第十五章收入成本费用和利润完整版qyt.docx

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1、第十五章 收入入、成本费用用和利润本章考情分析本章近三年考试试题型为单项项选择题、多多项选择题和和综合题。22009年考考题分数为113分；20010年考题题分数为122分；20111年考题分分数为35分分。从近三年年出题情况看看，本章内容容非常重要。本章基本结构框框架收入的确认与计量主营业务收入与主营业务成本的核算 其他业务收入和其他业务成本的核算 收入的核算成本费用的概念 科目的设置 产品成本核算的一般程序 生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配 产品成本计算的基本方法 产品成本核算的一般程序及基本方法 管理费用 销售费用财务费用利润总额的计算 资产减值损失的核算公允价值变动损益的核算

2、投资收益的核算营业外收入的核算营业外支出的核算利润的核算期间费用的核算收入的内容 收入的确认和计量 利润的核算 所得税费用的核算 利润分配的核算 资产、负债的计税基础 暂时性差异的类型递延所得税资产和递延所得税负债的确认和计量所得税费用的核算递延所得税的特殊处理所得税的信息披露科目设置利润分配的账务处理收入、成本费用和利润第一节 收入入的确认与计计量一、收入的内容容收入是指企业在在日常活动中中形成的，会会导致所有者者权益增加的的，与所有者者投入资本无无关的经济利利益的总流入入。二、收入的确认认与计量（一）销售商品品收入的确认认与计量企业销售商品时时，如同时满满足了以下55个条件，即即可以确认为

3、为收入：1.企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方；2.企业既没有有保留通常与与所有权相联联系的继续管管理权，也没没有对已售出出的商品实施施控制；3.收入的金额额能够可靠地地计量；4.相关的经济济利益很可能能流入企业；5.相关的已发发生或将发生生的成本能够够可靠地计量量。企业销售商品应应同时满足上上述5个条件件，才能确认认收入。任何何一个条件没没有满足，即即使收到货款款，也不能确确认收入。【例题1多选选题】企业销销售商品时，确确认收入须同同时满足的条条件有( )。（22009年考考题）A.企业已将商商品所有权上上的主要风险险和报酬转移移给购货方B.企业已提供供与售出商品品相关

4、的劳务务C.收入的金额额能够可靠地地计量D.相关的经济济利益很可能能流入企业E.相关的将发发生的成本能能够可靠地计计量【答案】ACDDE【解析】销售商商品收入只有有同时满足以以下条件时，才才能加以确认认：（1）企企业已将商品品所有权上的的主要风险和和报酬转移给给购货方；（22）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施有效控制制；（3）收收入的金额能能够可靠地计计量；（4）相相关的经济利利益很可能流流入企业；（55）相关的已已发生或将发发生的成本能能够可靠地计计量。在某些特殊情况况下，商品销销售可以按以以下原则确认认收入：1.办妥托收手手续销售商品品的

5、，在办妥妥托收手续时时确认收入。2.采用预收款款方式销售商商品的，在发发出商品时确确认收入，预预收的货款应应确认为负债债。3.售出商品需需要安装和检检验的，在购购买方接受交交货以及安装装和检验完毕毕前，不确认认收入。如果果安装程序比比较简单或检检验是为了最最终确定合同同或协议价格格而必须进行行的程序，在在发出商品时时确认收入。4.采用以旧换换新方式销售售商品的，销销售的商品应应当按照销售售商品收入确确认条件确认认收入，回收收的商品作为为购进商品处处理。5.对于订货销销售，在发出出商品时确认认收入，预收收的货款应确确认为负债。6.委托代销方方式销售商品品的（1）采用支付付手续费方式式委托代销商商

