交通运输企业的审计特殊考虑dscd.docx

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1、时间发布时间间执行时间间备注制定19988-10019999-1-1事务所脱脱钩改制制第一次修修订20066-12220077-1-1新审计准准则实施施第二次修修订20077-12220088-1-1新底稿指指南发布布第三次修修订第四次修修订第五次修修订交通运输输企业审计计特殊考考虑（天职国国际业规规4022号）1总则则1.1本本规程对业务务人员执执行相关关业务具具有指导导作用，不不具有强强制性。但但项目负负责人在在拟订、批批准审计计计划时时应当考考虑本规规程内容的的影响。1.2本本规程包括交交通运输输企业行行业概述述及20007年年度行业业分析，并并分别对对航空业业、公共共交通运运输业、铁铁

2、路运输输业特殊风险及及其应对对进行了了分析。2行业业概述及及20007年度度行业分分析略3航空空业特殊风险及及应对3.1高高价周转转件高价周转转件是指指可反复复修理使使用、价价值较高高、具有有单独序序号的航航空器材材。上述述三个条条件应同同时具备备。企业业应根据据本办法法制定分分机型高高价周转转件目录录，一经经确定，不不得随意意更改。一般航空空企业的的高价周周转件在在存货科科目中核核算，但但也有航航空企业业经过财财政部特特批后在在固定资资产中核核算，在在固定资资产核算算时按标标准的固固定资产产审计程程序即可可。在存存货中核核算时应应执行以以下特殊殊程序：（1）了了解企业业高价周周转件及及材料成

3、成本差异异核算具具体方法法（2）测测算高价价周转件件原值摊摊销的正正确性根据财政政部颁布布的民民航企业业会计核核算方法法，高高价周转转件的原原值采用用分次摊摊销的方方式计入入成本，高高价周转转件从购购入的次次月起，按按5年逐逐月平均均摊销。（3）测测算高价价周转件件计划成成本与实实际成本本差异摊摊销的正正确性采用计划划成本进进行高价价周转件件日常核核算的企企业，除除按照上上述方法法对原值值进行摊摊销外，还还应将发发出高价价周转件件实际价价与计划划价的材材料成本本差异进进行摊销销，摊销销必须按按月摊销销，不得得季末或或年末一一次摊销销，发出出高价周周转件应应负担的的差异，除除委托外外部加工工发出

4、材材料可按按上月的的差异率率计算外外，都应应使用当当月的实实际差异异率；如如果上月月的成本本差异率率与本月月成本差差异率相相差不大大的，也也可按上上月的成成本差异异率计算算。计算算方法一一经确定定，不得得随意变变更。材材料成本本差异率率的计算算公式如如下： 本月材料料成本 = 月初初结存材材料的成成本差异异+本月月收入材材料的成成本差异异 1000%差异率 月月初结存存材料的的计划成成本+本本月收入入材料的的计划成成本上月材料料成本 = 月初初结存材材料的成成本差异异1000%差异率 月月初结存存材料的的计划成成本（4）审审核高价价周转件件采购回回扣的会会计处理理正确性性l 供应商对对航空公公

5、司购买买高价周周转件给给予的现现金回扣扣、实物物回扣或或记账回回扣，采采用计划划成本核核算的，作作为材料料成本差差异处理理；采用用实际成成本核算算的，确确认为当当期损益益，金额额较大的的，也可可分年摊摊销。l 因高价周周转件质质量等原原因索赔赔，供应应商给予予的回扣扣，如能能准确对对应已入入账高价价周转件件价值，则则冲减高高价周转转件账面面价值，如如无法准准确对应应已入账账的高价价周转件件价值，则则记入“材料成成本差异异”科目。采采用实际际成本核核算的，确确认为当当期损益益，金额额较大的的，也可可分年摊摊销。l 随同购租租飞机、发发动机获获得的高高价周转转件回扣扣，直接接冲减飞飞机、发发动机等

