增值税概述btfy.docx

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1、第二章 增值税税第一节 增值税税概述（一）关关于增值额的的问题有两点点需要掌握：其一，什么么是增值额，首首先要弄清楚楚增值税，增增值税是对从从事销售或者者加工、修理理修配劳务以以及从事进口口货物的单位位和个人取得得的增值额为为课税对象征征收的一种税税。一种税区区别于另一种种税的标志是是客税对象不不同，增值税税的客税对象象为增值额。因因此有必要清清楚什么是增增值额，从理理论上讲，增增值额是企业业在生产经营营过程中创新新的那部分价价值，即货物物或劳务中VV+M部分，在在我国相当于于净产值或国国民收入部分分。社会产品品的价值是由由三方面构成成的，一是转转移价值C，二二是劳动者的的报酬V，三三是纯收入

2、MM。劳动者利利用机器设备备对原材料进进行加工而新新创造的价值值V和M是新新增价值部分分，增值税从从理论上讲就就是以V和MM作为征税对对象。客观题题主要把握CC、V、M中中V+M是我我们所说的增增值额，从经经济指标上来来看，相当于于净产值或国国民收入。（二二）增值税一一般不直接以以增值额作为为计税依据征征税对象和计计税依据有时时是一致的有有时是不一致致的，增值税税就是不一致致的情况，也也就是增值税税的征税对象象是增值额，而而计税依据是是销售收入。二、增值税的类类型（注意选选择题）增值值税按对外购购固定资产处处理方式的不不同可划分为为生产型增值值税、收入型型增值税和消消费型增值税税。（首先作作为

3、多选题，应应该把把握住住固定资产的的处置方式，也也就是固定资资产可否扣，是是部分扣、全全部扣还是不不得扣除，分分为生产型、收收入型和消费费型三种方式式，在这三种种里我们国家家主要用两种种，绝大部分分地区用生产产型增值税，在在东北地区试试行消费型增增值税。（一一） 生产型增值值税。是指计计算增值税时时，不允许扣扣除任何外购购固定资产的的价款，即法法定增值额相相当于当期工工资、利息、租租金、利润等等理论增值额额和折旧额之之和，从整个个国民经济来来看，这一课课税基数大体体相当于国民民生产总值的的统计口径，故故称为生产型型增值税。作作为多选题，会会出现生产型型增值税大体体相当于下列列哪些指标：净产值、

4、国国民收入还是是国民生产总总值等这样的的考点。（二二） 是指计算增增值税时，对对外购固定资资产价款只允允许扣除当期期计入品价值值的折旧费部部分，当劳动动者操纵机器器对产品进行行加工的时候候，真正能够够计到产品价价值中的不是是固定资产当当初的投资额额，而是当期期的转移价值值，这种转移移价值会计上上称作折旧，把把这种折旧作作为成本的时时候称作折旧旧费，也就是是说固定资产产的当期转移移价值是可以以扣除的，而而不是固定资资产的投产额额，这就和生生产型增值税税区分开了，收收入型增值税税课税基数的的法定增值额额包括当期工工资、利息、祖祖金和利润，从从经济指标上上来看，相当当于国民收入入部分，和生生产型增值

5、税税是不同的，生生产型增值税税的基数相当当于国民生产产总值。我们们国家目前不不是采用这种种办法。（三三） 消费型增值值税。是指计计算增值税时时，允许将当当期购入的固固定资产价款款一次全部扣扣除，实际在在社会产品价价值中C+VV+M相当于于把C这部分分转移价值全全部扣除了。国国为C这部分分转移价值包包括了生产资资料，也包括括固定资产的的转移价值。而而从整个国民民经济来看，作作为课税基数数仅限于消费费资料价值的的部分，故称称为消费型增增值税。这样样我们要清楚楚两方面的内内容，一是增增值税有哪几几种类型，是是按固定资产产处置方式划划分的。要把把握生产型增增值税、收入入型增值税、消消费型增值税税。二是

