增值税筹划案例分析(DOC 17)11495.docx

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1、增值税的筹划本章在详细介绍绍增值税纳税税人及其认定定标准、增值值税的征税范范围、税率、减减税、免税规规定、应纳税税额的计算、纳纳税义务发生生时间和纳税税地点等有关关税收政策规规定的基础上上，针对增值值税的特点和和税法规定，从从对纳税人身身份认定的筹筹划，到企业业正常生产经经营过程中有有关环节的筹筹划，到企业业分立的纳税税筹划，以及及如何创造符符合政策规定定的条件进行行避税等问题题进行了深入入浅出的分析析。第一节 增值税税的纳税法规规一、增值税纳税税人增值税暂行条条例规定，凡凡在我国境内内销售货物或或提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人都是是增值税的纳纳税人。具体体包括：国有

2、有企业、集体体企业、私营营企业、股份份制企业、外外商投资企业业和外国企业业、其他企业业和行政单位位、事业单位位、军事单位位、社会团体体及其他单位位以及个体工工商业户和其其他个人等。增值税纳税人分分为，一般纳纳税人和小规规模纳税人，其其划分标准基基本依据是纳纳税人的财务务会计制度是是否健全，是是否能够提供供准确的税务务资料以及企企业规模的大大小；而衡量量企业规模则则主要依据企企业年销售额额。现行增值值税法规以纳纳税人年销售售额的大小和和会计核算水水平为依据来来划分一般纳纳税人和小规规模纳税人。二、一般纳税人人的认定标准准税法的规定，下下列纳税人认认定为一般纳纳税人：1凡年应税销销售额超过小小规模

3、纳税人人标准的企业业和企业性单单位可认定为为一般纳税人人。2非企业性单单位，经常发发生增值税纳纳税行为且符符合一般纳税税人的条件的的，可认定为为一般纳税人人。3年应税销售售额未达到规规定标准，从从事货物生产产或提供应税税劳务的小规规模企业和企企业性单位，账账簿健全、能能准确核算并并提供销项税税额、进项税税额，并能按按规定报送有有关税务资料料的，经企业业申请，税务务机关或将其其认定为一般般纳税人。4新开业的符符合一般纳税税人条件的企企业，应在办办理税务登记记时办理一般般纳税人的认认定手续；已已开业的小规规模纳税人，其其年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的，应在在次年一月底底前，申请办办理一般

4、纳税税人的认定。三、小规模纳税税人的认定标标准增值税暂行条条例实施细则则规定凡符符合下列条件件的视为小规规模纳税人：1从事货物生生产或提供应应税劳务的纳纳税人，以及及以从事货物物生产或提供供应税劳务为为主，并兼营营货物批发或或零售的纳税税人，年应征征增值税销售售额（以下简简称应税销售售额）在1000万元以下下的；2从事货物批批发或零售的的纳税人，年年应税销售额额在180万万元以下的。年年应税销售额额超过小规模模纳税人标准准的个人非企企业性单位、不不经常发生应应税行为的企企业、视同小小规模纳税人人纳税。四、增值税的征征税范围现行税法规定，增增值税的征税税范围主要包包括：货物的的生产、批发发、销售

5、和进进口四个环节节，此外，加加工和修理修修配也属于增增值税征税范范围。具体内内容为：1销售货物。这这里的“货物”是指有偿转转让除在土地地、房屋和其其他建筑物等等一切不动产产外的有形动动产。2提供加工和和修理修配劳劳务。加工和和修理修配都都属于劳务服服务性业务。3进口货物。指指申报进人我我国海关境内内的货物。只只要报关进口口的货物，都都属于增值税税征税范围，在在进口环节缴缴纳增值税。4单位或个体体经营者的下下列行为，视视同销售货物物：（1）将货物交交付他人代销销；（2）销销售代销货物物；（3）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机构