6、等资产的的价值。采采用计划划成本进进行核算算的，还还应同时时结转材材料成本本差异。厂厂商对飞飞机、发发动机维维修给予予的回扣扣，应冲冲减维修修成本。（5）审审核高价价周转件件维修费费用会计计处理的的正确性性高价周转转件维修修时，发发生料、工工、费支支出，直直接计入入主营业业务成本本。采用用计划成成本核算算的企业业，月末末还应结结转维修修所用器器材应负负担的材材料成本本差异。因因适航及及服务通通告、取取消合格格证等原原因对高高价周转转件进行行加工、改改装，如如高价周周转件功功能提高高，应增增加其账账面价值值，如高高价周转转件功能能没有变变化，则则视同修修理，直直接计入入当期损损益。3.2国国内、

7、国国际票证证结算及及主营业业务收入入国内、国国际票证证核算是指指航空公公司使用用国内、国国际航空空运输凭凭证销售售的旅客客、货物物、邮件件、逾重重行李，办办理退票票、误机机、变更更以及组组织包机机运输后后，取得得的待结结算国内内票证结结算款项项。其贷贷方对应应的是应应收账款款，主要要应收单单位民航航结算中中心（BBSP）或或营业部部、其他他航空公公司，借借方对应应的是主主营业务务收入，本本科目实实质为过过渡科目目。在取取得乘机机联时先先借计应应收账款款科目，贷贷记本科科目，在在接到BBSP、其其他航空空公司及及营业部部的结算算单后，再再借记本本科目，贷贷记主营业业务收入入。主营业务务收入核核算

8、航空空公司承承运旅客客、货物物、邮件件、逾重重行李、执执行专包包机等日日常生产产经营活活动中所所产生的的收入。审计时应应执行如如下特殊殊审计程程序：（1）审审核票证证结算科科目余额额的合理理、正确确性票证结算算科目期期末余额额，反映映尚未结结算的国国内票证证款项，一一般余额额为未结结算的年年末1到到2个月售机票收入入，所以以我们在在审计中中要将余余额与应应收账款款后1到到2个月月的发生生额进行行核对一一致，同同时取得得资产负负债表日日后BSSP、其其他航空空公司及及营业部部的结算算单，并并审核是是否已按按结算单单金额结结转销售售收入。（2）审审核主营营业务收收入科目目金额的的合理、正正确性l

9、与国内/国际票票证结算算科目发发生额及及与BSSP系统统提供的的对账单单核对，审审核主营营业务收收入的完完整、正正确性；l 与未通过过BSPP系统结结算之营营业部等等单位进进行对账账，并要要求客户户提供母母公司与与营业部部之间的的对账调调节表，确确认主营营业务收收入完整整、正确确性；l 抽取某月月部分主主要航线线的主营营业务收收入系统统记录，与与飞行任任务书系系统进行行核对；l 取得重大大包机之之合同及及对应的的飞行任任务书，核核实主营营业务收收入真实实性。4公共共交通运运输业特特殊风险及及其应对对4.1主主营业务务收入（1）获获取月票票收入、客客运票务务收入、包包专车收收入明细细表, 复核其

10、其加计数数是否准准确, 并与明明细账和和总账核核对相符符；（2）取取得月票票收入计计划，复复核各月月月票收收入分配配表的计计算，取取得各月月客运票票务收入入、包专专车收入入明细表表，按月月比较各各种主营营业务收收入的变变动情况况,分析析其变动动趋势是是否正常常, 若若有异常常变动，查查明异常常现象和和重大波波动的原原因；（3）对对主营业业务收入入发生额额采用实实质性分分析复核核：l 抽查部分分月份月月票销售售登记表表、票根根，计算算当月销销售额，并并同财务务账面记记录核对对；l 抽查部分分月份车车票配票票表、日日收入统统计表，检检查当月月1日至至31日日票号，并并根据票票面额计计算当月月销售总

