农民专业合作社会计实务37453.docx

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1、农民合作社账务务处理 农民专业合合作社会计账账务详解第一讲 货币资资金及应收款款项的核算一、货币资金的的核算货币资金是合作作社资产中的的重要组成部部分，是合作作社资产中流流动性最强的的资产。根据据货币资金存存放地点及其其用途不同，货货币资金分库库存现金及银银行存款（含含其他货币资资金）。就会会计核算而言言；货币资金金的核算并不不复杂，但是是，由于货币币资金具有高高度流动性，在在组织会计核核算中，加强强货币资金的的管理和控制制是至关重要要的。（一）现金1、现金收入的的核算合作社收入现金金主要途径有有：从银行提提取现金，收收取转帐起点点以下的零星星收入款，职职工交回的剩剩余差旅费款款，收取对个个人

2、的罚款，无无法查明原因因的现金溢余余等。收到现现金时，借记记“库存现金”帐户，贷记记有关帐户。【例1】合作社社从开户信用用社提取现金金3000元备备用。该业务导致合作作社现金增加加及银行存款款减少。会计计分录为： 借：库存现现金 30000贷：银行存款 30002、现金支出的的核算按照现金开支范范围的规定支支付现金时，借借记有关帐户户，贷记“库存现金”帐户。【例2】合作社社临时工张军军出差时借款款1000元，以以现金付讫。合作社借出差旅旅费，应收款款增加，应记记入“应收款”帐户的借方方；同时现金金减少，应记记入“库存现金”帐户的贷方方。会计分录录 为： 借：应收款款-张军 10000贷：库存现

3、金 10003、现金明细分分类核算为了全面、系统统、连续、详详细地反映有有关现金的收收支情况和库库存余额，合合作社应设臵臵“现金日记帐帐”，有外币业业务的还应按按外币币种单单设“现金日记帐帐”。明细分类类核算时，由由合作社出纳纳人员根据审审核无误的收收付款凭证，按按照业务发生生的先后顺序序逐日逐笔登登记，每日终终了时计算现现金结余金额额，并将结余余金额与实际际库存现金金金额进行核对对，保证帐款款相符。如果果发现帐款不不符，应及时时查明原因，并并进行处理。月月度终了，将将“现金日记帐帐”的余额与“现金”总帐的余额额进行核对，保保证帐帐相符符。(二)银行存款款1、很行存款的的总分类核算算合作社银行

4、存款款的收付及其其结存情况通通过“银行存款”账户进行会会计核算，该该账户的借方方登记银行存存款的增加，贷贷方登记银行行存款的减少少，期末余额额在借方，反反映合作社期期末银行存款款的余额。合合作社应当严严格按照有关关制度的规定定进行银行存存款的核算和和管理，将款款项存入银行行或其他金融融机构时，借借记“银行存款”账户，贷记记“库存现金”等有关账户；提取取或支付在银银行或其他金金融机构中的的存款时，借借记“库存现金”等有关账户户，贷记“银行存款”账户。【例3】合作社社将800元现款款存人银行。该业务导致合作作社的现金减减少，银行存存款增加，应应记人“银行存款”账户的借方方和“库存现金”账户的贷方方

5、。会计分录录为：借：银行存款 800贷：库存现金 800【例4】合作社社购买转账支支票、现金支支票各壹本，共共计40元，价款款以银行存款款支付。该业务导致管理理费用一办公公费增加，银银行存款减少少，会计分录录为： 借：管理费费用一办公费费 40贷：银行存款 402银行存款的的明细分类核核算为反映有关银行行存款收支的的情况，合作作社应当按照照开户银行和和其他金融机机构等，分别别设臵“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据审核核无误的银行行存款收付款款凭证，按照照业务发生的的先后顺序逐逐日逐笔登记记。每日终了了时应计算银银行存款收入入合计、银行行存款支出合合计及结余数数，“银行存款日日记账”应定期与

6、银银行转来的对对账单核对相相符，至少每每月核对一次次。有外币业务的，应应在“银行存款”账户下分别别人民币和各各种外币设臵臵“银行存款日日记账”进行明细分分类核算。二、应收款项的的核算合作社的应收款款项划分为两两类：一是合合作社与外部部单位和个人人发生的应收收及暂付款项项，为外部应应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社社与所属单位位和社员发生生的应收及暂暂付款项，为为内部应收款款，以“成员往来”科目核算。(一)外部应收收款项核算外部应收款项是是指合作社与与外部单位和和外部个人发发生的各种应应收及暂付款款项。合作社社外部应收款款项通过“应收款”账户进行会会计核算。该该账户借方登登记合作社应应收及

