企业现金流量表论述39581.docx
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1、 现金流量表表第一节 现金流流量表概述 企业的现金流转转情况在很大大程度上影响响着企业的生生存和发展。企企业现金充裕裕，就可以及及时购入必要要的材料物资资和固定资产产，及时支付付工资、偿还还债务、支付付股利和利息息；反之，轻轻则影响企业业的正常生产产经营，重则则危及企业的的生存。现金金管理已经成成为企业财务务管理的一个个重要方面，受受到企业管理理人员、投资资者、债权人人以及政府监监管部门的关关注。企业业会计准则第第31号现金流量表表(以下简简称“现金流量表表准则”)规范了现现金流量表的的编制和列报报。合并现金金流量表的编编制和列报，适适用企业会会计准则第333号合并财务务报表。一、现金流量表表
2、的概念现金流量表，是是反映企业一一定会计期间间现金和现金金等价物流入入和流出的报报表。编制现现金流量表的的主要目的，是是为财务报表表使用者提供供企业一定会会计期间内现现金和现金等等价物流入和和流出的信息息，以便于财财务报表使用用者了解和评评价企业获取取现金和现金金等价物的能能力，并据以以预测企业未未来现金流量量。现金流量量表的作用主主要体现在以以下几个方面面：一是有助助于评价企业业支付能力、偿偿债能力和周周转能力；二二是有助于预预测企业未来来现金流量；三是有助于于分析企业收收益质量及影影响现金净流流量的因素，掌掌握企业经营营活动、投资资活动和筹资资活动的现金金流量，可以以从现金流量量的角度了解
3、解净利润的质质量，为分析析和判断企业业的财务前景景提供信息。二、现金流量表表的编制基础础 现金流量表以现现金及现金等等价物为基础础编制，划分分为经营活动动、投资活动动和筹资活动动，按照收付付实现制原则则编制，将权权责发生制下下的盈利信息息调整为收付付实现制下的的现金流量信信息。（一）现金 现金，是指企业业库存现金以以及可以随时时用于支付的的存款。不能能随时用于支支付的存款不不属于现金。现现金主要包括括：1库存现金。库库存现金是指指企业持有可可随时用于支支付的现金，与与“库存现金”科目的核算算内容一致。2银行存款。银银行存款是指指企业存入金金融机构、可可以随时用于于支取的存款款，与“银行存款”科
4、目核算内内容基本一致致，但不包括括不能随时用用于支付的存存款。例如，不不能随时支取取的定期存款款等不应作为为现金；提前前通知金融机机构便可支取取的定期存款款则应包括在在现金范围内内。3其他货币资资金。其他货货币资金是指指存放在金融融机构的外埠埠存款、银行行汇票存款、银银行本票存款款、信用卡存存款、信用证证保证金存款款和存出投资资款等，与“其他货币资资金”科目核算内内容一致。（二）现金等价价物 现金等价物，是是指企业持有有的期限短、流流动性强、易易于转换为已已知金额现金金、价值变动动风险很小的的投资。其中中，“期限短”一般是指从从购买日起33个月内到期期。例如可在在证券市场上上流通的3个个月内到
5、期的的短期债券等等。现金等价价物虽然不是是现金，但其其支付能力与与现金的差别别不大，可视视为现金。例例如，企业为为保证支付能能力，手持必必要的现金，为为了不使现金金闲置，可以以购买短期债债券，在需要要现金时，随随时可以变现现。现金等价价物的定义本本身，包含了了判断一项投投资是否属于于现金等价物物的四个条件件，即，期限短；流动性强；易于转换为为已知金额的的现金；价值变动风风险很小。其其中，期限短短、流动性强强，强调了变变现能力，而而易于转换为为已知金额的的现金、价值值变动风险很很小，则强调调了支付能力力的大小。现现金等价物通通常包括3个个月内到期的的短期债券投投资。权益性性投资变现的的金额通常不
6、不确定，因而而不属于现金金等价物。（三）现金及现现金等价物范范围的确定和和变更 不同企业现金及及现金等价物物的范围可能能不同。企业业应当根据经经营特点等具具体情况，确确定现金及现现金等价物的的范围。商业业银行与一般般工商企业的的现金及现金金等价物的范范围可能不同同，例如，某某商业银行的的现金及现金金等价物包括括库存现金、存存放中央银行行可随时支取取的备付金、存存放同业款项项、拆放同业业款项、同业业间买入返售售证券、短期期国债投资等等。根据现金金流量表准则则及其指南的的规定，企业业应当根据具具体情况，确确定现金及现现金等价物的的范围，一经经确定不得随随意变更。如如果发生变更更，应当按照照会计政策
