上市公司财务报表分析报告(doc 28)42950.docx

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1、上市公司财务报报表分析主编 张新民民 （对外经济贸易易大学出版社社2002年年11月北京京第1版）主编(张新民)简介张新民，19662年12月月20日生。管理学博士，企业财务状况质量分析理论的倡导者，现为对外经济贸易大学国际工商管理学院院长、会计学教授，并任中国会计学会理事、中国对外经济贸易会计学会常务理事。中国大陆高等院院校唯一一位位拥有英国特特许公认会计计师(ACCCA)资格的的现职会计学学教授。其出版的专著有有：企业财财务状况质量量分析理论研研究、企企业财务分析析、企业业财务报表分分析、中中国会计热点点问题；主主编了税务务会计、中中级会计英语语、会计计学原理、当当代企业会计计丛书和布布莱

2、克韦尔会会计学百科辞辞典等100余部专业书书籍和辞典；主译了高高级会计实务务、企业业财务报表解解释、绩绩效管理等等书。在会计研究、财财务与会计等等专业刊物上上发表学术论论文30余篇篇。前言本书从理论、政政策与实务等等方面全面、系系统地阐述了了上市公司财财务报表主要要项目以及企企业整体的财财务状况分析析方法。在内内容上形成了了以下风格与与突出特点：1.在对资产负负债表项目进进行分析时，按按照资产质量量分类的观点点，除了对各各资产项目进进行一般分析析外，还对主主要资产如商商业债权、存存货、对外投投资、无形资资产等展开质质量分析；2.在对利润表表项目进行分分析时，强化化了对利润质质量的分析内内容，并

3、对企企业利润质量量下降的种种种表现进行了了分析；3.在对现金流流量表进行分分析时，侧重重于对现金流流量的质量进进行分析，强强调现金流量量的整体观，注注重将企业现现金流量的状状态与企业的的发展阶段、经经营状况相结结合进行分析析；4.在对企业财财务状况进行行整体分析时时，强调企业业财务信息的的质量对信息息分析以及非非货币信息的的极端重要性性，并对与财财务信息质量量有密切关系系的审计报告告及审计质量量进行了分析析。5.进行了相当当数量的案例例分析，使读读者有机会接接触到最具有有时代感的财财务信息，并并对其进行分分析。此外，书中还对对资产重组、企企业重组、资资本重组以及及债转股等热热点问题从财财务角度

4、进行行了分析和研研究。本书既可以作为为高等院校MMBA学员以以及相关专业业师生开设上上市公司财务务报表分析的的教材，也可可以作为企业业管理人员、研研究人员以及及其他各类人人员培训和学学习上市公司司财务报表分分析的重要教教材。本书由对外经济济贸易大学国国际工商管理理学院张新民民教授任主编编。各章编写写分工是：武武艳辉编写第第一章，王晗晗编写第三章章，何谦编写写第四章，曲曲昱编写第五五章，林铁蓉蓉编写第八章章、第九章，张张新民编写第第二、六、七七、十章。张张新民负责总总纂、定稿。由于作者水平所所限，书中难难免存在许多多不足之处，恳恳请广大读者者批评指正。编者 2002年8月月29日于北北京对外经济

5、济贸易大学 目录第一章上市公司司财务报表分分析概论(1)第一节上市公司司财务信息的的使用者及其其对财务状况况的不同关注注点(2)第二节上市公司司财务报告的的组成内容(6)第三节制约上市市公司报表编编制的基本会会计假设(16)第四节制约上市市公司报表编编制的一般原原则(21)第五节会计基本本假设和一般般会计原则对对报表信息的的影响(299) 第六节制约上市市公司财务报报表编制的法法规体系(33)第二章上市公司司信息披露制制度(440)第一节招股说明明书(41)第二节上市公告告书(70)第三节定期报告告(75)第四节临时报告告(90)第五节配股和增增发的信息披披露(94)第三章资产负债债表分析资产

6、(1007)第一节资产负债债表的作用(1088)第二节资产负债债表的结构(1099)第三节流动资产产分析(1100)第四节长期投资资分析(1599)第五节固定资产产分析(1933)第六节无形资产产分析(2111)第七节长期待摊摊费用、其他他长期资产与与递延税款(资产)分析析(224) 第八节对资产按按照质量分类类的理论研究究(2255)第四章资产负债债表分析负债与所有有者权益(2235)第一节负债分析析流动负债债(236)第二节负债分析析长期负债债(242)第三节负债分析析或有负债债(247)第四节应交所得得税、递延税税款、会计利利润与应纳税税所得额相互互关系的分析析(2250)第五节所有者权