7、暂付外外部单位和个个人的各种款款项，贷方登登记已经收回回的或已转销销的应收及暂暂付款项，余余额在借方，反反映尚未收回回的应收款项项。在“应收款”科科目下，应按按不同的外部部单位和个人人设臵明细账账，详细反映映各种应收款款项的情况。【例5】禽业合合作社销售一一批鸡蛋到某某超市，成本本200000元，售价233000元，货货款尚未收到到。会计分录录为两笔：一一是应收款增增加，经营收收入增加；另另外结转成本本，经营支出出增加，产品品物资减少，会会计分录为：借：应收款一某某超市 233000贷：经营收入 230000同时清算成本借：经营支出 200000贷：产品物资一一鸡蛋 200000（二）内部应收

8、收款项核算内部应收款项是是指合作社与与社员发生的的各种应收及及暂付款项。合合作社内部应应收款项通过过“成员往来”账户进行核核算。“成员往来”是一个双重重性质的账户户，凡是合作作社与所属单单位和社员发发生的经济往往来业务，都都通过本账户户进行会计核核算。也就是是说，它既核核算合作社与与所属单位和和社员发生的的各种应收及及暂付款项业业务，也核算算各种应付及及暂收款项业业务。该账户户借方登记合合作社与所属属单位和社员员发生的各种种应收及暂付付款项和偿还还的各种应付付及暂收款项项，贷方登记记合作社与所所属单位和社社员发生的各各种应付及暂暂收款项和收收回的各种应应收及暂付款款项。该账户户各明细账户的的期

9、末借方余余额合计数反反映合作社所所属单位和社社员尚欠合作作社的款项总总额，各明细细账户的期末末贷方余额合合计数反映合合作社尚欠所所属单位和社社员的款项总总额。为详细反映成员员往来业务情情况，合作社社应按社员设设臵“成员往来”明细账户，进进行明细核算算。各明细账账户年末借方方余额合计数数应在资产负负债表的“应收款项”项目内反映映，各明细账账户年末贷方方余额合计数数应在资产负负债表的“应付款项”项目内反映映有关成员往来业业务核算举例例如下：【例6】某生猪猪合作社向社社员企业华丰丰生猪公司按按协议提供饲饲料10吨，成本本140000元，售价144500元，价价款暂未收到到。销售商品是合作作社正常经营

10、营活动，该业业务同时导致致经营收入增增加，同时应收款(成成员往来借方方)增加。会计计分录为：借：成员往来一一华丰公司 145000贷：经营收入 145000同时结转成本借：经营成本 140000贷：产品物资 140000【例7】社员华华丰生猪公司司向合作社借借款200000元，用于于周转，合作作社从银行转转账支付，会会计分录为：借：成员往来一一华丰公司 200000贷：银行存款 200000【例8】年终，按按成员大会决决议，华丰生生猪公司在合合作社盈余分分配时，按交交易额比例可可分120000元，按股股本分配可分分8000元。借：盈余分配一一未分配盈余余 200000贷：应付盈余返返还一华丰

11、120000应付剩余盈余一一华丰 80000将所有成员账户户应收、应付付款项转入成成员往来科目目。借：应付盈余返返还一华丰 120000应付剩余盈余一一华丰 80000贷：成员往来一一华丰 200000农民专业合作社社会计账务详详解(二)第二讲 存货的的核算一、存货的概念念合作社的存货是是指在生产经经营过程中持持有以备出售售，或者仍然然处于生产过过程中，或者者在生产或提提供劳务过程程中将消耗的的各种材料或或物资等。具具体来讲，合合作社存货包包括各种材料料、燃料、机机械零配件、包包装物、种子子、化肥、农农药、农产品品、在产品、半半成品、产成成品等。包括括产品物资、委委托加工物资资、委托代销销商品

12、、受托托代购商品、受受托代销商品品5个会计账户户。二、存货的入账账价值合作社应按以下下原则对存货货进行计价。1购入的存货货，其实际成成本包括：买买价(购入存货发发票上所列示示的货款金额额)，运杂费(包括运输费费、装卸费、保保险费等)，运输途中中的合理损耗耗，入库前的的挑选整理费费用(包括挑选整整理过程中发发生的工、费费支出和挑选选整理过程中中所发生的数数量损耗，并并扣除回收的的下脚料价值值)以及按规定定应记人成本本的税金和其其他费用。2自制的存货货，按自制过过程中发生的的材料费、工工资、加工费费等各项实际际支出计价。3委托外单位位加工的存货货，按实际耗耗用的原材料料或半成品的的实际成本以以及发

