我国环境审计主体研究10021.docx

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1、中图分类号:学科分类号:密级:公开论文编号:硕士学位论我国环境审计主主体研究作者姓名谭跌学科专业会计学学;指导教师张立民民教授培养院系经济管管理学院二零一二年六月月硕士学位论文我国环境审计主主体研究Researcch on Chinaas ennvironnmentaal audditingg actoors作者:谭呋导师:张立民北京交通大学2012年6月月学位论文版权使使用授权书本学位论文作者者完全了解北北京交通大学学有关保留、使使用学位论文文的规定。特特授权北京交通大大学可以将学学位论文的全全部或部分内内容编入有关关数据库进行行检索,并采用影印、缩缩印或扫描等等复制手段保保存、汇编以以供查

2、阅和借借阅。同意学学校向国家有关部门或机机构送交论文文的复印件和和磁盘。 ?(保密的学位论论文在解密后后适用本授权权说明)学位论文作者签签名:g导师签名:签字日期: 卩年t月 日签字曰期:;iioU年7月月(曰中图分类号:UDC:学校代码:10004密级:公开北京交通大学硕士学位论文我国环境审计主主体研究Researcch on Chinaas ennvironnmentaal audditingg actoors作者姓名:谭跌跌导师姓名:张立立民学位类别:管理理学学科专业:会计计学学 号:1011207977职 称:教授学位级别:硕士士研究方向:审计计理论与方法法北京交通大学2012年6月月

3、i致谢光阴荏苒,转眼眼间两年的硕硕士学习生涯涯就要结束了了。开学报道道的那天仿佛佛仍在昨日,而我即即将结束长久久的学生生涯涯,踏上新的的人生路途。在在交大的两年年间,我收获了新的知知识,新的朋朋友,人生观观和价值观都都发生了转变变,交大使我我成熟成长。导师、同学学、家人,他他们在这期间间给予的帮助助与力量,我我将满怀感激激铭记在心。 .首先,要感谢我我的导师张立立民教授。我我的论文工作作是在张老师师的悉心指导导下完成的。张老师师治学上严谨谨,为人却十十分随和,颇颇有大师风范范。老师的言言传身教使我受益匪浅。老老师事务繁忙忙,但百忙之之中仍旧十分分关心我们的的学习进展,研究生一年级时就敦敦促我们

4、进行行毕业论文选选题和完成文文献综述,并并提出宝贵的的意见和建议。在硏究生生二年级,老老师去往美国国交换学习,在这期间仍仍十分关心我我们的学习和生活,经常常通过邮件的的形式教导我我们。老师拥拥有深厚的学学术功底和丰丰富的实践经验,偶尔的的点拨让我茅茅塞顿开,而而我在学术上上得过且过的的态度使我十十分愧对老师的教诲和心心血。一日为为师终生为父父,我对老师师的感激之情情溢于言表。其次,也要感谢谢经管学院会会计系的高莹莹老师对本论论文给予的宝宝贵意见和悉悉心指导。在毕业论论文答辩的时时候,因为我我的导师身处处国外,而答答辩工作时间间紧迫,无法与老师进行行有效地沟通通。高莹老师师暂时担当了了我的指导老

5、老师,百忙之之间反复对审阅我的论文文并提出中肯肯宝贵的修改改意见,在此此十分感谢高高莹老师的殷殷切指导。最后,要感谢我我的同学谭胜胜男、唐梦华华、张怡菲等等在我论文的的撰写过程中中给予的帮助和意见见。还有我的的同门余玮、汤汤梦宇、范松松霞,虽然相相处不多,但但同处老师门下,使我我们更为亲近近。两年的同同窗生涯中,她们在学习习和生活上给给予了我莫大的支持。能能够在交大相相遇,成为同同窗,她们是是我人生中重重要的财富。另外,还要感谢谢我的家人,他们的理解解和支持使我我坚持心中的的梦想最终踏踏入了交大的大门。感感谢他们二十十多年来的辛辛苦养育,从从今往后我也也要用自己的的努力回报他们安乐的的后半生。

