企业内部审计风险成因及防范39187.docx

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1、企业内部审计风风险成因及防防范的相关问题探讨集体经济2009.066 （上）Ch i n a Co l l ee c t i v ee Ec oo n ommy摘要：在我国社社会主义市场场经济体制的逐渐完善过程程中，审计机关和和审计人员在国家经济生活活中的地位和和作用也显得得越来越重要。文文章从内部审审计风险的概概念及其特征入手，从各个角度度分析了内部部审计风险形成的原原因，并根据内部部审计风险形成的原因提出出了相应防范范和控制审计计风险的对策。关键词：审计风风险；内部审计风风险；防范控制一、内部审计风风险产生的原原因（一）审计方法法的局限性我国内部审计方方法仍以账项项基础审计方法为主， 审计

2、主要目目的是“查错防弊”，内部审计计人员风险观观念比较淡薄薄，审计风险控制因素素考虑也较少少， 更谈不上运运用最新的以风险险导向为核心心的审计方法法来防范和化解风险险。由于现代企企业会计信息息的数量越来越多多，同时范围也也越来越广，审计人员很难实施施详细审计， 内部审计中中抽样技术虽已被广广泛应用， 但不管采用用判断抽样还是统计抽抽样， 它都不可避避免地涉及到审计人员的经经验主观判断断， 极易遗漏重重要的项目，这种种以“个别”推断“整体”，以“局部”代表“全部”的方法，必然与实际际情况存在着或大或或小的差距， 使审计结论论产生偏差，从而导导致审计风险险的发生。而且，目前许多企业内内部审计制度度

3、不完善， 如审计机构缺少事前前的审计计划划、事中的审计计程序和报告期的的审计复核； 审计工作底底稿不完整，一般仅仅记录审计问问题事项，而没有记录审计人员认认为正确的审审计事项， 使得审计复核、审计计质量控制无无从入手；审计报告是以协调关系系为出发点， 以肯定工作作成绩为基调，问题题定性模棱两两可。（二）审计人员员素质低审计风险与审计计人员的专业业素质密切相关。审计人人员专业技能能、判断力的强强弱会直接影响到到内部审计的的质量。审计人员采用何种审计计方法， 如何收集证证据，提出什么意见，都都直接取决于于其经验、能力和判断。由于审审计人员水平平层次相差较较大，有的没有足足够的专业培培训或会计审审计

4、相关理论积累不不足，导致在工作作中易做出错误的判断， 增加了审计计风险的可能能性。审计人员的工作作责任心和职职业谨慎的强强弱直接影响着审审计风险的大大小。工作责任心不强易造成工工作失误， 审计证据不不全面、不充分、不不恰当会影响响审计工作质质量。审计是一种专业业性和技术性性都较强的职业， 需要一套套系统的职业业道德标准指指导、约束和规范审计计执业水平。同时由于内内部审计服务内向性性的特性， 企业的内部部审计，其主要职责责是代表企业业监督各部门门贯彻管理当局的意意图， 维护本单位位的利益，如果审计人员的的职业道德观观念不强，则会加大审计风险，无法达到审审查和评价审审计对象的真实性和和公允性、合法

5、性和合合规性、合理性和效效益性的审计计目标。（三）客观经济济活动的复杂杂性随着社会信息化化程度的不断断提高，经济业务的性质和和种类也越来来越多样化和和复杂化， 会计计核算业务已已经远远超出出传统的财务会计的内内容，诸如所得税会会计、租赁会计、破产会计计、合并会计报报表等新内容容不断出现，对这些些业务的处理理，要比传统的的财务会计更具有挑挑战性，也更容易发发生争议，也为审计带来了了更多的困难难；各部门、各单位的内部会计信信息资料也越越来越多， 错误和虚假的会计资资料参杂其中中， 失察的可能能性也随着增大；从审计内容容来看，现代审计不仅包括对被审审计单位的财财务收支活动动进行审计， 也包包括对一些

6、投投资方案的可可行性研究； 既要对对审计单位的的经营成果进进行评价， 又要对审审计单位的内内部控制制度度的健全与运作效果进进行评价， 这些都加大大了审计人员做出正确确的审计结论论的难度。（四）审计法制制建设存在的的问题和不足足审计在法制建设设方面首先从从审计法律法规的健全性性情况来看，目前还有很很大差距。经济责任任审计已经成成为当前审计计部门的一项重要工工作内容，但相关的审审计法规对此却没有明明确规定， 而是依据中中办、国办的两个文件件，权威性差，而且在审计计目标、审计内容容、审计报告、审计评价和和处理处罚等方面的的规定还不尽尽科学和完善善。再如审计准则体体系中的专业业审计准则还还没有出台，

