税收管理员操作实务(doc 47blsj.docx
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1、第六章 营营业税稽查方方法 一、知知识点归集1*.纳税义义务人政策依依据的一般规规定。一般规定:营业业税的纳税义义务(简称纳纳税人)是在在我国境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产的的单位和个人人。*在我国境境内提供应税税劳务、转让让无形资产或或销售不动产产是指: (1)所提供的的劳务发生在在境内;(2)在境内载载运旅客或货货物出境;(3)在境内组组织旅客出境境旅游;(4)所转让的的无形资产在在境内使用;(5)所销售的的不动产在境境内;(6)境内保险险机构提供的的保险业务,不包括为出口货物提供的保险业务;(7)境外保险险机构以在境境内的物品为为标的提供的的保险劳务。2*.纳税义义
2、务人政策依依据的特殊规规定。(1)一项销售售行为如果既既涉及应税劳劳务又涉及货货物,为混合销售行行为。从事货货物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为,视为销销售货物,不不征收营业税税;其他单位位和个人的混混合销售行为为,视为提供供应税劳务,应应征收营业税税。纳税人的销售行行为是否属于于混合销售行行为,由国家家税务总局征征收机关确定定。(2)纳税人兼兼营应税劳务务与货物或非非应税劳务的的,应分别核核算应税劳务务的营业额和和货物或者非非应税劳务的的销售额。不不分别核算或或者不能准确确核算的,其其应税劳务与与货物或者非非应税劳务一一并征收增值值税,不征收收营业税
3、。纳税人兼营的应应税劳务是否否应当一并征征收增值税,由由国家税务总总局所属征收收机关确定。(3)企业租赁赁或承包给他他人经营的,以以承租人或承承包人为纳税税人。(4)中央铁路路运营业务的的纳税人为铁铁道部,合资资铁路运营业业务的纳税人人为合资铁路路公司,地方方铁路运营业业务的纳税人人为地方铁路路管理机构,基基建临管运营营业务的纳税税人为基建临临管线管理机机构。从事水路运输、航航空运输、管管道运输或其其他陆路运输输业务并负有有营业税纳税税义务的单位位,为从事运运输业务并计计算盈亏的单单位。3*.纳税义义务人的常见见涉税问题。(1)无照经营营和超出营业业执照核定经经营范围的单单位和个人未未按规定申
4、报报缴纳营业税税。(2)非从事货货物生产、批批发或零售的的单位和个人人的混合销售售行为未按规规定申报缴纳纳营业税。(3)从事兼营营业务的纳税税人未按规定定申报缴纳营营业税。(4)不符合承承包条件的单单位和个人未未按规定申报报缴纳营业税税。4*.纳税税义务人的主主要检查方法法。(1)审阅营业业执照、税务务登记证的登登记内容,查查看有关职能能部门认定的的经营范围,检检查纳税人的的帐簿、合同同类资料、申申报纳税等相相关资料,核核实纳税人的的具体经营行行为,确认是是否属于营业业税税目界定定的应纳营业业税行为,已已划分清楚兼兼营业务的应应税收入是否否缴纳了营业业税。对于无无照经营和超超出营业执照照核定经
5、营范范围的纳税人人,应注重实实地核查,界界定其经营业业务的性质,确确定是否属于于营业税纳税税人。(2)检查承包包经营人的有有关合同资料料,审阅是否否符合不征税税的三个条件件:承包方以以出包方名义义对外经营,由由出包方承担担相关的法律律责任;承包包方的经营收收支全部纳入入出包方的财财务会计核算算;出包方与与承包方的利利益分配是以以出包方的利利润为基础。如如不同时符合合以上条件,则则纳税人应按按规定申报纳纳税。5*.营业税税扣缴义务人人的政策依据据。(1)委托金融融机构发放贷贷款,以受托托发放贷款的的金融机构为为扣缴义务人人。(2)建筑安装装业务实行分分包或者转包包的,以总承承包人为扣缴缴义务人。
6、(3)财政部规规定的其他扣扣缴义务人。6*.营业税税其它扣缴义义务人。(1)境外单位位或者个人在在境内发生应应税行为而在在境内未设有有经营机构的的,其应纳税税款以代理者者为扣缴义务务人;没有代代理者的,以以受让者或者者购买者为扣扣缴义务人。(2)单位或者者个人进行演演出由他人售售票的,其应应纳税款以售售票者为扣缴缴义务人。(3)演出经纪纪人为个人的的,其办理演演出业务的应应纳税款以售售票者为扣缴缴义务人。(4)分保险业业务,以初保保人为扣缴义义务人。(5)个人转让让除土地使用用权以外的其其他无形资产产的(专利权权、非专利技技术、商标权权、著作权、商商誉),其应应纳税款以受受让者为扣缴缴义务人。