6、品的，在收收到代销清单单时确认收入入。（2）采用视同同买断方式委委托代销商品品的，按销售售商品收入确确认条件确认认收入。视同买断方式具具体包括两种种情况：（1）如果委托托方和受托方方之间的协议议标明，受托托方在取得代代销商品后，无无论是否能够够卖出、是否否获利，均与与委托方无关关。在符合销销售商品收入入确认条件时时，委托方应应确认相关销销售商品收入入。（2）如果委托托方和受托方方之间的协议议明确标明，将将来受托方没没有将商品售售出时可以将将商品退回给给委托方，或或受托方因代代销商品出现现亏损时可以以要求委托方方补偿，那么么委托方在交交付商品时不不确认收入，受受托方也不作作购进商品处处理；委托方

7、方将商品销售售后，按实际际售价确认销销售收入，并并向委托方开开具代销清单单；委托方收收到代销清单单时，再确认认本企业的销销售收入【例题2多选选题】关于销销售商品收入入的确认和计计量，下列说说法中正确的的有（ ）。A.采用以旧换换新方式销售售商品的，销销售的商品应应当按照销售售商品收入确确认条件确认认收入，回收收的商品作为为购进商品处处理B.对于订货销销售，应在收收到款项时确确认为收入 C.对视同买断断代销方式，委委托方一定在在收到代销清清单时确认收收入D.对收取手续续费代销方式式，委托方于于收到代销清清单时确认收收入E.办妥托收手手续销售商品品的，在办妥妥托收手续时时确认收入【答案】ADEE【

8、解析】对于订订货销售，应应在发出商品品时确认收入入，在此之前前预收的货款款应确认为负负债；对视同同买断代销方方式，委托方方可能在发出出商品时确认认收入。7.采用售后回回购方式销售售商品的，通通常不确认收收入，收到的的款项应确认认为负债，回回购价格大于于原售价的，差差额应在回购购期间按期计计提利息，计计入财务费用用。有确凿证证据表明售后后回购交易是是按照公允价价值达成的，销销售的商品按按售价确认收收入，回购的的商品作为购购进商品处理理。【例题3计算算题】甲公司司于20122年5月1日日向乙公司销销售商品，价价格为1000万元，成本本为80万元元。甲公司应应于9月300日以1100万元购回上上述乙

9、产品。假假定20122年5月1日日甲公司发出出商品，同时时开具了增值税专用用发票，假定定甲公司和乙乙公司适用的的增值税税率率均为17%。要求：编制甲公公司相关会计计分录。（答答案中的金额额单位用万元元表示）【答案】（1）20122年5月1日日借：银行存款 1177贷：其他应付款款 100应交税费应应交增值税（销销项税额） 17借：发出商品 80 贷：库存商商品 80 （2）20122年5月300日9月30日日每月末计提提利息时借：财务费用 22（105）贷：其他应付款款 2（3）20122年9月300日回购时借：其他应付款款 1110应交税费应应交增值税（进进项税额） 188.7贷：银行存款

10、1228.7借：库存商品 80贷：发出商品 80 8.采用售后租租回方式销售售商品的，通通常不确认收收入，收到的的款项应确认认为负债，售售价与资产账账面价值之间间的差额，应应当采用合理理的方法进行行分摊，作为为折旧费用或或租金费用的的调整。有确确凿证据表明明认定为经营营租赁的售后后租回交易是是按照公允价价值达成的，销销售的商品按按售价确认收收入，并按账账面价值结转转成本。9.附有销售退退回条件的商商品销售。在在这种销售方方式下，购货货方依照有关关协议有权退退货。如果企企业能够按照照以往的经验验对退货的可可能性作出合合理估计的，应应将估计不会会发生退货的的部分确认收收入，估计可可能发生退货货的部

11、分，不不确认收入。如如果企业不能能合理地确定定退货的可能能性，则在商商品销售退货货期满时确认认收入。10.房地产销销售。房地产产销售就是房房地产经营商商自行开发房房地产，并在在市场上进行行的销售，应应按商品销售售收入的确认认原则确认销销售收入。如如房地产经营营商事先与买买方签订合同同且不可撤销销，并按合同同要求开发房房地产的，应应作为建造合合同，根据建建造合同的的规定确认收收入。判断已收或应收收的合同或协协议价款是否否公允时，应应当关注企业业与购货方之之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。此外，企业在确确定销售商品品收入时，不不考虑各种预预计可能发生