13、生的往往返运输费、装装卸费、保险险费、加工费费和缴纳的税税金等计价。4生产入库的的农产品，按按生产过程中中发生的实际际支出计价。5投资者投入入的存货，按按照投资各方方确认的价值值计价。6盘盈的存货货，按同类或或类似存货的的市场价格计计价。7接受捐赠的的存货，如果果捐赠方提供供了有关凭据据的，按凭据据上标明的金金额加上合作作社支付的运运输费、保险险费、缴纳的的税金等相关关税费作为实实际成本计价价；如果捐赠赠方没有提供供有关凭据的的，应当参照照同类或类似似存货的市场场价格，估计计出该存货的的金额，加上上为接受该项项捐赠所支付付的相关税费费作为实际成成本计价。三、产品物资的的核算(一)产品物资资的总

14、分类核核算合作社出入库的的材料、商品品、包装物和和低值易耗品品，以及验收收入库的农产产品，通过“产品物资”账户进行核核算。包装物物如果使用频频繁、数量大大，也可增设设为一级科目目。该账户借借方登记外购购、自制生产产、委托加工工完成、盘盈盈等原因而增增加的物资的的实际成本，贷贷方登记发出出、领用、对对外销售、盘盘亏、毁损等等原因而减少少的物资的实实际成本，余余额在借方，反反映期末产品品物资的实际际成本。(二)材料的核核算1外购材料的的核算。合作作社外购材料料，验收入库库后，根据发发票账单，确确定材料生产产成本，借记记“产品物资材料”按支付的款款项记，贷记记“银行存款”或“应付款”、“成员往来”等

15、科目。【例1】某蜂业业合作社为加加工蜂蜜，购购进辅助材料料一批，发票票注明价款55000元，货货款已用银行行存款支付。会计分录为：借：产品物资材料50000贷：银行存款 50002自制材料的的核算。自制制并验收入库库的材料，按按生产过程中中发生的实际际成本，借记记“产品物资”科目，贷记记 “生产成本本”科目。【例2】合作社社自制的A材料验收入入库，自制成成本100000元，会计计分录为：借：产品物资材料100000贷：生产成本 1000003投资者投入入材料核算。投投资者投入的的材料，按投投资各方协商商确认的价值值，借记“产品物资材料”，贷记“股金”科目。【例3 】大米米加工合作社社接受社员以

16、以稻谷作为入入社投资，双双方协议作价价5000元，会会计分录为：借：产品物资材料50000贷：股金 500004生产领用材材料。合作社社在生产经营营过程中领用用材料，按实实际成本，借借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“产品物资”科目。【例4】蜂业合合作社加工蜂蜂蜜饮料，领领用蜂蜜10000公斤，单单价15元。会计计分录为：借：生产成本 150000贷：产品物资材料(蜂蜜) 1550005直接出售材材料。合作社社出售材料，按按已收或应收收价格，借记记“银行存款”、“应收款”，按实现销销售收入贷记记“经营收入”科目。期末末，按材料实实际成本借记记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例5】合作社

17、社出售材料一一批，价格110000元元，已收银行行。成本90000元，会会计分录为：借：银行存款 100000贷：经营收入 100000期末结转成本借：经营支出 9000贷：产品物资 9000(三)农产品的的核算农产品是指生物物资产的收获获品，其可直直接对外出售售，可再加工工。农产品的的成本，如果果为一年生农农作物，则包包括整个生产产期间的各项项实际支出，如如：种子、肥肥料、人工及及相关费用，如如果为多年生生植物，如葡葡萄，在投产产期之前，各各项实际支出出则计入农业业资产阶值，投投产之后，如如明确收获农农产品，相关关费用则计入入该期农产品品的成本，否否则，计入经经营支出。【例6】某水稻稻种植合

18、作社社，在一亩田田一季水稻种种植过程中，共共花费种子330元，肥料料150元，农农药60元，人工工100元，收收获水稻5000公斤。会计分录录为两步，投投入时作分录录：借：生产成本 340贷：产品物资 240应付工资 1000收获入库后作分分录：借：产品物资农产品 3440贷：生产成本 340【例7】某葡萄萄合作社20005年栽种种葡萄10亩，到20006年实际支支出物资600000元，工工资200000元，20066年到20077年生产周期期实际支出物物资100000元，工资资5000元。20077年7月开始收获获，预计可正正常产果8年。投产之前的各项项开支，计人人农业资产的的价值，会计计分

