损益均计计入当期损益益。因银行结结售、购入外外汇或不同外外币兑换而产产生的银行买买入、卖出价价与折合汇率率之间的差额额，计入当期期损益。 各种外币非非货币性账户户的期末余额额，应按业务务发生时的汇汇率折算为人人民币。 六、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际存在在银行或其他他非银行金融融机构的款项项。 1003其他他货币资金 一、本科目目核算企业银银行汇票存款款、银行本票票存款、信

18、用用卡存款、存存出投资款等等各种其他货货币资金。 二、其他货货币资金的主主要账务处理理如下： （一）银行行汇票存款，是是指企业为取取得银行汇票票按规定存入入银行的款项项。取得银行行汇票后，根根据银行盖章章退回的申请请书存根联，借借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。使用用银行汇票后后，根据发票票账单等有关关凭证，借记记有关科目，贷贷记本科目；如有多余款款或因汇票超超过付款期等等原因而退回回款项，根据据开户行转来来的收账通知知，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 （二）银行行本票存款，是是指企业为取取得银行本票票按规定存入入银行的款项项。取得银行行本票后，根根据银行盖章章退回的申请请书存根联，借

19、借记本科目，贷贷记“银行存款”科目。使用用银行本票后后，根据发票票账单等有关关凭证，借记记有关科目，贷贷记本科目；因本票超过过付款期等原原因而要求退退款时，应填填制进账单一一式两联，连连同本票一并并送交银行，根根据银行盖章章退回的进账账单第一联，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 （三）信用用卡存款，是是指企业为取取得信用卡按按规定存入银银行的款项。取取得信用卡后后，根据银行行盖章退回的的进账单第一一联，借记本本科目，贷记记“银行存款”科目。企业业用信用卡购购物或支付有有关费用，借借记有关科目目，贷记本科科目。信用卡卡使用期间需需要向其账户户续存资金的的，借记本科科目，贷记“银行存款”科目

20、。 （四）存出出投资款，是是指企业已存存入在证券公公司等机构开开立的资金账账户准备进行行短期投资的的款项。向证证券公司等机机构资金账户户划出资金时时，应按实际际划出的金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；购买买证券时，按按实际发生的的金额，借记记“短期投资”等科目，贷贷记本科目；从证券公司司资金账户划划回资金时，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本科目目应设置“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“存出投资款款”等明细科目目，并按银行行汇票或本票票、开出信用用卡的银行和和信用卡的种种类等设置明明细账。 四、对于逾逾期尚未办理理结算的银行行汇票、银行行本票等，应应按规定及时时转

21、回，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。 五、本科目目期末借方余余额，反映企企业实际持有有的其他货币币资金。 1101短期期投资 一、本科目目核算企业购购入能随时变变现并且持有有时间不准备备超过1年（含含1年）的投投资，包括各各种股票、债债券、基金等等。 企业购入不不能随时变现现或不准备随随时变现的投投资，在“长期股权投投资”、“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。 二、企业的的短期投资应应在取得时，按按照取得时的的初始投资成成本入账。初初始投资成本本是指企业取取得各种股票票、债券、基基金时实际支支付的价款。企企业购入的各各种股票、债债券、基金等等，实际支付付的价款中包包含已宣告但

22、但尚未领取的的现金股利或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算，不构成成初始投资成成本。 三、短期投投资的主要账账务处理如下下： （一）企业业购入的各种种股票、债券券、基金等作作为短期投资资的，按照实实际支付的价价款，借记本本科目，贷记记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券利息息，应单独核核算。企业应应当按照实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利，或已到付付息期但尚未未领取的债券券利息后的金金额，借记本本科目，按应应领取的现金金股利、利息息等，借记“应收股利”、“应收

