交易性金融资产考点dsey.docx

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1、考点一、概概念及三三个账户户资资料：1月月1日110元买买入，1月月31日日公允价价值155元，2月月20日日收到股股利2元元，2月228日公公允价值值14元元，3月225日以以17元元出售。1.交易性金融资产公允价值 （10成本+4价值变动）核算：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。2.公允价值变动损益持有期间价值变动收益（损失） （5元1元）核算：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方：（未实现损失）公允价值低于账面余额的差额；贷方：（未实现收益）公允价值高于账

2、面余额的差额。3.投资收益持有期间实收的股利、出售时实现的收益（损失）2+4+（17-14）核算：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。【例题判断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）正确答案【例例题判判断题】期期末交易易性金融融资产公公允价值值变动的的金额计计入投资资收益账账户。（）正确答案考点二、取取得核算算 （一）入入账价值值11.取得得成本：按照该该金融资资产取得得时的公公允价值值作为其其初始确确认金额额，记入入“交易易性金融融资产成本本”科目目22.交易易费用：支付给

3、给代理机机构、咨咨询公司司、券商商等的手手续费和和佣金及及其他必必要支出出取取得交易易性金融融资产所所发生的的相关交交易费用用应当在在发生时时计入“投投资收益益”。3.垫支股股利或垫垫支利息息：取得交交易性金金融资产产所支付付价款中中包含了了己宣告告但尚未未发放的的现金股股利或已已到付息息期但尚尚未领取取的债券券利息，应应当单独独确认为为应收项项目，记记入“应应收股利利”或“应应收利息息”科目目。（二）核核算【例例题计计算题】220099年1月月20日日，甲公公司委托托某证券券公司从从上海证证券交易易所购入入A上市市公司股股票1000万股股，并将将其划分分为交易易性金融融资产。该该笔股票票投资

4、在在购买日日的公允允价值为为1 0000万万元。另另支付相相关交易易费用金金额为22.5万万元。正确答案（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产成本 1 000贷：其他货币资金存出投资款 1 000（2）支付相关交易费用时：借：投资收益2.5贷：其他货币资金存出投资款 2.5提示：考试时如说以银行存款支付，则贷记银行存款账户。【例例题计计算题】220088年1月月8日，甲甲公司购购入丙公公司发行行的公司司债券，该该笔债券券于20007年年7月11日发行行，面值值为2 5000万元，票票面利率为为4%。甲甲公司支支付价款款为2 6000万元（其其中包含含已宣告告发放的

5、的债券利利息500万元），另另支付交交易费用用30万万元。正确答案借：交易性金融资产成本 2 550应收利息50投资收益30贷：银行存款 2 630【例例题单单选题】（220077年）某某企业购购入W上上市公司司股票1180万万股，并并划分为为交易性性金融资资产，共共支付款款项2 8300万元，其其中包括括已宣告告但尚未未发放的的现金股股利1226万元元。另外外，支付付相关交交易费用用4万元元。该项项交易性性金融资资产的入入账价值值为（）万元元。A.22 7000 B.2 7704 CC.2 8300 D.22 8334正确答案B【例例题判判断题】取取得交易易性金融融资产所所支付价价款中包包含

6、了已已宣告但但尚未发发放的债债券利息息记入“交交易性金金融资产产”成本本。（）正确答案【例例题判判断题】（220099年）企企业为取取得交易易性金融融资产发发生的交交易费用用应计入入交易性性金融资资产初始始确认金金额。（）正确答案考点三、持持有期间间股利利利息 1.确认投投资收益益的时间间：股利利：宣告告利利息：资资产负债债表日计计算时应当当记入“应应收股利利”或“应应收利息息”科目目，并记记入“投投资收益益”。2.区别收收到两种种收益的的核算：【例例题计计算题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：正确答案借：银行存款 50贷：应收利息502008年12月3

7、1日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元时：借：应收利息 100贷：投资收益 1002009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元时：借：银行存款 100贷：应收利息 100结论：收到钱时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利息时才会确认收益。考点四、期期末价值值变动 结论：资产负负债表日日，交易易性金融融资产应应当按照照公允价价值计量量，公允允价值与与账面余余额之间间的差额额计入当当期损益益（公允允价值变变动损益益）。【例例题计计算题】假假定20008年年6月330日，甲甲公司购购买的某某笔债券券的市价价为2 5800万元（交交易性金金融资产产账面余余额2 5500万元），20

8、08年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。正确答案（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动 30贷：公允价值变动损益 30（2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产公允价值变动 20考点五、处处置核算算注注意：一一定要做做两笔分分录。1.出售交交易性金金融资产产时，应应当将该该金融资资产出售售时的公公允价值值与其账账面余额额之间的的差额确确认为投投资收益益。2.同同时调整整公允价价值变动动损益。【例题计算题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙

