我国开征社会保障税的分析doc910061.docx

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1、我国开征社会保保障税的分析析 近年来，我我国社会保障障制度的改革革取得了较大大的进展。但但是，现行的的筹资方式在在实践中仍存存在着诸如覆覆盖面小、征征收力度不够够、基金管理理制度不健全全、政策不统统一等一些问问题，难以保保证筹集社会会保障收入的的需要。如何何改革我国社社会保障资金金的筹集方式式，进而完善善我国的社会会保障体系，是是摆在我们面面前的重要课课题。本文对对开征社会保保障税进行分分析，得出了了结论：开征征社会保障税税，完善社会会保障筹资方方式，应成为为当前我国社社会保障制度度改革与完善善的突破口。 一、我国开征社社会保障税的的紧迫性 社会保障税（SSociall Secuurity t

2、ax）是是用于筹集社社会保障体系系所需资金的的一种税收或或税收形式的的缴款。通过过征收社会保保障税，政府府可以为社会会保险制度筹筹集充足的资资金，对老年年人、失业者者、疾病患者者和其他低收收入阶层提供供生活和医疗疗保障。 我国社会保障制制度中目前存存在的最突出出问题是，社社会保障开支支增长迅速，社社会保障基金金来源不足，社社会保障面临临收不抵支而而可能难以为为继的危险。从从长期看，要要解决人口老老龄化造成的的一系列社会会经济问题；从中期看，要要减轻计划经经济转向社会会主义市场经经济带来的巨巨大社会震动动；在近期，则则要考虑如何何根据宏观经经济形势波动动适时调整各各有关项目的的收支水平，以以保障

3、经济的的稳定增长。这这三个问题往往往交织在一一起，如何妥妥善安排其中中的轻重缓急急，既解决好好当前的紧迫迫问题，又完完善制度和机机制，以利于于长远发展，是是决策的难点点与关键。 （一）深化改革革和经济的全全球化，要求求加快开征社社会保障税 就我国改革的可可持续性而言言，必须解决决生活救济和和再就业安置置的问题。而而解决这两个个问题，就需需要建立健全全强大的社会会保障体制。在在这样的时代代背景下，当当我们选择了了市场经济并并通过加入WWTO来融入入国际经济主主流体系时，也也就选择了自自由竞争并需需要接受相关关规则的约束束。在中国从从计划经济走走向市场经济济的进程中，社社会保障制度度也处于整体体转

4、型阶段。现现行社会保障障制度的不健健全、欠规范范，意味着该该领域受WTTO的影响不不仅是直接的的，而且是全全面而复杂的的。比如，企企业负担不平平等直接损害害着市场竞争争环境，增加加着社会保障障改革的成本本。以20000年为例，11全国城镇镇从业人员年年末数为211274万人人，当年参加加基本养老保保险的职工为为104488万人，参加加失业保险的的职工为100408.44万人，参加加医疗保险的的职工为43332万人，参参加工伤保险险的职工为44350万人人，参加生育育保险的职工工为30022万人，分别别占从业人数数的49.11%、48.933%、20.366%、20.455%、14.111%。隐

5、藏在在这一组数后后面的信息，即即是部分企业业参加了社会会保险的一项项或多项，部部分企业根本本未参加社会会保险。按照照目前的标准准，由企业缴缴纳的基本养养老保险缴费费率(相当于企业业工资总额之之比率)平均为22%、失业保险险费率为2%、医疗保险险费率为6%，上述项目目合计，则企企业需要缴纳纳相当于工资资总额30%的社会保险险费，如果再再加上职工个个人缴纳的份份额，还将提提高10个百分点点；而未被社社会保险覆盖盖的企业却可可以不承担任任何社会保险险费的义务。这这种现状的直直接后果，一一方面是企业业因承担着社社会保险缴费费义务的不平平等而造成企企业人工成本本结构的巨大大差异，进而而直接损害着着企业的