6、生产产型增值税、收收入型增值税税和消费型增增值税在特点点上是什么，相相当于净产值值和国民收入入和国民生产产总值还是仅仅限于消费资资料的价值。这这是多选题中中应掌握的。三、增值税的性质及其原理1.增值税是以全部流转额为计税销售额，不能扣除任何费用。2.增值税是价外税，具有转嫁性。转嫁性是国家对某一种货物增加其税负时，生产者可以通过提高价格、降低成本，或两种手段都采用来消化吸收掉这部分增加的税负。大部分流转税都具有转嫁性的特点，但通常所得税不具转稼性的特点。3.增值税实行税款抵扣制，也就是说对本环节征税的时候可以扣除以前环节的纳过的税，这样的目的就是间接计算出对增值额的征税，也避免了对社会产品价值

7、中C+ V+M中的C的重复征税。对比例税率，而不能采取累进税率。四、增值税与其流转税的配（了解）五、增值税的计税方法（掌握）增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。直接计算法是直接加计增值因素作为计税依据，工资、奖金、利润、利息、租金等都属于增值因素，要加上这些增值因素作为增值税的计税依据。实际应用可能性很小，我们国家没有采用，而是用间接计算法，即销项税额减进项税的办法，简便易行，计算准确，税率单一，多数国家都用间接计算法。六、增值税的特点和优点（掌握）1不重复征税，具有中性税收的特征。增值税的特点主要具备不重复征税，所说重复征税也就是对转移价值C有没有重复征税，因为如果不是增值税

8、，而是我国原来产品税对产品销售价值整体增税，如购进自行车零部件加工自行车，对自行车整个征税而不允许减除购进的零部件的税金，这就相当于对自行车整体征税的时候对零部件重复征税，而增值税把这种重复征税剔除了，因些具有中性税收的特征。2逐环节征税，逐环节扣税，货物在流转环节有增值就征税没增值就不征，扣除前一环节已征税款，从而避免对转移价值C的重复征税，这种多环节多次征不会使增值税的税负增加。3税基广阔，所有货物都纳入增值税的征税范围，劳务活动中现在是加工、修理修配活动计入征税范围。（二）增值税的优点（作为多选掌握）1 能够平衡税负，促进公平竞争。解决同一种货物由全能厂生产和专业生产的税负不平衡的问题，

9、鼓励了企业向专业化协作化的发展。2 有利于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。增值税退税时可以把前一环节的税退干净，因为增值税实行专用发票抵扣制，货物出口后整体税负为零。3 在组织财政收入上具有稳定性和及时性。增值税是流转型税收，只和收入挂钩不和成本、利润挂钩，有收入就征税，所以具有稳定生和及时性。4 在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。销售方的销向税额是购进方的进项税额，假如销售方开的是100张的增值税的专用发票，金额是1000万，购进方如是110张发票，金额是1200万元，显然不吻合，说明有虚开发票和多抵扣税款的可能性，在征管是便于查找偷漏税的发生。七、我国增值税制度的

10、建立与发展（了解）由原来行业税的试点，试行直接税和间接税开始，到94年正式确立，但之后又做了相应调整，我国近期调整主要试用的是生产型增值税，东北地区试行消费型增值税。第二节 增值税税纳税人一、增增值税纳税人人的基本规定定根据增值税税暂行条例规规定，凡在我我国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务，以及进口口货物的单位位和个人都是是增值税的纳纳税人。也包包括三资企业业和从事进出出业务的单位位和个人，即即凡涉及流转转税的单位和和个人。二、小小规模纳税人人的认定及管管理（重点掌掌握）（一）小小办纳税人的的认定根据规规定，凡符合合下列条件的的视为小规模模纳税人：11.从事货物物生产或提供供应税

11、劳务的的纳税人，以以及以从事货货物生产或提提供应税劳务务为主，并兼兼营货物批发发或零售的纳纳税人，年成成税销售额在在100万元元（含）以下下的。2.从事货物物批发或零售售的纳税人，年年应税销售额额在1 800万元（含）以以下的。3.自19988年7 月11 日起，凡凡年应税销售售额在1800万元以下的的小规模商业业企业，无论论财务核算是是否健全，一一律不得认定定为一般纳税税人，均应按按照小规模纳纳税人的规定定征收增值税税。生产型的的小规模纳税税人年销售额额在100万万元以下300万元以上的的制造业的小小规模纳税人人，能准确计计算销项税额额、进项税额额和应纳税额额的有机会被被认定为一般般纳税人。