23、利息”科目，按实实际支付的价价款，贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。 （二）短期期投资持有期期间获得现金金股利或利息息等时，按获获得的现金股股利或利息，借借记“银行存款”等科目，按按已确认的应应收股利或利利息，贷记“应收股利”、“应收利息”等科目，按按其差额，贷贷记“投资收益”科目。 （三）企业业持有股票期期间所获得的的股票股利（即即派送红股）或或转增股份，不不作账务处理理，但应在备备查账簿中登登记所增加的的股份。 （四）企业业出售短期投投资时，按实实际收到的金金额，借记“银行存款”等科目，按按短期投资账账面价值，贷贷记本科目，按按已确认的应应收股利或利利息，贷记“应收股利”、“应收

24、利息”科目，按其其差额，借记记或贷记“投资收益”科目。 出售短期投投资时，其结结转的短期投投资成本可采采用加权平均均法、先进先先出法、个别别计价法等确确定。 四、企业应应在期末时，对对短期投资应应按市价进行行计量，市价价高于或低于于短期投资账账面价值的差差额，计入投投资收益。 五、本科目目应按短期投投资种类设置置明细账，进进行明细核算算。 六、本科目目期末借方余余额，反映企企业持有的各各种股票、债债券、基金等等短期投资的的市价。 1111应收收票据 一、本科目目核算企业因因提供担保或或其他劳务等等而收到的商商业汇票，包包括银行承兑兑汇票和商业业承兑汇票。 二、企业应应在收到开出出、承兑的商商业

25、汇票时，按按应收票据的的票面价值入入账；带息应应收票据，应应在期末计提提利息，计提提的利息增加加应收票据的的账面余额和和利息收入。 三、企业收收到开出、承承兑的商业汇汇票，按应收收票据的面值值，借记本科科目，按实现现的营业收入入，贷记“担保费收入入”等科目。 四、应收票票据到期兑付付，按实际收收到的金额，借借记“银行存款”科目，按应应收票据的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“利息收入”科目（未计计提利息部分分）。 因付款人无无力支付票款款，企业收到到银行退回的的商业承兑汇汇票、委托收收款凭证、未未付票款通知知书或拒绝付付款证明等，按按应收票据的的账面余额，借借记“应收担保费费”或“

26、应收分担保保账款”等科目，贷贷记本科目。 企业到期不不能收回的带带息应收票据据，转入“应收担保费费”等科目核算算后，期末不不再计提利息息，其应计提提的利息，在在有关备查簿簿中进行登记记，待实际收收到时再计入入收到当期的的利息收入。 五、企业持持有的应收票票据通常不应应计提坏账准准备。到期不不能收回的应应收票据转入入应收担保费费或应收分担担保账款等后后，再按规定定计提坏账准准备。但是，如如有确凿证据据表明持有的的未到期应收收票据不能够够收回或收回回的可能性不不大时，应将将其账面余额额转入应收担担保费或应收收分担保账款款，并计提相相应的坏账准准备。 六、本科目目期末借方余余额，反映企企业持有的商商

27、业汇票的票票面价值和已已计利息。 1121应收收股利 一、本科目目核算企业因因股权投资而而应收取的现现金股利。企企业应收其他他单位的利润润，也在本科科目核算。 二、企业购购入股票，如如实际支付的的价款中包含含已宣告但尚尚未领取的现现金股利，按按实际成本（即即实际支付的的价款减去已已宣告但尚未未领取的现金金股利），借借记“短期投资”、“长期股权投投资”科目，按应应领取的现金金股利，借记记本科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款”科目；收到到发放的现金金股利，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目。 企业收到被被投资单位分分派的股票股股利，不进行行账务处理，但但应在备查簿簿中登记。 三、企业对

28、对外长期股权权投资应分得得的现金股利利或利润，应应于被投资单单位宣告发放放现金股利或或分派利润时时，借记本科科目，贷记“投资收益”或“长期股权投投资”等科目。收收到的现金股股利或利润，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 四、本科目目应按被投资资单位设置明明细账，进行行明细核算。 五、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的现金股利利或利润。 1122应收收利息 一、本科目目核算企业因因债权投资而而应收取的利利息。企业购购入到期还本本付息的长期期债券应收的的利息，在“长期债权投投资”科目核算，不不在本科目核核算。 二、企业购购入债券时，如如实际支付的的价款中包含含已到付息期期但尚未领取