6、公平平竞争。 （二）渡渡过人口老龄龄化高峰，要要求加快开征征社会保障税税 人口老老龄化进程加加快，离退休休人员数量剧剧增，带来全全国福利保险险费总额剧增增，20011年达到40000亿元，与与1990年的的938亿元相相比，年均增增长17%，远远远超过同期GGDP增长率率。2我国人人口老龄化的的特点是基数数大、速度快快、底子薄、负负担重。具体体来说，一是是老龄化速度度快于世界老老龄化速度。据据联合国预测测3，1999年2020年世世界老龄人口口平均年增速速为2.5%，而我国655岁老龄人口口从19900年的63100万人增至20000年的88100万人，近100年年均增长长3.4%，预预测到2

7、0220年年均仍仍增长3.44%，快于同同期世界老龄龄化2.5%的增速。发发达国家老龄龄化进程长达达几十年至1100年，而而我国只用二二三十年就达达到了老龄化化的比例。二二是老龄化速速度快于经济济发展速度。由由于老龄化的的加速，老年年抚养比由11964年的的6.4%上升升到20000年的10%，城镇镇离退休人员员由19788年的314万人增增至20000年的38766万人，增长长了11.33倍，与在岗岗职工之比由由1978年的的1：3.1降为1：2.9，离退退休金由19978年的17.33亿元增至26694亿元，增增长了1555倍，占国内内生产总值的的比例由0.5%上升至至3%。在全球球72个

8、人口老老龄化国家中中，人均GNNP达1万美元的占占36%，1万至3千美元的占占28%，而我我国在20000年只有8555美元4。医疗疗保险也直接接受到人口老老龄化的影响响。卫生部卫卫生统计信息息中心关于中中国健康模式式转轨和服务务需求变化及及其对经济社社会的影响5报告提出，即便是按1998年的医疗实际费用支出计算，人口老龄化带来的医疗需求量负担到2025年将增加47%，如果考虑到各年龄组的医疗费用按GDP年增长率同比增长，我国医疗需求量费用到2025年将达到6万亿元以上，占当年GDP的12%左右. 三）保持社社会的长期稳稳定，要求加加快开征社会会保障税 2000-20002年，我我国城镇登记记

9、失业人口从从1030万人人增加到20000万人，登登记失业率从从3.1%提高高到4.255%。调查失失业率远不止止于此，根据据国务院政策策研究中心提提供的数字，今今后10年我国的的城镇失业率率将达到100%以上，失失业人口在22000万人人左右。未来来5-10年，全全国每年将新新增就业人口口1000万人人，加上1.5亿农村剩剩余劳动力，这这将给我国就就业环境带来来巨大压力6。这导导致的一个直直接后果是诱诱导着人们福福利价值观念念的不当选择择，最终激化化社会成员之之间的冲突，形形成个人风险险群体风险险群体要求求及相应行动动社会动荡荡的链条。 （四）克克服目前我国国社会保障筹筹资和管理中中存在的“

10、范围小、层层次低、差异异大、管理乱乱、收缴难”问题，要求求加快开征社社会保障税 1.“范围小”即社会保障的实施范围小，覆盖面狭窄。我国真正能享受到社会保障的人只是国家机关工作人员、国有企业和城镇大集体企业职工，这部分人员占社会成员的一小部分。三资企业、私营企业和小集体企业职工及个体经营者多数并没有参加。特别是占全国总人口70%以上的农民，目前仍基本上被摒弃于国家的社会保障体系之外，全部的保障依赖于家庭和土地。 2.“层次低”即统筹层次次低，社会化化管理和服务务程度低。目目前，在我国国除了养老保保险、医疗保保险和失业保保险外，其它它社会保险项项目仍然停留留在试点阶段段，没有全面面实行社会统统筹。

11、即使是是养老保险、医医疗保险和失失业保险统筹筹，除少数省省市以外，大大部分地区仍仍停留在市县县级统筹阶段段。社会保险险的社会化管管理和服务也也进展较慢，还还有许多事务务性的工作基基本上仍由企企业承担。 3.“管理乱”即社会保障障资金管理混混乱。一是部部门分割，导导致管理效率率低下，管理理成本高昂。具具体来讲，劳劳动部门负责责城镇国有企企业单位职工工的养老保险险和失业保险险；民政部门门负责农村社社会救济；人人事部门负责责行政事业单单位干部职工工的养老保险险；卫生部门门负责医疗保保险；保险公公司负责城镇镇集体职工养养老保险；各各级工会特别别是基层工会会，承担了相相当一部分职职工福利的事事务性管理和

