新旧会计制度比较(1)hwjr.docx

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1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET. 新旧制制度整体和和主要内容容比较第一节 新旧制度度整体比较较一、 新旧制度正正文内容比比较新企业会计制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明企业会计制度。共十四章一百六十条。主要内容包括：企业会计制度的制定目的和依据，适用范围；会计核算的基本前提和一般要求；会计核算的基本原则；对基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告作出详细具体的规定；对一些特殊会计事项，如会计调整、或有事项、关联方关系及其交易等的会计处理也作出了详细具体规定；

2、财务会计报告的主要内容及编制的基本要求的规定等。没有正文。但实际上是1992年11月16日发布的企业会计准则相当于本制度的正文。企业会计准则共十章六十六条。主要内容包括：企业会计准则的制定目的和依据，适用范围；会计核算的基本前提和一般要求；会计核算的一般原则；对基本会计要素的定义及其相关经济业务的会计确认、计量和报告之简明扼要的规定；财务会计报告的主要内容及编制要求等。同左。1992年11月16日发布的企业会计准则实际上是基本准则。企业会计准则中未对一些特殊会计事项，如会计调整、关联方关系及其交易等的会计处理作出规定。二、新旧制制度会计科科目和会计计报表比较较比较内容新企业会计制度股份有限公司

3、会计制度工业企业会计制度简要说明名称企业会计制度会计科目和会计报表股份有限公司会计制度会计科目和会计报表工业企业会计制度名称上有差异一、总则（或总说明）对会计科目的编号、设置与使用、财务会计报告的编报要求及保密等相关问题作出规定。较详细。对制定目的和依据、适用范围、本制度的构成、会计科目的使用、财务报告的编制及提供做出规定。最详细。对本制度的制定依据、适用范围、会计科目的编号及设置与使用、会计报表的编制要求等做出规定。较简略。主要结构和内容相同。二、会计科目名称和编号规定了本制度所使用的五类共85个一级会计科目、65个二级会计科目和10个三级会计科目和编号。规定了本制度所使用的五类共76个一级

4、会计科目的名称和编号。未规定二级会计科目和三级会计科目。规定了60个一级会计科目的编号与名称。并在附注中规定企业可以根据实际需要对会计科目进行必要的增、删或合并。后来实际上又有增减。在会计科目的编号、设置上有较大差异。主要表现为越来越详细。三、会计科目使用说明详细对各个会计科目的使用方法进行了说明。包括核算内容、管理要求、明细账户的设置、借贷方的核算事项、期末余额的方向及性质、可能涉及的经济业务类型及其会计核算等。最详细具体。主要内容与结构同左，但相对简略。主要内容与结构同左，但最为简略。结构相同，但详略程度差异较大。四、会计报表的格式对会计报表的编号、名称、编报期及其结构和格式作出了具体规定

5、。同左同左。相同。五、会计报表编制说明对各个会计报表的编制方法进行了详细具体的说明。包括该会计报表的主要内容、各项目的内容及填列方法、在编制比较报表时相关项目口径不一致的处理办法等。同左。同左。相同。六、会计报表附注详细规定了会计报表附注至少应披露的内容及披露方法。没有专项规定，但在总则中对会计报表附注应包括的主要内容作出了规定。同时在具体会计准则中对相关披露作出了规定。上市公司还应按照证监委的相关规定披露。未对会计报表附注作出明确规定。因而一般情况下，会计报表未包括附注。有较大差异。附录主要会计事项分录举例。分类详细例举了各类会计事项的会计分录。主要会计事项分录举例。分类详细例举了各类会计事

6、项的会计分录。附件中还有营业收入确认有关会计处理规定、建筑安装业务会计处理规定、房地产开发企业会计处理规定、商品期货业务会计处理规定等。主要会计事项分录举例。分类详细例举了各类会计事项的会计分录。结构与内容大致相同。 主要比较较结论：新新旧制度整整体上的结结构和内容容的最大差差异表现在在：新制度度自成体系系，而旧制制度不能单单独运用。新制度由企业会计计制度正正文和企企业会计制制度-会计科科目和会计计报表构构成。在企业会计计制度中中，对企业业会计核算算的基本前前提和一般般要求、会会计核算的的基本原则则、基本会会计要素的的定义及其其相关经济济业务的会会计确认、计量和报报告作出详详细具体的的规定，对

