08第六章增值税法律制度_2286030782425.docx

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1、第三编 流转税法律制度流转税法律制度概述一流转税和流流转税法的概概念流转税是以商品品或者有偿服服务的流转额额作为计税依依据的税种，通通常在商品或或者有偿服务务的流转环节节征收。流转税法，是指指调整因流转转税的征管和和缴纳而发生生的社会关系系的法律规范范的总称。二流转税的特特征1税源广泛商品交换是社会会发展的源动动力，是社会会财富增长的的源泉。只要要存在交换，就就存在税源，交交换愈加频繁繁税源就愈加加广泛。流转转税的征收为为国家财政来来源提供了坚坚实的基础。但是，流转税有有阻碍商品经经济发展的弊弊端。2是间接税流转税一般为价价内税，在商商品与服务的的价格中已经经包含了税金金，纳税义务务人与税负人

2、人分离，不利利于强化公民民的纳税意识识。流转税在商品和和服务的流转转环节征收，征征收简便、利利于监控，但但存在重复征征税现象，加加重了纳税人人、税负人的的经济负担。3具有累退性性累退性：如果一一种税收的缴缴纳使得纳税税人所缴纳的的税款占其收收入的比例，穷穷人要高于富富人，那么这这个税种就具具有累退性。流转税一般不具具备调节社会会收入公平的的功能，为中中性税，对经经济资源的配配置干扰最小小。为最大限限度地减少流流转税对经济济的干扰，流流转税的税率率一般比较低低。在发达国家，流流转税占税收收总额比重较较小，而发展展中国家流转转税占水手总总额比重较大大。例如：欧盟：增值税标标准税率144%-20%，

3、基本产品品和劳务，包包括食品、公公共运输、国国内能源和书书本适用税率率为4%-99%；插入资料2005年年税收收入统统计分析表.xls三流转税的分分类 （一）依据计计税依据分类类 1以商品的的价值总额为为计税依据：营业税、消消费税、关税税 2以商品在在流转环节的的增值额为计计税依据：增增值税 （二）根据纳纳税环节的多多寡分类 1单环节缴缴纳的商品税税：消费税、关关税 2多环节缴缴纳的商品税税：增值税第六章 增值值税法律制度度第一节 增值值税法概述一增值税的概概念和类型1增值税的概概念增值税是以法定定增值额为征征税对象的税税种。在商品的生产、交交换、分配、消消费过程中会会发生增值。增增值的原因是

4、是在商品中凝凝结了劳动。其其中，有物化化劳动，也有有活劳动。按照马克思政治治经济学理论论：商品的价值=CC+V+M增值额= V+M理论增值额：生生产经营者因因生产经营活活动而创造的的新价值。增值额=销售额额-全部费用用增值额主要包括括工资、利润润、利息、租租金、和其他他属于增值性性的费用。法定增值额：依依据税法规定定据以计算应应纳指应纳增增值税的增值值额。法定增增值额因国家家制定增值税税法的目的有有所差别，使使得法定增值值额与理论增增值额出现差差异，从而出出现三种不同同类型的增值值税。实例：电影演员员李秀明的故故事土豆；土豆淀粉； 土土豆淀粉粉条； 土土豆土豆片。思考问题：为什么会产生增增值？

5、从中体体会增值税设设计思想。2增值税的类类型消费型增值税：允许将纳税税期限内当期期购进固定资资产的价值从从当期的销售售额中一次性性全部扣除（税税基只包含消消费，排除了了任何投资）。收入型增值税：允许将纳税税期限内当期期购进固定资资产价值的折折旧部分从当当期的销售额额中扣除（允允许将纳税期期限内当期购购进固定资产产价值的折旧旧部分从当期期的销售额中中扣除）。生产型增值税：不允许将纳纳税期限内当当期购进固定定资产价值在在当期销售额额中作任何扣扣除（税基中中包含固定资资产和消费资资料。）振兴东北老工业业基地计划：增值税转型：“生产型”“收入型型” “消费型”二增值税的产产生和发展1增值税的设设想最早

6、产生生于美国和德德国其主导思想是减减少重复征税税，防止税收收流失，最大大限度地抵消消流转税的弊弊端。2法国最先采采用增值税1936年尝试试用“生产税”代替营业税税，以解决道道道征收（重重复征税）问问题；1948年开始始对生产税进进行改造，开开始具有增值值税的特征；1954年，进进一步改造生生产税，开始始征收增值税税。3中国在19979年引进进增值税在重复课税严重重的机器机械械行业、农业业机械行业、日日用机械产品品等行业试行行。1984年9月月18日国务务院制定了中中华人民共和和国增值税条条例（草案），于于同年10月月1日起试行行，财政部颁颁发了实施施细则。增值税的特点：“中性税”课税普遍收入稳