12、和服务工作。这这种各自为政政，分散管理理的体制导致致机构重叠，执执行成本高昂昂。二是社会会保障基金运运营未引入市市场机制，存存在挪用、挤挤占甚至浪费费现象，制约约其提升社会会效率作用的的发挥。据统统计，19998年，劳动动和社会保障障部对全国养养老和失业保保险基金挤占占挪用和其它它违纪情况进进行检查，初初步核定19996年至19988年3月各地违规规动用基金1173.988亿元。7。 4.“差异大”。首先，缴缴费水平、待待遇标准和范范围差异大。社社会保障资金金筹集方法政政出多门，筹筹资方式不规规范，缺乏法法律保障，未未形成全国统统一的制度。以以基本养老保保险为例，22001年，企企业承担的基基

13、本养老保险险缴费率在新新兴工业城市市的深圳仅为为6%，在持续续发展中的北北京为19%，而在老工工业基地的武武汉却高达224%，高低低之间相差118个百分点点。从山东来来看，各地也也不相同，济济南为22.1%，威海海为17.99%，临沂为为19.1%。8仅此一一项即对当地地的成本结构构产生重大影影响，不仅不不利于公平竞竞争环境的形形成，而且阻阻碍了劳动力力的合理流动动，客观上不不利于人力资资源的有效配配置。其次，在在已享受社会会保障的人群群中，由于保保障资金来源源不一，其享享受的待遇还还存在很大差差异。 5.“收缴难”。首先，法法制缺乏，刚刚性不足，收收缴困难。社社会保障税的的征缴不适用用全国人

14、大颁颁布的中华华人民共和国国税收征收管管理法，税税务机关不能能使用税收收征管法这这一强大的法法律武器。社社会保险费征征缴暂行条例例属于行政政法规，其法法律效力自然然低于法律，且且其规定难免免失之宽泛。据据劳动与社会会保障部的统统计表明，截截止到20001年底，全全国企业累计计欠费3955.39亿元元，其中欠费费千万元以上上的企业2007个，欠缴缴百万元以上上的企业有44900多家家，最多的欠欠缴上亿元。由由于欠缴严重重而导致收缴缴率下降：11992年、19933年、19988年、19999年养老保险险的全国收缴缴率分别是996.3%、92.4%、89%和90%99。从清理理欠费情况来来看，截至

15、22001年6月底，全国国清理收回企企业欠费555.37亿元元，仅占年初初累计欠费的的15.122%，占当年年清欠任务(130亿元元)的42.599%，而同期期累计欠费净净增额达233.26亿元元10。其其次，对于统统筹缴费，在在狭隘的部门门利益驱动下下，一部分企企业拒缴、滞滞缴和逃缴。一一些经营效益益好的行业和和企业将部门门单位利益置置于国家和社社会利益之上上，错误地认认为社会统筹筹是搞“变相平调”，纷纷要求求独立“自保”，千方百计计地逃避缴费费的责任. 二、开征社社会保障税的的可行性分析析 （一）社会环境境成熟 近年来，我国不不断加强社会会保障体系建建设，截止22002年6月底11，全国参

16、加加基本养老保保险社会统筹筹的职工100567万，参参保离退休人人员34188万，实行养养老金社会发发放的企业和和事业单位离离退休人员33241万，社社会化发放率率达99.22%；参加事事业保险人员员100955万，20022年上半年月月平均领取失失业保险金人人数达3488万；全国19930.8万万城市困难居居民得到基本本生活保障。社社会保障体系系的不断完善善，人们对社社会保障的认认同感逐步增增强。据国家家劳动和社会会保障部11220002年的一项项调查显示，93.8%的被调查人关心社会保障问题，88.5%的被调查人希望国家加大社会保障力度。从中可以看出，越来越多的人认识到，只有现在缴纳了社会