19、录为： 借：林木资资产葡萄树 800000贷：产品物资 600000应付工资 2000002006年至22007年生生产周期，各各项开支记人人产品成本，会会计分录为： 借：生产成成本 200000贷：产品物资 150000应付工资 500002007年收获获葡萄150000公斤，摊摊销本年葡萄萄树价值，会会计分录为： 借：产品物物资葡萄200000贷：生产成本 200000摊销本年葡萄树树的折旧，880000(1-5)8=99500借：经营支出 9500贷：林木资产葡萄树 95500销售农产品时，按按已收或应收收款借记“银行存款”、“直收款”，贷记“经营收入”科目，同时时，按实际成成本借记“经

20、营支出”，贷记“产品物资”科目。【例8】前例所所收获的葡萄萄全部对外实实现销售，销销售价每公斤斤8元，货款已已全部收存银银行。会计分分录为：借：银行存款 1200000贷：经营收入 1200000期末，结转成本本：借：经营支出 200000贷：产品物资220000(四)商品核算算商品是指合作社社已完成全部部生产过程并并已验收入库库，可以作为为商品对外销销售的产品，以以及外购或委委托加工完成成验收入库用用于销售的各各种商品。1从事商品流流通合作社商商品物资的核核算合作社在商品到到达验收入库库后，按商品品进价，借记记“产品物资”，贷记“应付款”、“成员往来”、“银行存款”、“库存现金”等科目，发发

21、出商品后，结转转成本，借记记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例9】养鸡合合作社到社员员李义家收购购山鸡一批，价价格20000元，价款尚尚未支付。会会计分录为：借：产品物资山鸡20000贷：成员往来李义2 0000、同月，这批山鸡鸡实现对外销销售，计22200元，款款存银行。会会计分录为： 借：银行存存款 22000贷：经营收人 2200结转发出商品成成本：借：经营支出 2000贷：产品物资 20002加工型合作作社商品物资资的核算从事加工生产的的合作社，其其商品物资主主要指产成品品。生产完成成验收入库的的产成品，按按实际成本，借借记“产品物资”科目，贷记记“生产成本”等科目。合合作社在销

22、售售产成品并结结转成本时，借借记“经营支出”，贷记“产品物资”科目。【例10】蜂业业合作社的生生产车间将蜂蜂蜜加工成饮饮料，当月共共加工饮料110000箱箱，实际单位位成本72元，共计计7200000元，会计计分录为： 借：产品物物资 7200000贷：生产成本 7200000同月，上例实现现对外销售55000箱，每每箱售价1220元，会计计分录为：借：银行存款66000000贷：经营收入66000000月底，结转发出出商品的成本本：借：经营支出 3600000贷：产品物资 3600000农民专业合作社社会计账务详详解(三)第三讲 其他存存货和农业资资产的核算(一)一、其他存货的的核算(一)委

23、托加工工物资的核算算合作社发给外单单位加工的物物资，按实际际成本。借记记“委托加工物物资”科目，贷记记“产品物资”等科目。合合作社支付的的加工费用、应应负担的运杂杂费等，借记记“委托加工物物资”科目，贷记记“银行存款”等科目；加加工完成验收收入库，按收收回物资的实实际成本和剩剩余物资的实实际成本，借借记“产品物资”等科目。【例l】蜂业合合作社加工蜂蜂蜜饮料，委委托外单位进进行灌装，发发出半成品甲甲材料500000元，辅辅助材料乙110000元元，应负担加加工费用50000元，运运输费用10000元。(1)发出委托托加工物资借：委托加工物物资 60 000贷：产品物资甲材料 500 000乙材料

24、 110 0000(2)支付加工工费用借：委托加工物物资 5 0000贷：银行存款 5 0000(3)支付运杂杂费借：委托加工物物资 1 0000贷：银行存款 1 0000(4)收回委托托加工物资以以备对外销售售借：产品物资 66 0000贷：委托加工物物资 66 000(二)委托代销销商品的核算算合作社发给外单单位销售的商商品，按委托托代销商品的的实际成本。借借记本科目，贷贷记“产品物资”等科目。收收到代销单位位报来的代销销清单时，按按应收金额，借借记“应收款”科目，按应应确认的收入入，贷记“经营收入”科目；按应应支付的手续续费等，借记记“经营支出”科目，贷记记“应收款”科目；同时时，按代销