29、取的债券利息息，按实际成成本（即实际际支付的价款款减去已到付付息期但尚未未领取的利息息），借记“短期投资”、“长期债权投投资”科目，按应应收取的利息息，借记本科科目，按实际际支付的价款款，贷记“银行存款”、“其他货币资资金”等科目。实实际收到该部部分应收利息息时，按实际际收到的金额额，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 企业购入分分期付息、到到期还本的债债券，以及取取得的分期付付息的其他长长期债权投资资，已到付息息期而应收未未收的利息，应应于确认投资资收益时，按按应获得的利利息，借记本本科目，贷记记“投资收益”科目。 三、企业出出售债券时，按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，按按

30、已计提的应应收利息，贷贷记本科目，按按债券投资的的账面余额，贷贷记“短期投资”、“长期债权投投资”等科目，按按其差额，借借记或贷记“投资收益”科目；同时时，按已计提提的长期债券券投资减值准准备，借记“长期投资减减值准备”科目，贷记记“资产减值损损失-计提提的长期投资资减值准备”科目。 四、本科目目应按债券种种类及委托贷贷款设置明细细账，进行明明细核算。 五、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的债权投资资利息。 1201应收收担保费 一、本科目目核算企业应应向被担保人人收取而未收收到的担保费费、评审费和和手续费。 二、发生应应收担保费时时，借记本科科目，贷记“担保费收入入”科目；发生生

31、应收评审费费、手续费时时，借记本科科目，贷记“评审费收入入”、“手续费收入入”科目；收回回应收担保费费、评审费和和手续费时，借借记“现金”、“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、企业应应定期或至少少于每年年度度终了，对应应收担保费进进行全面核查查，并合理地地计提坏账准准备。对于不不能收回的应应收担保费应应查明原因，追追究责任。对对确实无法收收回的，经批批准后确认为为坏账损失，冲冲销提取的坏坏账准备。 经批准确认认为坏账的应应收担保费，借借记“坏账准备”科目，贷记记本科目；已已经确认并转转销的坏账损损失以后又收收回的，按收收回的金额，借借记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”

32、科目，贷记记本科目。 四、本科目目应设“逾期”和“即期”两个明细科科目，并按被被担保人设置置明细账，进进行明细核算算。 五、本科目目期末借方余余额，反映企企业因担保业业务而尚未收收回的款项。 1211应收收分担保账款款 一、本科目目核算企业与与其他担保单单位发生分担担保业务而应应收未收到的的各种款项。包包括分入业务务应收分担保保费及手续费费，分出业务务损失确认后后应收分入单单位的代位补补偿款等。 二、发生分分担保业务应应收账款时，根根据分担保合合同，借记本本科目，贷记记“担保费收入入”、“手续费收入入”等科目；实实际收到款项项时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 分出业务发发生损失代分分入

33、单位垫付付款项时，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目；实实际收到款项项时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 经确认为坏坏账的应收分分担保账款，借借记“坏账准备”科目，贷记记本科目；已已经确认并转转销的坏账损损失以后又收收回的，按收收回的金额，借借记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本科目目应按分保往往来单位设置置明细账，进进行明细核算算。 四、本科目目期末借方余余额反映企业业因分担保业业务而尚未收收回的款项。 1231应收收代偿款 一、本科目目核算企业接接受委托担保保的项目，按按担保合同约约定到期后被被担保人不能能归还本息时时，企业代为为

34、履行责任支支付的代偿款款。 二、支付代代偿款时，根根据其收回的的可能性分别别借记本科目目或“担保赔偿准准备”科目，贷记记“银行存款”等科目；企企业代被担保保人支付的相相关税费，也也在本科目核核算。 期末，有确确凿证据表明明已确认的应应收代偿款部部分或全部不不能够收回时时，应当按照照确认的损失失金额，借记记“担保赔偿准准备”（计提的担担保赔偿准备备余额不足的的，应借记“担保赔偿支支出”科目）等科科目，贷记本本科目。 三、收到被被担保人延期期归还的代偿偿款本息和赔赔偿损失等时时，分别情况况处理： （一）收到到的款项等于于原代偿款的的，应按实际际收到的款项项，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目、“