7、变变更处理。三、现金流量的的分类及列示示（一）现金流量量的分类现金流量指企业业现金和现金金等价物的流流入和流出。在在现金流量表表中，现金及及现金等价物物被视为一个个整体，企业业现金(含现现金等价物，下下同)形式的的转换不会产产生现金的流流入和流出。例例如，企业从从银行提取现现金，是企业业现金存放形形式的转换，并并未流出企业业，不构成现现金流量。同同样，现金与与现金等价物物之间的转换换也不属于现现金流量，例例如，企业用用现金购买33个月内到期期的国库券。根据企业业务活活动的性质和和现金流量的的来源，现金金流量表准则则将企业一定定期间产生的的现金流量分分为三类：经经营活动现金金流量、投资资活动现金
8、流流量和筹资活活动现金流量量。1经营活动。经经营活动是指指企业投资活活动和筹资活活动以外的所所有交易和事事项。各类企企业由于行业业特点不同，对对经营活动的的认定存在一一定差异。对对于工商企业业而言，经营营活动主要包包括销售商品品、提供劳务务、购买商品品、接受劳务务、支付税费费等。对于商商业银行而言言，经营活动动主要包括吸吸收存款、发发放贷款、同同业存放、同同业拆借等。对对于保险公司司而言，经营营活动主要包包括原保险业业务和再保险险业务等。对对于证券公司司而言，经营营活动主要包包括自营证券券、代理承销销证券、代理理兑付证券、代代理买卖证券券等。2投资活动。投投资活动是指指企业长期资资产的购建和和
9、不包括在现现金等价物范范围的投资及及其处置活动动。长期资产产是指固定资资产、无形资资产、在建工工程、其他资资产等持有期期限在一年或或一个营业周周期以上的资资产。这里所所讲的投资活活动，既包括括实物资产投投资，也包括括金融资产投投资。这里之之所以将“包括在现金金等价物范围围内的投资”排除在投资活活动之外，是是因为已经将将包括在现金金等价物范围围的投资视同同现金。不同同企业由于行行业特点不同同，对投资活活动的认定也也存在差异。3筹资活动。筹筹资活动是指指导致企业资资本及债务规规模和构成发发生变化的活活动。这里所所说的资本，既既包括实收资资本(股本)，也包括资资本溢价(股股本溢价)；这里所说的的债务
10、，指对对外举债，包包括向银行借借款、发行债债券以及偿还还债务等。通通常情况下，应应付账款、应应付票据等属属于经营活动动，不属于筹筹资活动。对于企业日常活活动之外特殊殊的、不经常常发生的特殊殊项目，如自自然灾害损失失、保险赔款款、捐赠等，应应当归并到相相关类别中，并并单独反映。比比如，对于自自然灾害损失失和保险赔款款，如果能够够确指，属于于流动资产损损失，应当列列入经营活动动产生的现金金流量；属于于固定资产损损失，应当列列入投资活动动产生的现金金流量。如果果不能确指，则则可以列入经经营活动产生生的现金流量量。捐赠收入入和支出，可可以列入经营营活动。如果果特殊项目的的现金流量金金额不大，则则可以列
11、入现现金流量类别别下的“其他”项目，不单单列项目。（二）现金流量量的列示 通常情况下，现现金流量应当当分别按照现现金流入和现现金流出总额额列报，从而而全面揭示企企业现金流量量的方向、规规模和结构。但但是，下列各各项可以按照照净额列报：1代客户收取取或支付的现现金以及周转转快、金额大大、期限短项项目的现金流流入和现金流流出。例如，证证券公司代收收的客户证券券买卖交割费费、印花税等等，旅游公司司代游客支付付的房费、餐餐费、交通费费、文娱费、行行李托运费、门门票费、票务务费、签证费费等费用。2金融企业的的有关项目，主主要指期限较较短、流动性性强的项目。对对于商业银行行而言，主要要包括短期贷贷款发放与