12、生的现金折扣扣、销售折让让和销售退回回。1.现金折扣是是指债权人为为鼓励债务人人在规定的期期限内付款而而向债务人提提供的债务扣扣除。销售商商品涉及现金金折扣的，应应当按照扣除除现金折扣前前的金额确定定销售商品收收入金额。现现金折扣在实实际发生时计计入发生当期期的财务费用用。2.销售折让是是指企业因售售出商品的质质量不合格等等原因而在售售价上给予的的减让。企业业已经确认销销售商品收入入的售出商品品发生销售折折让的，应当当在发生时冲冲减当期销售售商品收入。销销售折让属于于资产负债表表日后事项的的，适用企企业会计准则则第29号一一一资产负债债表日后事项项。3.销售退回是是指企业售出出的商品由于于质量

13、、品种种不符合要求求等原因而发发生的退货。企企业已经确认认销售商品收收入的售出商商品发生销售售退回的，应应当在发生时时冲减当期销销售商品收入入。销售退回回属于资产负负债表日后事事项的，适用用企业会计计准则第299号资产负债债表日后事项项。（二）提供劳务务收入的确认认与计量 1.企业在资产产负债表日提提供劳务交易易的结果能够够可靠估计的的，应当采用用完工百分比比法确认提供供劳务收入。完工百分比法，是是指按照提供供劳务交易的的完工进度确确认收入与费费用的方法。提供劳务交易的的结果能够可可靠估计，是是指同时满足足下列条件：（1）收入入的金额能够够可靠地计量量；（2）相相关的经济利利益很可能流流入企业

14、；（33）交易的完完工进度能够够可靠地确定定；（4）交交易中已发生生和将发生的的成本能够可可靠地计量。企业确定提供劳劳务交易的完完工进度，可可以选用下列列方法：（1）已完工作作的测量；（2）已经提供供的劳务占应应提供劳务总总量的比例；（3）已经发生生的成本占估估计总成本的的比例。企业应当按照从从接受劳务方方已收或应收收的合同或协协议价款的公公允价值确定定提供劳务收收入总额。企业应当在资产产负债表日按按照提供劳务务收入总额乘乘以完工进度度扣除以前会会计期间累计计已确认提供供劳务收入后后的金额，确确认当期提供供劳务收入的的金额，同时时，按照提供供劳务估计总总成本乘以完完工进度扣除除以前会计期期间累

15、计已确确认劳务成本本后的金额，结结转当期劳务务成本。【例题4单选选题】某企业业于20111年11月接接受一项产品品安装任务，采采用完工百分分比法确认劳劳务收入，预预计安装期114个月，合合同总收入2200万元，合合同预计总成成本为1588万元。至22012年底底已预收款项项160万元元，余款在安安装完成时收收回，至20012年122月31日实实际发生成本本152万元元，预计还将将发生成本88万元。20011年已确确认收入800万元。则该该企业20112年度确认认收入为（ ）万万元。A.190 B.110C.78 DD.158【答案】B【解析】该企业业2012年年度确认收入入=200152/（1

16、152+8）-80=1110（万元）。企业与其他企业业签订的合同同或协议包括括销售商品和和提供劳务时时，销售商品品部分和提供供劳务部分能能够区分且能能够单独计量量的，应当将将销售商品的的部分作为销销售商品处理理，将提供劳劳务的部分作作为提供劳务务处理。销售售商品部分和和提供劳务部部分不能够区区分，或虽能能区分但不能能够单独计量量的，应当将将销售商品部部分和提供劳劳务部分全部部作为销售商商品处理。2.企业在资产产负债表日提提供劳务交易易结果不能够够可靠估计的的，应当分别别下列情况处处理：（1）已经发生生的劳务成本本预计能够得得到补偿的，按按照已经发生生的劳务成本本金额确认提提供劳务收入入，并按照