9、公司债券，售价为2 565万元。（交易性金融资产成本明细账2 550万元，公允价值变动借方余额为10万元）正确答案借：银行存款 2 565贷：交易性金融资产成本2 550公允价值变动10投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 10贷：投资收益 10结论：调整公允价值变动损益，不影响当期利润的增减。图示示：（008年-09年年的公允允价值变变动）结论论：掌握处处置日影影响投资资收益的的金额（115）掌握握处置日日影响当当期损益益的金额额（5）掌握投资期间影响当期损益的金额（-30，100，10，5；共计85）简便算法：流出2630，流入150+2 565，差额=85（万元）。【例例题判判断题】期

10、期末应将将公允价价值变动动损益账账户余额额转入投投资收益益账户。（）正确答案答案解析应于交易性金融资产出售时，将未实现收益转为投资收益。期末，应将公允价值变动损益转入本年利润账户。【例例题单单选题】某某公司于于20008年33月5日日从证券券市场购购入甲公公司股票票1500 0000股，每每股价格格为111元，支支付交易易费用110 0000元元。3月月31日日，甲公公司股票票收盘价价格为112元，该该公司决决定继续续持有，但但持有时时间不超超过半年年。20008年年3月331日该该公司正正确的会会计处理理是（）A.借借：应收收股利 1150 0000贷贷：投资资收益 1150 0000BB.

11、借：交易性性金融资资产公允价价值变动动 1440 0000贷：公允价价值变动动损益 1440 0000C.借：交交易性金金融资产产公公允价值值变动 1500 0000贷：投投资收益益 1500 0000D.借借：交易易性金融融资产公允允价值变变动 1150 0000贷贷：公允允价值变变动损益益 1150 0000正确答案D【例例题单单选题】22099年5月月10日日以8330万元元（含已已宣告但但尚未领领取的现现金股利利30万万元）购购入乙公公司股票票2000万股作作为交易易性金融融资产，另另支付手手续费44万元。55月300日，甲甲公司收收到现金金股利330万元元。6月月30日日乙公司司股票

12、每每股市价价为3.6元。 7月220日，甲甲公司以以9200万元出出售该项项交易性性金融资资产，同同时支付付交易费费用5万万元。甲甲公司因因持有该该项交易易性金融融资产而而影响损损益的金金额为（）万元元。A.1111B.1115C.1511D.1555正确答案A答案解析甲公司因持有该项交易性金融资产而影响损益的金额为（920-5）+30 -（830+4）=111（万元）。【例题题单选选题】（220099）甲公公司20008年年7月11日购入入乙公司司20008年11月1日日发行的的债券，支支付价款款为2 1000万元（含含已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息40万万元），另另支付交交易费用

13、用15万万元。该该债券面面值为22 0000万元元。票面面年利率率为4%（票面面利率等等于实际际利率），每每半年付付息一次次，甲公公司将其其划分为为交易性性金融资资产。甲甲公司220088年度该该项交易易性金融融资产应应确认的的投资收收益为（）万元元。A.225 B.440C.665 D.880正确答案A答案解析甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益2 0004%/21525（万元）。【例例题单单选题】（220111年）甲甲公司将将其持有有的交易易性金融融资产全全部出售售，售价价为3 0000万元；出售前前该金融融资产的的账面价价值为22 8000万元元（其中中成本22 5000

14、万元元，公允允价值变变动3000万元元）。假假定不考考虑其他他因素，甲甲公司对对该交易易应确认认的投资资收益为为（）万万元。A.2000BB.-2200C.5000DD.-5500正确答案C答案解析处置交易性金融资产的应确认的投资收益=3 000-2 800+300=500（万元），分录如下：借：银行存款 3 000贷：交易性金融资产成本 2 500公允价值变动 300投资收益 200借：公允价值变动损益 300贷：投资收益 300【例例题计计算题】（220088年）220077年3月月至5月月，甲上上市公司司发生的的交易性性金融资资产业务务如下：（11）3月月1日，向向D证券券公司划划出投资

15、资款1 0000万元，款款项已通通过开户户行转入入D证券券公司银银行账户户。（2）33月2日日，委托托D证券券公司购购入A上上市公司司股票1100万万股，每每股8元元，另发发生相关关的交易易费用22万元，并并将该股股票划分分为交易易性金融融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.80元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）正确答案（1）3月1日，向D证

16、券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。借：其他货币资金存出投资款1 000贷：银行存款1 000（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。借：交易性金融资产成本 800投资收益 2贷：其他货币资金存出投资款 802（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。借：公允价值变动损益30（8001007.7）贷：交易性金融资产公允价值变动30（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.8元。借：交易性金融资产公允价值变动10贷：公允价值变动损益10（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。借：银行存款825交易性金融资产公允价值变动 20贷：交易性金融资产成本 800投资收益45借：投资收益20贷：公允价值变动损益20