6、 -要感谢的人太多多,而篇幅所所限不能对他他们一一表达达,只能汇成成一句:谢谢谢!研究生生涯即将将结束,有许许多欢笑,有有许多回忆,有许多感动动,也有许多多遗憾。带着这些宝贵的的财富,我将将踏上新的旅旅程。北京交通大学硕硕士学位论文文中文摘要中文摘要摘要:伴随着社社会经济的快快速发展,环环境问题一直直受到社会的的广泛关注。环环境审计作为环境管理理的有效手段段,近年来一一直是审计界界的研究热点点。与美国、加加拿大等发达国家相比比,我国环境境审计的理论论研究和实践践活动都有一一定的差距。受托经济责任是是审计产生和和发展的根本本原因,当受受托经济责任任拓展到环境境领域,产生了公共共受托环境责责任和社

7、会受受托环境责任任,促使环境境审计诞生。我我国的环境审计实践要要早于理论研研究,通过近近30年的发发展,形成了了以政府审计计为主导的环境审计工作局局面。审计署署下设农业与与资源环保审审计司和环境境审计协调领领导小组办公室,领导我我国环境审计计的发展;而而企业和注册册会计师参与与环境审计的的程度有限,处于起步阶阶段。虽然我国环境审审计工作取得得了一定进展展和成果,但但仍然存在着着很多问题,包括环境审计立法法和环境审计计标准的缺失失,环境审计计内容和范围围的局限,环环境审计人员知识结构的的不足等。这这些问题既有有国家审计制制度的局限,也有环境审审计人员自身的原因。本本文分析说明明了我国环境境审计主

8、体的的发展现状、存存在的问题及及其原因,对环境审计计主体的发展展提出建议。应应坚持政府环环境审计的主主导地位,发发挥政府审计的权威性性优势,同时时推动内部环环境审计和民民间环境审计计的发展。并并且,本文以渤海湾溢油油事件为例,简要说明我我国环境审计计工作开展的的不足,以及及各环境审计主体在实践践中应当起到到的作用和地地位。最后,本文提出以以政府审计为为主导的,内部审计和民间间审计多边参参与的多元环环境审计制度度的构想。关键词:环境审审计;政府环环境审计;多多元环境审计计制度;渤海海湾溢油事件件北京交通大学硕硕士学位论文文ABSTRACCTABSTRACCTABSTRACCT: Wiith th

9、he rappid deeveloppment of ecconomiic andd sociiety, envirronmenntalissues have attraacted widesspreadd conccern. As ann effeectivee meanns of envirronmenntalmanagemment, envirronmenntal aauditiing haas beeen ressearchh hotsspot oof audditingg in rrecenttyears. Compaared wwith tthe Unnited Statees,

10、Caanada and oother develloped counttries, Chinnasenvironnmentaal audditingg theoory annd praacticee havee a ceertainn gap.Accounttabityy is tthe rooot caause oof auddit too emerrge annd devvelop. Whenn accoountabbityextendeed to the ffield of ennvironnment, it aarouseed pubblic eenviroonmenttal rees

11、ponssibiliity anndsocial envirronmenntal rresponnsibillity, whichh prommoted envirronmenntal aauditiing too bornn.Chinass enviironmeental auditting ppractiice iss earllier tthan ttheoreeticall reseearch. Afteer neaarly30 yearrs of devellopmennt, goovernmmentall enviironmeent auuditinng hass guidded

12、ennvironnmentaalauditinng sysstem, especciallyy the Natioonal aaudit officce. Hooweverr, innner ennvironnmentaalauditinng andd non-goverrnmenttal ennvironnmentaal audditingg are stilll in tthe innitiall stagge,particiipatinng in the llimiteed deggree.Chinass enviironmeental auditting hhas obbtain so

13、me achieevemennts, bbut thhere aare sttillmany prroblemms, suuch ass lackk of eenviroonmenttal auuditinng leggislattion aand sttandarrds, tthelimitattions of ennvironnmentaal audditingg conttent aand sccope, knowlledge struccturedeficieenciess of aaudit stafff. Theese prroblemms werre inttroducced b

14、yy bothh the limittationns ofnationaal auddit syystem and aaudit stafffs ownn reassons. This paperr anallyzes the ssituattion oofChinass enviironmeental auditting, also the pprobleems annd theeir caauses, and propoosals someadvicess. Acccordinngly, this paperr takees thee casee of ooil leeak inn Boh