7、(6)非雇员从从聘用的企业业取得收入的的,支付应税税非有形商品品推销、代理理等服务活动动的企业为该该非雇员应纳纳税款的扣缴缴义务人。(7)建筑业纳纳税人从事跨跨地区(包括括省、市、县县)工程提供供建筑业应税税劳务的;或或在劳务发生生地没有办理理税务登记或或临时税务登登记的,可以以建设单位和和个人作为营营业税的扣缴缴义务人。(8)境外再保保险人应就其其分保收入承承担营业税纳纳税义务,并并由境内保险险人扣缴境外外再保险人应应缴纳的营业业税税款。7*.营业税税扣缴义务人人的常见涉税税问题。(1)扣缴义务务人未按规定定履行扣缴义义务。(2)境外纳税税人在境内发发生应税行为为,支付人未未按规定履行行扣缴
8、义务。8*.营业税税扣缴义务人人检查的主要要检查方法。(1)检查经营营者的经营合合同等资料,查查看是否属于于与境外的单单位和个人签签订而在境内内发生的应税税行为;检查查专利权、非非专利技术、商商标权、著作作权、商誉等等无形资产转转让人是否为为个人,以确确定受让企业业是否为扣缴缴义务人。(2)检查扣缴缴义务人是否否依法履行扣扣缴义务,审审查扣缴义务务人的帐簿资资 料和会计计凭证,核实实其对扣缴情情况是否有明明细记载,扣扣缴税款的计计算是否正确确。如对建筑筑安装业务进进行分包、转转包的,检查查分包、转包包合同等资料料,核实“预付账款” 、“应交税费” 等帐户,确确认是否履行行了扣缴义务务。(3)检
9、查“无无形资产” 、“生产成本” 、“营业费用” 、“其他业务支支出”等帐户,核核实扣缴义务务人扣缴税款款是否真实、完完整,检查时时应注意扣缴缴义务人在计计算应代扣代代缴的税款时时,是否已将将全部应税款款项计算在内,有无将将某些价外收收费剔除后扣扣税的问题。(4)检查与外外国企业、机机构发生业务务关系的纳税税人,查看签签订的劳务合合同或财产转转让合同等资资料,确认劳劳务发生地、货物物起运地、无无形资产使用用地、不动产产所在地;属属于在境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产的的,进一步检检查企业代扣扣税款情况。(5)检查在境境内从事保险险、旅游等非非有形商品经经营的企业人人工费用支
10、出出,对照劳动动合同等资料料界定雇员与与非雇员、确确认劳务性质质,核实非本本企业雇员为为企业提供非非有形商品推推销、代理服服务等活动取取得的佣金、奖奖励和劳务费费等名目的收收入,是否按按规定代扣代代缴税款。9.营业税的征征税税目。营业税共九个税税目,即:交交通运输业、建建筑业、金融融保险业、邮邮电通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业、转让无无形资产、销销售不动产。10*.交通通运输业征税税范围和税率率。(1)税率:33%(2)征税范围围:陆路运输输、水路运输输、航空运输输、管道运输输、其他交通通运输业、交通运输输辅助业。搬家业务属于于“装卸搬运”税目的征收收范围。公路管理和养养护业务、航航
11、道的养护和和疏浚业务,按按“建筑业”税目征收营营业税。对远洋运输企企业从事程租租、期租业务务和航空运输输企业从事湿湿租业务取得得的收入,按按“交通运输业业”税目征收营营业税。11*.交通通运输业不征征税范围的特特殊规定。(1)运输企业业承揽的运输输业务,凡起起运地在国外外的客货、邮邮运等运输业业务,不属于于营业税征税税范围。(2)油(气)田田企业的管道道运输、企业业专用铁路运运输伴随货物物销售属于混混合销售行为为,不属于营营业税的征税税范围。11*.建筑筑业征税范围围和税率。(1)税率:33%(2)征税范围围:建筑、安安装、修缮、装装饰和其他工工程作业。代办电信工程程一律按建筑筑业税目征收收营
