生产企业出口退税操作指南24274.docx

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1、 生生产企业业出口退退税操作作指南主要内内容：出口退退税操作作流程生产企企业出口口货物退退免税主主要会计计处理生产企企业免抵抵退计算算审批出口退退税政策策规定出口货货物视同同内销征征税的几几种情形形生产企企业单证证证明管管理一、出口口退税操操作流程程(一)办办理出口口货物退退（免）税税认定出口企业业在办理理对外外贸易经经营者备备案登记记表后后30日日内、或或者未取取得进出出口经营营权的生生产企业业代理出出口在发发生首笔笔出口业业务之日日起300日内，必必须到所所在地主主管退税税的税务务机关办办理出口口货物退退（免）税税认定手手续，纳纳入出口口退税管管理。未未办理出出口货物物退（免免）税认认定手

2、续续的出口口企业一一律不予予办理出出口货物物退税或或免税。办理理出口货货物退（免免）税认认定需提提供以下下资料（原原件复印印件各一一份）：1、已办办理备案案登记并并加盖备备案登记记专用章章的对对外贸易易经营者者备案登登记表(内资有有权企业业)；外外商投资资企业需需提供中中华人民民共和国国外商投投资企业业批准证证书；2、 企业业法人营营业执照照（副副本）；3、 税务务登记证证（副副本）；4、 主管海海关核发发的自自理报关关单位注注册登记记证明书书；5、 出口企企业开设设的的基基本帐号号、退税税帐号和和银行开开户证明明；6、 一般纳纳税人认认定书或或在税务务登记证证副书上上加盖一一般纳税税人条型型

3、章；7、 委托出出口协议议（无进进出口经经营权的的委托出出口企业业用）；8、 出口货货物退（免免）税认认定表；9、 主管税税务机关关要求提提供的其其他证件件、资料料。有关关认定的的几点注注意事项项：1、关于于企业分分类目前分AA、B、CC、D、EE、F类类，新办办企业在在出口退退税申报报系统录录入信息息时企业业类型都都录“FF”。自自首笔出出口业务务发生之之日起112个月月以后，经经退税部部门调查查无重大大问题并并批准后后可将企企业类型型由“FF”改为为“C”（小小型出口口生产企企业类型型为E）。2、关于于变更登登记：对对外贸易易经营者者改变单单位名称称、法定定代表人人、经营营地点、进进出口经

4、经营范围围、经营营方式、开开户银行行及账号号等退（免免）税登登记事项项的，应应自备案案登记变变更之日日起300日内，持持变更登登记的有有关证明明文件等等资料到到退税机机关办理理退税变变更认定定手续。3、关于于注销登登记：对对外贸易易经营者者发生破破产、解解散、撤撤销以及及其他依依法应当当终止退退税事项项的情况况，须在在批准撤撤并之日日起300日内、向向工商行行政管理理机关、征征税机关关办理注注销登记记之前，持持原出出口货物物退（免免）税认认定表申申报办理理出口退退税注销销认定手手续。退退税机关关按规定定对其清清算退税税款后，注注销并收收回原签签发的出出口货物物退（免免）税认认定表。(二)购购买

5、并安安装出口口退税申申报软件件出口企业业在退（免免）税申申报时必必须使用用出口退退税申报报软件。出出口企业业可到解解放东路路国源税税务师事事务所购购买，电电话：88397794666、88305568555，联联系人：赵鹏程程。有关关申报软软件的安安装、使使用等可可具体咨咨询该事事务所。购买申报报软件时时需区分分企业类类型（外外贸或生生产企业业）。其其中，生生产企业业在购买买软件并并安装成成功后，需需及时与与主管退退税机关关联系（市市区企业业与市进进出口处处管理一一科联系系，电话话：83375009244，县区区企业与与县主管管退税部部门联系系），以以便我们们对企业业进行免免抵退认认定，采采集