12、现现在的政策中中新办小型商商贸企业必须须自税务登记记之日起1年年内实际销售售额达到1880万以上方方可申请认定定一般纳税人人，20044年8月1日日国家颁布了了小型商贸企企业的管理规规定，这是从从税法上规定定的。而在此此之前是按照照小规模纳税税人来管理的的，达票以后后正式认定为为一般纳税人人。三、一般般纳税人的认认定及管理企企业在申请办办理一般纳税税人认定手续续时，应提出出申请报告，并并提供下列有有关证件、资资料：（1）营业执执照；（2）有关合合同、章程、协协议书；（3）银行账账号证明；（4）税务机机关要求提供供的其他有关关证件、资料料（具体内容容由省级国家家税务局确定定）。四、新新办商贸企业

13、业一般纳税人人的认定管理理1对新办办小型商贸企企业改变目前前按照预计年年销售额认定定增值税一般般纳税人的办办法。新办小小型商贸企业业必须自税务务登记之日起起，一年内实实际销售额达达到180万万元，方可申申请一般纳税税人资格认定定。（1）新办小小型商贸企业业在认定为一一般纳税人之之前一律按照照小规模纳税税人管理。（2）一年内内实际销售额额达到1800万元以后，即即税务机关审审核达标后方方可认定为一一般纳税人，并并应继续实行行纳税辅导期期管理制度，辅辅导期结束后后，经主管税税务机关审核核同意，可转转为正式一般般纳税人，按按照正常的一一般纳税人管管理。2对对设有固定经经营场所和拥拥有货物实物物的新办

14、商贸贸零售企业以以及注册资金金在500万万元以上、人人员在50人人以上的新办办大中型商贸贸企业在进行行税务登记时时，即提出一一般纳税人资资格认定申请请的，可认定定为一般纳税税人，直接进进入辅导期，实实行辅导期一一般纳税人管管理。3转转为正常一般般纳税人的管管理商贸企业业结束辅导期期转为正式一一股纳税人后后，原则上其其增值税防伪伪税控开票系系统最高限额额不得超过11万元，对辅辅导期内实际际销售额在3300万元以以上，并且足足额缴纳了税税款的，经审审核批准，可可开具金额在在10万元以以下的专用发发票。对于只只开具金额在在1万元以下下专用发票的的小型商贸企企业，如有大大宗货物交易易，可凭国家家公证部

15、门公公证自货物交交易合同，经经主管税务机机关审核同意意，适量开具具金额在100万元以下专专用发票，以以满足交易的的需要。第三节 增值税税征税范围（重重点掌握）一一、我国现行行增值税征税税范围的一般般规定增值税税征税范围包包括货物的生生产、批发、零零售和进口四四个环节。此此外，加工和和修理修配也也属于增值税税的征税范围围，加工和修修理修以外的的劳务服务征征营业税。（一一） 销售货物。这这里的“货物”是指除去土土地、房屋和和其他建筑物物等一切不动动产之外的有有形动产，包包括电力、热热力和气体在在内。不动产产和无形资产产征收营业税税。个人的拥拥有的物资属属于个人财产产，而企业为为生产销售储储备的物资

16、属属于资产，是是能为企业带带来经济效益益的经济资源源，个人的物物品不征增值值税，如个人人经营行为则则应纳入增值值税征税范围围。固定资产产属于增值税税征税范围，而而固定资产中中的不动产转转让过程中应应交纳营业税税。（二） 提供加工和和修理修配劳劳务。委托加加工业务由委委托方提供原原料及主要材材料，受托方方按照委托方方的要求制造造货物并收取取加工费的业业务。如受托托方提供原材材料及主要材材料则视为自自制行为。“修理修配”是指受托对对损伤和丧失失功能的货物物进行修复，使使其恢复原状状和功能的业业务。汽车修修理厂外购汽汽车散件组装装成汽车则不不属于修理修修配业务，是是制造业务。二、对视同销售货物行为的

17、征税规定1销售与视同销售的区别：销售在会计上应根据准则要求具备四个件的时候确认销售收入的实现：风险报酬是否转移给购买者；与物资相关的管理权是否已不存在，是否有经济利益的流入等。视同销售指从税法角度看应作为销售的行为，视同销售并没有确定在企业的会计帐簿上，而是在增值税、消费税和营业税的申报表上。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：2货物交付他人代销；代销与经营的区别：经销是经销商买断了货物的所有权的销售，风险和报酬都集于经销商一身；代销通常指厂家将商品交付代销商，双方签定了代销协议，代销商按厂家的要求价格销售商品，代理、供销商的报酬为代销手续费，也就是作为代销商参与了货物的流转