15、aai Bayy for exampple,making a briief deescripption of thhe rolle andd stattus off enviironmeental auditting aactorss.Finallyy, thiis papper prresentts thee notiion off multtiple envirronmenntal aaudit systeem ledd bygovernmment wwith eenterpprisess and non-ggovernnment organnizatiions pparticcipate

16、ed. KEYWORDDS: ennvironnmentaal audditingg; govvernmeental envirronmennt audditingg; mulltipleeenvironnmentaal audditingg systtem; ooil leeak inn Bohaai Bayy北京交通大学硕硕士学位论文文目录目录續ii中文摘要iiiiABSTRACCTiv1弓唁11.1研究背背景11.2研究现现状及意义21.3研究思思路与结构31.4本文创创新点42文献综述62.1环境审审计基础理论论的研究62.1.1环境境审计的本质质62.1.2环境境审计的动因因理论82

17、.2环境审审计主体的研研究92.2.1政府府环境审计92.2.2内部部环境审计.102.2.3民间间环境审计112.3本章小小结123相关理论分分析133.1相关概概念的界定133.1.1审计计与环境审计计.133.1.2 一一般审计主体体理论133.1.3环境境审计主体143.2受托经经济责任与环环境审计分析析153.2.1受托托经济责任与与政府环境审审计163.2.2受托托经济责任与与内部环境审审计173.2.3受托托环境审计与与民间环境审审计193.3本章小小结194我国环境审审计现状分析析214.1 政府环境境审计现状分分析214.1.1政府府环境审计的的发展过程21V北京交通大学硕硕

18、士学位论文文目录4.1.2政府府环境审计发发展现状描述述224.1.3政府府环境审计的的问题及原因因分析254.2内部环环境审计现状状分析264.2.1我国国内部环境审审计现状描述述264.2.2内部部环境审计的的问题及原因因分析274.3民间环环境审计现状状分析304.3.1民间间环境审计的的现状描述304.3.2民间间环境审计的的问题及原因因分析314.4本章小小结325不同审计主主体下我国环环境审计发展展的建议335.1坚持政政府环境审计计的主导地位位335.2推动内内部环境审计计的发展355.3加强注注册会计师的的作用386渤海湾溢油油事件启示406.1事件回回顾406.2利益主主体分

19、析416.3事件启启示457主要研究结结论与局限性性47参考文献499作者简历511独创性声明52学位论文数据集集53VI北京交通大学硕硕士学位论文文引言1引言1.1硏究背景景环境和资源是人人类生存和发发展的物质基基础。人类在在利用资源发发展经济的同同时,也造成了全球性性的环境污染染和生态破坏坏,对人类自自身的生存和和发展构成了了威胁。改革开放以来,随着我国经经济社会的飞飞速发展,对对自然资源的的需求量也与与日俱增,资源能源压力不不断加大;环环境污染态势势不断扩展,水污染不断断加重,大气气、土壤、固体废弃物等污污染问题亟待待治理;生态态破坏程度不不断加深,治治理能力远落落后于破坏速度,水土流流

20、失严重、森森林覆盖率降降低、生态平平衡被破坏。2006年9月月,中国国家家环保总局(2008年年改制后为中中华人民共和和国环境保护护部)和国家统计计局联合发布布中国绿色色国民经济核核算研究报告告2004。报报告中指出,2004年全国国因环境污染染造成的经济济损失为5,118亿元元,占GDPP的3.055%。其中,水污染造成的经经济损失为22,862.8亿元,占占损失的555.9%;大大气污染造成成的经济损失为2,1988.0亿元,占损失的442.9%;固体废物和和污染事故造造成的经济损损失57.44亿元,占损失的11.2%。 1根据据中华人民共共和国国家统统计局的数据据显示,20010年我国国

21、全国突发环境事事件420起起,其中水污污染135起起,大气污染染157起,海洋污染33起,固体废物污染335起,噪声声污染1起,其他污染889起,共造造成人员伤亡亡241人。以上数据表明我我国的环境问问题相当严峻峻,环境污染染和生态破坏坏已成为影响响我国战略发展的重要因因素。我国目前正处于于经济体制改改革和经济快快速增长的发发展过程中,既面临着提提高社会生产力、增增强综合国力力和提高人民民生活水平的的历史任务,又面临着生生态环境变化和环境污染染的严峻挑战战。当务之急急是需要一种种手段,通过过对这种手段段来达到对环境进行监督督的目的,这这样才能从根根本上制止环环境问题的进进一歩恶化。而而环境审计