6、相关关的征免免税数据据。有关关申报软软件升级级的注意意事项：因退税税管理要要求变化化等申报报软件需需要升级级、优化化；退税税率调整整后系统统代码库库需要相相应更新新；因此此企业要要经常登登录软件件开发单单位“南南京擎天天科技有有限公司司”网站站，了解解与升级级等有关关的信息息。(三)确确认出口口销售收收入出口企业业应在货货物实际际报关出出口，取取得提单单并向银银行办妥妥交单手手续时，确确认销售售收入的的实现；委托外外贸企业业代理出出口，应应以收到到外贸企企业代办办的运单单和向银银行交单单后作为为收入的的实现。生生产企业业应同时时在当期期的增值值税纳税税申报表表上反映映免抵退退出口收收入。出出口

7、企业业必须到到当地征征税机关关领取江江苏省淮淮安市出出口商品品专用发发票（出出口专用用），作作为入帐帐和申报报的正式式凭证。有关关收入时时间确认认的注意意事项：不能等等取得报报关单并并收汇核核销后才才确认收收入.(四)出出口免税税申报1、已进进行免抵抵退认定定并确认认出口收收入的生生产企业业，每月月10日日前在进进行增值值税纳税税申报之之前，首首先必须须进行出出口免税税申报。即即在出口口退税申申报系统统中录入入出口免免税申报报信息，并并生成电电子数据据，然后后将生成成的电子子数据导导入增值值税纳税税申报系系统，导导入成功功后才能能进行增增值税网网上纳税税申报。出出口免税税申报包包括：（11）免

8、税税明细数数据申报报。根据据开具的的出口商商品专用用发票及及出口报报关明细细信息录录入。（22）进料料加工抵抵扣明细细申报。根根据退税税机关出出具的“进进料加工工贸易免免税证明明”和“进进料加工工贸易免免税核销销证明”录录入。（具具体录入入方法见见生产产企业出出口货物物退（免免）税申申报系统统操作手手册。） 有关免免税申报报的几点点注意事事项：1、如果果企业当当月无出出口收入入，须进进行免税税“零申申报”，操操作时不不需进行行免税数数据录入入，直接接生成免免税电子子数据；进料加加工抵扣扣明细申申报按规规定进行行，即如如取得退退税机关关出具的的“进料料加工贸贸易免税税证明”和和“进料料加工贸贸易

9、免税税核销证证明”则则录入相相关信息息，否则则录入00。电子子数据生生成后导导入增值值税纳税税申报系系统。2、出口口免税申申报时运运输、保保险及佣佣金以负负数录入入,同时时以负数数录入不不予抵扣扣税额.3、出口口免税收收入须在在当月的的增值税税纳税申申报表上上进行反反映。其其中“出出口销售售额”，对对应增值值税纳税税申报表表上第77栏“免免抵退办办法出口口货物销销售额”；如果出出口的产产品征税税率与退退税率之之间有差差额，则则在增值值税纳税税申报表表上除了了反映出出口销售售额外，还还须同时时反映“ 免抵退退税办法法出口货货物不得得抵扣进进项税额额”，对对应增值值税纳税税申报表表附列资资料（表表

10、二）第第18栏栏；具体体计算方方法为：免抵退税税办法出出口货物物不得抵抵扣进项项税额=本期出出口销售售额（人人民币元元）x（征征税率退税率率）；出口明细细申报。已已进行免免抵退认认定的生生产企业业，在进进行增值值税纳税税申报的的同时，还还需用申申报系统统生成免免税电子子信息进进行出口口征免税税申报。4、免税税录入时时须录入入出口报报关的明明细信息息，企业业可登录录“中国国电子口口岸”网网站出口退退税子系系统结关信信息查询询，获取取关单信信息；也也可与代代理报关关人员联联系。 有关收收入金额额确认的的几点注注意事项项：1、出出口销售售收入的的入帐金金额一律律以离岸岸价（FFOB价价）为基基础，以

11、以离岸价价以外价价格条件件成交的的出口货货物，其其发生的的国外运运输、保保险及佣佣金等费费用支出出，均应应作冲减减销售收收入处理理。2、 委托外外贸代理理出口入入帐金额额与自营营出口相相同，支支付给外外贸企业业的代理理费作为为出口产产品销售售费用处处理，不不得冲减减销售收收入。（五）出出口退税税申报1、出口口生产企企业应在在货物出出口之日日（以报报关单上上注明出出口日期期为准）起起90日内内，收齐齐有关单单证并向向退税部部门申报报办理出出口货物物退（免免）税手手续；申申报期限限为每月月15日前前。每月月只能申申报一次次（不能能分批多多次申报报）。2、退税税申报须须报送的的资料：（1）生生产企业