25、商商品的实际成成本(或售价)，借记“经营支出”等科目，贷贷记本科目；收到代销款款时，借记“银行存款”等科目，贷贷记“应收款”科目。【例2】某禽业业合作社委托托中旺超市销销售500箱鸡蛋蛋。每箱鸡蛋蛋成本为400元，零售价价每箱50元。协议议按销售收入入的5作为手续续费。发出500箱鸡鸡蛋时，会计计分录为：借：委托代销商商品 20 000贷：产品物资 20 0000收到已销售5000箱鸡蛋的的清单时借：应收款中旺超市 225 0000贷：经营收入 25 0000结转成本时借：经营支出 20 0000贷：委托代销商商品 20 000提取手续费用时时借：经营支出 1 2500贷：应收款中旺超市 11

26、 250实际收到销售款款时借：银行存款 23 7550贷：应收款中旺超市 223 7500(三)受托代销销商品的核算算合作社收到委托托代销商品时时，按合同或或协议约定的的价格，借记记本科目，贷贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合合作社售出受受托代销商品品时，按实际际收到的价款款，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，按按合同或协议议约定的价格格。贷记本科科目，如果实实际收到的价价款大于合同同或协议约定定的价格，按按其差额，贷贷记“经营收入”等科目；如果实际收到的的价款小于合合同或协议约约定的价格，按按其差额，借借记“经营支出”等科目。【例3】生姜合合作社接受本本社社员李义义委托代

27、销生生姜20000公斤，协议议每公斤2.40元，货货物售出后结结清。合作社社当月实现对对外销售，每每公斤2.660元，货款款已收存银行行。用现金结结清往来。会会计分录如下下： 收到委托代代销产品时借：受托代销商商品 4 8800贷：成员往来李义 4 8800售出商品时借：银行存款 5 2000贷：受托代销商商品 4 8800经营收入 4000如因市场行情发发生变化，市市场价每公斤斤2.30元，产产品售出，则则 借：经营支支出 2000银行存款 4 600贷：受托代销商商品 4 8800如市场价每公斤斤2.40元，则则借：银行存款 4 8000贷：受托代销商商品 4 8800结清与社员李义义往来

28、款项借：成员往来李义 4 8800贷：库存现金 4 8000(四)受托代购购商品的核算算合作社收到受托托代购商品款款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷贷记“成员往来”、“应付款”等科目。合作社受托采购购商品时，按按实际支付的的价款，借记记本科目，贷贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。合合作社将受托托代购商品交交付给委托方方时，按代购购商品的实际际成本，借记记“成员往来”、“应付款”等科目，贷贷记本科目；如果受托代代购商品收取取手续费，按按应收取的手手续费，借记记“成员往来”、“应收款”等科目，贷贷记“经营收入”科目。收到到手续费时，借借记“库存现金”、“银行存款”等科目

29、，贷贷记“成员往来”、“应收款”等科目。【例4】生猪合合作社接受本本社成员兴旺旺生猪公司委委托，当月用用银行存款统统一购买饲料料5000公斤斤，成本每公公斤140元，并将将饲料交付兴兴旺公司。会会计分录为：(1)接受委托托购买，收到到银行存款77500元借：银行存款 7 5000贷：成员往来兴旺公司司 7 5000(2)购买饲料料借：受托代购商商品 7 0000贷：银行存款 7 0000(3)交付委托托方时，并结结清款项借：成员往来-兴旺公司司 7 5000贷：受托代购商商品 7 0000库存现金 5000如果协议手续费费为商品的55，70000x5=140，则则借：成员往来 7 5000贷：

30、受托代购商商品 7 0000经营收入 1440现金 360二、农业资产的的核算(一)农业资产产概述合作社会计制度度将农产品和和收获后加工工而得产品列列为流动资产产中的存货，将将生物资产中中的牲畜(禽)和林木列为为合作社的农农业资产，主主要包括幼畜畜及育肥畜、产产畜及役畜(包括禽、特特种水产等，以以下相同)、经济林木木和非经济林林木等。(二)农业资产产的计价基础础合作社农业资产产价值构成与与其他资产的的价值构成有有明显差别，主主要体现在生生物的成长期期间增加了农农业资产价值值。农业资产产一般按以下下三种方法计计价。1原始价值。指指购入农业资资产的买价及及相关税费的的总额，是实实际发生并有有支付凭