35、担保赔偿准备”科目。 （二）收到到的款项大于于原代偿款的的，按实际收收到的款项，借借记“银行存款”等科目，按按原代偿的款款项分别贷记记本科目和“担保赔偿准准备”科目，实际际收到的款项项大于原代偿偿款的差额，贷贷记“追偿收入”科目。 （三）收到到的款项小于于原代偿款的的，如果原代代偿的款项全全部确认为应应收代偿款的的，应按实际际收到的金额额，借记“银行存款”等科目，按按原确认的代代偿款金额，贷贷记本科目，按按其差额借记记“担保赔偿准准备”科目（计提提的担保赔偿偿准备余额不不足的，应借借记“担保赔偿支支出”科目）；如如果原代偿的的款项已全部部冲减了担保保赔偿准备的的，应按实际际收到的金额额，借记“

36、银行存款”等科目，贷贷记“担保赔偿准准备”科目；如果果原代偿的款款项部分确认认为应收代偿偿款，部分冲冲减了担保赔赔偿准备的，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按已确认的应应收代偿款金金额部分，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“担保赔偿准准备”科目（计提提的担保赔偿偿准备余额不不足的，应借借记“担保赔偿支支出”科目）或贷贷记“担保赔偿准准备”科目。 四、本科目目应按代偿单单位设置明细细账，进行明明细核算。 五、本科目目期末借方余余额，反映企企业代被担保保人履行责任任而应收的代代偿款。 1241应收收担保损失补补贴款 一、本科目目核算企业应应收的按规定定给予企业的的定额补贴款款项

37、，以及发发生代偿损失失后按规定应应收国家或有有关部门给予予的补贴款。企企业按规定实实行所得税先先征后返、流流转税先征后后返政策的，以以及国家拨入入具有专门用用途的拨款和和国家财政扶扶持的担保等等领域而给予予的补贴，其其应返还的所所得税、流转转税，于实际际收到时在有有关科目核算算，不在本科科目核算。 二、期末，企企业根据规定定应收的代偿偿损失补贴等等，借记本科科目，贷记“营业外收入入”科目，如企企业代偿时原原已冲减担保保赔偿准备的的，应当贷记记“担保赔偿准准备”科目；企业业实际收到补补贴款时，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本科目目应按补贴款款的项目设置置明细账，进进行明细核算算。

38、四、本科目目期末借方余余额，反映企企业因担保发发生损失而尚尚未收到的补补贴款。 1251其他他应收款 一、本科目目核算企业除除应收票据、应应收股利、应应收利息、应应收担保费、应应收分担保账账款等以外的的其他各种应应收、暂付款款项，包括不不设置“备用金”科目的企业业拨出的备用用金、应收的的各种赔款、罚罚款，应向职职工收取的各各种垫付款项项，以及其他他预付的账款款等。 二、企业发发生其他各种种应收或暂付付款项时，借借记本科目，贷贷记有关科目目；收回各种种款项时，借借记有关科目目，贷记本科科目。 实行定额备备用金制度的的企业，对于于领用的备用用金应当定期期向财务会计计部门报销。财财务会计部门门根据报

39、销数数用现金补足足备用金定额额时，借记“营业费用”等科目，贷贷记“现金”或“银行存款”科目，报销销数和拨补数数均不再通过过本科目核算算。 经确认为坏坏账的其他应应收款，借记记“坏账准备”科目，贷记记本科目；已已经确认并转转销的坏账损损失以后又收收回的，按收收回的金额，借借记本科目，贷贷记“坏账准备”科目；同时时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 三、本科目目应按其他应应收款的项目目分类，并按按不同的债务务人设置明细细账，进行明明细核算。 四、本科目目期末借方余余额，反映企企业尚未收回回的其他应收收款。 1261坏账账准备 一、本科目目核算企业提提取的坏账准准备。 计提坏账准准备的应收款款项