18、，从生产领域到消费领域的流转活动，所以其代销的货物应纳入增值税范围。同时代销商又为厂家提供了劳务取得的报酬，即代销手续费应征收营业税。3视同销售与进项税额转出的区别：视同销售是税收站在整个社会的角度来看，商品价值已经实现，由转移价值C已经转变成具有社会价值的商品，有新增价值V和M在内了，所以作为视同销售处理，也就是一般而言，自产委托加工货物已增过值，由原材料变成产成品、库存商品，应视同销售来纳税，所以作为自产委托加工的货物如不再为增值税项目服务了则应作为视同销售来处理。而进项税额转出是指外购的货物不再为增值税项目服务了则作为进项税额转出，关键的点在于外购，外购的原材料用于职工福利或在建工程应作

19、为进项税额转出，如电视机生产厂家将自产的电视机奖励给职工应作为视同销售行为，但如果商业企业外购100台电视，将其中5台奖励给职工，则应作为进项税额转出。（一） 将货物交付他人代销；有三个要点问题：一、作为货物销售的一方即厂家何时确认销售的实现，是以收到代销商的代销清单后作为销售实现。也就是作为厂家（委托方）收到代销清单后才能开具增值税专用发票。二、如果委托方在没有收到代销清单的前提下提前开具了增值税专用发票，应按照专用发票票面的金额、数量开计算增值税的销项税，此时代销清单不起作用。三、不能从销售额中坐支手续费、奖金、销售提成等，比如服装厂委托代销商代销服装，每件117元，销售一件支付代销商5元

20、的手续费，代销商要返还给委托方（服装厂）112元，如果服装厂以112元作为计算增值税的依据是错误的，少交了增值税，应该以117元为销售额，5元作为手续费为正确的。（二） 销售代销货物；作为代销商销售代销货物应按委托方要求的价格进行销售，这样代销商即参与了货物的流转，又提供了代销劳务，如果代销商按厂家的价格来销售117元每件，销售完给委托方（服装厂）开具代销清单，服装厂开具增值税发票，作为代理商的进项税金17元，其向消费者收取的销项税额也是17元，理论上讲如果销项和进项属同一会计期间的应纳税额为零。5元的手续费应计入代销商的代销收入帐户，按5%计缴服务业的营业税。因此销售代销货物要注意计缴增值税

21、，其代销劳务报酬要缴纳营业税。（三） 只有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；如果两个相关机构在同一县市，增值税是属于地征收，此时税源容易控制，所以在实际销售时确认销售的实现，如果跨县市则税源不易控制，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售的，属于跨县市销售的，应在移送当天计算纳税，由于都是同一核算单位的不同分支机构，所以移送到另一个县市销售其价格不变应纳税额为零，但纳税环节提前了，是在货物移送的环节纳税，而不是在实际销售环节。例：北京总机构将货物移送至河北分支机构用于销售的，应在北京移送的当天计算纳税。（四） 将自产或

22、委托加工的货物用于非应税项目；此处的非应税项目指纳营业税项目。将自产委托加工非应税项目应视同销售。如：将本厂库存8万元的货物用于本厂在建工程，同类产品销售价格为10万元，则应按10万*17%=1.7万作为销项税。会计处理应为：借：在建工程 8万 贷：库存商品 8万借： 在建工程 1.7万贷：应交税金应交增值税（销项税） 1.7万（五） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；借:长期投资(股权投资或其他投资)贷: 库存商品应交税金应交增值税（销项税） 但法规上加了“购买”，这是一种特殊情况，如：购入货物117万，用于对外投资。购入时，借：购入商品 100万应交税金应交

23、增值税（进项税）17万贷：银行存款 117万对外投资时，如果协议价格和购入价格一致。借：长期投资 117万贷：外购商品 100万 应交税金应交增值税（销项税） 17万（六） 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；借：应付股利（应付利润）贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税） （七） 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 借：应付福利费贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税） 因为用于集体福利和个人消费是最终的消费者，故不能抵扣进项税。 （八） 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。借：营业外支出贷：库存商品应交税金应交增值税（销项税）如果捐给红十字事业、公益性青少年