12、业出口货货物“免免、抵、退退”税汇汇总申报报表(声声明人签签字:要要求法人人代表签签章)及及电子数数据；（2）生生产企业业出口货货物退税税明细申申报表及及电子数数据；（3）生生产企业业进料加加工贸易易免税申申请表及及电子数数据；（4）生生产企业业增值税税纳税情情况汇总总表及电电子数据据；（5）出出口货物物报关单单（退税税联）（6）收收汇核销销单（退退税联）（BB类企业业不需提提供）（7）江江苏省淮淮安市出出口商品品专用发发票（出出口专用用）（到到当地征征税机关关领取）（8）代代理出口口证明（代代理出口口用）；（9）代代理出口口协议或或合同（代代理出口口用）； 有关退退税申报报的几点点注意事事项

13、：1、 如因特特殊原因因不能按按期退税税申报,必须提提前提出出退税申申报延期期备案申申请,并并报退税税机关审审批.2、目目前实行行网上退退税申报报，申报报数据都都是从网网上自动动上传到到机关退退税信息息管理系系统，而而且网上上申报只只能点一一次，如如数据错错误须重重新申报报则需撤撤销申报报后重新新录入正正确的数数据，生生成电子子数据后后报盘到到退税机机关人工工读入。3、退税税数据录录入特别别提醒：（1）录录入报关关单号码码时取海海关编号号后9位位+项号号（0001，0002，0003等等）；（2）录录入出口口发票号号码时必必须与免免税申报报时的发发票号码码一致（税税务机关关领取的的出口专专用发

14、票票号码）；（3）退退税申报报所属期期与当期期增值税税申报的的所属期期一致，如如：077年100月133日申报报退税，所所属期为为20007099；纳税税汇总表表录入时时取所属属期20007009的增增值税纳纳税申报报表数据据；（4）退退税数据据具体录录入方法法详见生生产企业业出口货货物退（免免）税申申报系统统操作手手册。4、审核核后的退退税申报报资料退退企业保保存，必必须指定定专人保保管，原原则上由由财务人人员担任任；资料料应当保保存100年。5、由于于退税审审核时退退税审核核系统必必须将企企业申报报的出口口信息与与企业通通过中国国电子口口岸报送送的出口口报关单单电子信信息进行行比对，所所以

15、企业业在取得得出口报报关单退退税联后后必须及及时进行行报关单单数据报报送（具具体报送送方法见见第四大大类政策策规定第第八条）。（六）出出口退税税审核、审审批主管退税税机关受受理出口口企业的的退税申申报资料料及电子子数据，在在办理内内部申报报资料交交接后5577个工作作日内审审核完毕毕，经领领导审批批后出具具审批单单（生产产企业）。 有关退退税审批批的注意意事项：退税审核核期为112个月月的新发发生出口口业务的的企业和和小型出出口企业业，在审审核期期期间出口口的货物物，按统统一的按按月计算算免、抵抵、退税税的办法法分别计计算免抵抵税额和和应退税税额。税税务机关关对审核核无误的的免抵税税额可按按现

16、行规规定办理理调库手手续，对对审核无无误的应应退税额额暂不办办理退库库。对小小型出口口企业的的各月累累计的应应退税款款，可在在次年一一月一次次性办理理退税；对新发发生出口口业务的的企业的的应退税税款，在在退税审审核期期期满后的的当月对对上述各各月的审审核无误误的应退退税额一一次性退退给企业业。（七）领领取退税税审批通通知单一般情况况下，生生产企业业可在退退税申报报的当月月底，分分别到其其主管退退税机关关领取退退税审批批通知单单，并根根据通知知单内容容，做好好相关帐帐务处理理。（八）办办理出口口退税 税款到到帐后及及时到主主管退税税机关领领取“收收入退还还书”。二、生产产企业出出口货物物退（免免