7、定及时防止重复征税、税税上加税三增值税的立立法思想和原原则1普遍征收2中性、简化化3多环节、多多次征收四增值税的特特点和作用特点：1避免重复征征税2普遍征收3经济适应性性强4避免偷税漏漏税举例：羊毛衫生生产过程和纳纳税环节示意意羊毛毛条毛毛线羊毛衫08附件：增值税纳税税过程举例.doc作用：1有利资源配配置增值税为中性税税，不干扰经经济资源的配配置；2保障税收稳稳定增长普遍征收，税基基广；税收随消费增长长而增加；税收不受生产环环节的变化影影响；有效防止偷税漏漏税。3有利于国际际贸易避免重复征税，减减低产品价格格，提高竞争争能力；便于计算出口退退税；进口环节征收，有有利于公平竞竞争；4具有交叉稽

8、稽查功能插入资料增值税专用用发票内容.xls插入资料增值税专用用发票票样.doc第二节 增值值税法的基本本内容插入资料流转转税要素比较较.xls一增值税的征征税范围在中华人民共和和国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的单位和和个人，为增增值税的纳税税义务人(以下简称纳纳税人)，应当依法法缴纳增值税税。具体包括：1销售货物销售货物，指有有偿转让货物物的所有权。货物，是指有形形动产，包括括电力、热力力、气体，不不包括不动产产、无形资产产。2提供加工、修修理修配劳务务是指有偿提供加加工、修理修修配劳务。不不包括单位或或个体经营者者聘用的员工工为本单位或或雇主提供加加工、修理

9、、修修配劳务。3进口货物4视同销售货货物的行为08附录：视同销售货物.dooc中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则：第四条 单位位或个体经营营者的下列行行为，视同销销售货物：（一）将货物交交付他人代销销；（二）销售代销销货物；（三）设有两上上以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机构设设在同一县（市市）的除外；（四）将自产或或委托加工的的货物用于非非应税项目；（五）将自产、委委托加工或购购买的货物作作为投资，提提供给其他单单位或个体经经营者；（六）将自产、委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；（七）将自产、委委托加工的货货物用

10、于集体体福利或个人人消费；（八）将自产、委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人。5混合销售行行为中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则：第五条 一项项销售行为如如果既涉及货货物又涉及非非应税劳务，为为混合销售行行为。从事货货物的生产、批批发或零售的的企业、企业业性单位及个个体经营者的的混合销售行行为，视为销销售货物，应应当征收增值值税；其他单单位和个人的的混合销售行行为，视为销销售非应税劳劳务，不征收收增值税。纳税人的销售行行为是否属于于混合销售行行为，由国家家税务总局所所属征收机关关确定。本条第一款所称称非应税劳务务，是指属于于应缴营业税税的交通运输输业、建筑业业、金融保险险业、邮电通

11、通信业、文化化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。本条第一款所称称从事货物的的生产、批发发或零售的企企业、企业性性单位及个体体经营者，包包括以从事货货物的生产、批批发或零售为为主，并兼营营非应税劳务务的企业、企企业性单位及及个体经营者者在内。6混合劳务行行为中华人民共和和国增值税暂暂行条例实施施细则：第六条 纳税税人兼营非应应税劳务的，应应分别核算货货物或应税劳劳务和非应税税劳务的销售售额。不分别别核算或者不不能准确核算算的，其非应应税劳务应与与货物或应税税劳务一并征征收增值税。纳税人兼营的非非应税劳务是是否应当一并并征收增值税税，由国家税税务总局所属属征收机关确确定。7其他应征

12、增增值税的行为为不符合免征增值值税项目的销销售行为。根据增值税暂暂行条例第第十六条：下下列项目免征征增值税：（一）农业(是是指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业)生产产者(农业生生产者，包括括从事农业生生产的单位和和个人)销售售的自产农业业产品(是指指初级农业产产品，具体范范围由国家税税务总局直属属分局确定)；（二）避孕药品品和用具；（三）古旧图书书(是指向社社会收购的古古书和旧书)；（四）直接用于于科学研究、科科学试验和教教学的进口仪仪器、设备；（五）外国政府府、国际组织织无偿援助的的进口物资和和设备；（六）来料加工工、来件装配配和补偿贸易易所需进口的的设备；（七）由残疾人人组织直接进

13、进口供残疾人人专用的物品品；（八）销售的自自己使用过的的物品(是指指游艇、摩托托车、应征消消费税的汽车车以外的货物物)(自己使用用过的物品，是是指其他个人人自己使用过过的物品)。8不征收增值值税的项目：纳税人出口货物物，税率为零零；但是，国国务院另有规规定的除外。二增值税的纳纳税人1一般规定增值税的纳税人人为发生纳税税行为的单位位和个人。2一般纳税人人与小规模纳纳税人以纳税人的会计计核算制度是是否健全和经经营规模的大大小为标准，将将增值税的纳纳税人分为：一般纳税人人与小规模纳纳税人。l 小规模纳税人增值税暂行条条例实施细则则第二十八条条对小规模纳纳税人的界定定如下：（一）从事货物物生产或者提提