17、保障金，将来才能享受到社会保障福利。同时，“社会保险费”改为“社会保障税”后，征收具有强制性，管理具有规范性，税款具有专项返还性，能够保证所有纳税人从中受益，易为广大群众所接受。 （二）税税源基础基本本具备 经过20多年的的改革开放，我我国国民经济济迅速发展，经经济货币化程程度不断加深深，国民收入入分配格局向向个人倾斜，私私人收入积累累也有了一定定规模，工薪薪阶层已具备备了一定的纳纳税能力。同同时，国有企企业具备了一一定的纳税能能力。另外，私私营企业、个个体工商户发发展前景广阔阔，它们愿意意也有能力负负担社会保障障税。据世界界银行统计13，2000年我我国国内储蓄蓄率43%，世界界总计为233

18、%，其中低低收入国家（中中国和印度除除外）为177%，中等收收入和高收入入国家为222%。 （三）开征社会会保障税符合合税收效率原原则 税收效率指的是是税收必须在在税务行政、资资源利用和经经济运转三方方面尽可能地地讲求效率。即即税收效率的的含义包括三三个方面：规规模效率、经经济效率和行行政效率。从从开征社会保保障税上看，是是基本符合税税收效率上述述三原则的。 1.税收的规模模效率。从经经济角度上看看，社会保障障税是符合规规模效率原则则的。20001年14，全全国社会保险险基金收入与与支出分别达达到29144.6亿元和和2591亿元元，约占当年年GDP总量的的3.6%左右右，占当年工工商税收总量

19、量的22%上下；历年社会保保险基金累计计节余13996.6亿元元；全年社会会救济、社会会福利事业费费支出达到4426亿元，覆覆盖15000多万获得最最低生活保障障的城乡居民民、60000多万获得临临时救济的城城乡居民及相相当数量的优优抚对象、残残疾人群及部部分特殊保障障人群。 2.税收的经济济效率。开征征社会保障税税，把原来由由企业管生管管病管死的事事，交由社会会来处理，对对企业无疑是是一种解脱，会会对企业的生生存、生长和和发展带来事事半功倍的效效益。 3.税收的行政政效率。目前前，我国税务务机构遍布全全国，分布面面广，渗透性性强，拥有一一大批经验丰丰富的税务人人员。据国家家税务总局的的最新统

20、计，截截至20033年6月15，全全国已有166个省、自治治区、直辖市市地税机关根根据国务院社社会保险费征征缴暂行条例例和当地政政府规定，负负责征收各项项、单项或部部分企业社保保费。20003年1-6月份，税税务部门征收收的社会保险险费已达7778亿元，比比上年同期增增收177亿元，增增长约29.4%。 三、社会保障税税的税制设计计 开征社会保障税税的长远目标标应该是为所所有劳动者（由由城镇逐步到到农村）筹集集维持其养老老、失业、医医疗、工伤、生生育等基本保保障需要所需需资金，为建建立统一、规规范、高效率率的社会保障障制度提供相相应的资金来来源。根据我我国生产力发发展水平和各各方面的承受受能力

21、，开征征社会保障税税的近期目标标应该是为除除农村劳动者者以外的劳动动者提供基本本的生活、医医疗保障资金金来源。 （一）征收范围围和纳税人。我我国社会保障障税的纳税人人可先定为以以下单位和个个人:1.国家机机关及各企事事业单位。22.国家公务务人员。3.实行财政拨拨款的机关、团团体、行政事事业单位工作作人员。4.各种所有制制形式的公司司、企业工作作人员。5.自营人员采采取自愿原则则缴纳社会保保障税。6.县(市)人均收入水水平达到一定定标准的农业业人员。 （二）税目的选选择和计税依依据的确定。按按照与现行社社会保险制度度相衔接的原原则和大多数数国家的通行行做法，社会会保障税的税税目可确定为为城镇职