7、审审计指南还没没有开发出来来，使各专业审计在很很多具体问题题上无所遵循循，这些都是审计法法规不健全的的表现。其次从审计法律法规的的执行角度来来看，法律赋予审计机关的权力力有的没有充充分行使，有的无法充分行使。审计机关没没有充分行使使法律赋予的权力。对某些较难难执行的审计计结果没有行使申请请法院强制执执行权，使该处理的问题没有得得到处理；对重大的、_社会关注的审计结果果没有充分行行使公布审计计结果权，使审计计机关的威慑慑力和社会影影响力受到削弱；往往往就事论事事，没有充分运运用建议权， 使使审计的作用用发挥得不充充分；注重对单位的处处理处罚，没有充分运运用对个人的处理处罚罚权，使被审计单单位的相

8、关责任人没有受到到相应的惩处处。再次从审计计法律法规的遵守守情况来看，履行审计法法定义务还存在着差差距。有的审计工工作领导的规定没有完全遵遵守，审计工作的的开展受制于领导的态度。有的审计经经费难得到保保证。有的审计机机关自身对审审计法规的遵遵守企业内部审计风风险成因及防防范的相关问题探讨 陈元烁财务管理158集体经济2009.066 （上）Ch i n a Co l l ee c t i v ee Ec oo n ommy存在一定的差距距。（五）被审计单单位内部管理理制度的局限性随着企业的改制制、重组成为国国有企业改革的重要方面面，内部审计的的对象和内容容也越来越复杂。内部审计对对象也逐步发发

9、展为企业集团、股股份公司和连连锁经营店。企业内部机构层次次增加，所进行的交交易日趋复杂，被审单位位与其某些企企业的关系是是联营公司关系或母母子公司的关关系。同时，由于企业的资产重重组，必然涉及到到兼并和收购、改制和改组组、联合和剥离离及分拆等问问题，为内部审计计对象开拓了了新领域。内部审计对象的复杂杂化，为内部审计计带来了巨大的困难，审计计风险也随之之增加。另一方面，内部审计的的内容不仅从从传统的财务务审计发展为效益、管理、经济责任审审计、经营风险审计、投资资审计等，还要预测在在新形势下的兼并、联联合、分拆以后的的偿债能力和赢利能力，评评价企业是否否有效益，提出可行性的意见书书供领导决策策参考

10、。二、内部审计风风险的控制和和防范（一）运用现代代审计方法，认真制定审审计方案，提高审审计质量为了有效地规避避审计所产生生的风险，每个审计人员都都要树立审计计风险意识，注重审计风险的防防范和控制。内部审计人人员要从思想上、理理念上深入理理解审计风险险，改进审计方法，规范审计程程序，监督与评价共重，寓监督督于服务之中中。在审计方法法上，积极引进目目前最先进的的以风险为导导向的风险基础的审审计模式，以风险的分分析与控制为出发点， 以保证审计计质量为基础础，统筹运用各种测测试方法，综合各种审审计证据。在制定审计计方案上，要针对每一一个审计项目的具体情情况，制定出合理理的审计方案，在对审计的的内容和被

11、审审计单位的特特点进行深入的调查查之后， 对审计的范范围、重点、程序、方法法、人员分工和和工作进度等等作出详细的安排， 使审计人员员有所遵循，减少失察的可能性性，从而提高审审计质量， 以降低审计风险。（二）提高审计计人员的综合合素质第一，要把好审审计部门进人人、用人关。体制规定审计部部门的人事、行政、经费等由本级人民政府府管辖，业务由上级级审计机关负责，在审计计部门进人和和用人上很少少能受上级审计机关关约束，势必影响到到审计部门长远发展。建建议上级审计计机关应从审审计事业发展出发，对本部门的的人事安排进进行适当的控制，从从源头上选拔拔素质高、业务强的人，把优秀秀的人选到领领导岗位上来来。第二，

12、建议审计计部门继续对对在职人员加强思想政治教教育。我们要不断断地进行思想政治学习， 要把人民利利益放在第一一位，不损公利私、损损人利己，这样才能搞搞好单位团结， 具体体从事工作过过程中秉公执执法，不危害到我们的的审计事业。第三，审计部门门积极对在职职职工加强业务和综合技能能的培训。审计工作要要适应经济发展的需要要，审计人员更更应当熟练地地掌握专业技能，要懂财务、学法律、熟悉税收制度、会运用用电脑等，单一的审计计专业是很难开展工作作的；同时，只是某一行行业的行家里手对整整体审计业务务来说是片面面的，审计的现代代化要求绩效效审计更需要要专业性强、综合技技能强的复合合型人才，及时为社会反馈各种种财务