24、活动场所、老年服务机构和农村义务教育可以全额扣除，捐给绿化委员会按3%扣除，捐给图书馆、文艺团体可以按10%扣除，这里要结合所得税掌握。对外投资分配给股东时，既涉及增值税也涉及所得税。如上例：企业用库存商品8万用于非应税项目，同类产品的市价格为10万，销项税额为1.7万。但在税法上看，视同销售。其利润10万-8万=2万要交所得税，所以所得税的申报表的主表的第一栏应填列视同10万的视同销售收入，在所得税的成本栏里成本8万，所以既涉及消费税又涉及所得税。三、对混合销售行为和兼营行为的处理：（了解）1、一项销售行为既涉及增值税又涉及营业税，为混合销售行为。商业企业销售货物收取运费，建筑业的包工包料。

25、2、如果两种密不可分，货物和劳务即为混合销售行为，否则为兼营行为。3、混合销售行为的税务处理：货物为主的混合销售交增值税，以劳务为主的混合销售交营业税。P71。（了解几项特珠销售行为）从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。4、其他属于按增值税征税的货物。（一）货物期货，（商品期货和贵金属期货）应征增值税，非货物期货征收营业税。（二）银行销

26、售金银的业务，征收增值税。（三）典当业的死当物品的销售，征收增值税。抵押时交营业税，销售时才交增值税。寄售商店代销的寄售物品交纳增值税。居民寄售的旧的消费物品，委托商行应交纳增值税。（四）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。（五）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品应征收增值税。（六）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（七）执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商

27、同同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征值税。（八）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。五、不征收增值税的货物和收入（一）融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。这是指通过了中国人民银行和商业部批准后按金融保险业5%征收营业税，不征增值税。（二）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。（三）因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，征

28、营业税，不征收增值税。如将母片制成商品再出售则涉及增值税。（四）供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产）不征收增值税。（五）对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。a) 体育彩票的发行收入不征收增值税。（七）邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。第四节 税率11 掌握有有几种增值税税税率。2 注意法定定税率3 税率需要记记忆一增值值税税率体现现着货物的整整体税负。增增值税税率是是按照货物的的整体税负设设计的，用应应税货物的销销售额乘以增增值税税率，即即是该货物在在这一环节所所负担的全部

29、部增值税税额额。公式： 增值税税率率=(货物在在本环节的应应纳税额以以前环节的已已纳税额)货物在本环环节的销售额额100二确定增增值税税率的的基本原则以以及增值税税税率的类型。（多多选）从世界界各国设置增增值税税率的的情况看，一一般有一下几几种类型：基基本税率、低低税率、高税税率、零税率率。我国运用用的是：基本本税率、低税税率和出口货货物的零税率率。（注意多多选）三我我国增值税税税率。1我我国设置了117的基本本税率。177的税率是是法定税率。2还设置了13的低税率。3出口货物实施零税率。一般货物，加工、修理、修配劳务适用于17的税率低税率的货物主要使用于一下几个方面：（1）粮食、食用植物油（

30、初级加工产品）（2）自来水、暖气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。（自来水现在适用6的征收率）（3）图书、报纸、杂志（具有全国统一刊号或国际统一书号）（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。（农机中零部件为17的税率）注意：增值税的计算是当期销项税额减去当期进项税额等于应纳税额；而并不是17减13的问题。误解：农机的整机为13的税率，零部件为17的税率，那么多抵扣了4的税款，作4的进项税转出。这样理解是错误的！4两档征收率。（1）6。工业企业的小规模纳税人纳6的增值税；生产销售的商品混凝土；县以下小型水力发电单位生产的电力，建筑用的沙、土、石料，自己开采的沙、土、石料或其他连续生产