7、权益以及资本本结构质量分分析(2788)第六节关于资产产重组、债务务重组、资本本重组、企业业重组以及债债转股等问题题的专题研究究(285)第七节与资产负负债表有关的的财务比率(3055)第五章利润表及及其分析(3312)第一节利润表的的基本结构与与具体格式(3133)第二节利润表收收入的确认与与计量(3177)第三节利润表成成本费用类项项目及其他项项目的确认与与计量(332)第四节分部报告告及其分析(3444)第五节对上市公公司利润质量量的分析(3488)第六节与利润表表有关的财务务比率(3611)第六章现金流量量表及其分析析(3365)第一节现金流量量表及现金流流量的分类(3666)第二节现

8、金流量量表的格式与与编制(3733)第三节现金流量量的质量分析析(3755)第四节与现金流流量表有关的的比率(3844)第七章合并报表表及其分析(3388)第一节企业合并并的种类与原原因(3899)第二节与合并报报表有关的若若干重要概念念(3911)第三节合并报表表的一般原理理(3988)第四节我国企业业合并报表问问题(4144)第五节对合并报报表作用的认认识与分析(4199)第八章与财务报报表有关的其其他重要信息息(4425)第一节财务报表表附注的基本本内容(4277)第二节我国股份份有限公司报报表附注的主主要内容(4300)第三节会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正(4322)第四节

9、关联方关关系及其交易易的披露(4442)第五节资产负债债表日后事项项(452)第六节审计报告告及其对财务务信息的质量量含义(4556)第九章上市公司司财务报表分分析方法(一一)(4722)第一节上市公司司财务报表分分析的基本方方法(4722)第二节比率分析析的基本原理理(477)第三节我国评价价上市公司财财务状况的指指标体系(4488)第十章上市公司司财务报表分分析方法(二二)(4944)第一节上市公司司财务状况质质量的综合分分析方法(4494)第二节不同企业业间进行比较较分析时应注注意的若干问问题(5088)第三节报表比率率分析的局限限性(5122)第四节避免陷入入“利润泡沫”、“现金泡沫”

10、、“资产泡沫”(515)第五节应用案例例分析(5225)主要参考文献(550)第一章 上市公公司财务报表表分析概论本章提要本章将向读者介介绍进行上市市公司财务报报表分析所必必备的基础知知识。本章学习目标1.了解上市公公司财务分析析、财务报表表分析的内容容，上市公司司财务信息的的主要使用者者以及对上市市公司财务状状况的不同关关注点；2.了解上市公公司财务报告告的组成内容容；3.了解制约上上市公司报表表编制的基本本会计假设；4.了解制约上上市公司报表表编制的一般般会计原则；5.了解基本会会计假设与一一般会计原则则对报表信息息的影响；6.了解制约上上市公司财务务报表编制的的法规体系。第一节上市公司司

11、财务信息的的使用者及其其对财务状况况的不同关注注点在市场经济条件件下，与上市市公司有经济济利害关系的的有关方面通通常要对上市市公司的财务务状况进行分分析。关于上市公司财财务分析的含含义，可以有有很多认识与与理解。从分分析的内容来来看，财务分分析既可以指指对上市公司司历史的财务务状况与成果果进行的分析析，也可以是是指对上市公公司将要实施施的投资项目目在财务方面面进行评价与与分析；等等等。从分析的的主体来看，既既可以指从外外部股权持有有者(即上市市公司的所有有者)和债权权人的角度利利用财务报表表对上市公司司财务状况进进行分析，也也可以指从上上市公司内部部管理者的角角度对上市公公司过去整体体与局部的

12、财财务状况进行行的分析，还还可以指上市市公司内部管管理者从管理理者的角度对对上市公司整整体或局部未未来财务状况况的预测分析析。从上面的分析可可以看出，本本书所涉及的的财务报表分分析是上市公公司财务分析析的重要方面面，特指上市市公司的有关关信息使用者者借助于上市市公司的财务务报表以及以以财务报表为为基础的一系系列财务指标标来对上市公公司进行财务务状况进行的的分析与评价价。因此，我们首先先应明确上市市公司财务报报表的信息使使用者及其对对上市公司财财务状况的关关注点。一般而言，与上上市公司有经经济利害关系系的有关方面面可以分为：上市公司股股东、上市公公司的贷款提提供者、商品品或劳务供应应商、上市公公