7、对一些特殊殊会计事项项，如会计计调整、或或有事项、关联方关关系及其交交易等的会会计处理也也作出了详详细具体规规定，同时时也对财务务会计报告告的主要内内容及编制制基本要求求作出了规规定。这样样，在实际际上，新制制度本身可可以成为独独立的会计计核算和披披露规范体体系。而旧旧制度对会会计科目和和会计报表表作出了详详细具体规规定，并不不涉及会计计核算的总总体要求、一般原则则，以及会会计确认、计量方面面的内容，因因而必须结结合企业业会计准则则-基本准则则及具体体会计准则则才能成为为会计核算算的规范体体系，不能能自成体系系。在其他方面面，则在结结构和主要要内容上是是大体一致致的。新旧制度整整体结构和和内容

8、上的的差异可以以反映出我我国会计核核算规范体体系的发展展趋势是：我国仍将将保持以企企业会计制制度形式为为主的会计计核算规范范体系，或或者说是将将呈现出双双重会计核核算规范体体系，即企企业会计制制度规范体体系和会计计准则规范范体系。三、新旧制制度适用范范围比较新企业会计制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度适用于除不对外筹资、经营规模较小的企业以及金融保险企业以外的在中华人民共和国境内设立的所有企业（含公司，下同）。是一种按经济成分制定的企业会计制度。适用于按照规定程序，经批准设立的股份有限公司。是一种分行业会计制度。适用于设在中华人民共和国境内的所有工业企业。但实际上，工业企业中在经济成分上

9、属于股份有限公司的，则适用股份有限公司会计制度；属外商投资企业的，适用外商投资企业会计制度。主要比较结结论：新制制度是一种种打破行业业界限和经经济成分界界限的全国国统一的企企业会计核核算制度，使使不同行业业的企业、不同经济济成分的企企业的会计计信息口径径一致，便便于全国范范围内不同同行业之间间、不同经经济成分之之间企业会会计信息的的对比分析析和汇总。旧制度是是一种分行行业或经济济成分的企企业会计制制度，在会会计方法、会计科目目乃至会计计报表格式式和内容及及编制要求求方面有较较大差异，从从而导致不不同行业、不同企业业之间会计计信息口径径不一致而而缺乏可比比性。差异体现出出我国企业业会计制度度发展

10、趋势势是：我国国要建立一一种打破行行业界限和和经济成分分界限的全全国统一的的企业会计计核算制度度。第二节 新旧制度度主要内容容比较一、 会计基本要要素定义的的比较项目新企业会计制度旧企业会计制度简要比较资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。有较大差异。既有拓宽，又增加了限制。负债是指过去的交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿还的债务。有较大差异。扩大了负债的范围。所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经

11、济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。表述有变化，但无实质性的变化。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括基本业务收入和其他业务收入。内涵变化较大，更谨慎。成本和费用费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本，

12、是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。未直接定义成本，但认为：直接为生产商品和提供劳务等发生的直接人工、直接材料、商品进价和其他直接费用，直接计入生产经营成本。表述上有差异，实质内容变化不大。利润指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。是企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、投

13、资净收益和营业外收支净额。营业利润为营业收入减去营业成本、期间费用和各种流转税及附加税费后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减营业外支出后的余额。稍有变化。前者将利润分为三个层次，后者的利润相当于前者的利润总额。但从利润表来看，无实质变化。说明：旧制制度中并未未对会计基基本要素给给出定义。这里引用用的是企企业会计准准则-基本准准则中的的定义。主要结论：新制度对对资产、负负债、收入入等基本会会计要素的的定义，采采用了经济济利益流入入、流出法法，是一个个显著进步步，既与企业财务务会计报告告条例的的定义保持持了一致，

14、又又与经济事事实相符，并导致新新制度对这这些内容的的会计处理理发生了较较大变化，如计提资资产减值准准备，将待处理理财产损溢溢、不能使使企业受益益的待摊费费用等虚拟拟资产排除除在资产负负债表之外外，可在较大大程度上防防止企业虚虚增资产和和利润。新制度在会会计基本要要素定义上上体现出：一是与国国际会计准准则协调；二是更重重视经济业业务的实质质；三是会计计核算基本本原则的差差异在会计计基本要素素定义中得得到了进一一步体现。二、主主要内容方方面的比较较新制度与旧旧制度比较较，除了包括括后者的全全部内容外外，增加了较较多内容。增加内容容主要是将将经过实践践认为比较较成熟的具具体会计准准则的内容容纳入了会