40、包括应收收担保费、应应收分担保账账款、其他应应收款等。 二、企业应应当定期或者者至少于每年年年度终了，对对应收款项进进行全面检查查，预计各项项应收款项可可能发生的坏坏账，对于没没有把握能够够收回的应收收款项，应当当计提坏账准准备。 企业只能采采用备抵法核核算坏账损失失。 三、计提坏坏账准备的方方法有应收款款项余额百分分比法、账龄龄分析法和个个别认定法等等，计提坏账账准备的方法法由企业自行行确定。企业业应当制定计计提坏账准备备的政策，明明确计提坏账账准备的范围围、提取方法法、账龄的划划分和提取比比例，按照法法律、行政法法规的规定报报有关各方备备案，并备置置于企业所在在地，以供投投资者查阅。坏坏账

41、准备提取取方法一经确确定，不得随随意变更。如如需变更，应应当在会计报报表附注中予予以说明。 企业在确定定坏账准备的的计提比例时时，应当根据据以往的经验验、债务单位位的实际财务务状况和现金金流量等相关关信息予以合合理估计。除除有确凿证据据表明该项应应收款项不能能收回或收回回的可能性不不大外（如债债务单位已撤撤销、破产、资资不抵债、现现金流量严重重不足、发生生严重的自然然灾害等导致致停产而在短短时间内无法法偿付债务等等，以及逾期期3年以上的的应收款项），下下列各种情况况一般不能全全额计提坏账账准备： （一）当年年发生的应收收款项； （二）计划划对应收款项项进行重组； （三）与关关联方发生的的应收款

42、项； （四）其他他已逾期，但但无确凿证据据表明不能收收回的应收款款项。 四、企业对对于不能收回回的应收款项项应当查明原原因，追究责责任。对有确确凿证据表明明确实无法收收回的应收款款项，如债务务单位已撤销销、破产、资资不抵债、现现金流量严重重不足、发生生严重的自然然灾害等导致致停产而在短短时间内无法法偿付债务的的、因债务人人逾期未履行行偿债义务超超过3年仍然然无法收回的的可能性，以以及其他足以以证明应收款款项可能发生生损失的证据据等，根据企企业的管理权权限，经股东东大会或董事事会，或经理理会议或类似似机构批准作作为坏账损失失，冲销提取取的坏账准备备。 五、企业提提取坏账准备备时，借记“资产减值损

43、损失-计提提的坏账准备备”科目，贷记记本科目。本本期应提取的的坏账准备大大于其账面余余额的，应按按其差额提取取；应提数小小于账面余额额的差额，借借记本科目，贷贷记“资产减值损损失-计提提的坏账准备备”科目。 企业对于确确实无法收回回的应收款项项，经批准作作为坏账损失失，冲销提取取的坏账准备备，借记本科科目，贷记“应收担保费费”、“应收分担保保账款”、“其他应收款款”等科目。 已确认并转转销的坏账损损失，如果以以后又收回，按按实际收回的的金额，借记记“应收担保费费”、“应收分担保保账款”、“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款”科目，贷记记“应收担保费费”、“应收分担保保账

44、款”、“其他应收款款”等科目。 六、本科目目期末贷方余余额，反映企企业已提取的的坏账准备。 1301待摊摊费用 一、本科目目核算企业已已经支出，但但应由本期和和以后各期分分别负担的分分摊期限在11年以内（包包括1年）的的各项费用，如如预付保险费费，以及一次次购买印花税税票和一次交交纳印花税税税额较大需分分摊的数额等等。超过1年年以上摊销的的其他费用，应应当在“长期待摊费费用”科目核算，不不在本科目核核算。 二、企业发发生其他各项项待摊费用时时，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目。分分期摊销时，借借记“营业费用”等科目，贷贷记本科目。 三、待摊费费用应按费用用项目的受益益期限分期平平均摊销。如如待摊