6、设设在同一县（市市）的除外；（4）将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目；（5）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；（6）将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；（7）将自产、委委托加工的货货物用于集体体福利或个人人消费；（8）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。五、增值税的税税率我国增值税税率率设置了一档档基本税率和和一档低税率率，此外还对对进出口货物物实行零税率率。1基本税率：纳税人销售售或者进口货货物，提供加加工、修理修修配劳务的，除除列举外，税税率为17%。2低税率：纳纳税人销售或或者进口下列列货物，税率率为1

7、3：（1）粮食、食食用植物油；（2）自来水、暖暖气、冷气；煤气、天然然气、沼气、液液化石油气、居居民用煤制品品；（3）图书、报报纸、杂志；（4）饲料料、化肥、农农药、农机、农农膜；（5）农业产品品、金属矿采采选产品、非非金属矿采选选产品；（66）国务院规规定的其他货货物。3零税率：纳纳税人出口货货物，税率为为零。4小规模纳税税人销售的货货物或提供应应税劳务，按按6或4的征收率征征税。六、减税、免税税规定增值税的减税、免免税规定：是是税法特指的的项目，主要要有：1农业（包括括种植业、养养殖业、林业业、水产业、牧牧业）生产单单位和个人销销售的自产初初级农业产品品。免征增值值税的农业产产品必须符合合

8、两个条件：（1）农业业生产者生产产的初级农业业产品；（22）农业生产产者自己销售售的初级农业业产品。2企业为生产产国家高新新技术产品目目录中所列列的产品而进进口规定的自自用设备和按按照合同随同同设备进口的的技术及配套套、备件。3国家鼓励、支支持发展的外外商投资项目目和国内投资资项目投资总总额内进口自自用设备和按按照合同随同同设备进口的的技术及配套套件、备件。4企业为引进进国家高新新技术产品目目录中所列列的先进技术术而向境外支支付的软件费费。5来料加工复复出口的货物物。6利用外国政政府和国际金金融组织贷款款项目进口的的设备。7避孕用药品品和用具。8向社会收购购的古旧图书书。9国家规定的的科学研究

9、机机构和学校，在在合理的数量量范围以内，进进口国内不能能生产的科研研和教学用品品，直接用于于科研或者教教学的。10企业生产产的黄金。11符合国家家规定的进口口的供残疾人人专用的物品品。如假肢、轮轮椅、矫形器器。12外国政府府、国际组织织无偿授助的的进口物资和和设备。13个人（不不包括个体经经营者）销售售的自己使用用过的物品，但但是不包括摩摩托车、游艇艇、应当征收收消费税的汽汽车等（上述述项目应当按按照6的征征收率计算缴缴纳增值税）。14国有粮食食购销企业销销售的粮食，免免征增值税。其其他粮食企业业经营的军队队用粮、救济济救灾粮、水水库移民口粮粮等，免征增增值税。政府府储蓄食用植植物油的销售售免

10、征增值税税。15军事工业业企业、军队队和公安、司司法等部门所所属企业和一一般企业生产产的规定的车车、警用品。16个体残疾疾劳动者提供供的加工和修修理、修配劳劳务。17符合国家家规定的利用用废渣生产的的建材品。18对高校后后勤实体为高高校师生食堂堂提供的粮食食、食用植物物油、蔬菜、肉肉、禽、蛋、调调味品和食堂堂餐具，免征征增值税；经经营以外的商商品，一律按按现行规定计计征增值税。对对高校后勤向向其他高校提提供快餐的外外销收入免征征增值税。19非营利性性的医疗机构构自产自用的的制剂，免征征增值税；对对营利性的医医疗机构自产产自用的制剂剂，自领取执执业登记之日日起，3年内内免征增值税税；20学校办企

11、企业生产的应应税货物，凡凡是用于本校校教学、科研研的，免征增增值税。七、应纳税额的的计算（一）一般纳税税人应纳税额额的计算一般纳税人销售售货物或提供供应税劳务应应纳税额的计计算公式是：应纳税额销项项税额进项税额 销项税额销售额税率组成计税价格成本（1成本利润率率）（二）小规模纳纳税人应纳税税额的计算小规模纳税人销销售货物或提提供应税劳务务应纳税额，实实行简易办法法按销售额和和规定的征收收率计算应纳纳税额，不得得抵扣进项税税额。计算公公式是：销售额含税销销售额（1征收率） 应纳税额销售额征收率（三）进口货物物纳税人应纳纳税额的计算算纳税人进口货物物，按照组成成计税价格和和增值税条例例规定的税率率