14、供应税劳务务的纳税人，以以及以从事货货物生产或者者提供应税劳劳务为主，并并兼营货物批批发或者零售售的纳税人，年年应征增值税税销售额（以以下简称应税税销售额）在在50万元以以下（20009年以后，含含50万；2009年年以前为1000万）。（二）除本条第第一款第（一一）项规定以以外的纳税人人，年应税销销售额在800万元以下的的（20099年以前为1180万，22009年以以后为80万万）。l 视同小规模纳税税人年应税销售额超超过小规模纳纳税人标准的的其他个人按按小规模纳税税人纳税；非非企业性单位位、不经常发发生应税行为为的企业可选选择按小规模模纳税人纳税税。小规模纳税人按按照简易办法法计算纳税，

15、并并按照销售额额和规定的税税率计算纳税税，不进行税税款抵扣。小规模纳税人会会计核算健全全，能够提供供准确税务资资料的，经主主管税务机关关批准，可以以不视为小规规模纳税人，依依照增值税条条例有关规定定计算应纳税税额。适用于小规模纳纳税人的增值值税的征收率率：1994年增值值税条例施行行：6%；自1998年77月1日起，凡凡年应税销售售额在万元以下的的小规模商业业企业，无论论财务核算是是否健全，一一律不得认定定为增值税一一般纳税人，均均应按照小规规模纳税人的的规定征收增增值税，同时时决定将商业业企业小规模模纳税人的增增值税征收率率由调减减为。；自2009年11月1日起，不不划分行业一一律征收3%。

16、按简易办法征收收增值税的一一般纳税人，增增值税的征收收率为2%、33%、4%或或6%。 按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人基本税率为177%销售或进口货物物、提供应税税劳务低税率为13%销售或进口税法法所列举的货物物零税率纳税人出口货物物小规模纳税人征收率2009-1-1前商业小小规模纳税人人4%，其他他小规模纳税税人6%2009-1-1变化小规规模纳税人征征收率不再划划分行业，一一律降至3%一般纳税人采用用简易办法征征税也适用44%或6%的的征收率思考：实行小规规模纳税人制制度的意义和和问题资料显示，小规规模纳税人的的户数占增值值税纳税人总总户数的比例例过大，浙江江省为83.6%，广

17、东东省为92%，四川省944.3%，全全国约为800%-90%。 “九五”期间间浙江省增值值税一般纳税税人的平均税税负为3.116%：其中中，工业为33.97%，商商业为1.005%;20000年广东东省增值税一一般纳税人的的平均税负为为3.45%，其中，制制造业为3.87%，采采掘业为5.44%，批批发为1.113%，零售售为2.122%。营业税的税率一一般为5%。三税率1一般纳税人人适用的税率率(一)基本税率率纳税人销售或者者进口货物，除除适用低税率率和零税率的的以外，税率率为17%；纳税人提供加工工、修理修配配劳务，税率率为17%。 (二)低税率率纳税人销售或者者进口下列货货物，税率为为

18、13%：（1）粮食、食食用植物油；增值税制度实行行以后，又扩扩大到农业产产品、经简单单加工的粮食食制品；（2）自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；（3）图书、报报纸、杂志；（4）饲料、化化肥、农药、农农机、农膜；增值税制度实行行后，又扩大大到农用水泵泵、农用柴油油机；金属矿采选产品品和非金属矿矿采选产品（原原油、人造原原油、井盐矿矿盐除外，但但2009年年以后改为117%）；（5）国务院规规定的其他货货物。(三)纳税人出出口货物，税税率为零；但但是，国务院院另有规定的的除外。税率的调整，由由国务院决定定。2小规模纳税税人适用的税税率小规模纳税人

19、销销售货物或者者应税劳务的的征收率目前前一律按照33%征收。3兼营不同税税率货物或应应税劳务的税税率适用纳税人兼营不同同税率的货物物或者应税劳劳务，应当分分别核算不同同税率货物或或者应税劳务务的销售额。未未分别核算销销售额的，从从高适用税率率。四增值税应纳纳税额的计算算1应纳税额的的计算除小规模纳税人人外，纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务，应纳纳税额为当期期销项税额抵抵扣当期进项项税额后的余余额。应纳税额计算公公式：应纳税额=当期期销项税额当期进项税税额因当期销项税额额小于当期进进项税额不足足抵扣时，其其不足部分可可以结转下期期继续抵扣。2销项税额的的确定纳税人销售货物物或者应税劳劳务，按