13、司管理人员员、顾客、上上市公司雇员员、政府管理理部门、公众众和竞争对手手等。这些方方面构成了上上市公司财务务报表的使用用者。由于与与上市公司经经济关系的程程度不同，上上述诸方面对对上市公司财财务状况的关关注点也就不不同。主要关关注点分别为为：一、上市公司业业主或股东上市公司业主或或股东是上市市公司的入资资者或购买上上市公司股票票的人。一般般来说，他们们要作的决策策往往在于是是否向某一上上市公司进行行投资或是否否保留其在某某一上市公司司的投资。为为了作出这类类决策，业主主或股东需要要估计上市公公司的未来收收益与风险水水平。因此，他他们对上市公公司的获利能能力以及投资资风险方面感感兴趣。对于于上市

14、公司的的股东而言，他他们还会关心心自己持有的的公司的股票票的市场价值值。公司的现现金(货币资资金)流入和和流出方面的的信息也会吸吸引他们的注注意力，因为为良好的现金金流转状况既既可以使公司司能顺利地维维持其经营活活动，还可以以使上市公司司在分红时能能考虑分发适适度的现金股股利。但是，应当看到到，在上市公公司的业主或或股东之间，由由于对上市公公司持有的股股份比例不同同，上市公司司的业主或股股东在对上市市公司的控制制和影响力方方面有着较大大的不同。这这种对上市公公司的控制和和影响力方面面的不同直接接导致了持有有不同份额股股份的股东对对上市公司财财务状况关注注方面的差异异：对于控制制性股东和重重大影

15、响性股股东而言，由由于他们可以以通过自己的的努力直接或或间接地影响响被持股上市市公司重要岗岗位上的人事事安排、投资资决策、经营营决策，以及及股利分配政政策等，因此此，这类股东东往往关心与与上市公司战战略性发展有有关的财务信信息，如上市市公司资产的的基本结构和和质量、上市市公司资本结结构、上市公公司长期获取取质量较高利利润的前景等等等；非控制制性、非重大大影响性股东东则更关心上上市公司近期期业绩、股利利分配政策以以及短期现金金流转状况等等。二、上市公司的的贷款提供者者按照一般分类，上上市公司的贷贷款提供者可可以分为短期期贷款者和长长期贷款者。其其中，短期贷贷款者提供的的贷款期限在在12个月以以内

16、，长期贷贷款者提供的的贷款期限在在12个月以以上。同样，拥拥有上市公司司不同期限与与金额债权的的贷款提供者者也会关注上上市公司财务务状况得不同同侧面。短期期贷款者一般般关心上市公公司支付短期期债务的能力力，对上市公公司的获利能能力并不十分分关心。长期期贷款者则关关心其利息和和本金是否能能按期清偿。对对上市公司而而言，能按期期清偿到期长长期贷款及利利息，应以具具有长期获利利能力及良好好的现金流动动性为基础。因因此，尽管长长期贷款者并并不指望从上上市公司中分分红，但他们们仍然关心上上市公司的获获利能力。三、商品和劳务务供应商商品和劳务供应应商与上市公公司的贷款提提供者的情况况类似。他们们在向上市公

17、公司提供商品品或劳务后即即成为上市公公司的债权人人。因而他们们必须判断上上市公司能否否支付所需商商品或劳务的的价款。从这这一点来说，大大多数商品和和劳务供应商商对上市公司司的短期偿债债能力感兴趣趣。另一方面面，某些供应应商可能与上上市公司存在在着较为持久久的稳固的经经济联系。在在这种情况下下，他们又对对上市公司的的长期偿债能能力感兴趣。四、上市公司的的管理人员管理人员受上市市公司业主或或股东的委托托，对上市公公司业主或股股东投入上市市公司的资本本的保值和增增值负有责任任。他们负责责上市公司的的日常经营活活动，必须确确保公司支付付给股东与风风险相适应的的收益，及时时偿还各种到到期债务，并并能使上