31、证的的支出。如果果是自产幼畜畜，则为相关关期间的生产产成本。 2饲养价值、管管护价值和培培植价值。饲饲养价值是指指幼畜及育肥肥畜成龄前发发生的饲养费费用；管护价价值是指经济济林木投产后后发生的管护护费用；培植植价值是指经经济林木投产产前及非经济济林木郁闭前前发生的培植植费用。3摊余价值。指指农业资产的的原始价值加加饲养价值或或培植价值减减去农业资产产的累计摊销销后的余额。摊摊余价值反映映农业资产的的现有价值。(三)农业资产产计价原则农业资产具有特特殊的生物性性，其价值随随着生物的出出生、成长、衰衰老、死亡等等自然规律和和生产经营活活动不断变化化。适应这一一特点，合作作社会计制度度规定了农业业资

32、产的以下下计价原则。1购入的农业业资产按照买买价及相关的的税费等计价价；2幼畜及育肥肥畜的饲养费费用、经济林林木投产前的的管护费用和和非经济林木木郁闭前的培培植费用按实实际成本计价价；3产役畜、经经济林木投产产后，应将其其成本扣除预预计残值后的的部分在其正正常生产周期期内按直线法法分期摊销，预预计净残值率率按照其成本本的5确定；4已提足折耗耗但未处理仍仍然继续使用用的产役畜、经经济林木不再再摊销；5农业资产死死亡毁损时，按按规定程序批批准后，依实实际成本扣除除应由责任人人或者保险公公司赔偿的金金额后的余额额，计入其他他支出。农民专业合作社社会计账务详详解(四)第四讲 其他存存货和农业资资产的核

33、算(二)(四)牲畜(禽禽)资产的核算算牲畜(禽)资产产是指合作社社农业资产中中的动物资产产。主要有幼幼畜及育肥畜畜、产畜及役役畜等(包括特种水水产)。为全面反反映和监督合合作社牲畜(禽)资产的情况况，合作社应应设臵“牲畜(禽)资产”账户进行核核算。该账户户的借方登记记因自产、购购买、接受投投资、接受捐捐赠等原因而而增加的牲畜畜(禽)资产的成本本，以及幼畜畜及育肥畜的的饲养费用；贷方登记因因出售、对外外投资、死亡亡毁损等原因因而减产的牲牲畜(禽)资产的成本本，以及产役役畜的成本摊摊销；期末余余额在借方，反反映合作社幼幼畜及育肥畜畜和产役畜的的账面余额。本本账户应设臵臵“幼畜及育肥肥畜”、“产役畜

34、”两个二级账账户，并按牲牲畜(禽)的种类设臵臵明细账户，进进行明细核算算。1牲畜(禽)资产增加的的核算(1)购入的牲牲畜(禽)资产【例1】合作社社2008年1月赊购幼牛牛5头，每头幼幼牛600元。 借：牲畜(禽)资产一幼畜畜及育肥畜一一幼畜一牛 3 0000贷：应付款一xxxx 3 000(2)投资者投投入的牲畜(禽)资产【例2】合作社社2008年2月接受光明明乳业集团公公司投资投入入的奶牛6头，双方协协议确定，每每头牛定价为为4000元，预预汁仍可产奶奶8年。 借：牲畜(禽)资产一产役役畜一产畜一一奶牛 244 000贷：股金一光明明乳业集团公公司 24 000(3)接受捐赠赠的牲畜(禽)资

35、产【例3】合作社社2008年3月收到南山山牧场捐赠已已经产毛的绵绵羊10只，所附附发票列明价价格为50000元，预计计仍可产羊毛毛5年。借：牲畜(禽)资产一产役役畜一产畜一一羊 5 0000贷：专项基金 5 0000(4)自产的牲牲畜(禽)资产【例4】生猪合合作社饲养母母猪20088年2月产仔10头。其整整个生产期间间饲养工资2200元，饲饲料费用6000元。新生生产小猪防疫疫等费用5000元，已现现金支付。作作两笔会汁分分录为：借：经营支出 800贷：产品物资 600应付工资 2000借：牲畜(禽)资产一幼畜畜一猪 5000贷：库存现金 5002牲畜(禽)资产饲养费费用的核算合作社财务会会计