12、计算应纳税税额，不得抵抵扣任何税额额。有关计算算公式如下：应纳税额组成成计税价税率 组成成计税价关税完税价价关税消费税应当注意的是，进进口货物的组组成计税价格格中包括应纳纳关税和消费费税税额。八、纳税义务发发生时间增值税纳税义务务发生时间是是指增值税纳纳税人、扣缴缴义务人发生生应税、扣缴缴税款行为应应承担纳税义义务、扣缴义义务的起始时时间，这一规规定在增值税税纳税筹划中中非常重要，说说明纳税义务务一经确定，必必须按此时间间计算应缴税税款。纳税义义务发生时间间有如下两方方面：销售货货物或者提供供应税劳务的的，为收讫销销售款或取得得索取销售款款凭据的当天天；进口货物物的，为报关关进口的当天天。销售

13、货物或者提提供应税劳务务的纳税义务务发生时间，按按销售结算方方式的不同，具具体为：1采取直接收收款方式销售售货物，不论论货物是否发发出，均为收收到销售额或或取得索取销销售额的凭据据，并将提货货单交给买方方的当天；2采取托收承承付和委托银银行收款方式式销售货物，为为发出货物并并办要托收手手续的当天；3采取预收贷贷款方式销售售货物，为货货物发出的当当天；4委托其他纳纳税人代销货货物，为收到到代销单位销销销售的代销销清单的当天天；5销售应税劳劳务，为提供供劳务同时收收讫销售额或或取得索取销销售额的凭据据的当天；6纳税人发生生视同销售货货物行为，为为货物移送的的当天。九、增值税的纳纳税地点根据增值税暂

14、行行条例规定，增增值税纳税地地点具体如下下：1固定业户应应当向其机构构所在地主管管税务机关申申报纳税。总总机构和分支支机构不在同同一县（市）的的，应当分别别向各自所在在地主管税务务机关申报纳纳税；经国家家税务总局或或其授权的税税务机关批准准，可以由总总机构汇总向向总机构所在在地主管税务务机关申报纳纳税。2固定业户到到外县（市）销销售货物的，应应当向其机构构所在地主管管税务机关申申请开具外出出经营活动税税收管理证明明，向其机构构所在地主管管税务机关申申报纳税。未未持有其机构构所在地主管管税务机关核核发的外出经经营活动税收收管理证明，到到外县（市）销销售货物或者者应税劳务的的，应当向销销售地主管税

15、税务机关申报报纳税；未向向销售地主管管税务机关申申报纳税的，由由其机构所在在地主管税务务机关补征税税款。3非固定业户户销售货物或或者应税劳务务，应向销售售地主管税务务机关申报纳纳税。4进口货物，应应当由进口人人或其代理人人向报关地海海关申报纳税税。第二节 增值税税纳税筹划实实例一、纳税人身份份的认定增值税条例对增增值税纳税人人分为一般纳纳税人和小规规模纳税人，两两类纳税人适适用不同的税税率和计征方方法。通常情情况下，小规规模纳税人的的税负较重，但但如果销售的的商品的毛利利率较高或购购进的货物较较难取得增值值税发票，则则小规模纳税税人较能节约约税收成本。例如：广州市某某从事商品零零售工艺精品品店

16、，年销售售额320万万元，会计核核算较健全，适适用于17税率，准许许从销项抵扣扣的进项税额额占销项税额额的20。不进行纳税筹划划，应纳税额额32017320172043522（万元）如果进行纳税筹筹划，将企业业按销售类别别分成两个企企业，各自独独立核算盈亏亏，其销售额额分别为1770万元和1150万元，则则将企业变为为小规模纳税税人，应纳税税额为：应纳税额177041504128（万万元）筹划后少交增值值税款4352212830722（万元）如何选择纳税人人身份对自己己有利，其主主要判别方法法有：增值率率的判别、可可抵扣进项占占销售额的比比重、含税进进货金额占含含税销售比重重等三种。（一）增值