18、市公公司的各种经经济资源得到到有效利用。因因此，一般来来说，管理人人员对上市公公司财务状况况的各个方面面均感兴趣。但是，也应看到到，处于上市市公司不同管管理层次的管管理人员由于于所处的位置置不同，管理理范围和权限限大小不同，因因而对上市公公司财务信息息的关注仍然然有较大差异异：处于较高高管理层次的的管理者，其其所处的位置置就要求对上上市公司财务务状况有较为为全面的掌握握，同时，由由于较高管理理层次的管理理者拥有了解解上市公司财财务状况较为为全面信息的的有利条件，因因此，较高层层次的上市公公司管理者既既需要也有可可能关心上市市公司较为全全面的财务状状况。而上市市公司较低管管理层次的管管理者，由于

19、于其所作出的的决策一般只只能影响其管管理范围内的的活动，因而而往往关心与与自己决策范范围内有关的的财务信息，诸诸如与上市公公司工资有关关的信息等。五、顾客在许多情况下，上上市公司可能能成为某个顾顾客的重要的的商品或劳务务供应商。此此时，顾客关关心的是上市市公司连续提提供商品或劳劳务的能力。因因此，顾客关关心上市公司司的长期发展展前景及有助助于对此作出出估计的获利利能力指标与与财务杠杆指指标等。六、上市公司雇雇员上市公司的雇员员通常与上市市公司存在长长久、持续的的关系。他们们关心工作岗岗位的稳定性性、工作环境境的安全性以以及获取报酬酬的前景。因因而，他们对对上市公司的的获利能力和和偿债能力感感兴

20、趣。七、政府管理部部门政府与上市公司司间的关系表表现在多种形形式上。在我我国目前的条条件下，全民民所有制上市市公司的所有有者即为有关关政府管理部部门。此外，工工商管理部门门、税务管理理部门等均对对上市公司的的财务状况感感兴趣。因此此，政府管理理部门可能对对上市公司的的获利能力、偿偿债能力与持持续经营能力力感兴趣。八、公众公众对特定上市市公司的关心心也是多方面面的。一般而而言，他们关关心上市公司司的就业政策策、环境政策策、产品政策策等方面。对对这些方面的的分析，往往往可以借助于于获利能力的的分析。九、竞争对手竞争对手希望获获取关于上市市公司财务状状况的会计信信息及其他信信息，借以判判断上市公司司

21、间的相对效效率。同时，还还可为未来可可能出现的上上市公司兼并并提供信息。因因此，竞争对对手可能把上上市公司作为为接管目标，因因而他们对上上市公司财务务状况的各个个方面均感兴兴趣。从以上的讨论中中，我们可以以得出以下结结论：1.财务信息使使用者所要求求的信息大部部分都是面向向未来的；2.不同的信息息使用者各有有其不同的目目的，因此，即即使对待同一一对象，他们们所要求得到到的信息也是是不同的；3.不同的信息息使用者所需需的信息的深深度和广度不不同；4.上市公司财财务报表中并并不包括使用用者需要的所所有信息。第二节上市公司司财务报告的的组成内容我们这里讨论的的上市公司财财务报告与通通常说的上市市公司

22、财务报报表是一致的的。上市公司财务报报表或财务报报告是指包含含基本财务报报表、附表、附附注及财务情情况说明书等等内容的统一一体。一、基本财务报报表一般而言，基本本财务报表是是由上市公司司会计部门提提供的反映上上市公司某一一时期(或时时点)财务状状况与经营成成果的书面文文件。从基本本财务报表的的发展、演变变过程来看，世世界各国的报报表体系逐渐渐趋于形式上上的一致(尽尽管其概念内内涵、指标口口径等在各国国间有不同程程度的差异)。目前，世世界各国的基基本财务报表表一般包括资资产负债表(BalannceShheet)、利利润表(InncomeStateement或或ProfiitanddLosssAc

23、coount)以以及现金流量量表(StaatemenntofCCashFFlows或或CashFlow Stateement)。按照我国企业业会计准则以以及有关会计计制度的规定定，上市公司司的基本财务务报表包括资资产负债表、利利润表和现金金流量表。正正是由于上市市公司的会计计报表揭示了了财务状况与与经营成果，才才使上市公司司现在和潜在在的投资者(业主)、贷贷款提供者以以及其他与上上市公司有经经济利害关系系的信息使用用者能了解上上市公司的财财务状况，在在分析的基础础上作出有关关经济决策。(一)资产负债债表资产负债表是基基本财务报表表之一，它是是以“资产=负债债+所有者权权益”为平衡关系系，反映上