22、就是环境监监督管理的有有效手段。 环境审计最早产产生于20世世纪70年代代的西方企业业内部审计,当时,一些些西方发达国家的企业业为应对政府府对资源环境境的检査监督督,降低资源源和环境方面面的风险,在企业内部实施施环境审计。而而早期的政府府资源环境审审计可以追溯溯到20世纪纪70、 880年代。那时,美美国、加拿大大等国家都进进行了不同形形式的国家资资源环境审计计,帮助企业节约资源能能源,加强环环境管理。到到了 20世世纪90年代代初期,尤其其是19922年世界审计组织(IINTOSAAI)成立了了环境审计委委员会(WGGEA),标标志着资源环环境问题正式进入大多数数国家最高审审计机关的业业务范

23、畴。1北京交通大学硕硕士学位论文文引言我国自19833年恢复成立立审计机关以以来,就积极极 始了环境境审计的探索索。近三十年来,我国环环境审计工作作从无到有、从从小到大、从从点到面、从从单一走向了了多元化,先后经历了了起步、探索索、发展三个个阶段。目前前,我国已先先后在环境保保护资金、生态建设、重点点流域水污染染防治、建设设项目环境影影响、大气污污染防治等领领域开展了环境审计工作作。1.2研究现状状及意义环境审计作为一一种新型审计计工作和现代代审计的重要要内容,在国国外已有近440年的发展历史,许许多国家已成成功地制订了了相关的环境境审计的法律律、法规和审审计规范,建立了相应的环环境审计部门门

24、,培养了许许多专职环境境审计人员。相相比国外环境境审计状况,我国的环环境审计的发发展历史还比比较短,并且且许多研究都都移植于国外外的成果,缺乏中国特色,实践工作也也因缺乏理论论指导而发展展缓慢。我国环境审计理理论的研究起起步较晚,自自上世纪900年代中期我我国政府才开开始对环境审计的理论论探讨。19994年9月月,我国政府府发表了中中国21世纪纪议程,并并在中国21世纪纪议程优先项项目计划中中,审计署提提出了四个环环境审计示范范工程,以此探讨我国环境境审计的基本本框架,研究究环境审计的的程序、技术术和方法,总总结环境审计案例,编写写环境审计手手册。多年来来,我国关于于环境审计理理论的研究日日益

25、丰富,许多学者都对环环境审计相关关问题系统、深深入地展开讨讨论,环境审审计的文章也也越来越多。据研究显显示,19997年至20008年间,共发布环境境审计论文4471篇,其其中376篇是基本理论与与综合的研究究,占总量的的79.833%; 277篇是对国外外环境审计的的介绍,占总量的5.773%; 228篇是关于于环境审计实实务的研究,占总量的55.95%; 19篇是是环境审计规范专论论,占总量的的4.03%; 12篇篇是环境审计计方法专论,占总量的22.55%;还有9篇是会议议、报告综述述文章。22由这些数数据可以看出出,我国理论论界对环境审审计的研究主要集中中在环境审计计的基础理论论方面,

26、如环环境审计的定定义、本质、职职能、理论基础和动因因理论等,对对环境审计程程序、方法、评评价等实务方方面的研究远远远不足。理论是为了指导导实践更好的的发展,环境境审计理论研研究的最终目目的是为了指指导环境审计实践的的开展。而实实践的开展必必定需要一个个执行主体,对环境审计计来说,就是环境审计主主体。不同的的环境审计主主体在审计目目标、审计内内容和审计效效益等方面必然存在差异异。本文从审审计主体的角角度.出发,力图说明我我国环境审计计发展过程中,各环境审计计主体的发展展现状,并对对其存在的问问题以及原因因进行分析,并提出将来的发展建议议。一方面,通过对环境境审计主体进进行系统地比比较和论述,提高