17、率判判别法增值率判别法（不不合税）。在在适用税率相相同的情况下下，税负的高高低主要看企企业取得的进进项税额多少少或增值率的的高低。增值值率与进项税税额成反比，与与应纳税额成成正比。有关关计算公式如如下：增值率（销售售额进项金额）销售额或增值率（销销项税额进项税额）销项税额如果一般纳税人人税率为177，小规模模纳税人税率率为6时，则则纳税平衡点点是：销售额17增值率销售额6增值率61710035299即一般纳税人税税率17，小小规模纳税人人税率6，当当增值率为33529时，两者税税负相同，当当增值率低于于35299时，小规规模纳税人税税负重于一般般纳税人；反反之，则小规规模纳税人税税负轻于一般般

18、纳税人。按此法的计算，一一般纳税人税税率17，小小规模纳税人人税率4的的纳税平衡点点为23553；一般般纳税人税率率13，小小规模纳税人人税率6的的纳税平衡点点为46115；一般般纳税人税率率13，小小规模纳税人人税率4的的纳税平衡点点为30777。（二）可抵扣进进项占销售额额的比重判别别法（不合税税）我们将上面的公公式转换为：增值率（销售额进项金额）销售额1进项金额销售额设可抵扣的购进进项目占销售售额的比重为为Q，则销售额17（1Q）销售额6 Q64711即企业可抵扣的的购进项目占占销售额的比比重为6471时，两两者税负相同同，当企业可可抵扣的购进进项目金额占占销售额的比比重低于64471时

19、时，小规模纳纳税人的税负负比一般纳税税人轻；当企企业可抵扣的的购进项目金金额占销售额额的比重大于于64711时，小规规模纳税人的的税负比一般般纳税人重。按上面的计算公公式计算，一一般纳税人税税率17，小小规模税率66的纳税平平衡点为64471，小小规模税率44的纳税平平衡点为76647；一般纳税人人税率13，小规模税税率6的纳纳税平衡点为为53855，小规模模税率4的的纳税平衡点点为69223。（三）含税购货货金额占含税税销售比重判判别法如果纳税人的购购进额和销售售额的资料是是含税的，也也同样可以计计算其纳税平平衡点。假设设P为含税进进货额，M为为含税销售额额，则下列公公式成立：M（1117）

20、P（117）17M（16o）6经计算纳税平衡衡点为：P61044M也就是说，当一一般纳税人税税率17，小小规模税率66的含税购购货金额占含含税销售额比比重61004时，两两者税负相同同。含税购货货金额占含税税销售额比重重低于6104时，小小规模纳税人人税负轻于一一般纳税人；含税购货金金额占含税销销售额比重高高于61004时，小小规模纳税人人税负重于一一般纳税人。用上面的方法可可以计算出，当当一般纳税人人税率为177，小规模模纳税人税率率为4时，纳纳税平衡点为为73533；一般纳纳税人税率113，小规规模纳税人税税率6时，纳纳税平衡点为为50800；一般纳纳税人税率113，小规规模纳税人税税率4

21、时，纳纳税平衡点为为66577。通过上面的计算算，我们在企企业设立时便便可对自己的的纳税人身份份做一个选择择，小规模纳纳税人转换成成一般纳税人人，除了必须须具备一定条条件才能转换换外，并且成成为一般纳税税人还可能增增加一些费用用（如增加财财务人员等等等），这些在在我们选择纳纳税人身份时时必须做全面面考虑。二、进项税额抵抵扣的筹划增值税进项税款款抵扣的时间间规定为，工工业企业为货货物验收入库库时可申报抵抵扣；商业企企业为支付货货款后才可申申报抵扣。其纳税筹划做法法是：及时掌掌握进销项的的比重，如果果销项税额大大于进项税额额，工业企业业应及时组织织进货，并及及时办理材料料验收入库；商业企业应应及时