24、市市公司在某一一特定日期财财务状况的报报表。其中：资产是上市公司司因过去的交交易或事项而而获得或控制制的能以货币币计量的经济济资源，包括括财产、债权权和其他权利利。资产具有有如下特征：1.资产是由过过去的交易所所获得的。上上市公司所能能利用的经济济资源能否列列为资产，其其区分标志之之一就是是否否由已发生的的交易所引起起。2.资产应能为为上市公司所所实际控制或或拥有。在这这里拥有是指指上市公司拥拥有资产的所所有权；“控制”则是指上市市公司虽然没没有某些资产产的所有权，但但实际上可以以对其自由支支配和使用，例例如融资租入入固定资产。3.资产必须能能以货币计量量。这就是说说，会计报表表上列示的资资产

25、并不是上上市公司的所所有资源，能能用货币计量量的资源才予予以在报表中中列示。而对对上市公司的的某些资源，如如人力资源等等，由于无法法用货币计量量，目前的会会计实务并不不在会计系统统中处理。4.资产应能为为上市公司带带来未来经济济利益。在这这里，所谓“未来经济利利益”，是指直接接或间接地为为未来的现金金净流入作出出贡献的能力力。这种贡献献，可以是直直接增加未来来的现金流入入，也可以是是因耗用(如如材料存货)或提供经济济效用(如对对各种非流动动资产的使用用)而节约的的未来的现金金流出。在我国目前的有有关制度中，把把资产分为流流动资产、长长期投资、固固定资产、无无形资产、递递延资产和其其他资产。关于

26、各项资产的的具体含义与与包含的内容容，我们将在在以后对资产产负债表的详详细讨论中予予以介绍。负债是指上市公公司由于过去去的交易或事事项而引起，在在现在承担的的将在未来向向其他经济组组织或个人交交付资产或提提供劳务的责责任。负债具具有如下基本本特征：1.与资产一样样，负债应由由上市公司过过去的交易引引起。2.负债必须在在未来某个时时点(且通常常有确切的受受款人和偿付付日期)通过过转让资产或或提供劳务来来清偿。3.负债应是能能用货币进行行计量的债务务责任。一般而言，负债债按偿还期的的长短，分为为流动负债和和长期负债。至至于负债的具具体内容，我我们也留待以以后介绍。所有者权益是指指上市公司的的投资者

27、对上上市公司净资资产的所有权权，包括上市市公司投资者者对上市公司司的投入资本本以及形成的的资本公积、盈盈余公积和未未分配利润等等。(二)利润表利润表是反映上上市公司某一一会计期间财财务成果的报报表。它可以以提供上市公公司在月度、季季度或年度内内净利润或亏亏损的形成情情况。利润表表各项目间的的关系可用“收入-费用用=利润”来概括。其其中：收入是上市公司司通过销售商商品或提供劳劳务等经营活活动而实现的的营业收入。包包括主营业务务收入和其他他业务收入。费用是指上市公公司在生产经经营过程中发发生的各种耗耗费。应该指指出，不同类类型的上市公公司，其费用用构成不尽相相同。对工业上市公司司而言，按照照是否构

28、成产产品成本、费费用可划分为为制造费用和和期间费用制造费用是指与与生产产品有有关的各种费费用，包括直直接材料、直直接人工和间间接制造费用用。一般而言言，在制造过过程中发生的的上述费用应应通过有关成成本计算方法法，归集、分分配到各成本本计算对象。各各成本计算对对象的成本将将从有关产品品的销售收入入中得到补偿偿。期间费用是指那那些与产品的的生产无直接接关系，与某某一时期相联联系的费用。对对工业上市公公司而言，包包括管理费用用、销售费用用和财务费用用等。此外，在上市公公司的费用中中，还有一项项所得税费用用。在会计利利润与应税利利润没有差异异的条件下，所所得税费用是是指上市公司司按照当期应应税利润与适

29、适用税率确定定的应交纳的的所得税支出出。我国会计计理论与实务务界长期遵循循“所得税是利利润分配的结结果”的认识，将将所得税支出出作为利润分分配的内容。随随着会计制度度改革的深入入和认识的不不断深化，我我国已将所得得税支出从原原来的“利润分配表表”中移至“利润表”，这实际上上是接受了将将所得税支出出作为一项费费用处理(尽尽管在表中只只出现“所得税”而不是“所得税费用用”)的观念。关于上述收入与与费用的具体体构成及利润润表的格式，我我们将在“利润表分析析”一章中讨论论。(三)现金流量量表现金流量表是反反映上市公司司在一定会计计期间现金流流入与现金流流出情况的报报表。需要说明的是，现现金流量表中中的