27、人们对环境审计实实施主体的全全面认识,为为我国环境审审计的开展提提供一些借鉴鉴,有利北京交通大学硕硕士学位论文文引言于环境审计主体体在实践中发发展中有效发发挥作用,促促进不同环境境审计类型之之间的协调发展,建设健健康、和谐的的环境审计制制度。另一方方面,通过实实践的总结,探索环境审计主体的发发展规律,这这无疑有力于于我国环境审审计理论结构构的完善和环环境审计理论研究水平的的提升。1.3研究思路路与结构本文首先就环境境审计和环境境审计主体等等相关概念进进行解释界定定,并对环境境审计的理论基础受受托经济责任任理论进行简简要论述,阐阐述受托经济济责任在环境境领域的拓展,深入分析析各个环境审审计主体受

28、托托经济责任的的内容与履行行情况。随后后,分别从政府环境审计计、内部环境境审计和民间间环境审计的的角度对我国国环境审计的的发展状况进行描述,分分析我国环境境审计发展中中存在的问题题及其产生的的原因。然后后,从环境审计主体的视视角突出我国国环境审计发发展的建议。并并以案例验证证说明环境审审计主体在实践中应担担当的角色和和发挥的作用用。本文的结构如下下:第一部分是引言言。主要介绍绍了本文的研研究背景、研研究现状及意意义、研究思思路与结构以及本文文的创新点;第二部分是文献献综述。分两两部分:环境境审计基础理理论研究综述述,包括环境境审计的本质和动因因理论;针对对不同环境审审计主体自身身的研究综述述。

29、第三部分是相关关理论分析。这这一部分首先先简单界定了了本文涉及的的审计与环境境审计、审计主体体理论和环境境审计主体等等相关概念,然后阐述了了受托经济责责任及其针对各个环境审审计主体的拓拓展。第四部分是我国国环境审计发发展现状分析析。这一部分分从环境审计计主体的角度度描述了我国环境审审计的发展现现状,并分析析其中存在的的问题以及产产生的原因。第五部分是不同同审计主体下下我国环境审审计发展的建建议。这一部部分针对第四四部分的内容,针对对各个环境审审计主体提出出了发展建议议。 -第六部分是渤海海湾溢油事件件启示。这一一部分运用案案例研究的方方法,对环境境主体在实践中的审审计内容和地地位进行说明明。第

30、七部分是主要要研究结论和和局限性。北京交通大学硕硕士学位论文文引言1 环境审审计主体I1II文献综述1环境审计基础础理论i . 丁丁 . II政府环境审计计i内部环境境审计I !民间环境审审计IjiifBma.II 政府 11 企业 J i注册册会计师I激海湾溢油I现状I_一_x IIgL 一发展iiI事件启示rt4j I分析一一y建议I以政府为主导的的I多元环境审计计体系图1-1逻辑框框架图Fig. 1-1 Loggical Frameework1.4本文创新新点本文在选题、方方法、内容等等方面体现如如下特点和创创新点:第一,本文选取取了审计主体体的视角对环环境审计进行行研究。环境境审计研究

31、是是一个庞大而高深的的课题,作为为一篇硕士论论文很难对其其进行系统而而完整地论述述。而环境审计的实践必必然落实到执执行主体上,选取审计主主体的角度进进行研究能够够见微知著,对环境审计计的整体进行行概述。第二,本文采用用规范研究方方法和案例分分析方法进行行研究。现有有的环境审计计研究大多为规范研研究,也有少少数的案例研研究。本文首首次将二者结结合,首先通通过规范研究方法进行理理论分析,得得出研究结论论,然后用案案例研究的方方式对研究结结论进行4北京交通大学硕硕士学位论文文引言验证与支持。第三,本文提出出的观点具有有一定的创新新性。本文充充分考虑了中中国国情和现现阶段环境审计发展展状况,提出出以政

32、府审计计为主导,内内部审计和民民间审计多边边参与的环境审计体系构构想。北京交通大学硕硕士学位论文文文献综述2文献综述2.1环境审计计基础理论的的硏究环境审计的基础础理论研究是是环境审计理理论各要素研研究的前提,基础理论的的研究内容主要包括括环境审计的的定义、环境境审计的本质质与职能、环环境审计的理理论基础和环境审计的动动因理论等。其其中,环境审审计的定义是是基础中的基基础,是对环环境审计开展研究,建建立环境审计计体系的前提提。2.1.1环境境审计的本质质要对环境审计进进行相关研究究,建立环境境审计体系,首先要解决决的问题就是是什么是环境审计?虽然环境审审计在国内外外发展的时间间都较短,但但有关