15、会计制度规规范之中，体现了会会计制度与与会计准则则的协调和和整合。这这些内容主主要是：非货币性性交易、或或有事项、会计调整整、关联方方关系及其其交易、债债务重组等等。这些新增加加的内容在在股会制度度中没有明明确提出，但或多或或少有涉及及。另外，新制制度对原具具体会计准准则中的一一些规定进进行了相应应的调整。如非货币币性交易和和债务重组组中，对换入资资产的计价价不再运用用公允价值值的概念，改用换出出资产账面面价值为基基础进行计计价，与新修订订的相关具具体会计准准则保持一一致。新制度已将将稍后修订订发布和新新发布的无无形资产、借款费用用、租赁等等八项具体体会计准则则的内容吸吸收纳入其其中，保证了企

16、业会计计制度内内容的先进进性。三、会会计报告体体系的比较较项目新企业会计制度股份有限公司会计制度工业企业会计制度简要说明会计报表主表1.资产负债表2.利润表3.现金流量表同左。同左。相同。但内容和格式有变化。会计报表附表1.资产减值准备表2.所有者（或股东）权益增减变动表3.应缴增值税明细表4.利润分配表5.分部报表（业务分部）6.分部报表（地区分部）1.股东权益增减变动表2.应缴增值税明细表3.利润分配表4.分部营业利润和资产表1.应缴增值税明细表。2.利润分配表3.主营业务收支明细表新制度会计报表体系更完整。同一附表的内容和格式也重新进行了调整。会计报表附注对其至少应包括的内容和披露要求作

17、出了详细具体规定。对其应包括的主要内容作出了规定。仅在企业会计准则基本准则中对其主要内容作出了简单规定。内容及详略程度上有较大变化。主要结论：新制度在在会计报告告体系上更更完整、全全面，内容容更详细、具体，体体现出在社社会主义市市场经济体体制下企业业会计报告告目标的转转变，重视视使用者对对会计信息息的需要，尽尽量满足他他们的合理理要求。四、在制定定指导思想想和精神实实质上的比比较新制度除了了制定指导导思想上是是要建立全全国统一的的、通用的的企业会计计制度外，还还注重制度度的原则性性和具体性性相统一的的原则，注注重会计人人员的专业业分析和判判断。体现现得较为明明显的内容容是：（11）涉及资资产确

18、认和和计量的会会计处理，如资产的的定义、计计提减值准准备、确认认条件等；（2）涉涉及负债的的确认和计计量的会计计处理，如预计负负债的确认认条件及计计量等；（33）涉及收收入的确认认和计量的的会计处理理，如收入的的确认条件件及计量等等；（4）涉涉及会计调调整、或有有事项、非非货币性交交易、关联联方关系、债务重组组等的会计计处理；（55）实质重重于形式原原则、谨慎慎性原则、重要性原原则等会计计核算的基基本原则在在会计实务务中的运用用，均需要会会计人员进进行全面的的专业分析析和判断等等等。这一思想和和精神实质质在股会制制度中有较较好的体现现，但不及新新制度深入入和广泛；在工会制制度中有所所体现，但不

19、是非非常明显。此外，新旧旧制度在对对其他一些些会计概念念的界定上上、会计科科目的设置置上也存在在一些差异异。详见以以后各章的的具体会计计处理比较较。由于新制度度对成本和和费用、外外币业务的的会计处理理与旧制度度的规定区区别很小，本书对此此不作比较较。五、新旧制制度整体比比较小结通过对新旧旧制度的整整体比较，我们可以以得出如下下几点重要要结论：1从新制制度整体结结构和内容容上来看，新制度是是一个相对对独立的会会计核算规规范体系，反映出我我国会计核核算规范体体系的近期期发展趋势势是：我国仍将将保持以企企业会计制制度形式为为主的会计计核算规范范体系，或者说是是将呈现出出双重会计计核算规范范体系，即企