30、“现金”概念，指的的是货币资金金(包括库存存现金、银行行存款、其他他货币资金等等)和现金等等价物(一般般包括短期投投资等变现能能力极强的资资产项目)。二、附表这里的附表，是是指那些对基基本财务报表表的某些重大大的项目进行行补充说明的的报表。我们前面所谈的的基本财务报报表，只能提提供反映上市市公司财务状状况的基本信信息。从各国国会计的实践践来看，上市市公司越来越越多地倾向于于对基本报表表内容予以精精炼化、概括括化，大量详详细、重要的的信息则在附附表中列示。因因此，附表对对揭示财务状状况正在发挥挥着越来越重重要的作用。从我国目前的情情况看，资产产负债表的附附表主要包括括资产减值准准备明细表、股股东

31、权益增减减变动表和应应缴增值税明明细表等；利利润表的附表表包括利润分分配表和分部部报表(业务务分部和地区区分部)等。三、财务报表附附注与财务情情况说明书财务报表附注主主要是以文字字和数字形式式对基本财务务报表的内容容以及其他有有助于理解财财务报表的有有关事项进行行必要的说明明，包括基本本的会计政策策以及运用的的主要会计方方法等内容。财务情况说明书书则是对上市市公司当期财财务分析结果果进行总结的的文字说明。主主要包括上市市公司的生产产经营情况、利利润实现和分分配情况、资资金运用情况况等内容。关于财务报表附附注和财务情情况说明书的的具体内容，我我们留待本书书后续部分讨讨论。我国企业目前资资产负债表

32、、利利润表以及现现金流量表的的基本格式如如下：(一)资产负债债表(二)利润表(三)现金流量量表第三节 制约约上市公司报报表编制的基基本会计假设设上市公司的会计计部门从事财财务会计活动动，编制财务务报表，要遵遵循一定的原原则。而会计计原则又是建建立在一些基基本的会计假假设基础之上上的。因此，本本节及下节将将讨论会计的的基本假设与与一般原则。会会计的基本假假设与一般原原则，也是制制约上市公司司报表编制的的基本假设与与一般原则。一般认为，会计计假设是指会会计机构和会会计人员对那那些未经确认认或无法正面面论证的经济济业务或会计计事项，根据据客观的正常常情况或变化化趋势所作出出的合乎情理理的判断。长期以

33、来，我国国会计界对会会计假设的概概念一直存有有疑义，认为为从“会计假设”一词所包含含的内容与会会计工作的实实际两方面看看，称为“假设”有些名不符符实。因而，会会计假设一词词从概念到内内容只是出现现在某些教科科书中或学术术论文中，在在我国的会计计法规中并未未作出明确、具具体的规定。财财政部发布的的企业会计计准则，将将国际上公认认的4个基本本会计假设，即即会计主体假假设、持续经经营假设、会会计分期假设设和货币计量量假设写入了了总则，但仍仍未出现“会计假设”字样，在有有关介绍企企业会计准则则的文献中中也未将上述述4个会计假假设称为“会计假设”，而将其称称为“会计核算的的基本前提”。下面我们分别介介绍

34、基本会计计假设的含义义及其对报表表编制的影响响。一、会计主体假假设会计主体假设的的基本含义是是指每个上市市公司的经济济业务必须与与上市公司的的所有者及其其他经济组织织分开。会计计主体假设规规定了会计处处理与财务报报告的空间范范围，也限定定了上市公司司的会计活动动范围。有了了会计主体假假设，会计处处理的经济业业务和财务报报告才可以按按特定的主体体来识别。我我国企业会会计准则对对会计主体假假设的表述是是：“会计核算应应当以上市公公司发生的各各项经济业务务为对象，记记录和反映上上市公司本身身的各项生产产经营活动。”需要说明的是，上上市公司会计计主体并不一一定是作为法法律主体的法法人。作为法法律主体的

35、法法人是指在政政府部门注册册登记、有独独立的财产、能能够承担民事事责任的法律律实体，它强强调上市公司司与各方面的的经济法律关关系。而会计计主体则强调调上市公司的的会计活动的的空间范围，它它是按照正确确处理所有者者等其他经济济组织与上市市公司本身的的经济关系的的要求而设立立的。从会计计实践上看，会会计主体与作作为法律主体体的法人经常常出现差异。比比如，在我国国，在上市公公司集团内部部，独立核算算的母子公司司均是法律主主体，但从上上市公司集团团整体来讲，本本身并不是法法律实体。从从会计的角度度来看，为了了全面反映上上市公司集团团的经营活动动和财务成果果，就应将上上市公司集团团作为一个会会计主体来对