17、相相同的金额结结转劳务成本本。（2）已经发生生的劳务成本本预计不能得得到补偿的，应应当将已经发发生的劳务成成本计入当期期营业成本，不不确认提供劳劳务收入。【例题5单选选题】甲公司司于20111年12月225日接受乙乙公司委托，为其培训一一批学员，培训期为33个月，2012年年1月1日开开学。协议约约定，乙公司应向向甲公司支付付的培训费总总额为60 000元，分三次等额额支付，第一次在开开学时预付，第二次在20012年2月月1日支付，第三次在培培训结束时支支付。20112年1月11日，乙公司预付付第一次培训训费。至20012年1月月31日，甲公司发生生培训成本220 000元(假定均为培培训人员

18、薪酬酬)。20112年1月331日，甲公司得知知乙公司经营营发生困难，后两次培训训费能否收回回难以确定。甲甲公司20112年1月应应确认的收入入为（ ）元。A.0 BB.20 000C.60 0000 DD.40 000【答案】B【解析】已经发发生的劳务成成本预计能够够得到补偿的的，应按已经发发生的能够得得到补偿的劳劳务成本金额额确认提供劳劳务收入。3.特殊劳务交交易的收入确确认：（1）安装费，在在资产负债表表日根据安装装的完工进度度确认收入。安安装工作是商商品销售附带带条件的，安安装费在确认认商品销售实实现时确认收收入。 （22）宣传媒介介的收费，在在相关的广告告或商业行为为开始出现于于公众

19、面前时时确认收入。广广告的制作费费，在资产负负债表日根据据广告的完工工进度确认收收入。 （33）为特定客客户开发软件件的收费，在在资产负债表表日根据开发发的完工进度度确认收入。 （4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。 （5）艺木表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 （6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服

20、务的，在整个受益期内分期确认收入。（7）属于提供供设备和其他他有形资产的的特许权费，在在交付资产或转转移资产所有有权时确认收收入；属于提提供初始及后后续服务的特特许权费，在在提供服务时时确认收入。（8）长期为客客户提供重复复的劳务收取取的劳务费，一一次性收取若若干期的，收收取的款项在在相关劳务活活动发生时分分期确认收入入；分期收取取的，在合同同约定的收款款日期确认收收入。（9）高尔夫球球场会员一次次性购入若干干果岭券，待待提供服务收收回果岭券时时，确认收入入；合同期满满，未消费的的果岭券全部部确认收入。【例题6单选选题】下列有有关收入确认认的表述中，正正确的是（ ）。（22011年考考题）A.

21、采用售后租租回方式销售售商品时，在在发出商品时时确认收入B.包括在商品品售价中可区区分的售后服服务费，在商商品销售时确确认收入C.提供初始及及后续服务费费的特许权费费，在提供服服务时确认收收入D.以旧换新销销售中，应按按商品的售价价扣除回收商商品价格后的的金额确认收收入【答案】C【解析】采用售售后租回方式式销售商品的的，通常不确确认收入，收收到的款项应应确认为负债债，选项A错错误；包括在商品售售价内可区分分的服务费，应应在提供服务务的期间内分分期确认收入入，选项B错错误；采用以以旧换新方式式销售商品的的，销售的商商品应当按照照销售商品收收入确认条件件确认收入，回回收的商品作作为购进商品品处理，

22、选项项D错误。（10）某些情情况下企业在在销售产品或或提供劳务的的同时会授予予客户奖励积积分，如航空空公司给予客客户的里程累累计等，客户户在满足一定定条件后将奖奖励积分兑换换为企业或第第三方提供的的免费或折扣扣后的商品或或服务。企业业对该交易事事项应当分别别以下情况进进行处理：在销售产品或或提供劳务的的同时，应当当将销售取得得的货款或应应收货款在本本次商品销售售或劳务提供供产生的收入入与奖励积分分的公允价值值之间进行分分配，将取得得的货款或应应收货款扣除除奖励积分公公允价值的部部分确认为收收入，奖励积积分的公允价价值确认为递递延收益。获得奖励积分分的客户满足足条件时有权权利取得授予予企业的商品