17、）税主主要会计计处理 （一一）销售售收入。财会部门门收到储储运或业业务部门门交来已已出运全全套出口口单证，依依开具的的出口外外销发票票上注明明的出口口额折换换成人民民币作如如下会计计分录：借：应收收外汇账账款客户名名称（美美元，人人民币）贷：产产品销售售收入一般般贸易出出口销售售收到外汇汇时，财财会部门门根据结结汇水单单等，作作如下分分录： 借：汇兑损损益 银行存存款 贷：应应收外汇汇账款客户户名称（美美元，人人民币）（二）不不予抵扣扣税额的的计算。按出口销销售额乘乘以征退退税率之之差作如如下分录录： 借：产品销销售成本本一一般贸易易出口 贷：应应交税金金应应交增值值税（进进项税额额转出）在增

18、值税税纳税申申报表附附列资料料二中的的“免抵抵退税办办法出口口货物不不得抵扣扣进项税税额”体体现为正正数。注意：出口企企业收到到主管税税务机关关出具的的生产产企业进进料加工工贸易免免税证明明和生生产企业业进料加加工贸易易免税核核销证明明后，按按证明上上注明的的“不予予抵扣税税额抵减减额”用用红字贷贷记以下下分录：借：产品品销售成成本（红红字）贷：应交交税金（应应交增值值税）进项税税额转出出并在增增值税纳纳税申报报表附列列资料二二中的“免免抵退税税办法出出口货物物不得抵抵扣进项项税额”体体现为负负数。注注意“免免抵退税税办法出出口货物物不得抵抵扣进项项税额”应应剔除“免免抵退出出口货物物不得抵抵

19、扣进项项税额抵抵减额”后后填报。（三）按按照退税税审批单单做帐务务处理。出口企业业收到主主管税务务机关出出具的生生产企业业出口货货物免抵抵退税审审批通知知单后后，应根根据批复复上的“免免抵退税税额”、“免免抵税额额”和“应应退税额额”作如如下分录录：借：应收收出口退退税增增值税（应退退税额）应交税金金（应交交增值税税）出出口抵减减内销产产品应纳纳税额（免抵抵税额）贷：应交税税金（应应交增值值税）出口退退税（免抵抵退税额额）并并将批复复上的 “应退退税额”在在纳税申申报表中中的“免免抵退货货物应退退税额”进进行申报报调整（四）运运保佣冲冲减：暂不计计算不予予抵扣税税额的，根根据运保保佣金额额作分

20、录录： 贷贷：产品品销售收收入一般贸贸易出口口（红字字） 贷：银行存存款在冲减的的同时，按按冲减金金额同步步计算不不予抵扣扣税额的的（实际际工作中中要求企企业使用用）贷：产品品销售收收入一般贸贸易出口口（红字字） 贷：银行存存款同时： 借借：产品品销售成成本一般贸贸易出口口（红字字） 贷：应应交税金金应应交增值值税（进进项税额额转出）（红红字）三、生产产企业免免抵退计计算审批批（一）免免抵退税税的含义义： “免免”税是是指对生生产企业业自营出出口或委委托外贸贸企业代代理出口口的自产产货物，免免征本企企业生产产销售环环节增值值税；“抵抵”税是是指生产产企业自自营出口口或委托托外贸企企业代理理出口

21、的的自产货货物应予予免征或或退还所所耗用外外购货物物的进项项税额抵抵扣内销销货物的的应纳税税款；“退退”税是是指生产产企业在在一个月月内因应应抵扣的的税额大大于应纳纳税额而而未抵顶顶完时，经经主管退退税税务务机关批批准，对对未抵扣扣完的税税额予以以退税。1、应免免抵退税税额、免免抵税额额、应退退税额、免免抵退抵抵减额的的计算。（1）当当期应免免抵退税税额=当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价出出口货物物退税率率当期期免抵退退税抵减减额（2）当当期应免免抵税额额=当期期出口货货物离岸岸价外外汇人民民币牌价价出口口货物退退税率当期免免抵退税税抵减额额当期期应退税税额（3）当当期免抵抵退税抵抵