31、的砖、瓦、石灰等，原料中掺有煤矸石、石煤、烧煤锅炉的炉底渣及其他废渣生产的墙体材料，用微生物、微生物代谢产物等生产的生物制品，销售自来水，都是6的征收率。（注意多选题）（2）4。商业企业的小规模纳税人；寄售商店、典当行；拍卖公司，向买方收取的全部价款和价外费用，应当按照4的税率征收。注意：其中，拍卖公司向委托方收取的手续费，应当计算缴纳营业税，属于代理业务；但拍卖公司拍卖物品，向购买方收取的手续费，是应该交增值税的。增值税一般纳税人也有可能使用到征收率。例如：增值税一般纳税人销售自己使用过的应税固定资产应按照4的征收率再减半征收。四使用13低税率货物的具体范围。（了解）主要区分初级产品和深加工

32、产品。例如：以粮食为原料的速冻食品、方便面、副食、各种熟食，不属于农产品的征收范围，应该属于加工产品，适用17的税率。第五节 销项税额与进项税额应纳税额的计算可以分为：1 一般纳税人的应纳税额的计算。（重点）2 小规模纳税人应纳税额的计算。3 特殊行业应纳税额的计算。一般纳税人的应纳税额当期销项税额当期进项税额销项税额取决于销售额和税率，税法所说的销售额要比会计上的范围大，包括收取的全部价款和价外费用，而价外费用在会计上通常是不计入销售收入账户的。进项税额比会计的范围要小，是一个“法定抵扣”。一增值税销项税额。1销项税额是指销售方收取的全部价款加价外费用。全部价款指商品价格所标定的不能扣除任何

33、费用（销售回扣、奖金、手续费）的价格；所谓价外费用，税法用的是列举法，见教材80页。具体包括：（1）手续费，此处的手续费不是指前述代销的手续费，通常是指一些提货或巧立名目的一些手续费。（2）补贴、基金。如果是国务院、财政部、国家税务总局给的补贴或收取的基金不纳税；地方政府给的补贴或收取的基金是应该计算纳税的。（3）集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款的利息）、包装费、包装物租金（在其他业务收入账户核算）、储备费（战略性储备物资）、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。注意：价外费用为含税的，需要换算成不含税的收入来征税。2不并入销售额征税的范围有哪些。根据现行

34、税法规定，不计入销售额征税的在教材80页，主要有3个方面：（1） 向购买方收取的销项税额。（2） 受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方代收代缴的消费税。根据消费税的规定，委托方委托受托方加工货物，于提货时由受托方代收代缴消费税。受托方，借：应收账款 贷：应交税金应交消费税 ；收回时， 借：银行存款 贷：应收账款 ；交税时， 借：应交税金 贷：银行存款 。（3）同时符合以下两个条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方，并且由纳税人将该项发票转交给购货方的。此时，纳税人仅仅为购货人代办运输，并未从中收取额外费用，两个条件同时具备，对销售方的纳税人来讲，既不涉及销项税额也不涉及进项税金

35、。如果两个条件并不同时具备，作为甲企业销售货物给乙企业，甲垫付了100元的运费。运输发票的发票抬头开的是甲企业，这种情况下，根据增值税的规定，作为销售方的甲企业，持有符合规定的运输发票，可以抵扣运费的7。借：应交税金应交增值税（进项税额） 7 借：应收账款93 贷：银行存款 100 。如果本月收回代垫的运费100元，借：银行存款 100 贷：应收账款85 （1001.17） 应交税金应交增值税（销项税额）15。如果本月没有收回的话，只抵扣7元的进项。下月收回时，销项15元，就没有进项可以抵扣了。注：（1）应收账款的差额部分在管理费用中核销。（2）收回100元时，应交15元的销项税额。那么购货方

36、在销售方开具增值税专用发票的情况下，会出现多抵扣的情况，购货方多抵扣的，就是销售方多交的。另外，运输发票是不可能开增值税专用发票的。征收增值税的销项税额，不需要有专用发票，没票也可以计算。但价格含税不含税应该考虑，增值税一般纳税人销售货物开具专用发票，价格是不含税的价格；如果开具普通发票，价格一般是含税价格。增值税的组成计税价格成本+利润利润成本成本利润率所以：组成计税价格成本（1成本利润率）如果货物属于应征消费税的货物：组成计税价格成本（1成本利润率）消费税税额成本利润率10（不征消费税的情况下）教材82页，例题3特殊销售方式：1以折扣方式销售货物重点要注意销售额和折扣额必须开在同一张发票上