36、制度规规定，牲畜(禽)资产的饲养养费用要匹分分以下两种处处理方法：一一是幼畜及育育肥畜的饲养养费用资本化化，增加牲畜畜(禽)资产价值；二是产役畜畜的饲养费用用作为当期费费用，记入经经营支出。(1)幼畜及育育肥畜的饲养养费用【例5】合作社社2008年1月饲养幼牛牛费用如下：应付养牛人人员工资2400元，喂喂牛用饲料33600元。借：牲畜(禽)资产一幼畜畜及育肥畜一一幼畜一牛 6 0000贷：应付工资(明细到人) 2 4000产品物资一饲料料 3 6000(2)产役畜的的饲养费用【例6】奶牛合合作社20008年2月发生奶牛牛饲养工资22000元，饲饲料50000元，其他费费用10000元，其他费费

37、用已用现金金支付。借：经营支出 8 0000贷：应付工资 2 0000产品物资饲饲料 5 0000库存现金 1 0003牲畜(禽)资产转换的的核算现行制度规定，幼幼畜成龄前，确确定为牲畜(禽)资产中的幼幼畜及育肥畜畜；幼畜成龄龄后，要转为为牲畜(禽)资产中的产产役畜，通过过“牲畜(禽)资产”账户进行明明细核算。【例7】20008年1月31日，养牛牛合作社100头幼牛已成成龄，转为役役畜，预计可可使用10年，幼牛牛买价60000元，饲养养费用60000元。 幼牛的成本本=600006000=120000(元)借：牲畜(禽)资产一产役役畜一役畜一一牛 12 000贷：牲畜(禽)资产一幼畜畜及育肥畜

38、一一幼畜一牛 12 0000幼畜转为产役畜畜后发生的饲饲养费用，不不再资本化，作作为当期费用用。4、产役畜成本本摊销的核算算合作社产役畜的的成本扣除预预计残值后的的部分，应在在其正常生产产周期内按直直线法摊销，预预计净残值率率按照产役畜畜成本的5确定。【例8】20008年2月，合作社社开始摊销成成龄奶牛的成成本，此时奶奶牛成本122000元，预预计可使用88年。奶牛成本的月摊摊销额计算：每年应摊销的金金额=120000x(11-5)8=11425(元元)每月应摊销的金金额=1422512=11875(元)借：经营支出 118.775贷：牲畜(禽)资产一产役役畜一产畜一一奶牛 1118755牲畜

39、(禽)资产处臵的的核算(1)牲畜(禽禽)资产出售的的核算【例9】20008年1月合作社将将育成的500头仔猪出售售给昌都肉品品厂，每头售售价500元，货货款暂欠，该该批仔猪购买买成本100000元，饲饲养费用122000元。借：应收款一昌昌都肉品厂 25 0000贷：经营收入 25 0000同时结转成本：育肥畜(猪)的的成本=100000+112000=220000(元)借：经营支出 22 0000贷：牲畜(禽)资产一幼畜畜及育肥畜一一育肥畜一猪猪 22 0000(2)牲畜(禽禽)资产对外投投资的核算【例10】20008年2月1日，合作社社用10头役牛向向阳光生态旅旅游区投资，双双方已协商同同

40、意并签订了了合同，该批批役牛是20008年1月l日由幼畜转转役畜，成本本120000元，预计可可使用8年。首先计算投资时时10头役牛的的账面价值：已摊销成本=112000xx(1-5)8=11425 11425112=1188.75(元元) 役牛成本本=120000-118875=111881.225(元)若双方协议每每头役牛13300元，则则：借：对外投资一一阳光生态旅旅游区 133 000贷：牲畜(禽)资产一产役役畜一役畜一一牛 11 88125资本公积 1 11875若双方协议每每头牛11000元，则：借：对外投资一一阳光生态旅旅游区 111 000资本公积 888125贷：牲畜(禽)资

41、产一产役役畜一役畜一一牛 11 88125若双方协议役役牛的价格为为11881125元，则：借：对外投资一一阳光生态旅旅游区 111 88125贷：牲畜(禽)资产一产役役畜一役畜一一牛 11 88125(3)牲畜(禽禽)资产死亡毁毁损的核算【例ll】某生生猪合作社因因饲养人员疏疏忽，致使一一头母猪死亡亡，母猪账面面价值为15500元，按按规定保险公公司赔偿7000元，经批批准，由饲养养人员赔偿400元元，其他列支支出。作两笔笔会计分录：借：应收款保险公司 7700成员往来饲饲养人 4000其他支出 4000贷：牲畜资产产役畜猪 1 5000收到保险公司赔赔付款项时。借：银行存款 700贷：应收