22、减额=免税购购进原材材料价格格出口口货物退退税率免税购进进原材料料=国内内购进免免税原材材料+进进料加工工免税进进口料件件 进进料加工工免税进进口料件件按组成成计税价价格计算算确定： 当当期免税税进口料料件组成成计税价价格采用用“实耗耗法”计计算，即即先按计计划分配配率来计计算，待待进料料加工登登记手册册核销销后，用用实际分分配率来来调整，计计算公式式如下：当期免税税进口料料件组成成计税价价格=当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价计计划分配配率计划分配配率=（计计划进口口总值/计划出出口总值值）1100%计划进口口总值、计计划出口口总值根根据进进料加工工登记手手册注注明的金金额确定定，最

23、大大值为1100%（4）当当期应退退税额按按以下公公式计算算：A、如当当期应纳纳税额0时，则则当期应应退税额额=0B、如当当期期末末留抵税税额（当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价出出口货物物退税率率当期期免抵退退税抵减减额）时时则： 当当期应退退税额=当期出出口货物物离岸价价外汇汇人民币币牌价出口货货物退税税率当当期免抵抵退税抵抵减额C、 当当期期末末留抵税税额（当当期出口口货物离离岸价外汇人人民币牌牌价出出口货物物退税率率当期期免抵退退税抵减减额）时时,则 当期期应退税税额=当当期期末末留抵税税额当期应纳纳税额、当当期期末末留抵税税额根据据增值税税纳税申申报表的的有关指指标确定定。四

24、、出口口退税政政策规定定（一）外外商投资资企业采采购国产产设备退退税优惠惠政策1、政策策规定：外商投投资企业业采购国国产设备备，凡符符合有关关条件的的，可以以申请退退税。2、登记记管理：发展和改改革委员员会（包包括国家家、省级级，下同同）负责责办理符符合国家家产业政政策的外外商投资资项目确确认书和和作为项项目确认认书必备备附件的的项目目采购国国产设备备清单；国家税税务局（包包括省级级、地市市级，下下同）负负责外商商投资企企业采购购国产设设备退税税的认定定、审批批工作。外外商投资资企业在在取得发发展改革革委出具具的项目目确认书书后300日内，应应持以下下资料,到其所所在地主主管退税税机关申申请办

25、理理购买国国产设备备的退税税备案登登记。（1）企企业营业业执照副副本复印印件；（2）企企业税务务登记证证副本复复印件；（3）符符合国家家产业政政策的外外商投资资项目确确认书原原件；（4）税税务机关关要求的的其他资资料。3、国产产设备退退税申报报：（1）申申报时间间：外商商投资企企业采购购国产设设备须在在增值税税专用发发票开具具之日起起90日日内向退退税部门门申报办办理退税税。（2）、申申报资料料：外商投投资项目目采购国国产设备备退税申申请表增值税税专用发发票（抵抵扣联）或或“机动动车销售售统一发发票”（仅仅限于特特殊用途途的机动动车辆）；发展改改革委出出具的符符合国家家产业政政策的外外商投资资

26、项目确确认书；发发展改革革委出具具的项项目采购购国产设设备清单单；增值税税专用发发票认证证清单；税务机机关要求求的其他他资料。4、退税税、监管管对外商投投资企业业购进的的国产设设备，由由其主管管退税税税务机关关负责监监管，监监管期为为五年。在在监管期期内发生生转让、赠赠送等设设备所有有权转移移行为，或或者发生生出租、再再投资行行为的，由由主管退退税税务务机关补补征其已已退税款款。（二）新新办生产产企业按按月结算算退税的的政策按国家税税务总局局关于于出口货货物退（免免）税若若干问题题的通知知（国国税发200031139号号）文件件精神，新新成立的的内外销销销售额额之和超超过5000万元元（含）人

27、人民币，且且外销销销售额占占其全部部销售额额的比例例超过550%（含含）的生生产企业业，如在在自成立立之日起起12个个月内不不办理退退税确有有困难的的，在从从严掌握握的基础础上，经经省、自自治区、直直辖市国国家税务务局批准准，可实实行统一一的按月月计算办办理免、抵抵、退税税办法。（三）关关于小规规模纳税税人出口口货物的的退税规规定1、 出出口企业业从小规规模纳税税人购进进货物并并持税务务部门代代开的增增值税专专用发票票的，可可按有关关规定办办理退税税。2、 小小规模纳纳税人自自营和委委托出口口的货物物，一律律免征增增值税、消消费税，其其进项税税额不予予抵扣或或退税。（四）生生产企业业出口视视同