37、。如果分开发票折扣额就不能从销售额中抵扣。如100元的书以80元卖出，则全价写100，单起一行写优20元。大小写金额是80元，这样才能按80元计算增值税及所得税。如果分开，如发票上写100元，另开红字发票20元，则应按100元计算增值税及所得税。如果是实物折扣，如购物500，则送一个价值50的文化衫，则50元的文化衫视同捐赠给消费者，不但不能扣减，还应将这50元计算增值税；如果是销售折扣，也就是指现金折扣，10/5，20/2%,30/全价，不能从销售额中减除。在会计上按总价法做账确认收入。如销售一件商品117元，借：应收账款117 贷：商品销售收入100，销项税额 17。如果是在10天付款，则

38、借：银行存款 112财务费用5贷：应收账款117。如果发生折让的，折让一般是由于发的货物与合同不吻合，购买方要求退货，而销售方不退只愿在价格上让步造成的。如果折让符合税法规定，手续完备，可以从销售额中扣减，手续完备，主要是指销售方取得了从购货方的发票退回，或证明单。只有这样才可以按折让后的价格进行处理，注意的是回扣不能从中减去，所得税前也不能列支。例如，商场买二送一，买五送三，则应按八件、三件计算增值税。2以旧换新方式注意的是不能从销售额中减去旧货的折价。例题：教材P82已折旧的2万不能从中扣除。又如家中有旧冰箱，折价40元给商场，并从中买一台新型无氟冰箱2340元，商场实收2300元，正确做

39、法是：借 现金2300 存货 40 贷：商品销售收入2300 销顶税额 403还本销售原在我国家电业实行，因风险较大，税法不予承认。 税法要求，以货物全价计算，不能从销售额中减除还本支出。如以2340卖给消费者一台冰箱，约定半年还本2000，则必须以2340计算增值税。4以物易物方式要注意的是税法规定：以物易物双方都应作购销处理。在考试中要注意双方是否互开了增值税专用发票。如果没说，则双方都应补销项税额且无进项税额可以抵扣。如果说明双方是互开了增值税专用发票，则要注意是等值换货还是差值换货。如果是等值换货，则应纳税额为0。则一方纳税另一方留在下期抵扣。如某企业以100万的库存商品换另一企业10

40、0万的原材料，考题没有其他说明，则双方都补销项税额，如果考题中说了双方互开增值税专用发票，则双方应纳税额为0。如果考题中说了双方互开增值税专用发票且甲企业以100万商品换乙企业98万的原材料，则甲企业销项大于进项，而乙企业销项小于进项5销售自己使用过的固定资产税法规定，纳税人销售旧货，包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，还是批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4征收率减半征收增值税，不抵扣进项税额。要注意的是：（1）旧货经营单位销售旧货销售的是旧的消费资料；（2）销售自己使用过的应税固定资产，实质上就是指的教材83页的三个条件，满足这三

41、条件的不征增值税，不满足的要征增值税。这三个条件中重点要注意的是，销售价格与原值。销售价格超过原值则是应税固定资产，不超过的免税。如原100万购买的，提折旧2万，原值是100万，净值为98，是拿100万比。（3）是按4的征收率征收后再减半征收，而不是按2的征收率征税（4）纳税人销售自己使用过的应税固定资产，价格一般是含税价格。如销售固定资产一台，价格13万，这就是含税价。正确计算为13/（14）450。此外，旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4减半征收，此时对旧机动车经营单位而说，旧机动车、摩托车、游艇不是它的固定资产，是它经经营的货物，所以不存在免征的情况增值税一般纳税人销项税额

42、的计算中，销售额应掌握的：销售额包括的全部内容是全部价款加价外费用；销售额不包括的内容有销项税额、代收的消费税、同时符合条件的运输费；六种特殊销售行为；视同销售行为；纳税义务的发生时间：（1） 直接收款方式下，为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天，注意的是不能将购货方提货的日期作为纳税义务发生时间（2） 托上承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天，此时，分录为，借：应收账款 贷： 产品销售收入 贷：应交税金应交增值税。要注意的是不能理解为收款交税（3） 用赊销和分期付款方式的，为合同约定的收款日期的当天。我国赊销方式并不多了。在分期付款方式下，一