36、对待，编制合合并财务报表表。又比如，在在西方，独资资上市公司和和合伙上市公公司不是法人人，但从会计计的角度仍可可将独资上市市公司和合伙伙上市公司作作为会计主体体并组织其会会计活动。此此外，我国上上市公司实行行的内部银行行及内部承包包制，对上市市公司内部划划分的各“责任单位”，均可作为为会计主体来来看待，但这这些单位就可可能不是法人人。会计主体假设的的作用除了是是限定上市公公司会计活动动的空间范围围以外，对会会计概念、会会计行为、会会计法规建设设及报表编制制等方面还有有重大影响。比比如，对会计计概念的影响响，要求基本本的会计概念念具有鲜明的的会计主体性性。例如，会会计中的资产产概念，指的的是特定

37、上市市公司可以支支配的经济资资源。离开了了一定的会计计主体，就不不可能谈论会会计概念。这这是会计学概概念与其主体体的立场而不不是上市公司司以外的立场场。按照会计计主体假设的的要求，上市市公司会计行行为只能对上上市公司管理理层负责，而而不能对上市市公司以外的的其他利益集集团负责。实实际上，我国国新近修订的的中华人民民共和国会计计法中规定定的“单位负责人人对本单位会会计工作和会会计资料的真真实性、完整整性负责”的内容，就就是在法规建建设中尊重会会计活动基本本规律和基本本要求的体现现。再如，对对报表编制的的影响，要求求特定会计主主体的财务报报表只能反映映某特定主体体的财务状况况与经营成果果；等等。明

38、明确会计主体体假设对会计计的重要意义义，对制定会会计政策、评评价上市公司司会计行为等等方面具有重重要意义。二、持续经营假假设持续经营假设的的基本含义是是，上市公司司会计方法的的选择应以上上市公司在可可预见的未来来将以它现实实的形式并按按既定的目标标持续不断地地经营下去为为假设。通俗俗地讲，就是是上市公司在在可预见的将将来不会面临临破产、清算算。对此，企企业会计准则则的表述是是：“会计核算应应当以上市公公司持续、正正常的生产经经营活动为前前提”。在这里，上市公公司在可预见见的将来保持持持续经营并并不意味着上上市公司会永永久存在，而而是指上市公公司能存在足足够长的时间间，使上市公公司能按其既既定的

39、目标开开展其经营活活动、按已有有的承诺去偿偿清其债务。持续经营假设为为上市公司在在编制报表时时会计方法的的选择奠定了了基础。主要要表现在：一一是在一般情情况下，资产产以其取得时时的历史成本本计价，而不不按其立即进进入解散、清清算状态的现现行市价计价价；二是对长长期资产摊销销，如固定资资产折旧、无无形资产摊销销等问题的处处理，均以上上市公司在折折旧年限或摊摊销期内会持持续经营为假假设；三是上上市公司偿债债能力的评价价与分析也是是基于上市公公司在会计报报告期后仍能能持续经营的的假设；四是是正是由于考考虑到持续经经营假设才有有了会计上除除固定资产折折旧与无形资资产摊销以外外其他权责发发生制方法的的选

40、择(如坏坏账处理的的的备抵法、销销售收入的确确认等)，等等等。不仅如此，持续续经营假设还还要求当传统统方法可能危危及上市公司司的“持续经营”时上市公司司的会计活动动能够选择对对上市公司“持续经营”有利的方法法。比如，在在市场上存在在通货膨胀的的条件下，当当简单的价值值补偿已不能能维持其实物物替换的“持续经营”时，就需要要研究通货膨膨胀对持续经经营的不利影影响，并力求求在会计方法法上予以消除除；又如，在在通货膨胀条条件下，存货货计价采用后后进先出法比比较有利于“持续经营”；等等。三、会计分期假假设会计分期假设的的含义是，上上市公司在持持续经营过程程中所发生的的各种经济业业务可以归属属于人为地划划