13、管理信信息，这是社会发展的必然要求求，也只有这样样我们的审计计事业才能发挥应应有的使命。第四，营造良好好的学习氛围围，要求审计人员坚持自学学。（三）强化风险险意识审计人员应该协协助企业管理理者进行风险防范和控制制， 建立风险评评估机制是降降低内部审计风险险的最有效途途径。风险评估就是结合企业的的重大经营决决策， 在预期可能状态下， 对对实施方案结结果风险所做做的评价。风险评估注注重向管理者者提醒企业所所面临风险的性质及及其强弱， 以及管理者者采取相应对策，回避避或降低风险险。建立风险评评估机制， 内部审审计人员首先先要就企业的的经营环境、决策目标标、战略规则与与未来经营状状况的变化，与管理理者

14、进行交流流，对风险性质质及大小取得共识，并以此确定定审计范围、重点审计对象及制定定适合的审计计方法。其次要收集经营风险和和财务风险所所需的相关审审计资料，明确每一一审计项目的的风险概况，制定年度审计工作计计划， 并提交给审审计委员会审批。最后在具具体实施审计计项目阶段，要评价实际产生的风风险及控制风风险能达到的的效果，并提出有关关风险控制的的建议。正确处理降低风险与经济济效益的关系系， 审计风险是是可以控制，但是是不可能完全全消除，这是由审计客体的不可控控性决定的。（四）完善审计计法规建设审计机关一方面面要落实国家家普法规划，加大对审计计人员的法制制培训力度，使审计人员掌握国国家审计规范范、审

15、计法法等审计法律法规， 熟悉与审计计相关的规范范政府行为的法律法法规以及其他他法律法规，全面提高审计人员员法制意识和和法律素质。另一方面，审计机机关要积极向向本级人大、政府和党委反映审计计法律法规的的遵守和执行行的情况，加强人大大、政府和党委委对本级各部部门执法守法的监督督。认真贯彻审审计准则，严格依法审计。贯彻彻准则一要加加强培训，使审计人员切实掌握准准则，树立准则意意识；要健全审计机关内部监监督机制， 贯彻落实行行政执法责任制等相关关制度， 保证干部队队伍的廉洁执法、公正执执法，从而保证依依法审计，促进审计质量的提提高； 要加强执法法检查和审计复核工作，保保证审计项目目质量，提升执法水平。

16、改革审计计体制，确保审计监监督职能作用的发挥。审计计法制建设中中存在的许多多问题与现行审计体体制不无关系系。如有的领导干预审计工作的的独立开展、审计经费保保证难、审计决定执执行难、本级政府和和上级审计机关对审计工作作意见不一等等。（五）建立良好好的内部运行行机制，完善内部控制制度建立良好的内部部运行机制，完善内部控制制度，是控控制风险的有有力保证。各内部审计机构应在综综合考虑业务务规模和范围围、组织形式、分支支机构设置及及区域分布、成本与效益原则、人人员素质及构构成等其他影影响控制政策和程序序因素的基础础上， 建立有效的内部运行机制制和内部控制制制度。质量控制制度应从全面面质量管理和和单个项目

17、质质量管理两个方面进进行构建。全面质量管管理应着重从职业道德德原则、专业胜任能能力、工作委派、分级督导导制度和对全全面质量控制制政策与程序的执行行情况的监控控等方面入手手建立控制程序，以以保证审计质质量，把风险水平平降低到可接受水水平。单个项目质质量管理应重点建立主审负负责、审计底稿三三级复核、审计部门主管巡视视、审计项目质质量考核等方方面的制度， 以以把好每个审审计项目的质质量和风险关。同时，我国应抓紧紧制定、颁布内部审计法规和内部部审计业务准准则， 以统一内部审计执业规范范，降低审计风风险。参考文献：1、丁和平.防防范审计风险险的对策研究究J.技术经经济,20005(6).2、周筠梅.试试析注册会计计师的审计风风险及对策J.商业经济济,20055(5).3、岳刚,岳春春凤.内部审计风风险成因与防范对策J.重庆工学学院学报,22004(112).4、赵宾.内部部审计风险与与防范J.内部审计,20044(3).5、杜亚斌.企企业集团内部部审计风险及及防范J.集集团研究,22005(11).6、王爱国.论论审计的独立立性J.审计研究,2004(4).（作者单位：福福建省宏达机机械有限公司审计科。作者者为会计师）财务管理159_