23、品或服务，在在客户兑换奖奖励积分时，授授予企业应将将原计入递延延收益的与所所兑换积分相相关的部分确确认为收入，确确认为收入的的金额应当以以被兑换用于于换取奖励的的积分数额占占预期将兑换换用于换取奖奖励的积分总总数的比例为为基础计算确确定。 【例题7计算算题】20110年1月11日，甲公司司董事会批准准了管理层提提出的客户忠忠诚度计划。该该客户忠诚度度计划为：持持积分卡的客客户在甲公司司消费一定金金额时，甲公公司向其授予予奖励积分，客客户可以使用用奖励积分（每每一奖励积分分的公允价值值为0.011元）购买甲甲公司经营的的任何一种商商品；奖励积积分自授予之之日起3年内内有效，过期期作废。2010年

24、度，甲甲公司销售各各类商品共计计50 0000万元（不不包括客户使使用奖励积分分购买的商品品，下同），授授予客户奖励励积分共计550 0000万分，客户户使用奖励积积分共计200 000万万分。2010年年末末，甲公司估估计20100年度授予的的奖励积分将将有80%使使用。2011年客户户使用奖励积积分8 0000万分，22011年年年末，甲公司司估计20110年度授予予的奖励积分分将有70%使用。2012年客户户使用奖励积积分6 0000万分，至至2012年年12月311日，20110年度授予予的奖励积分分剩余部分失失效。要求：（1）计算甲公公司20100年度授予奖奖励积分的公公允价值、因因

25、销售商品应应当确认的销销售收入，以以及因客户使使用奖励积分分应当确认的的收入，并编编制相关会计计分录；（2）计算甲公公司20111年度因客户户使用奖励积积分应当确认认的收入，并并编制相关会会计分录；（3）计算甲公公司20122年度因客户户使用奖励积积分应当确认认的收入，并并编制相关会会计分录。（答案中的金额额单位用万元元表示）【答案】（1）20100年授予奖励励积分的公允允价值=500 0000.01=500（万万元）；销售售商品应当确确认的收入=50 0000-50 0000.01=49 5000（万元），递递延收益部分分2010年年确认的收入入（因奖励积积分部分确认认的收入）=20 000

26、0（50 000080%）500=2250（万元元），20110年确认的的收入=（550 0000-500）+250=449 7500（万元）。借：银行存款 550 0000贷：主营业务收收入 49 500递延收益 500借：递延收益 2500贷：主营业务收收入 2550（2）递延收益益部分20111年累计确确认的收入（因因奖励积分部部分累计确认认的收入）=28 0000（50 000070%）500=4400（万元元）,20111年客户使使用奖励积分分应确认的收收入=4000-250=150（万万元）。借：递延收益 1500贷：主营业务收收入 150 （3）最后一年年应将剩余递递延收益全部部

27、确认为收入入，即20112年客户使使用奖励积分分应确认的收收入=5000-400=100（万万元）。借：递延收益 1000贷：主营业务收收入 100【例题8单选选题】某商场场系增值税般纳税人，适适用增值税税税率为17%。20100年春节期间间为进行促销销，该商场规规定购物每满满200元积积10分，不不足200元元部分不积分分，积分可在在一年内兑换换成与积分等等值的商品。某某顾客购买了了售价为5 850元（含含增值税8550元）、成成本为4 000元的的服装，预计计该顾客将在在有效期限内内兑换全部积积分。则因该该顾客购物商商场应确认的的收入为（ ）元元。（20111年考题）A.4 7077.50