22、工基基本养老保险险、基本医疗疗保险和失业业保险三个，统统一税基，分分别征收，以以后随着经济济发展水平的的提高再逐步步增设税目。根根据企业、个个人共同负担担的原则，养养老保险、退退休职工的医医疗保险由企企业和职工共共同负担，失失业保险主要要由企业缴纳纳。对于个体体经营者和农农民，则全部部由个人负担担。在计税依依据上，采取取以单位工资资总额和职工工本人工薪收收入额为主原原则。根据我我国实际，社社会保障税的的计税依据主主要应包括两两部分：一部部分是单位工工资总额，另另一部分为职职工个人工薪薪收入额。个个体工商户、私私营企业主等等非工薪收入入者的计税依依据，按纯收收益为计税依依据，对不易易核定的，可可

23、授权征收部部门在当地上上一年度职工工月平均限度度以内确定或或定额征收. （三）积积累模式的选选择。事实上上，在社会保保障税的3个税目中，只只有基本养老老税目涉及积积累模式的选选择问题，因因为无论从理理论上还是国国际实践看，失失业保险和医医疗保险都遵遵循“收支平衡”原则，一般般实行现收现现付即可，而而养老保险由由于会面临未未来人口老龄龄化的支付高高峰，因而往往往强调实现现一定程度的的积累。面对对我国目前在在养老保险方方面面临的严严峻形势，部部分积累式将将是我国当前前阶段养老保保障筹资方式式的明智选择择。一方面对对已经退休人人员的养老金金继续实行现现收现付式的的筹资方式，另另一方面对在在职职工建立

24、立一定比例的的积累基金，为为渡过老龄化化高峰期做准准备。 （四）税率的确确定。在税率率方式的设计计上，采取比比例税率为主主，定额税率率为辅的两种种税率结构。（1）养老保险项目的税率确定。目前，我国企业的缴费比例为工资总额的20%左右，个人缴费比例为本人工资的8%。立足我国已进入老龄化国家和截止2000年全国养老金社会发放率仅为81.1%16，支付能力明显不足等现状，我国的养老保险税税率可略高于现行养老费的缴费水平。因此，养老保险项目的税率应当确定为工薪总额的28%，其中单位缴纳工薪总额的20%，个人缴纳工薪收入的8%。（2）医疗保险项目负担率的确定。目考虑到与现行医疗保障制度的衔接，社会保障税

25、医疗保险项目的适用税率定在8%左右为宜，其中单位缴纳工薪总额的6%，个人缴纳工薪收入的2%。（3）失业保险项目负担率的确定。社会保障税失业保险项目的适用税率大致可以确定为工薪总额的4%，其中单位缴纳工薪总额的3%，个人缴纳工薪收人的1%。综上所述，我国社会保障税的税负水平大致可确定为40%，其中单位缴纳工薪总额的29%，个人缴纳工薪收入的11%。 （五）纳税期限限和征收管理理。社会保障障税在单位发发放工资时同同个人所得税税一样实行源源泉按月扣缴缴。考虑到我我国原来一些些单位的社会会保险费是按按年缴纳，为为了衔接，也也可以按年缴缴纳，纳税人人可选择缴纳纳期限。社会会保障税实行行自行申报纳纳税与税

26、务部部门核定征收收相结合的方方式，对帐证证健全的单位位，由单位自自行申报纳税税。对财务不不健全、难以以准确提供工工资发放情况况的企业和个个人及自由职职业者，由税税务部门核定定其应纳税额额。社会保障障税应不分企企业性质和隶隶属关系，一一律采取属地地征收原则，由由各级地方税税务机关负责责征收。 （六）税种归属属选择。我国国是典型的中中央集权型国国家，建立单单独的社会保保障预算对基基本社会保险险的收、支和和结余进行统统一管理应该该作为中央政政府的基本职职责之一。但但是，目前我我国的养老、失失业、医疗等等社会保险计计划是由省、地地或县市一级级政府来搞，中中央并没有统统起来。所以以，如果要将将社会保险税税作为中央税税，财政体制制必须进行相相应的大调整整，但这项工工作十分复杂杂，因而近期期内将社会保保障税作为中中央收入难度度很大，短期期内社会保障障税只能作为为地方税。只只有当养老、失失业、医疗保保险及基金的的统筹层次提提高到全国统统筹，社会保保障税才有条条件成为中央央的收入。