20、业会会计制度规规范体系和和会计准则则规范体系系。2新制度度是适用于于除不对外外筹资、经经营规模较较小的企业业以及金融融保险企业业以外其他他所有企业业的会计核核算制度，体体现出我国国企业会计计制度发展展趋势是要要建立一种种打破行业业界限和经经济成分界界限的全国国统一的企企业会计核核算制度。3新制度度进一步强强调会计专专业分析和和判断，注重会计计核算的全全面谨慎性性和会计信信息的高质质量性，力求从制制度规范上上使会计信信息更接近近企业实际际财务状况况和经营成成果，提高会计计信息质量量，有利于会会计报告使使用者作出出经营决策策。4新制度度在会计基基本要素定定义和核算算内容上既既重视经济济业务的实实质

21、，又与国际际会计准则则协调；在会计报报告体系上上更完整、全面，内容更详详细、具体体，体现出在在社会主义义市场经济济体制下企企业会计报报告目标的的转变，重视满足足使用者对对会计信息息的需要。5新制度度将经过实实践认为比比较成熟的的具体会计计准则的内内容纳入了了会计制度度规范之中中，并与新修修订和新发发布的具体体会计准则则内容保持持一致，体现出企业会计计制度的的先进性和和会计制度度与会计准准则的协调调和整合。第二章 会计核核算的基本本前提和基基本原则及及其比较会计核算的的基本前提提是据以进进行会计核核算的基础础性假定；会计核算算的基本原原则是进行行会计核算算的指导思思想和衡量量会计工作作成败的标标

22、准。新旧旧制度关于于会计核算算的基本前前提完全相相同；关于于会计核算算的基本原原则有相同同之处，但但也有差别别。第一节 会计核核算的基本本前提比较较企业会计核核算的基本本前提，也称为会会计基本假假设，包括：会计主体体、持续经经营、会计计分期和货货币计量等等四项。新新制度对于于会计核算算的基本前前提没有变变动，与旧制度度完全一致致一、会计主主体假设会计主体假假设是指会会计反映的的是一个特特定单位或或组织的经经营活动，而不包括括其他单位位或组织的的经营活动动。新制度度第五条“会计核算算应当以企企业发生的的各项交易易或事项为为对象，记录和反反映企业本本身的各项项生产经营营活动。”这就要求求我们以企企

23、业作为会会计核算的的主体，站在本企企业的立场场，把企业与与企业的相相关利益主主体尤其是是投资者、关联方企企业区分开开来，只核算本本企业发生生的各项交交易或事项项，记录和反反映本企业业自身的各各项生产经经营活动。二、持续经经营假设这一假设又又称连续性性、继续经经营、非清清算性假设设等。其涵涵义是：除非存在在明显的“反证”，否则，都将假设设一个主体体的经营活活动是连续续下去的。而所谓的的“反证”，就是那些些表明企业业经营活动动将会中止止的证据，如合同规规定的经营营期限即将将到期、企企业资不抵抵债已被宣宣告破产、国家法律律明文规定定要求停业业清算等。新制度第六六条“会计核算算应当以企企业持续、正常的

24、生生产经营活活动为前提提。”实际上是是针对持续续经营做出出的规定，对企业会会计的正常常活动做出出时间的规规定。但当当会计主体体需要停业业清算或破破产清算时时，会计信息息系统就要要相应地进进行立足点点的转变从立足足于持续经经营向停业业、清算（破产）转变。当当然，前提的变变化必然导导致相应的的会计原则则和方法的的转变，权责发生生制、历史史成本等原原则，应让位于于收付实现现制、可变变现净值等等原则。三、会计分分期假设所谓会计分分期，就是将会会计主体持持续不断的的经营活动动，人为地分分割成一个个个等距离离的时间“间隔”，以便于核核算和报告告主体的财财务状况和和经营成果果。会计分分期作为一一项假设，它实

25、际上上是持续经经营假设的的补充，持续经营营把主体的的经营活动动看成是延延续不断的的“长河”，会计分期期则把这连连续的“长河”，人为地“隔断”，以测定其其流量。新制度第七七条规定“会计核算算应当划分分会计期间间，分期结算算账目和编编制财务会会计报告。会计期间间分为年度度、半年度度、季度和和月度，均均按公历起起讫日期确确定。半年年度、季度度和月度均均称为会计计分期。”四、货币计计量假设货币计量假假设是指企企业在会计计核算中以以货币为计计量单位，记录、反反映企业的的经营情况况。货币计计量假设是是会计核算算计量尺度度的假设，它有两层层涵义：一是在诸诸多计量单单位中假设设货币是计计量经济活活动中的最最好