12、业税。凡是对建筑物物、构筑物等等不动产的大大修、中修应应当按“建筑业”税目征收营营业税;对货货物的修理、修修配则应征收收增值税。工业企业为用用户安装自产产产品征税问问题。工业企业委托其其所属的独立立核算的安装装队或劳动服服务公司进行行安装,应按按“建筑业”税目征收营营业税。生产产企业自己为为用户安装其其产品属增值值税混合销售售行为,不征征营业税。从从事货物生产产的增值税纳纳税人销售自自产货物并提提供建筑业应应税劳务的,符符合条件的,货货物征收增值值税,建筑业业劳务征收营营业税。自建行为的征征税问题。对自建建筑物后后销售的除了了按“销售不动产产”税目征收营营业税外,还还应征收一道道“建筑业”税目
13、营业税税。自建自用用建筑物其自自建行为不是是“建筑业”税目的征税税范围,不征征收营业税。自自建建筑物自自用,仅限于于施工单位自自建建筑物后后自用。*工程承承包公司的征征税问题。工程承包公司作作为工程总承承包人同建设设单位签订合合同类资料,对对其取得的全全部收入,按按“建筑业”税目征收营营业税。工程程承包公司不不作为工程总总承包人,不不与建设者签签订工程承包包合同资料,而而仅作为建设设单位与施工工单位的中介介人,应按“服务业代理”项目征收营营业税。*对设计计单位承包的的建筑安装工工程,不论是是否参与施工工,都一律按按“建筑业”征税,同时代代扣代缴分包包人、转包人人应纳的“建筑业”营业税。如如果设
14、计单位位不作为工程程总承包人,不不与建设者签签订工程承包包合同类资料料,只是负责责某项设计任任务,则按“服务业其他服务务”税目征税。航道、码头、水水库等基础设设施的疏浚工工程以及与工工程配套的绿绿化工程,应应按“建筑业其他工程程作业”税目征收营营业税。有线电视台一一次性向用户户收取的安装装费,即初装装费应按“建筑业”税目征收营营业税。报装环节一次次收取的管道道煤气集资费费按“建筑业”税目缴纳营营业税。但燃燃气公司在售售气或提供应应税劳务时代代有关部门收收取的管道煤煤气集资费要要作为增值税税的价外收费费缴纳增值税税。12*.建筑筑业不征税范范围的特殊规规定。(1)建筑安装装企业承包的的境外工程由
15、由于所提供的的劳务发生在在境外,因而而不属于建筑筑业营业税的的征税范围。(2)建筑安装装企业提供其其他劳务,如如租赁设备、场场地设计、勘勘探和转让不不动产等,应应分别按营业业税适用税目目征收营业税税。(3)自建自用用建筑物不征征收营业税13*.金融融保险业的征征税范围和税税率。(1)税率:55%(2)征税范围围:贷款、融融资租赁、金金融商品转让让、金融经纪纪业和其他金金融业务以及及保险(2003年年1月1日起起,试点地区区农村信用社社从事金融业业务所取得的的收入按3%的税率征收收营业税)。典当业的抵押押贷款业务,按按自有资金贷贷款征税。典典当业的死当当物品销售业业务应征收增增值税。人民银行对金
16、金融机构的贷贷款业务不征征营业税,人人民银行对企企业贷款或委委托金融机构构贷款的业务务应当征收营营业税。不论金融机构构还是其他单单位,只要是是发生将资金金贷与他人使使用的行为,均均应视为发生生贷款行为,按按“金融保险业业”税目征收营营业税。融资租赁业务务按“金融业”税目征收营营业税。融资资租赁业务仅仅限于经中国国人民银行批批准从事该项项业务的单位位和个人,以以及经对外贸贸易经济合作作部批准的经经营融资租赁赁业务的外商商投资企业和和外国企业。金融商品的买买卖业务仅针针对金融机构构(包括银行行和非银行金金融机构)从从事的部分征征收营业税。对从事金融经经纪业所取得得的手续费收收入按“金融保险业业”税
17、目征收营营业税。银行利用其自自身业务专长长,为客户提提供服务并收收取的一定的的费用和报酬酬,如结算手手续费、信用用担保报酬、代代保管手续费费等,按“金融业其他金融融业务”税目征税。对金融机构办办理贴现、押押汇业务按“其他金融业业务”征收营业税税,金融机构构从事再贴现现、转贴现业业务取得的收收入,属于金金融机构往来来,暂不征收收营业税。境外保险机构构以境内物品品为标的提供供的保险劳务务,属于保险险业的征税范范围。境内外资金融融机构从事的的离岸银行业业务,属境内内提供应税劳劳务,征收营营业税。14*.金融融保险业不征征税范围的特特殊规定。(1)存款行为为,不征收营营业税。(2)金融企业业联行、金融