42、款保险公司 7700(五)林木资产产的核算林木资产是指合合作社农业资资产中的植物物资产，主要要包括经济林林木和非经济济林木，其会会计核算与牲牲畜(禽)资产的会计计核算基本相相似。为全面反映和监监督合作社林林木资产的情情况，合作社社应设臵“林木资产”账户进行核核算。该账户户的借方登记记因购买、营营造、接受捐捐赠等原因而而增加的林木木资产的成本本，以及经济济林木投产前前、非经济林林木郁闭前的的培植费用；贷方登记因因出售、对外外投资、死亡亡毁损等原因因而减产的林林木资产的成成本，以及经经济林木的成成本摊销；期期末余额在借借方，反映合合作社购入或或营造的林木木资产的账面面余额。本账账户应设臵“经济林木

43、”、“非经济林木木”两个二级账账户，并按林林木的种类设设臵明细账户户，进行明细细核算。现行制度规定，购购入或营造的的经济林木投投产前、非经经济林木郁闭闭前发生的培培植费用，予予以资本化，增增加受益林木木资产的成本本价值；合作社经济林木投投产之后发生生的管护费用用，按收入费费用配比原则则，不再记人人“林木资产”账户，而是是记入“经营支出”账户借方，同同时记入“应付工资”、“产品物资”等账户贷方方。非经济林林木郁闭后发发生的管护费费用，为避免免过度资本化化积累风险，记记入“其他支出”借方。合作社的经济林林木投产后，其其成本扣除预预计残值后的的部分应在其其正常生产周周期内按直线线法摊销，预预计净残值

44、率率按照经济林林木成本的55确定。当当期摊销的金金额记入“经营支出”账户借方，同同时记入“林木资产”账户的贷方方。非经济林林木不进行摊摊销。农民专业合作社社会计账务详详解（五）第五讲 固定资资产（一)一、固定资产的的概念和计量量(一)固定资产产的概念合作社的房屋、建建筑物、机器器、设备、工工具、器具和和农业基本建建设设施等劳劳动资料，凡凡使用年限在在一年以上，单单位价值在5500元以上上的列为固定定资产。有些些主要生产工工具和设备，单单位价值虽低低于规定标准准，但使用年年限在一年以以上的也可列列为固定资产产。(二)固定资产产的计量合作社固定资产产的取得方式式包括购入、自自行建造、接接受捐赠、扩

45、扩建改造、投投资者投入和和盘盈等。取取得的方式不不同，其成本本的具体确定定方法也不尽相同，按按照农民专专业合作社财财务会计制度度的规定：1购入的固定定资产，不需需要安装的，按按实际支付的的买价加采购购费、包装费费、运杂费、保保险费和交纳纳的有关税金金等计价；需需要安装或改改装的，还应应加上安装费费或改装费。2新建的房屋屋及建筑物、农农业基本建设设设施等固定定资产，按竣竣工验收的决决算价计价。3接受捐赠全全新的固定资资产，应按发发票所列金额额加上实际发发生的运输费费、保险费、安安装调试费和和应支付的相相关税金等计计价；无所附附凭据的，按按同类设备的的市价加上应应支付的相关关税费计价。接接受捐赠旧

46、的的固定资产，按按照经过批准准的评估价值值或双方确认认的价值人账账。4在原有固定定资产基础上上进行改造、扩扩建的，按原原有固定资产产的价值，加加上改造、扩扩建工程而增增加的支出，减减去改造、扩扩建工程中发发生的变价收收入计价。5投资者投入入的固定资产产，按照投资资各方确认的的价值计价。二、固定资产取取得的核算(一)购入的固固定资产购入不需要安装装的固定资产产，按实际支支付的买价加加采购费、包包装费、运杂杂费、保险费费和交纳的有有关税金等，借借记“固定资产”科目，贷记记“银行存款”、“应付款”等科目；购购入需要安装装的固定资产产，要先通过过“在建工程”科目核算其其实际购臵和和安装成本，待待安装完毕交交付使用时再再转入“固定资产”科目。 【例1】合作社社购入需要安安装的设备一一台，以银行行存款支付购购臵费600000元，以以现金支付运运输费用10000元、安安装费用40000元。(1)支付设备备价款、运输输费用、安装装费用合计665000元元。借：在建工程 65 0000贷：银行存款 60 0000库存现金 5 000(2)安装完工工、验收合格格交付使用后后，按实际成成本转账。借