28、自产产产品的的政策规规定1、政策策规定：生产企企业出口口视同自自产产品品，可按按免、抵抵、退税税办法申申报办理理退税。2、视同同自产产产品的范范围（1） 外外购的与与本企业业所生产产的产品品名称、性性能相同同，且使使用本企企业注册册商标的的产品；（2） 外外购的与与本企业业所生产产的产品品配套出出口的产产品；（3） 收收购经主主管出口口退税的的税务机机关认可可的集团团公司（或或总厂）成成员企业业（或分分厂）的的产品；（4） 委委托加工工收回的的产品。（五）运运往境外外作为国国外投资资的货物物的退税税规定企业在国国内购买买运往境境外作为为国外投投资的货货物，也也视同出出口货物物予以退退税。（六）

29、出出口单证证备案管管理的政政策规定定出口企业业自营或或委托出出口属于于退（免免）增值值税或消消费税的的货物，最最迟应在在申报出出口货物物退（免免）税后后15天天内，将将下列出出口货物物单证在在企业财财务部门门备案，以以备税务务机关核核查。1、外外贸企业业购货合合同、生生产企业业收购非非自产货货物出口口的购货货合同，包包括一笔笔购销合合同下签签定的补补充合同同等；2、出出口货物物明细单单； 3、出出口货物物装货单单；4、出出口货物物运输单单据（包包括：海海运提单单、航空空运单、铁铁路运单单、货物物承运收收据、邮邮政收据据等承运运人出具具的货物物收据）。（七）退退税延期期申报备备案的政政策规定定1

30、、政策策规定：出口企企业应在在货物出出口之日日（以报报关单上上注明出出口日期期为准）起起90日内内，向退退税部门门申报办办理退（免免）税申申报手续续。如因因特殊情情况不能能按期办办理申报报,必须须在规定定的退税税申报期期限前向向退税机机关提出出书面延延期退税税申报申申请,经经批准后后办理延延期申报报。未经经批准逾逾期申报报的，或或逾期不不申报的的，不再再受理申申报，应应视同内内销征税税。2、时限限：出口口企业须须在规定定的退税税申报期期限内提提出延期期申请；退税延延期申报报的期限限为自退退税机关关审核之之日起最最长不得得超过33个月。3、 申申请材料料：延期期申报申申请报告告，出口口报关单单复

31、印件件，具体体说明。（八）关关于出口口报关单单数据处处理的政政策规定定根据国家家税务总总局规定定，必须须用海关关报关单单信息审审核、审审批退税税。对企企业而言言，需对对出口报报关单数数据做如如下处理理： 11、结关关信息查查询。企企业在货货物报关关出口后后，应及及时登录录网站“中中国电子子口岸”（网网址：）,进入“出出口退税税”子系系统，进进行“结结关信息息查询”，查查询到报报关单结结关信息息后可及及时向申申报地海海关领取取纸质出出口货物物报关单单，同时时该结关关信息可可用于出出口征免免税申报报“免税税明细录录入）。2、数据据提交。在“数据报送”菜单中查询报关单电子信息，与纸质出口货物报关单内

32、容进行核对，核对无误后进行“数据报送”，以上数据供退税机关审核退税之用。五、出口口货物视视同内销销征税的的几种情情形（一）出出口企业业出口的的下列货货物，除除另有规规定者外外，视同同内销货货物计提提销项税税额或征征收增值值税：1、国家家明确规规定不予予退（免免）税的的货物（从从事来料料加工复复出口的的除外）；2、出口口企业未未在规定定期限（包包括经批批准延期期备案期期）内申申报退（免免）税的的货物；3、出口口企业虽虽已申报报退（免免）税但但未在规规定期限限内向税税务机关关补齐有有关凭证证的货物物；4、出口口企业未未在规定定期限内内申报开开具代代理出口口货物证证明的的货物；5、生产产企业出出口的