11、总额，同同日收入入统计表表、财务务账面收收入、银银行日记记帐核对对；l 抽查部分分月份客客户包车车订单，与与收据或或发票、财财务账面面记录核核对。（4）从从配票表表中选择择当年112月331日最最后5天天配票和和次年11月1日日最初55天配票票情况，与与当日的的收入统统计表核核对，判判断是否否计入恰恰当年度度；抽取取截止日日最后55张、11月1日日最初55张包车车订单，核核对其计计入账面面时间。5铁路路运输业业特殊风险及及其应对对5.1主主营业务务收入铁路运输输企业主主营业务务收入是是指企业业在从事事客货运运输服务务等日常常经营活活动中所所形成的的经济利利益的总总流入(不包括括代收的的铁路建建

12、设基金金和其他他代收款款)，在在审核其其合理性性时，应应该按以以下原则则确认：l 旅客和货货物(含含行包)运输，无无论是否否收讫价价款，都都应当在在售出车车票或办办理承运运手续并并出具运运输票据据后确认认收入。l 对先运输输后办理理手续的的军事运运输和政政府指令令性运输输等特殊殊运输业业务，应应当以实实际运输输后的后后付票据据确认收收入。l 两个及以以上企业业联合完完成的运运输业务务，以及及企业之之间互相相提供相相关服务务，按照照国务院院铁路主主管部门门制定的的收入清清算办法法或联合合运输合合同、协协议，根根据全国国铁路运运输收入入清算机机构出具具的收入入结算凭凭证，或或者企业业间互相相认定的

13、的结算金金额，确确认各自自的收入入。除上述原原则外，根据我所负责铁路运输项目的特点得知，铁道部对各铁路局实施收支两条线的管理办法，即各铁路局所收到的所有运输进款必须全部上缴，铁道部与各铁路局再根据运输进款情况进行收入清算确定各铁路局会计期间的运输收入。所以，在确认铁路局的主营业务收入时，通过索取铁道部结算的原则及划款的原始资料来确认收入的合理、正确性也是一种特殊情况。5.2固固定资产产根据铁路路企业核核算特点点，在审审计固定定资产过过程中应应注意以以下特殊殊情况：l 由于铁路路线路中中的部分分资产具具有通过过大修实实现局部部更新的的特点，为为避免成成本重复复列支，对对线路中中的钢轨轨(包括括道

14、岔)、轨枕枕和道砟砟可不计提提折旧，其其后续支支出予以以费用化化，计入入当期损损益。l 除上述三三类资产产以外的的固定资资产的下下列后续续支出分分别按其其性质划划分为费费用性和和资本性性支出：为消除除病害对对桥梁、隧隧道进行行的局部部修理支支出，路路基病害害整治支支出，机机、客、货货车和大大型养路路机械入入厂修理理、段做做厂修、大大部件大大修支出出，灾害害复旧支支出，以以及各项项设备的的大修支支出，予予以费用用化；各各项设备备的制式式改变或或升级支支出，根根据设备备技术标标准和行行车安全全需要必必须发生生的机车车车辆加加装改造造支出，予予以资本本化；l 机车车辆辆加装改改造与入入厂修理理或段做

15、做厂修同同时进行行的，属属于大修修性质的的支出予予以费用用化，不不属于大大修性质质的支出出予以资资本化。l 企业为运运输设备备等固定定资产修修理而储储备的价价值较高高、使用用期限较较长且可可反复修修理使用用的高价价互换配配件，购购入时作作为固定定资产核核算，在在预计可可使用年年限内按按类别计计提折旧旧。对其其他互换换配件，购购入时作作为原材材料核算算，领用用时一次次计入当当期损益益。l 企业高价价互换配配件按类类别进行行明细核核算，原原则上不不计提减减值准备备。如果果确因技技术进步步等原因因造成该该类高价价互换配配件已无无使用价价值和转转让价值值时，应应当按照照该类高高价互换换配件的的账面价价值计提提固定资资产减值值准备。由由于设备备转型等等原因造造成该类类高价互互换配件件已无使使用价值值和转让让价值时时，应将将其账面面价值计计入当期期损益。