28、 B.4 7100 C.4 7500 D.5 0000【答案】B【解析】授予奖奖励积分的公公允价值（取取整数）=55 850/220010=2990（万元），因因该顾客购物物商场应确认认的收入=55 000-2290=4 710（万万元）。（11）在实务务中，企业向向其顾客提供供广告服务以以换取该顾客客向其提供广广告服务的，这这样的易货交交易只有在所所交换的广告告服务不相同同或相似、而而且符合收入入确认条件时时，才能确认认收入。该收收入通常无法法用所收到广广告服务的公公允价值进行行可靠计量，因因此应采用所所提供广告服服务的公允价价值进行计量量。企业只有有参照其通过过收现等方式式向顾客提供供广告

29、服务这这样的非易货货交易而且该该非易货交易易同时满足规规定条件时，才才能认定为其其在易货交易易中提供的广广告服务的公公允价值是能能够可靠计量量的，这里所所指非易货交交易应满足的的规定条件包包括：该非易易货交易中的的广告与易货货交易中的广广告相同或相相似；该非易易货交易应经经常发生；该该非易货交易易和提供相同同或相似广告告的易货交易易相比，应代代表绝大多数数交易和金额额的情况；该该非易货交易易收取的是现现金和（或）其其他形式的公公允价值能够够可靠计量的的对价（如上上市证券、非非货币性资产产和其他服务务）；该非易易货交易涉及及的顾客和易易货交易涉及及的顾客不相相同。【例题9多选选题】下列有有关收入

30、确认认的表述中，符符合企业会计计准则规定的的有( )。（20009年考题题）A.采用办妥托托收手续销售售商品时，应应在发出商品品时确认收入入B.商品售价中中包含的可区区分售后服务务费，应在提提供服务的期期间内确认为为收入 C.特许权费中中包含的提供供初始及后续续服务费，应应在提供的期期间内确认为为收入 D.受托代销商商品收取的手手续费，应在在收到委托方方交付的商品品时确认为收收入E.采用售后租租回方式销售售商品时，应应在收到款项项时确认收入入【答案】ABCC【解析】受托代代销商品收取取的手续费，应应在销售商品品向委托方提提供代销清单单时确认为收收入，选项DD错误；采用用售后租回方方式销售商品品

31、时，一般不不确认收入。【例题10多多选题】下列列有关收入确确认的表述中中，正确的有有( )。（20110年考题）A.客户订制软软件的收入，应应在会计期末末根据开发的的完工进度确确认B.包括在商品品售价内的服服务费，虽可可区分，但仍仍应在商品销销售收入确认认时确认C.安装工作虽虽是商品销售售附带条件，但但安装费收入入与商品销售售分开计价，应应在会计期 末根根据安装的完完工进度确认认D.与提供设备备相关的特许许权使用费收收入，不管是是初始提供还还是后续服务务，都应在设设备 的所有权转转移时确认E.广告制作费费收入，应在在相关的广告告行为开始出出现在公众面面前时确认【答答案】AC【解析】包括在在商品

32、售价内内可区分的服服务费，在提提供服务的期期间内分期确确认收入。属属于提供设备备和其他有形形资产的特许许权费，在交交付资产或转转移资产所有有权时确认收收入；属于提提供初始及后后续服务的特特许权费，在在提供服务时时确认收入。广广告的制作费费，在资产负负债表日根据据广告的完工工进度确认收收入。（三）让渡资产产使用权收入入的确认与计计量 让渡资产使用权权收入包括他他人使用本企企业现金而收收取的利息收收入和他人使使用本企业的的无形资产（如如商标权、专专利权、专营营权、软件、版版权）等而形形成的使用费费收入。让渡资产使用权权收入应在以以下条件同时时满足时，才才能予以确认认：（1）相相关的经济利利益很可能