26、单位。在市场经经济条件下下，企业是商商品生产者者和经营者者，企业经济济活动是价价值运动。货币是商商品的一般般等价物，是衡量商商品价值的的共同尺度度，具有广泛泛的适用性性，综合性最最强。二是是假设币值值是稳定不不变的。但但在发生恶恶性通货膨膨胀时，通常应采采用通货膨膨胀会计进进行处理。新制度第八八条规定“企业的会会计核算以以人民币为为记账本位位币。业务务收支以人人民币以外外的货币为为主的企业业，可以选定定其中的一一种货币作作记账本位位币，但是编报报的财务会会计报告应应当折算为为人民币。在境外设设立的中国国企业向国国内报送的的财务会计计报告，应当折算算为人民币币。”第二节 会计核核算的基本本原则比

27、较较企业会计核核算的基本本原则包括括客观性原原则、实质质重于形式式原则、相相关性原则则、可比性性原则、一一贯性原则则、及时性性原则、明明晰性原则则、权责发发生制原则则、配比性性原则、历历史成本原原则、划分分收益性支支出与资本本性支出原原则、谨慎慎性原则和和重要性原原则等十三三条。新旧旧制度在基基本原则方方面主要是是相同的，除新制度度解释更为为具体详细细外，主要差别别体现在以以下四个基基本原则上上： （ll）新增加加了实质重重于形式原原则；（22）改变了了相关性原原则的提法法；（3）对对历史成本本原则作了了修正；（44）加强了了谨慎性原原则的贯彻彻实施；（55）强调了了重要性原原则。其余余部分基

28、本本上没有发发生变动。一、新旧制制度相同的的会计核算算基本原则则1客观性性原则新制度客观观性原则要要求“会计核算算应当以实实际发生的的交易或事事项为依据据，如实反映映企业的财财务状况、经营成果果和现金流流量”，即企业不不得虚构、歪曲和隐隐瞒经济业业务事项，它是杜绝绝会计信息息失真的基基本前提。如虚构经经济业务并并进行会计计处理，即“假账真算算”；隐瞒已实实现的收入入，不纳入企企业对外会会计中进行行核算，而是另立立账册进行行反映，即所谓的的“小金库”、“账外账”等，均违反了了客观性原原则的要求求。2一贯性性原则一贯性原则则（又叫一致致性原则）是指各个个企业处理理会计业务务的方法和和程序在不不同的

29、会计计期间要保保持前后一一致，不能随意意变更，以便于前前后各期会会计资料纵纵向比较。会计核算算中恪守一一贯性原则则，有利于提提高会计信信息的使用用价值，同时可以以防止和制制约会计主主体通过变变更会计程程序和会计计处理方法法，弄虚作假假，粉饰会计计报表。新制度中，一一贯性原则则要求“企业的会会计核算方方法前后各各期应当保保持一致，不得随意意变更。如如有必要变变更，应当将变变更的内容容和理由、变更的累累积影响数数，以及累积积影响数不不能合理确确定的理由由等，在会会计报表附附注中予以以说明。”3可比性性原则新制度中，可比性原原则要求“企业的会会计核算应应当按照规规定的会计计处理方法法进行，会计指标标

30、应当口径径一致，相互可比比。”如果说一贯贯性原则是是对同一个个企业在不不同会计期期间（纵向）保持会计计核算方法法和会计资资料口径一一致的话，那么可比比性原则针针对的是不不同企业之之间（横向）保持会计计核算方法法和会计资资料口径的的一致。4及时性性原则及时性原则则是指会计计核算工作作要求时效效。会计处处理要及时时，以便会计计信息的及及时利用。任何会计计信息都具具有时效性性，其使用价价值往往会会随时间流流逝而降低低。新制度中，及时性原原则要求“企业的会会计核算应应当及时进进行，不得提前前或延后”。会计核核算如果不不及时，就很难准准确地反映映企业在一一定时点上上的财务状状况和一定定期间的经经营成果和

31、和现金流量量。个别企企业甚至通通过提前或或延后确认认收入、费费用来人为为地调节利利润，造成会计计信息失真真，这是应该该严厉禁止止的。5明晰性性原则明晰性原则则（又叫可理理解性）是指会计计记录和会会计报告应应当清晰明明了，便于理解解和应用。会计报告告要尽量少少用难懂的的专业术语语，数字准确确，文字规范范，报表间勾勾稽清晰，一览无余余。明晰性性不但可以以扩大信息息适用范围围，而且有有助于信息息使用者做做出有效决决策。新制度中，明晰性原原则要求“企业的会会计核算和和编制的财财务会计报报告应当清清晰明了，便于理解解和利用。”6权责发发生制原则则新制度中，权责发生生制原则要要求“企业的会会计核算应应当以