18、融企业与人民民银行及同业业之间的往来来,暂不征收收营业税。(3)利差补贴贴不征营业税税。(4)金银业务务收入和金银银政策性差价价收入不征营营业税。(5)非金融机机构和个人买买卖外汇、有有价证券和非非货物期货不不属于营业税税的征税范围围。(6)境内保险险机构以境外外物品为标的的提供的保险险劳务,不属属于保险业征征税范围。(7)中国人民民保险公司以以及中国出口口保险公司办办理的出口信信用保险业务务,不征收营营业税。(8)保险公司司取得的“追偿款”收入,不属属于营业税征征税范围。(9)对中国出出口信用保险险公司办理的的出口信用保保险业务不征征收营业税。15*.邮电电通信业的征征税范围和税税率。(1)
19、税率:33%(2)征税范围围:传递函件件或包件、邮邮汇、报刊发发行、邮务物物品销售、邮邮政储蓄及其其他邮政业务务;电报、电电传、电话、电电话安装、电电信物品销售售及其他电信信业务。集邮商品的销销售要根据纳纳税人的不同同区别对待。集集邮商品的生生产征收增值值税;邮政部部门、集邮公公司销售(包包括调拨在内内)集邮商品品,征收营业业税;邮政部部门以外的其其他单位和个个人销售集邮邮商品,征收收增值税。邮政部门发行行报刊,其取取得的收入征征收营业税;其他单位和和个人发行报报刊,其取得得的收入属于于增值税的征征税范围。单位自己销售售无线寻呼机机、移动电话话,并为客户户提供电信劳劳务服务,属属于营业税混混合
20、销售,应应征收营业税税;对单纯销销售无线寻呼呼机、移动电电话,不提供供有关电信劳劳务服务的,征征收增值税。邮政储蓄按邮邮政电信业务务征收营业税税。16*.文化化体育业的征征税范围和税税率。(1)税率:33%(2)征税范围围:表演、播映映、其他文化化业。举办各种体育育比赛和为体体育比赛或体体育活动提供供场所。经营游览场所所的业务是指指公司、动物物园、植物园园以及其他各各种游览场所所销售门票的的业务应按文文化业征税17*.文化化体育业不征征税范围的特特殊规定。以租赁方式为文文化活动、体体育比赛提供供场所,不属属于文化体育育业税目的征征税范围,而而应归入“服务业租赁业”税目的征税税范围。18*.娱乐
21、乐业的征税范范围和税率。(1)税率:220%(2)征税范围围:夜总会、歌歌厅、舞厅、射射击、狩猎、跑跑马、游戏场场、高尔夫球球、游艺场、电电子游戏厅、网网吧、台球、保保龄球(台球球、保龄球的的营业税税率率从20044年7月1日日起减按5%征收)在上述娱乐场场所为进行娱娱乐活动提供供的饮食服务务及其他各种种服务,均属属于“娱乐业”税目的征税税范围。在娱乐场所为为顾客进行娱娱乐活动所提提供的其他服服务,比如销销售饮料、香香烟、酒类,应应合并计入“娱乐业”税目征税。19*.服务务业的征税范范围和税率。(1)税率:55%(2)征税范围围:代理业、旅旅店业、饮食食业、旅游业业、仓储业、租租赁业、广告告业
22、及其他服服务业:20*.服务务业适用税目目的特殊规定定。(1)代购货物物行为,同时时具备以下规规定条件的,按按“服务业代理”税目征收营营业税:受托方不垫付付资金;销售方将发票票开具给委托托方,并由受受托方将该项项发票转交给给委托方;受托方按购买买时实际支付付的价款和增增值税额(如如果代理进口口货物,则为为海关代征收收的增值税额额)与委托方方结算货款,并并另收取手续续费。凡不符合上述条条件的代购货货物行为,不不论代理者与与委托方如何何结算,代理理者的帐务处处理办法如何何,均应征收收增值税,而而不征收营业业税。(2)其他代理理服务业凡具具备下述条件件的,按服务务业征税:以委托方的名名义从事经营营活
23、动,即受受托方在从事事所代理的工工作时不垫资资金、不承担担代理业的风风险与法律责责任,一切由由委托方承担担,受托方还还可以使用委委托方的公章章、介绍信等等,但不能使使用委托方的的发票。与委托方实行行全额结算、受受托方只向委委托方收取手手续费。(3)从事物业业管理的单位位,以与物业业管理有关的的全部收入减减去代业主支支付的水、电电、燃气以及及代承租者支支付的水、电电、燃气、房房屋租金的价价款后的余额额为营业额。(4)非本企业业雇员为企业业提供非有形形商品推销、代代理服务等活活动取得的佣佣金、奖励和和劳务费等名名目的收入,无无论采取何种种计取方法和和支付方式,均均应计入个人人从事服务业业应税劳务的
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