33、非非自产货货物；6、进口口货物未未经过实实质性加加工直接接出口转转售的；7、其他他贸易方方式（代代码399）出口口的货物物，但对对企业因因出口货货物保修修而免费费修理后后复出口口的货物物，以及及能够提提供规定定退税凭凭证的除除外；8、外贸贸企业少少申报出出口数量量的出口口货物；9、用于于出样、展展览等出出口的货货物，但但企业最最终在境境外将样样品、展展品销售售、收汇汇并能够够提供规规定退税税凭证的的除外。10、年年度终了了后，在在规定期期限内审审核未通通过的免免抵退税税出口货货物；11、在在规定期期限内免免税未核核销的实实行免税税办法的的出口货货物；12、出出口企业业在停止止出口退退税权期期间

34、自营营、委托托和代理理出口的的货物。13、其其他不符符合退（免免）税条条件的出出口业务务。本条所列列征税情情形，除除注明生生产企业业或外贸贸企业适适用外，其其他情形形两类企企业均适适用。（二） 出出口企业业自营或或委托出出口业务务具有国国家税务务总局商商务部关关于进一一步规范范外贸出出口经营营秩序切切实加强强出口货货物退（免免）税管管理的通通知（国国税发20006224号）文文件第二二条所述述七种情情形之一一的出口口货物。（三） 出口口企业提提供虚假假备案单单证、不不如实反反映情况况，或者者不能提提供备案案单证的的出口货货物。六、生产产企业单单证证明明管理(一)进进料加工工业务1、进料料加工手

35、手册登记记（确定定计划分分配率）。生产企业业必须在在取得海海关签发发的进进料加工工登记手手册后后，通过过退税申申报系统统录入有有关登记记信息，生生成电子子数据，并并持有关关资料到到退税部部门办理理手册登登记备案案。2、生生产企业业进料加加工贸易易免税证证明生产企业业在办理理出口货货物正式式申报时时，如果果退税明明细数据据中有进进料加工工贸易,则审核核通过后后根据计计划分配配率退税税管理信信息系统统会出具具一份进进料加工工贸易免免税证明明。3、生生产企业业进料加加工贸易易免税核核销证明明（1）进进料加工工进口料料件明细细申报表表的申申报生产企业业必须在在手册核核销前将将该手册册项下所所有进口口料

36、件按按月或集集中一次次，根据据进口报报关单内内容填报报进口口料件明明细申报报表（2）进进料加工工手册核核销的申申请生产企业业在一本本手册上上计划进进口和计计划出口口的货物物全部进进口、出出口完毕毕后，在在向海关关申请核核销前，应应将手册册上的全全部明细细记录进进行复印印，在海海关核销销后，到到退税机机关办理理手册核核销手续续,退税税机关审审核后根根据实际际分配率率出具生生产企业业进料加加工贸易易免税核核销证明明。(二)来来料加工工业务1、生生产企业业来料加加工免税税证明生产企企业取得得海关签签发的手手册后，填填报来来料加工工贸易免免税申请请表及及电子数数据，申申请出具具生产产企业来来料加工工免

37、税证证明。2、生生产企业业来料加加工免税税核销证证明生产企业业必须在在手册核核销期限限内，在在海关对对手册办办理核销销后及时时到退税税机关申申请核销销。退税税机关审审核无误误后，出出具来来料加工工贸易免免税核销销证明。(三)补补办出口口报关单单证明出口企业业在报关关单（出出口退税税联）遗遗失后，必必须在货货物出口口后6个个月内，向向海关申申请补办办之前，向向退税机机关申请请出具补补办报关关单证明明。(四)补补办出口口收汇核核销单证证明出口企业业遗失核核销单后后，在规规定时间间内，先先向退税税机关申申请出具具补办办出口收收汇核销销单证明明，再再向外汇汇管理局局申请补补办。(五)出出口货物物退运已