33、流流入企业；（22）收入的金金额能够可靠靠计量。【例题11多多选题】让渡渡资产使用权权收入可以确确认应同时满满足的条件有有（ ）。（20007年考题题）A.让渡资产使使用权上主要要的风险已转转移给受让方方B.让让渡资产的收收益能够可靠靠地估计C.相关的经济济利益很可能能流入企业D.收入的金额额能够可靠地地计量E.相关的成本本能够可靠地地计量【答案】CD【解析】让渡资资产使用权收收入应在以下下条件同时满满足时，才能能予以确认：（1）相关关的经济利益益很可能流入入企业；（22）收入的金金额能够可靠靠计量。（四）建造合同同收入的确认认与计量建造合同，所指指资产主要包包括房屋、道道路、桥梁、水水坝等建

34、筑物物以及船舶、飞飞机、大型机机械设备等。建造合同分为固固定造价合同同和成本加成成合同两类。合同收入包括合合同规定的初初始收入和因因合同变更、索索赔、奖励等等形成的收入入两部分。企业自行建造或或通过分包商商建造房地产产，房地产购购买方在建造造工程开始前前能够规定房房地产设计的的主要结构要要素，或者能能够在建造过过程中决定主主要结构变动动的，房地产产建造协议符符合建造合同同定义，应当当遵循建造合合同准则确认认收入。房地地产购买方影影响房地产设设计的能力有有限（如仅能能对基本设计计方案做微小小变动）的，企企业应当遵循循收入准则中中有关商品销销售收入的原原则确认收入入。合同收入和费用用应按下列原原则

35、确认：1.在资资产负债表日日，建造合同同的结果能够够可靠估计的的，企业应当当根据完工百百分比法确认认合同收入和和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。企业确定合同完工进度可以选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、实际测定完工进度3种方法中的一种。采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，（2）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。2.在资产负债债表日，应当当按照合同总总

36、收入乘以完完工进度扣除除以前会计期期间累计已确确认收入后的的金额，确认认为当期合同同收入；同时时，按照合同同预计总成本本乘以完工进进度扣除以前前会计期间累累计已确认合合同费用后的的金额，确认认为当期合同同费用。3.当期完完成的建造合合同，应按实实际合同总收收入扣除以前前会计期间累累计已确认收收入后的金额额，确认为当当期合同收入入，同时，按按累计实际发发生的合同成成本扣除以前前会计期间累累计已确认合合同费用后的的金额，确认认为当期合同同费用。 【例题112单选题】某某建筑公司承承建A工程，工工期两年，工工程开工时预预计A工程的的总成本为9980万元，第第一年年末AA工程的预计计总成本为11 00

37、0万元元。第一年末末，该建筑公公司的“工程施工A工程”账户的实际际发生额为7780万元。其其中：人工费费150万元元，材料费4480万元，机机械使用费1100万元，其其他直接费和和工程间接费费50万元。经经查明，A工工程领用的材材料中有一批批虽已运到施施工现场但尚尚未使用，尚尚未使用的材材料成本为880万元。第第一年的完工工进度为（ ）。A.79.599% BB.70% C.78% DD.71.433%【答案】B【解析】第一年年的完工进度度=（7800-80）1000=70%。 4.如如果建造合同同的结果不能能可靠估计的的，应当分别别以下几种情情况处理：（1）合同成本本能够收回的的，合同收入入

38、根据能够收收回的实际合合同成本予以以确认，合同同成本在其发发生的当期确确认为合同费费用。（2）合同成本本不可能收回回的，在发生生时立即确认认为合同费用用，不确认合合同收入。5.在一个会计计年度内完成成的建造合同同，应当在完完成时确认合合同收入和合合同费用。6.如果合同预预计总成本超超过合同总收收入的，应当当将预计损失失确认为当期期费用。【例题13单单选题】20011年4月月1日，甲公公司签订一项项承担某工程程建造任务的的合同，该合合同为固定造造价合同，合合同金额为8800万元。工工程自20111年5月开开工，预计22013年33月完工。甲甲公司20111年实际发发生成本2116万元，结结算合同