12、收收回的贷款本本金、活期存存款的吸收与与支付、同业业存款和存放放同业款项的的存取、向其其他金融企业业拆入拆出资金等等净额；对于保保险公司而言言，主要包括括再保险业务务收到或支付付的现金净额额；对于证券券公司而言，主主要包括自营营证券和代理理业务收到或或支付的现金金净额等。上述这些项目由由于周转快，在在企业停留的的时间短，企企业加以利用用的余地比较较小，净额更更能说明其对对企业支付能能力、偿债能能力的影响；反之，如果果以总额反映映，反而会对对评价企业的的支付能力和和偿债能力、分分析企业的未未来现金流量量产生误导。四、现金流量表表的编制方法法及程序（一）直接法和和间接法 编制现金流量表表时，列报经
13、经营活动现金金流量的方法法有两种：一一是直接法，一一是间接法。这这两种方法通通常也称为编编制现金流量量表的方法。 所谓直接法，是是指按现金收收入和现金支支出的主要类类别直接反映映企业经营活活动产生的现现金流量，如如销售商品、提提供劳务收到到的现金；购购买商品、接接受劳务支付付的现金等就就是按现金收收入和支出的的类别直接反反映的。在直直接法下，一一般是以利润润表中的营业业收入为起算算点，调节与与经营活动有有关的项目的的增减变动，然然后计算出经经营活动产生生的现金流量量。所谓间接法，是是指以净利润润为起算点，调调整不涉及现现金的收入、费费用、营业外外收支等有关关项目，剔除除投资活动、筹筹资活动对现
14、现金流量的影影响，据此计计算出经营活活动产生的现现金流量。由由于净利润是是按照权责发发生制原则确确定的，且包包括了与投资资活动和筹资资活动相关的的收益和费用用，将净利润润调节为经营营活动现金流流量，实际上上就是将按权权责发生制原原则确定的净净利润调整为为现金净流入入，并剔除投投资活动和筹筹资活动对现现金流量的影影响。采用直接法编报报的现金流量量表，便于分分析企业经营营活动产生的的现金流量的的来源和用途途，预测企业业现金流量的的未来前景；采用间接法法编报现金流流量表，便于于将净利润与与经营活动产产生的现金流流量净额进行行比较，了解解净利润与经经营活动产生生的现金流量量差异的原因因，从现金流流量的
15、角度分分析净利润的的质量。所以以，现金流量量表准则规定定企业应当采采用直接法编编报现金流量量表，同时要要求在附注中中提供以净利利润为基础调调节到经营活活动现金流量量的信息。（二）工作底稿稿法或T型账账户法 在具体编制现金金流量表时，可可以采用工作作底稿法或TT型账户法，也也可以根据有有关科目记录录分析填列。1工作底稿法法 采用工作底稿法法编制现金流流量表，是以以工作底稿为为手段，以资资产负债表和和利润表数据据为基础，对对每一项目进进行分析并编编制调整分录录，从而编制制现金流量表表。工作底稿稿法的程序是是：第一步，将资产产负债表的期期初数和期末末数过入工作作底稿的期初初数栏和期末末数栏。 第二步
16、，对当期期业务进行分分析并编制调调整分录。编编制调整分录录时，要以利利润表项目为为基础，从“营业收入”开始，结合合资产负债表表项目逐一进进行分析。在在调整分录中中，有关现金金和现金等价价物的事项，并并不直接借记记或贷记现金金，而是分别别计入“经营活动产产生的现金流流量”、“投资活动产产生的现金流流量”、“筹资活动产产生的现金流流量”有关项目。借借记表示现金金流入，贷记记表示现金流流出。 第三步，将调整整分录过入工工作底稿中的的相应部分。第四步，核对调调整分录，借借方、贷方合合计数均已经经相等，资产产负债表项目目期初数加减减调整分录中中的借贷金额额以后，也等等于期末数。 第五步，根据工工作底稿中
17、的的现金流量表表项目部分编编制正式的现现金流量表。2T型账户法法 采用T型账户法法编制现金流流量表，是以以T型账户为为手段，以资资产负债表和和利润表数据据为基础，对对每一项目进进行分析并编编制调整分录录，从而编制制现金流量表表。T型账户户法的程序是是：第一步，为所有有的非现金项项目(包括资资产负债表项项目和利润表表项目)分别别开设T型账账户，并将各各自的期末期期初变动数过过入各相关账账户。如果项项目的期末数数大于期初数数，则将差额额过入和项目目余额相同的的方向；反之之，过入相反反的方向。第二步，开设一一个大的“现金及现金金等价物”T型账户，每每边分为经营营活动、投资资活动和筹资资活动三个部部分