22、付清货货款。这样可可以加大当期期可抵扣的进进项税额，减减少当期应纳纳增值税税额额，达到推迟迟纳税的目的的，但此法的的操作要注意意取得合法发发票，并且在在法律允许的的范围内操作作，必须在纳纳税期限内实实际发生的销销项税额和进进项税额才能能抵扣，而不不是虚开代开开的进项税额额，这一点必必须明确。三、进项税额转转出的筹划一般纳税人在购购进货物时，如如果能确认该该进项不能抵抵扣，则将该该进项直接计计入有关科目目，不计入进进项税额；如如果购入货物物时，不能准准确判断其进进项是否有不不能抵扣的情情形，这样，进进项税额则采采用先抵扣后后转出的做法法。其调整方方法是：1购进的货物物既用于应税税项目，又用用于免

23、税非应应税项目的，其其计算公式是是：应转出的进项税税额当期全部进进项税额免税、非应应税项目销售售额全部销售额额例如：广州市区区某一般纳税税人，生产AA、B两种产产品，其中：A产品为免免税产品，112月份支付付生产用电费费3万元，进进项税额5 100元，本本月购进材料料进项税额66万元（材料料全部用于AA、B两产品品），当月产产品销售收人人150万元元（其中A产产品50万元元）。则：应转出的进项税税额（5 100060 0000）5 0000 0001 5000 00021 7000（元）2纳税人发生生其他不予抵抵扣的项目（如如生产免税产产品领用的材材料或基建工工程领用生产产材料等）的的，其应转

24、出出的进项的计计算公式是：应转出的进项税税额非应税项目目领用的货物物或应税劳务务购进金额税率例如：广州市某某国有工业企企业（系增值值税一般纳税税人），基建建工程20003年2月份份领用生产用用的钢材100吨，该材料料是1月份购购进并验收入入库，每吨不不含税价2 200元。应转出的进项税税额102 2000173 7400（元）3非正常损失失的在产品、产产成品中的外外购货物或劳劳务的进项税税额，必须作作进项税额转转出处理，需需要结合企业业有关成本资资料进行还原原计算。例如：广州市某某食品厂（是是一般纳税人人），20003年1月份份福利部门领领用大米4万万斤，用于发发给本厂职工工，大米进货货成本为

25、5万万元，水灾损损失半成品110万元，材材料成本为77万元，进项项税率为177，则：应应转出的进项项税额（57）17204（万万元）四、利用固定资资产的规定进进行筹划政策规定，纳税税人销售自己己使用过的固固定资产（包包括游艇、摩摩托车、汽车车），只要是是属于企业固固定资产目录录所列的货物物，并且是企企业按固定资资产管理的已已使用货物，其其销售价不超超过购进该固固定资产原值值的货物就不不纳税。如果果不同时具备备上述三个条条件的，则无无论企业会计计制度规定如如何核算，都都要按4的的征收率减半半征收增值税税。这里有一一个纳税与不不纳税的问题题，我们就要要筹划了。例如：某企业准准备出售已使使用的机器设

26、设备等固定资资产一批，原原值100万万元，己提折折旧3万元。如果销售价定为为101万元元出售，则应应纳税额为101（14）2194万万元，出售净净收益10119499066（万元）；如果销售价定为为999万万元，则不存存在纳税义务务其收益增加加了0844万元（999999904），同同时由于销售售价格降低，企企业完全有理理由向购买方方提出更为有有利于已方的的付款条件。五、采用分立进进行纳税筹划划通过内部机构的的分立，充分分利用现有的的增值税优惠惠政策，达到到少缴或免缴缴增收，也是是一个很好的的纳税筹划思思路。下面我我们通过例子子来说明。某乳品厂生产乳乳制品的鲜奶奶由内设的牧牧场提供，可可抵扣的