20、照销销售额和规定定的税率计算算并向购买方方收取的增值值税额，为销销项税额。销项税额计算公公式：销项税额=销售售额税率（1）销售额销售额为纳税人人销售货物或或者应税劳务务向购买方收收取的全部价价款和价外费费用，但是不不包括收取的的销项税额。（2）销售额的的计算销售额以人民币币计算。纳税税人以外汇结结算销售额的的，应当按外外汇市场价格格折合成人民民币计算。进口货物应纳增增值税的计算算：组成计税价格=关税完税价价格+关税+消费税一般纳税人销售售额的计算：销售额=含税销销售额/（11+税率）3进项税额的的确定进项税额=在增增值税扣税凭凭证上注明的的增值税额允许抵扣的进项项税额：l 购进免税农业产产品准

21、予抵扣扣的进项税额额，按照买价价和10%的扣除除率计算。进进项税额计算算公式：进项税额=买价价扣除率l 一般纳税人外购购货物和销售售货物支付的的运费7l 废旧物资：100不得抵扣的进项项税额：纳税人购进货物物或者应税劳劳务，未按照照规定取得并并保存增值税税扣税凭证，或或者增值税扣扣税凭证上未未按照规定注注明增值税额额及其他有关关事项的，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。下列项目的进项项税额不得从从销项税额中中抵扣：（一）用于非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务；（二）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务；（三）非正常损损失的在产

22、品品、产成品所所耗用的购进进货物或者应应税劳务；（四）国务院财财政、税务主主管部门规定定的纳税人自自用消费品；（五）本条第（一一）项至第（四四）项规定的的货物的运输输费用和销售售免税货物的的运输费用。4增值税应纳纳税额的计算算（1）应纳税额额=当期销项项税额-当期期进项税额（2）应纳税额额=组成计价价税额税率（3）应纳税额额=销项额税率案例1：某增值税纳税人人为一般纳税税人，在某一一纳税期内销销售钢材一批批，开具的专专用发票上注注明的价款为为100万元；销售农机一一台，开具的的专用发票上上注明的价款款为16万元；从从其他一般纳纳税人处购买买钢材一批，买买价为60万元。该该纳税人当期期应纳增值税

23、税税额为：应纳增值税税额额=当期销项税税额-当期进项税税额当期销项税当当期销售额税率应纳税额=（110017%+11613%）-（6017%）=19.08-10.2=8.88（万万元）案例2：某增值税纳税人人为小规模纳纳税人，在某某一纳税期内内销售钢材一一批，开具的的专用发票上上注明的价款款为100万元；销售农机一一台，开具的的专用发票上上注明的价款款为16万元；从从其他一般纳纳税人处购买买钢材一批，买买价为60万元。该该纳税人当期期应纳增值税税税额为：（100+166）3%=3.48（万元）五增值税的起起征点和减免免规定1起征点纳税人销售额未未达到财政部部规定的增值值税起征点的的，免征增值值

24、税。增值税起征点的的适用范围只只限于个人。增值税起征点的的幅度规定如如下：(一)销售货物物的起征点为为月销售额660020000元。(二)销售应税税劳务的起征征点为月销售售额200800元。(三)按次纳税税的起征点为为每次(日)销售额50080元。例如：北京市规规定从事货物销售的的，月销售额额1000元元；从事应税劳务的的，月销售额额500元；按次缴纳的，每每次（日）营营业收入500元。2减免规定条例第十六六条规定了免免征项目，除除符合规定的的以外，增值值税的免税、减减税项目由国国务院规定。任任何地区、部部门均不得规规定免税、减减税项目。六纳税义务的的发生时间、纳纳税地点、纳纳税期限1纳税义务

25、的的发生时间2纳税地点3纳税期限七增值税出口口退税的管理理1出口货物退退税的范围2出口货物退退税的适用税税率3出口货物应应退税额的计计算4出口货物退退税的管理第三节 增值值税专用发票票的使用和管管理插入资料增值税专用用发票票样.doc插入资料增值税专用用发票内容.xls一增值税专用用发票的印制制及其内容二增值税专用用发票的领购购、使用范围围三开具增值税税专用发票的的要求属于纳税人销售售货物或者应应税劳务，应应当向购买方方开具增值税税专用发票，并并在增值税专专用发票上分分别注明销售售额和销项税税额。下列情情形之一，需需要开具发票票的，应当开开具普通发票票，不得开具具增值税专用用发票：1向消费者销销售货物或者者应税劳务的的；2. 销售免税税货物的；3将货物用于于非应税项目目；4向小规模纳纳税人销售应应税项目；5将货物用于于集体福利或或个人消费；6. 提供非应应税劳务，转转让无形自产产或销售不动动产。四开开具增值税专专用发票的时时限五其他管理规规定六违反增值税税专用发票管管理规定的处处罚参考：增值税税专用发票使使用规定