43、发出货物，则作借：分期发出商品 贷：库存商品，在约定日期收到了款，做，借：银行存款 贷：产品销售收入 贷：应交税金应交增值税，同时结转成本，借：销售成本 贷：分期发出商品。如没有收到款，则借：应收账款 贷：产品销售收入 贷：应交税金应交增值税。（4） 预收货款方式下，为货物发出的当天。因为收到款时，借：银行存款 贷：预收账款，此时收入并未实现，只有在发货时，借：预收账款 贷： 产品销售收入 贷：应交税金应交增值税，此时销售实现了。但例外的是，在营业税法中规定，转让土地使用权和销售不动产，预收货款时，收入就实现了，应交营业税（5） 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天。（6

44、） 销售应税劳务，为提供劳务同是收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天（7） 纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天所以销售额中掌握的就是这五大方面内容：销售额包括的全部内容是全部价款加价外费用；销售额不包括的内容有销项税额、代收的消费税、同时符合条件的运输费；六种特殊销售行为；视同销售行为；纳税义务的发生时间二、进项税额：进项税额是指增值税纳税人购进货物或增值税应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。1、 准予抵扣的进项税额：P832、 抵扣的凭证，专用发票，海关的完税凭证。购进免税农产品的时候的专用的收购凭证，购进废旧物资的时候取得核定的普通发票，运输发票，经地税认定的运输业的

45、发票；是指：国营铁路、民用航空，公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。不包括增值税纳税一般纳税人取得的货运定额发票。抵扣比率：17%购进17%抵扣，13%，10%，7%，6%，4%。抵扣基数：免税农产品的扣除：（买价+农业特产税）13%运费是（运费金额+建设基金）运费中的保险费，装卸费等其他杂费不包括在内。7%其余的87%和93%进入了物资采购成本。4、固定资产的运费不能抵扣，销售免税货物的运费不能抵扣，农产品的运费可以抵扣。5、2003年10月1日起运输企业的发票，必须经过地税认证，未经认证不能作为扣税凭证。应该自开票之日起90日内

46、认证，未经认证不能抵扣。6、企业如果购置增值税专用设备或通用设备的增值税专用发票上注名的税额可以抵扣。7、企业进口的专用设备， 取得海关的完税凭证，不能抵扣。海关代征增值税在进口环节开具的专用发票上，标明两个单位的只允许拿原件的单位抵扣，拿复印件的单位不能抵扣。混合销售行为你的进项税金可以抵扣。商业企业采用以物易物以货抵债商业一方做销售处理，拿到货物的一方可以凭合同的专用发票和运输的发票抵扣进项税金。增值税一般纳税人通过商品交易所通过期货交易购进货物，其通过商品交易所转付的货款视同向购货方支付购货款对其取得增值税专用发票允许抵扣。购进独立核算水厂的自来水取得的增值税专用发票的进项税额按6%允许

47、抵扣。二、不得从销项税额中抵扣的进项税额：1、 未按照增值税专用发票的规定保存增值税专用发票的不得抵扣进项税额。扣税凭证不合规定的教材：P87：第三自然段；2、 购进固定资产的进项税额不允许抵扣。它运费的税金也不允许抵扣。3、 用于非应税项目的购进货物和劳务进项税额不允许抵扣。用于免税项目的购进货物或劳务不允许抵扣。4、 用于集体或个人消费的不能抵扣。5、 用于非正常损失的购进货物和应税劳务，非正常损失的在产品和产成品所耗用的购进货物和应税劳务。6、 增值税一般纳税人有下列情形之一的直接用销售额乘以增值税税率计算应纳税额不得抵扣进项税额。 税人会计核算不健全不能准确提供税务资料的。 当办理一般纳税人认定手续而没有办理的。固定资产进出口公司为了卖而进口的设备进项税额可以抵扣，而生产企业为了使用而购进设备则进项税额不能抵扣。中小型的零部件的进项税额可以抵扣。福利，食堂，理发室、拖儿所、幼儿园购进货物的进项税金可以不可以抵扣。但是劳保专用品的进项税金可以抵扣。生产过程中的正常损耗其耗用的进项税金可以抵扣。扣减发生期进项税额的规定：1、自产的货物改变用途视同销售，外购的货物改变用途应做进项税额转出处理。2、转出时的比例按购进时的税率，3、对于进项税额转出中发生农产品，非旧物资和运费损毁的时候。100/（17%）7%100/（113%）