33、环境审审计定义的研究却众说纷纷纭,没有达达成一致的结结论。(1)国外有关关研究根据国际商会3 (11995)的的观点,环环境审计是环环境管理的工工具,是对与与环境有关的组织、管管理和设备等等业绩进行系系统地、有说说服力地、客客观地估价,并通过有助于环境管理理和控制、有有助于对公司司有关环境规规范方面的政政策鉴证等手手段,来达到保护环境的的目标。格格兰特,莱杰杰伍德4在其著作环环境审计与企企业战略一一书中指出:环境境审计是企业业战略的重要要组成部分,它不仅涉及及到企业的技技术改造、产品创新能力,而且涉及到到企业的生产产、储存、营营销等各个方方面。最高高审计机关国际组织5 (19995)第十五五届

34、大会在开开罗宣言中中指定了一个个框架,认为为:环境审计与各国最最髙审计机关关执行的其他他审计无根本本区别;环境审计的的主要内容包括财务审计、合合规性审计和和绩效审计;在环境审计计定义中,可持续发展展不应处于独立地位位,只有当可持续发展展作为被审审事项目标的的一个明显部部分时,许多成员国才愿愿意将它作为为标准加以使使用。美国学学者Rep.Weldoon提出了环环境审;十十三阶段论的定义义。值得注意的是,加拿大特许许会计师协会会(CICAA) 19992年发布了了一份题为环境审计与会计职职业界的作用用的研究报报告,将与环环境问题有关关的服务内容容划分为四大类,除了场场所的评价(Site Asses

35、ssmentts).经营营符合性评价价(OperrationnalCompliaance SSystemm Asseessmennts)、环环境管理系统统的评价之外外,将环境咨咨询服务(Enviroonmenttal Coonsultting SServicces)作为为环境审计的的重要内容划划分到定义中中。6北京交通大学硕硕士学位论文文文献综述(2)国内有关关研究我国学者陈思维维39 (19988)认为,环环境审计是指指审计机关、内内部审计机构构和注册会计师,对对政府和企事事业单位的环环境管理系统统及经济活动动的环境影响响进行监督、评价和鉴证证,使之积极极、有效、得得到控制并符符合可持续发发

36、展的要求的的审计活动。高方露和吴吴俊峰6 (20000)认为,环境审计包包括财务审计计、合法性审审计和绩效审计,它是通过过检查责任主主体的环境报报告和环境经经营管理活动动,监督责任任主体受托环境责任的履履行,并对责责任主体受托托环境责任的的履行状况进进行评价和鉴鉴证,同时对责任主体提提出的有关环环境管理问题题提供咨询,从而实现对对责任主体受受托环境责任履行过程控控制的一种控控制活动。林林兢7 (20055)认为,环境审计分分广义和狭义之分。广义的的环境审计概概念与英国工工业联盟的概概念相同,狭狭义的环境审审计指注册会计师对公司司披露的环境境信息进行独独立的审计鉴鉴证,看起是是否遵守真实实公允原

37、贝lj,该公司司是否确立环环保目标,环环保目标实现现情况如何,本年度有多多少目标已经经达到,有多少尚尚未达到,公公司遵守环保保法规情况,公司提取的的环保负债情情况,以及公司对环境信信息的披露情情况等。对环境审计本质质的认识是对对环境审计定定义的认识深深化的结果,目前对于环环境审计本质的认识识主要有四种种观点:(1)检查论论。该观点认认为,环境审审计是对适用用于环境要求求的有关经济济业务及活动所进行的系系统的、有证证据的、定期期的、客观的的检査。(2)评价、鉴鉴证论。该观观点认为环境境审计是对企企业环境管理理责任和环境境管理业绩进行评价或或鉴证,着重重对环境审计计评价、鉴鉴证职能的的强调。(王王