27、进项项项目为向农农民收购的草草料及小部分分辅助生产用用品，但该企企业生产的产产品则适用117的增值值税税率，全全额减除进项项后，其增值值税税负达110以上。对上述案例的纳纳税筹划是：将牧场分开开独立核算，并并办理工商和和税务登记，牧牧场生产的鲜鲜奶卖给乳品品厂进行加工工销售，牧场场和乳制品厂厂之间按政策策购销关系进进行结算。结果：牧场自产产自销未经加加工的农产品品（鲜奶），符符合政策规定定的农业生产产者自产自销销的农业产品品，可享受免免税待遇；乳乳品厂向牧场场收购的鲜奶奶，按收购额额的13抵抵扣增值税，因因而其税负大大大地降低。六、利用联合经经营进行纳税税筹划联合经营纳税筹筹划的一个主主要做法

28、，就就是把独立经经营变为混合合销售，以达达到节约税收收成本目的。一项销售行为，如如果既涉及增增值税应税货货物又涉及非非应税劳务，则则被称为混合合销售行为。现现行税法对混混合销售的处处理规定是：从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位及个体体经营者的混混合销售行为为，视为销售售货物，应当当征收增值税税；其他单位位和个人的混混合销售行为为，视为销售售非应税劳务务，不征收增增值税。非应应税劳务，是是指属于应缴缴营业税的交交通运输业、建建筑业、金融融保险业、邮邮电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。从事货物物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营

29、者，包包括以从事货货物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务的企业、企企业性单位及及个体经营者者在内。下面面通过例子来来说明，利用用此政策进行行纳税筹划的的做法。例如：某电子器器材公司从国国外进口通讯讯设备（传呼呼机）一批，由由于预计销售售的利润较高高，因而税负负率也很高。纳税筹划：与电电信部门联合合成立寻呼台台，变单纯的的销售为提供供电信服务和和销售传呼机机的混合销售售，使原来交交纳17的的增值税改为为交纳3营营业税，税负负大幅度降低低。对混合销售行为为，缴纳哪种种税对纳税人人更有利呢？现仍然用增增值率的计算算来进行判别别，给大家提提供一个数量量标准。现设定，W为含含税销售额增增值

30、率，M为为含税销售额额，P为含税税进货额，适适用的增值税税税率为177，适用的的营业税税率率为3，则则增值率可表表示为： WW（MP）M100应纳增值税税额额M（117）17w 应纳营营业税税额M3令增值税和营业业税相等，则则下式成立：M（117）17WM3经过计算得出：W20655即增值税税率为为17，适适用的营业税税税率为3，含税销售售额增值率为为20655时，两者者税负相同，当当企业含税销销售额增值率率高于2065时，则则交纳营业税税的税负比交交纳增值税的的税负轻；当当企业含税销销售额增值率率低于2065时，则则交纳增值税税比交纳营业业税的税负的的税负轻。按上面的计算公公式计算，增增值税

31、税率为为17，适适用的营业税税税率为5时，纳税平平衡点为34441；增值税税率率为13，适适用的营业税税税率为3时，纳税平平衡点为20008；增值税税率率为13，适适用的营业税税税率为5时，纳税平平衡点为43346。七、创造符合政政策规定的条条件进行避税税增值税有多方面面的税收优惠惠政策，作为为企业，生来来就能享受税税收优惠毕竟竟较少，更多多的是要通过过自身创造条条件，来适应应税收政策的的要求，以享享受国家规定定的减免税规规定，达到少少缴税款的目目的。例如：某钢铁生生产企业，其其主要原材料料废旧钢材，除除少数来源于于废旧物资单单位外，大部部分来源于当当地“破烂王”（个体捡破破烂的）处收收购，从废旧旧物资回收公公司购入的材材料有合法发发票可抵扣进进项，而从个个人处收购的的不能按收购购额的10抵扣进项。对此的纳税筹划划方法是：自自己依法设立立废旧物资回回收公司，从从个人收购的的废旧钢材通通过废旧物资资回收公司后后，再由废旧旧物资回收公公司开具发票票给钢铁企业业入账。又如：某大型机机械生产企业业，送货运费费占销售额的的20，并并入销售额向向客户收取。对此的纳税筹划划方法是：自自己依法设立立运输公司，并并实行独立核核算，销售机机械按不含运运费结算，运运费用运输公公司单独开具具发票结算，这这样可将这部部分运费的税税负从17降到3，且且购进方也不不涉及扣税问问题。