38、已办结税税务证明明出口企业业货物报报关实际际离境出出口后又又发生退退关退运运情况，发发货人应应先到外外汇管理理局办理理核销单单注销手手续，外外汇管理理局应为为发货人人出具证证明，发发货人持持证明和和原海关关出具的的专用核核销用的的报关单单向海关关办理退退运货物物的报关关手续。退退运货物物如属出出口退税税货物，出出口货物物发货人人还应向向海关交交验退税税机关出出具的未未退税或或退税款款已收回回的证明明或原出出口退税税专用报报关单，凭凭以办理理退运手手续。二按照照现行会会计制度度的规定定，生产产企业免免抵退税税的会计计核算主主要涉及及到应应交税金金-应应交增值值税和和应收收补贴款款-出出口退税税等

39、科科目。其其会计处处理如下下：（11）货物物出口并并确认收收入实现现时，根根据出口口销售额额（FOOB价）做做如下会会计处理理：借：应收收账款（或或银行存存款等）贷：主营营业务收收入（或或其他业业务收入入等）（22）月末末根据免免抵退税税汇总申申报表中中计算出出的免免抵退税税不予免免征和抵抵扣税额额做如如下会计计处理：借：主营营业务成成本贷：应交税税金-应交增增值税（进进项税额额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收收补贴款款-出出口退税税贷：应交交税金-应交交增值税税（出口口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：

40、应应交税金金-应应交增值值税（出出口抵减减内销应应纳税额额）贷：应应交税金金-应应交增值值税（出出口退税税）（55）收到到出口退退税款时时，做如如下会计计处理：借：银行行存款贷：应收收补贴款款-出出口退税税（待续续）免免、抵、退退税会会计处理理探讨之之二（对对申报数数据进行行调整的的会计处处理）龙龙博客工工作室 博约 20005/003/330对于于按会计计制度规规定允许许扣除的的运费、保保险费和和佣金，在在实际结结算时与与原预估估入帐金金额有差差额的，可可以在结结算月份份进行调调整。对对于企业业已经申申报的数数据发现现错误的的，不能能够直接接调整原原申报数数据，而而应在以以后月份份通过红红蓝

41、字调调整法进进行调整整。对于于出口退退税申报报与增值值税纳税税申报不不一致，产产生差额额的，须须在下期期进行帐帐务调整整，相应应的应同同时调整整增值税税纳税申申报表。由于以上原因需进行帐务调整的，其会计处理为：（一）对本年度出口销售收入的调整（1）对于前期多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：主营业务收入（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐金额有差额的，须在本期进行

42、如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：主营业务收入（蓝字或红字）当上期的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本期进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（或银行存款等科目）（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）贷：主营业务收入（差额大于0时为蓝字，小于0时为红字）注意事项：出现上述情况进行帐务调整的同时，应在出口退税申报系统中进行调整，调整的方法为在出口明细表中录入一条调整记录（正数或负数）。对于已在出口退税申报系统中调整过的销售收入

43、，由于申报系统在计算免抵退税不予免征和抵扣税额时已包含该调整数据，所以在帐务处理上可以不对该笔销售收入乘以征退税率之差单独调整主营业务成本，而是在月末将汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额一次性结转至主营业务成本中。（二）对本年度出口货物征税税率、退税率的调整对于前期高报或低报征税税率、退税率，在本期发现的，应在出口退税申报系统中通过红蓝字调整法进行调整，根据申报系统汇总计算的免抵退税不予免征和抵扣税额、免抵退税额、应退税额、免抵税额等在月末一次性入账，无须对调整数据进行单独的会计处理。（三）对上年度出口销售收入的调整（1）对于上年多报或少报出口，或用错汇率，导致出口销售收入错误的，在本期发现

44、时，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：应收账款（或银行存款等科目）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（2）对于按

45、会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原预估入帐（上年度）金额有差额的，须在本期进行如下会计处理：根据销售收入调整额：借：其他应付款（或银行存款等科目）（蓝字或红字）贷：以前年度损益调整（蓝字或红字）根据销售收入调整额乘以征退税率之差：借：以前年度损益调整（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）根据销售收入调整额乘以退税率：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（前期少报收入的为蓝字，前期多报收入的为红字）（3）当上年度12月份的生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表第2c栏免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）不等于0时，须在本年度1月份进行如下会计处理：根据免抵退出口货物销售额（与增值税纳税申报表差额）：借：应收账款（