38、学龙,199978;陈思维,1999839;包强,11999991;李雪,2004iG)(3)经济监监督论。该观观点认为,环环境审计是由由审计人员依依法对被审计计单位的环境管理及其有有关经济活动动的合法性、真真实性和效益益型进行审査査,评价其环环境管理责任,揭示违违法行为,加加强环境管理理,实现可持持续发展战略略的具有独立立性的监督活动。(张已已宽,19996;陈正兴兴,200114G)(4)经济控控制论。高方方露、吴俊峰峰(20000)从审计计本质的控制制论角度提提出环境审计是是通过检査企企业的环境报报告,监督企企业受托环境境责任的履行行,并对企业受托环境责责任的履行进进行评价和鉴鉴证,同时

39、对对企业提出的的有关环境管管理问题提供咨询,从而而实现对企业业受托环境责责任履行过程程的控制。王学龙(19997)认为,审计的本质质是证实和评评价受托经济济责任。对环环境管理责任者有关财务务资料的真实实性、客观性性,环境管理理制度的合规规性、合法性性,以及环境管理绩效的的经济性、效效益性和效果果性进行监督督、鉴证和评评价便是环境境审计的三大职能,并指指出,经济鉴鉴证职能是环环.境审计的的基本职能。姜姜彦秋(19999)认为为,对大循环成本进进行估算、监监督与评价是是环境审计的的重要职能。王王讳、王阳和和雷东?北京交通大学硕硕士学位论文文文献综述风(2000) 认为,监督督、鉴证、评评价和防护是

40、是环境审计的的主要职能。2.1.2环境境审计的动因因理论从检索的资料看看,国外关于于环境审计的的动因主要有有以下三种观观点:社会动动因论、法规约束论论和商业反映映论,我国国国内学者对于于环境审计动动因的主要观观点就是受托责任理论(蔡春,20001;李雪雪、杨智慧,2004)。(1)社会动动因论(Soocial Incenntive Theorry)社会动因论认为为环境审计主主要是由于社社会公众对环环境问题的广广泛关注,对对由环境污染引起的的越来越突出出的环境负面面效应的强烈烈不满,而要要求政府履行行环境保护的社会责任,加强环境保保护而产生和和兴起的。(2)法规约约束论(Laaw Connfin

41、emment TTheoryy)法规约束论认为为,环保法规规和措施的增增加,使各国国企业普遍面面临环境诉讼讼的风险,为了归避避风险,企业业纷纷进行经经营检查和合合规性审计,以评价企业业对环境法规的遵守情况况,从而产生生了环境审计计。(3)商业反反映论(Coommerccial RResponnse Thheory)商业反映论认为为环境审计不不是起源于政政府部门,而而是起源于企企业国家环境境保护要求的商业反反映。它包括括两个主要的的观点:第一一,环境审计计首先产生于于企业,它是法规要求污污染企业对污污染承担责任任,而企业为为了解脱责任任,主动实施施环境审计以表现其在环环境方面的诚诚实、清白的的结

42、果。第二二,环境审计计是适应企业业自身发展的需要而产生生的。企业处处于自身利益益的考虑,存存在主动要求求环境审计的的动机。(4)受托经经济责任论(Accouuntabiility Theorry)受托经济责任论论认为,两两权分离所所形成的受托托经济责任关关系是审计产产生和发展的根本前提提,审计基于于促进和保证证受托经济责责任的全面有有效履行的客客观需要而产生,并随着着受托经济责责任的发展而而发展。当受受托经济责任任的内容拓展展到环境保护和环境管理理方面时,就就产生了环境境审计。受托托环境责任是是指受托人按按照特定的要求或原则经经管受托经济济资源而产生生的环境管理理和报告其管管理状况的义义务。社会动因论从政政治角度解释释了政府审计计产生的原因因,具有片面面性,并且没没能阐述内部审计和和民间审计产产生的原因;法规约束论论从规避风险险的角度说明明了企业内部审计产生的的部分原因,不能解释政政府审计和民民间审计的产产生;商业反反映论主要从企业自身发发展的角度,解释了环境境审计的产生生,缺点在于于不能说明政政府环境审计产生的动因因(吴俊峰,2000);受托经济济责任理论认认为环境审计计是受托经济济责任扩展到环境保保护和管理责责任的结果,该观点在分分析环境审计计产生的逻辑辑上是严密的(吴俊峰,2000)。 12218北京交通大