32、权责责发生制为为基础。凡凡是当期已已经实现的的收入和已已经发生或或应当负担担的费用，不不论款项是是否收付，都都应当作为为当期的收收入费用；凡是不属属于当期的的收入和费费用，即使使款项已在在当期收付付，也不应应当作为当当期的收入入和费用。” 与权责发生生制相对的的是收付实实现制（又又称现金制制），它是是以现金是是否实际收收付为确认认收入和费费用的记账账基础。凡凡是收到现现金，确认为收收入；凡是支付付现金，确认为费费用。收入入和费用均均不存在跨跨期问题，既既无应收收收入，也无无应付费用用。7配比性性原则配比性原则则同样是建建立在权责责发生制基基础之上的的，它是确认认收入、成成本和费用用以及利润润的

33、重要原原则。通常常，费用的发发生是为了了取得收入入。因此，配比性原原则要求采采用受益原原则，所有费用用应当与收收入联系起起来确认，即：费用应该该在与它直直接和间接接产生的收收入和确认认的期间内内确认。如如果收入推推迟确认，其费用也也应推迟确确认。新制度中，配比原则则要求“企业在进进行会计核核算时，收入与其其成本、费费用应当相相互配比，同一期间间内的各项项收入和与与其相关的的成本、费费用、应当当在该会计计期间内确确认。”8划分资资本性支出出与收益性性支出的原原则新制度中，划分收益益性支出与与资本性支支出原则要要求“企业的会会计核算应应当合理划划分收益性性支出与资资本性支出出的界限。凡支出的的效益

34、仅及及于本年度度（或一个营营业周期）的，应当作为为收益性支支出；凡支出的的效益及于于几个会计计年度（或几个营营业周期）的，应当当作为资本本性支出。”二、新旧会会计制度有有差异的会会计核算基基本原则1实质重重于形式原原则本条原则是是新制度新新增加的会会计核算基基本原则。在第十一一条规定：“企业应当当按照交易易或事项的的经济实质质进行会计计核算，而不应当当仅仅按照照它们的法法律形式作作为会计核核算的依据据。”本条原则则实际为要要求会计人人员在进行行会计处理理过程中，应当而且且必须进行行专业分析析和判断，留给了会会计人员专专业判断的的空间。遵遵循实质重重于形式原原则，体现了对对经济实质质的尊重，能够

35、保证证会计核算算信息与客客观经济事事实相符。随着经济的的发展，经济现象象越来越复复杂，经济现象象的表现形形式也日趋趋多样化。会计必须须反映经济济事实，而不是简简单地反映映其经济形形式，权益法、合并会计计报表就是是明显的例例证。从现现有的会计计准则看，不论是资资产减值的的确认，还是收入入确认的方方法，也都证明明了实质重重于形式原原则已经在在财务会计计中广为应应用，但是，以往的会会计准则并并未对此明明确说明。新制度将将实质重于于形式明确确为会计核核算的基本本原则。实质重于形形式原则在在会计实务务中具有广广泛的运用用。如在关联方关关系及其交交易的披露露中要运运用实质重重于形式原原则具体判判断是否存存

36、在关联方方关系，即有关各各方是否存存在关联方方关系，应当按照照其关系的的实质进行行判断，而不能仅仅依据其法法律形式加加以确定。在具体会会计实务中中，交易或事事项的实质质，往往存在在着与其法法律形式明明显不一致致的情形，例如，企业将某某项固定资资产出售给给其他单位位，出售方已已经收到了了价款，并且已经经办理了有有关资产划划转手续；同时，交易双方方又签订了了补充协议议，规定出售售方待日后后某个时间间内必须将将其出售的的该项固定定资产以原原出售价格格购回。在在这项交易易中，如果仅仅仅从固定资资产出售这这个事项看看，似乎资产产所有权上上的风险和和报酬已经经转移给购购买方，出售方可可以确认出出售固定资资