39、价款款180万元元；至20112年12月月31日止累累计实际发生生成本6800万元，结算算合同价款3300万元。甲甲公司签订合合同时预计合合同总成本为为720万元元，因工人工工资调整及材材料价格上涨涨等原因，22012年年年末预计合同同总成本为8850 万元。20112年12月月31日甲公公司对该合同同应确认的预预计损失为( )。A.0 B.10万元 C.40万元 D.50万元【答案】B【解析】20112年12月月31日完工工百分比=6680850=880%，甲公公司对该合同同应确认的预预计损失=（8850-8000）（1-800%）=100（万元）。7.因合同变更更而增加的收收入，应当在在客

40、户能够认认可因变更而而增加的收入入，并且收入入能够可靠地地计量时予以以确认。因索索赔款而形成成的收入，只只有在预计对对方能够同意意该项索赔（根根据谈判情况况判断），并并且对方同意意接受的金额额能够可靠地地计量时予以以确认；因奖奖励而形成的的收入，应当当根据合同目目前完成情况况，足以判断断工程进度和和工程质量能能够达到或超超过规定的标标准，并且奖奖励金额能够够可靠地计量量时，才能予予以确认。合同成本不包括括应当计入当当期损益的下下列费用：（11）企业行政政管理部门为为组织和管理理生产经营活活动所发生的的管理费用；（2）船舶舶等制造企业业的销售费用用；（3）企企业筹集生产产经营所需资资金而发生的的

41、财务费用；（4）因订订立合同而发发生的有关费费用。直接费用在发生生时直接计入入合同成本，间间接费用在资资产负债表日日按照系统、合合理的方法分分摊计入合同同成本；合同同完成后处置置残余物资取取得的收益等等与合同有关关的零星收益益，应当冲减减合同成本。（五）租赁收入入的确认与计计量根据租赁准准则，出租人人的租赁收入入分为融资租租赁收入和经经营租赁收入入两类。1.融资租租赁收入出租人应当当将根据租租赁准则确确认的未实现现融资收益，采采用实际利率率方法在租赁赁期内各个期期间进行分配配，计算确认认当期的融资资收入。同时时将计入应收收融资租赁款款入账价值的的初始直接费费用进行分摊摊，调整确认认的融资收入入

42、。2.经营租赁收收入对于经营租赁的的租金，出租租人应当在租租赁期内各个个期间按照直直线法确认为为当期经营租租赁收入；其其他方法更为为系统合理的的，也可以采采用。出租人应当在实实际收到或有有租金时将其其确认为经营营租赁收入。对于经营租赁资资产中的固定定资产，出租租人应当采用用类似资产的的折旧政策计计提折旧，对对于其他经营营租赁资产，应应当采用系统统合理的方法法进行摊销。第二节收入的的核算收入按企业经营营业务的主次次分为主营业业务收入和其其他业务收入入两类。对于于不同的行业业，收入的内内容并不相同同，因此，下下面主要以工工商企业为例例说明有关收收入的核算。一、主营业务收收入与主营业业务成本的核核算

43、（一）科目设置置1.为了总括地地反映企业主主营业务收入入的实现情况况，企业应设设置“主营业务收收入”科目。2.根据收入与与费用相配比比的原则，企企业应设置“主营业务成成本”、“营业税金及及附加”、“销售费用”等科目。房产税、车船税税、土地使用用税、印花税税在“管理费用”科目核算，不不在“营业税金及及附加”科目核算，但但与投资性房房地产相关的的房产税、土土地使用税在在“营业税金及及附加”科目核算。（二）销售商品品业务的账务务处理11.实现主营营业务收入的的账务处理【教材例1】长长城公司100月5日发给给长虹机器厂厂甲产品1 000件，增增值税专用发发票注明货款款500 0000元，增增值税额855 000元元，代垫运杂杂费10 0000元，已已向银行办妥妥托收手续。其其会计分录为为：借：应收账款 5955 000 贷：银行存款 100 000主营营业务收入 5000 0000应交交税费