18、，左边记记现金流入，右右边记现金流流出。与其他他账户一样，过过入期末期初初变动数。第三步，以利润润表项目为基基础，结合资资产负债表分分析每一个非非现金项目的的增减变动，并并据此编制调调整分录。第四步，将调整整分录过入各各T型账户，并并进行核对，该该账户借贷相相抵后的余额额与原先过入入的期末期初初变动数应当当一致。第五步，根据大大的“现金及现金金等价物”T型账户编编制正式的现现金流量表。本章着重讲解了了现金流量表表的编制要求求和方法。第二节 现金流流量表编制 一、一般企业现现金流量表的的编制 现金流量表的项项目主要有：经营活动产产生的现金流流量、投资活活动产生的现现金流量、筹筹资活动产生生的现金
19、流量量、汇率变动动对现金及现现金等价物的的影响、现金金及现金等价价物净增加额额、期末现金金及现金等价价物余额等项项目。（一）经营活动动产生的现金金流量有关项项目的编制1销售商品、提提供劳务收到到的现金 本项目反映企业业销售商品、提提供劳务实际际收到的现金金，包括销售售收入和应向向购买者收取取的增值税销销项税额，具具体包括：本本期销售商品品、提供劳务务收到的现金金，以及前期期销售商品、提提供劳务本期期收到的现金金和本期预收收的款项，减减去本期销售售本期退回的的商品和前期期销售本期退退回的商品支支付的现金。企企业销售材料料和代购代销销业务收到的的现金，也在在本项目反映映。本项目可可以根据“库存现金
20、”、“银行存款”、“应收票据”、“应收账款”、“预收账款”、“主营业务收收入”、“其他业务收收入”科目的记录录分析填列。(例321)甲企业本期期销售一批商商品，开出的的增值税专用用发票上注明明的销售价款款为28000000元，增增值税销项税税额为4766000元，以以银行存款收收讫；应收票票据期初余额额为2700000元，期期末余额为660000元元；应收账款款期初余额为为10000000元，期期末余额为44000000元；年度内内核销的坏账账损失为200000元。另另外，本期因因商品质量问问题发生退货货，支付银行行存款300000元，货货款已通过银银行转账支付付。本期销售商品、提提供劳务收到
21、到的现金计算算如下： 本期销售商品收收到的现金32760000加：本期收到前前期的应收票票据(2700000600000) 2100000 本期收到前期的的应收账款(100000004000000200000) 5800000 减：本期因销售售退回支付的的现金 300000 本期销售商品、提提供劳务收到到的现金403600002收到的税费费返还 本项目反映企业业收到返还的的各种税费，如如收到的增值值税、营业税税、所得税、消消费税、关税税和教育费附附加返还款等等。本项目可可以根据有关关科目的记录录分析填列。(例322)甲企业前期期出口商品一一批，已交纳纳增值税，按按规定应退增增值税85000元，
22、前期期未退，本期期以转账方式式收讫；本期期收到退回的的营业税款118000元元、收到的教教育费附加返返还款330000元，款款项已存入银银行。本期收到的税费费返还计算如如下： 本期收到的出口口退增值税额额 85000 加：收到的退营营业税额180000收到的退教育费费附加返还额额330000 本期收到的税费费返还5950003收到的其他他与经营活动动有关的现金金 本项目反映企业业除上述各项项目外，收到到的其他与经经营活动有关关的现金，如如罚款收入、经经营租赁固定定资产收到的的现金、投资资性房地产收收到的租金收收入、流动资资产损失中由由个人赔偿的的现金收入、除除税费返还外外的其他政府府补助收入等
23、等。其他与经经营活动有关关的现金，如如果价值较大大的，应单列列项目反映。本本项目可以根根据“库存现金”、“银行存款”、“管理费用”、“销售费用”等科目的记记录分析填列列。4购买商品、接接受劳务支付付的现金 本项目反映企业业购买材料、商商品、接受劳劳务实际支付付的现金，包包括支付的货货款以及与货货款一并支付付的增值税进进项税额，具具体包括：本本期购买商品品；接受劳务务支付的现金金，以及本期期支付前期购购买商品、接接受劳务的未未付款项和本本期预付款项项，减去本期期发生的购货货退回收到的的现金。为购购置存货而发发生的借款利利息资本化部部分，应在“分配股利、利利润或偿付利利息支付的现现金”项目中反映映
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