37、产的收益益，但是，由于补充充协议又规规定了出售售方在未来来某个时间间内必须购购回所出售售的固定资资产，即该项固固定资产的的风险和报报酬并未真真正转移给给购买方，因此，从交易的的整体上看看这实质是是一项融资资行为，而不是一一项销售行行为。又如如，融资租入入的固定资资产，在租期未未满以前，从法律形形式上讲，所有权并并没有转移移给承租人人，但是从经经济实质上上讲，与该项固固定资产相相关的收益益和风险已已经转移给给承租人，承租人实实质上也能能行使对该该项固定资资产的控制制。因此，承租人应应该将其视视同自有的的固定资产产，一并计提提折旧和大大修理费用用。再如，当企业将将商品销售售给A客户后，货款未收收，

38、第二天A客户发生生了严重火火灾，确知该客客户遭受巨巨额损失并并未参加财财产保险，本企业销销售给它的的商品也被被全部烧毁毁，从而导致致其生产经经营难以为为继，财务陷入入困境，很可能要要破产，本企业货货款能收回回的可能性性也微乎其其微，此时，尽管从法法律形式上上来说，商品销售售已经实现现，但实质上上在可预见见的将来，收回货款款已近乎不不可能，因此，在会计核核算上，就不能将将此业务作作为销售业业务核算，不能确认认收入。企业会计计准则一一一收入规规定：“销售商品品的收入，应在下列列条件均能能满足时予予以确认：（1）企业已将将商品所有有权上的主主要风险和和报酬转移移给购货方方；（2）企企业既没有有保留通

39、常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没有对对已出售的的商品实施施控制；（33）与交易易相关的经经济利益能能够流入企企业；（44）相关的的收入和成成本能够可可靠的计量量。”可见，上述四个个条件中，前前3个收入确确认原则就就贯彻了“实质重于于形式”的原则，即收人确确认的条件件不是所有有权凭证或或实物（如现金）形式上的的交付，而是商品品所有权上上的主要风风险和报酬酬发生转移移等实质性性条件。2相关性性原则在旧制度中中，即企业业会计准则则一一基本本准则中中规定为：“会计信息息应当符合合国家客观观经济管理理的要求，满足有关关各方了解解企业财务务状况和经经营成果的的需要，满足企业业加强内部部经营管理理

40、的需要。”在新制度度中规定为为：“企业提供供的会计信信息应当能能够反映企企业的财务务状况、经经营成果和和现金流量量，以满足会会计信息使使用者的需需要。”在社会主义义市场经济济条件下，会计信息息使用者是是多方面的的，会计信息息的使用者者包括投资资者、债权权人、政府府、职工、其它利益益主体乃至至社会公众众，而且，各会计信信息使用者者之间是相相互平等的的。从而会会计信息不不仅仅满足足国家的需需要，而是要提提供多方利利益相关者者决策相关关的信息。这种提法法上的差异异更体现了了企业提供供会计信息息的目标是是提供与决决策有关的的信息，即“决策有用用论”，满足会计计信息使用用者最广泛泛的要求，而不仅仅仅满足

41、或重重点满足某某方面的要要求。这体体现了我国国社会主义义经济体制制向市场经经济体制过过渡的要求求在提供会会计信息目目标方面的的变化。根根据相关性性原则，会计工作作在收集、加工、处处理和提供供会计信息息过程中，应当考虑虑各方面的的信息需求求，要能够满满足各方有有共性的信信息需求。3谨慎性性原则企业会计计准则一一一基本准则则第十八八条规定：“会计核算算应当遵循循谨慎性原原则的要求求，合理核算算可能发生生的损失和和费用。”而新制度度中规定：“企业在进进行会计核核算时，应当遵循循谨慎性原原则的要求求，不得多计计资产或收收益、少计计负债或费费用，但不得计计提秘密准准备。”谨慎性原原则在新制制度中得到到了

42、较为全全面、深入入的运用。突出表现现在：（11）计提各各种财产减减值准备。主要计提提存货跌价价准备、短短期投资跌跌价准备、应收款项项的坏账准准备、长期期投资减值值准备、固固定资产减减值准备、在建工程程减值准备备、无形资资产减值准准备、委托托贷款减值值准备等；（2）关关注和反映映或有负债债。如专门门针对或有有事项的会会计核算和和披露做出出规定；（33）固定资资产折旧允允许使用加加速折旧法法；（4）在在物价上涨涨情况下允允许发出存存货计价采采用后进先先出法等。谨慎性原则则是指在有有不确定因因素的情况况下做出判判断时，保持必要要的谨慎，不多计资资产或收益益，不少计负负债或费用用。实施谨谨慎性原则则，