41、分的各个期期间。这种因因会计的需要要而划分的期期间称为会计计期间，会计计期间通常是是按月、季和和年来划分。会计分期假设是是持续经营假假设的必然结结果。由于我我们假设上市市公司会在可可预见的将来来保持其持续续经营状态，这这就存在着在在持续经营的的过程中，什什么时候向与与上市公司有有利害关系的的各方提供财财务报告的问问题。在会计计实践上，绝绝不可能等到到上市公司的的全部经营活活动完结以后后才向外界提提供财务报告告。为了使财财务报告的使使用者能定期期、及时地了了解上市公司司的财务状况况和经营成果果，会计上就就应把其持续续经营的经济济活动人为地地进行划分，使使其归属于各各不相同的会会计期间，并并进行会

42、计处处理及财务报报告的编制。以年度划分的会会计期间，称称为会计年度度。会计年度度既可与日历历年度相一致致，又可与日日历年度不一一致。我国规规定以日历年年度作为上市市公司的会计计年度，即以以公历1月11日起至122月31日止止为一个会计计年度。在以以季度和月份份作为会计期期间时，其起起讫日期也采采用公历日期期。会计期间的确定定，实际上决决定了上市公公司对外报送送报表的时间间间隔以及上上市公司报表表所涵盖的时时间跨度。从从会计信息本本身应当反映映的经济内容容以及报表信信息使用者所所希望了解的的内容来看，会会计期间的划划分应当体现现较为完整的的生产经营过过程。在上市市公司连续、大大批、大量生生产和经

43、营产产品且季节性性影响对其影影响较小的条条件下，会计计期间的划分分不会对信息息披露以及信信息使用者对对上市公司财财务状况的分分析产生较大大影响。但是是，在上市公公司季节性生生产的条件下下，整齐划一一地以日历年年度为会计年年度，将有可可能因财务信信息代表性较较差而使得上上市公司所披披露的部分信信息(如资产产负债表信息息)难以反映映上市公司财财务状况，从从而误导信息息使用者。另另一方面，在在上市公司的的年度报告越越来越多地要要求注册会计计师进行审计计的情况下，整整齐划一地以以日历年度作作为会计年度度，也将使得得审计人员在在每年的第四四季度和第二二年的第一季季度空前地繁繁忙。在“时间紧、任任务重”的

44、压力下，审审计人员难免免会降低审计计质量。这就就是说，会计计期间的划分分，对会计信信息的质量、审审计工作的质质量关系重大大。会计分期期假设除了为为上市公司进进行会计处理理计算损益和和编制财务报报告限定了时时间区域、对对会计信息质质量有重要影影响外，对会会计的概念也也有一定的影影响。由于受受会计分期假假设的影响，许许多会计概念念具有鲜明的的“时期”特性。比如如，利润总额额、收入、费费用等均带有有鲜明的时期期特色。此外外，会计分期期假设与持续续经营假设一一起，构成了了权责发生制制原则的理论论基础。四、货币计量假假设货币计量假设的的基本含义是是，只有能用用货币反映的的经济活动，才才能纳入到会会计系统

45、中来来。这意味着着：第一，会会计所计量和和反映的，只只是上市公司司能用货币计计量的方面；第二，不同同实物形态的的资产需用货货币作为统一一计量单位，才才能据以进行行会计处理，揭揭示上市公司司的财务状况况。货币计量假设使使得上市公司司对大量复杂杂的经济业务务进行统一汇汇总、计量成成为可能。第四节 制约上上市公司报表表编制的一般般原则会计原则是从会会计实践中逐逐渐发展起来来的，被公认认为公正、妥妥善和有用的的系统化的惯惯例，是会计计人员据以辨辨认、计量和和记录经济业业务、提供财财务报告的指指南。我国财政部发布布的企业会会计准则以以及企业会会计制度中中对我国上市市公司会计以以及报表编制制应遵循的基基本会计原则则作了规定。现现分述如下：一、客观性原则则企业会计准则则对客观性性原则的表述述是：“会计核算应应当以实际发发生的经济业业务为依据，如如实反映财务务状况和经营营成果”。我们认为，客观观性原则有两两层含义：一一是可验证性性，二是会计计人员对某些些会计事项的的估计判断合合法、合规、合合理。可验证性是指上上市公司的会会计处理应当当尽量以实际际发生的业务务为基础，以以取得的业务务凭证为依据据。这样，就就能保证上市市公司的会计计处理，从填填制记账凭证证、登记账簿簿到编制会计计报表等过程程都有可靠的的凭证为