43、对存在的的风险加以以合理估计计，就能在风风险实际发发生之前化化解风险，并对防范范风险起到到预警作用用，有利于于企业做出出正确的经经营决策，有利于保保护投资者者和债权人人的利益，有利于提提高企业在在市场上的的竞争能力力。但是，企业在运运用谨慎性性原则时，不能滥用用，不能以谨谨慎性原则则为由任意意计提各种种准备，即秘密准准备企业经经营存在风风险。同时，为了了防止企业业计提秘密密准备，利用“八项准备备”调节利润润，新制度度第五十一一条规定：“如有确凿凿证据表明明企业有不不恰当地运运用了谨慎慎性原则计计提秘密准准备的，应当作为为重大会计计差错予以以更正，并在会计计报表附注注中说明事事项的性质质、调整金

44、金额、以及及对财务状状况、经营营成果的影影响。”下列情况况可能是滥滥用谨慎性性原则、计计提秘密准准备的情形形：（l）故故意高估资资产减值准准备。如没没有充分理理由对应收收款项计提提高达600%的坏账账准备，对大部分分存货计提提了减值准准备，而该该大部分存存货的成本本低于市价价。（2）采用用不适当的的高估当期期成本费用用的会计政政策。如将将一次大量量低值易耗耗品的价值值一次计入入领用当期期的成本费费用，将固定资资产价值一一次计入交交付使用当当期的成本本费用，对房屋也也采用加速速折旧法等等。（3）高估估预计负债债。如在或或有事项中中，对可能发发生的损失失或费用，不是按最最佳金额估估计，而是一律律按

45、最高金金额估计入入账等。4历史成成本原则历史成本原原则（又叫实际际成本原则则）有两层涵涵义：第一层涵涵义是指对对财产物资资、债权债债务的计价价，以各该项项目取得或或交易发生生时的实际际交易价格格为依据。这里所说说的交易，应当是公公平交易，即发生在在两个相互互独立交易易方之间的的自愿交换换行为。第第二层涵义义则是指在在各项目按按实际成本本入账后，除非该项项目被结转转或冲销，否则，不得随意意调整其账账面价值。也就是说说，各项目的的实际成本本一经入账账，再也不不发生变动动。企业会计计准则一一一基本准则则第十九九条规定：“各项财产产物资应当当按取得时时的实际成成本计价。物价变动动时，除国家另另有规定者

46、者外，不得调整整其账面价价值。”而新制度度中规定：“企业的各各项财产在在取得时应应当按照实实际成本计计量。其后后，各项财产产如果发生生减值，应当按照照本制度规规定提取相相应的减值值准备。除除法律、行行政法规和和国家统一一的会计制制度另有规规定者外，企业一律律不得自行行调整其账账面价值。”新企业会会计制度中中强调：“各项资产产如果发生生减值，应应当按照本本制度规定定计提相应应的减值准准备。”即对于因因技术进步步、市场供供求变化、财产老化化等原因造造成的财产产减值，应当提取取相应的减减值准备。这实际上上是对历史史成本原则则的修正，即即可采用“成本与市市价孰低原原则”对资产进进行计价。新制度对历历史

47、成本原原则的修正正事实上是是客观性原原则的要求求，因为如如果一项资资产已经发发生了减值值，那么发发生减值的的那一部分分已经不能能给企业带带来经济效效益了，显显然已经不不符合资产产的定义了了，不计提提减值准备备的话，是是不符合实实际情况的的。同时，这这也是谨慎慎性原则和和实质重于于形式的原原则的要求求。对发生了减减值的各项项资产计提提减值准备备，虽使企企业的资产产和利润减减少，但在在反映企业业财务状况况和经营成成果时，能能充分估计计可能发生生的损失，从从而防止了了高估资产产和夸大所所有者权益益，提高了了会计信息息的质量，减减少了突发发性损失对对企业当期期损益的影影响，利于于企业稳定定持续经营营，也提高高了经营者者的风险意意识。5重要性性原则企业会计计准则一一一基本准则则第二十十一条规定定：“财务报告告应当全面面反映企业业的财务状状况和经营营成果。对对于重要的的经济业务务，应当单独独反映。”而新制度度更进一步步强调了重重要性原则则，它规定：“企业的会