高级财务会计所得税习题及答案21362.docx

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1、高级财务会计所得税习题及答案练习1：甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）20088年12月331日，甲公公司应收账款款余额为5 000万元元，对该应收收账款计提了了500万元元坏账准备。税税法规定，企企业计提的坏坏账损失不允允许税前扣除除，应收款项项发生实质性性损失时才允允许税前扣除除。（2）按照销售售合同规定，甲甲公司承诺对对销售的X产产品提供3年年免费售后服服务。甲公司司2008年年销售的X产产品预计在售售后服务期间间将发生

2、的费费用为4000万元，已计计入当期损益益。税法规定定，与产品售售后服务相关关的支出在实实际发生时允允许税前扣除除。甲公司22008年没没有发生售后后服务支出。（3）甲公司22008年以以4 0000万元取得一一项到期还本本付息的国债债投资，作为为持有至到期期投资核算，该该投资实际利利率与票面利利率相差较小小，甲公司采采用票面利率率计算确定利利息收入，当当年确认国债债利息收入2200万元，计计入持有至到到期投资账面面价值，该国国债投资在持持有期间未发发生减值。税税法规定，国国债利息收入入免征所得税税。（4）20088年12月331日，甲公公司Y产品的的账面余额为为2 6000万元，根据据市场情

3、况对对Y产品计提提跌价准备4400万元，计计入当期损益益。税法规定定，该类资产产在发生实质质性损失时允允许税前扣除除。（5）20088年4月，甲甲公司自公开开市场购入基基金，作为交交易性金融资资产核算，取取得成本为22 000万万元，20008年12月月31日该基基金的公允价价值为4 1100万元，公公允价值相对对账面价值的的变动已计入入当期损益，持持有期间基金金未进行分配配，税法规定定，该类资产产在持有期间间公允价值变变动不计入应应纳税所得额额，待处置时时一并计算应应计入应纳税税所得额的金金额。假定预期未来期期间甲公司适适用的所得税税税率不发生生变化，甲公公司预计未来来期间能够产产生足够的应

4、应纳税所得额额用以抵扣暂暂时性差异。要求：确定甲公司上述述交易或事项项中资产、负负债在20008年12月月31日的计计税基础，计计算所产生的的应纳税暂时时性差异或可可抵扣暂时性性差异的金额额。计算甲公司20008年应纳纳税所得额、应应交所得税、递递延所得税和和所得税费用用。编制甲公司20008年确认认所得税费用用的会计分录录练习2：甲公司司适用的企业业所得税税率率为25%。甲甲公司申报22012年度度企业所得税税时，涉及如如下事项：（1）20122年，甲公司司应收账款年年初余额为22 000万万元，坏账准准备年初余额额为零；应收收账款年末余余额为16 000万元元，坏账准备备年末余额为为1 6

5、000万元。税法法规定，企业业计提的各项项资产减值损损失在未发生生实质性损失失前不允许税税前扣除。（2）20122年9月5日日，甲公司以以2 0000万元购入某某公司股票，作作为可供出售售金融资产处处理。至122月31日，该该股票尚未出出售，公允价价值为2 3300万元。税税法规定，资资产在持有期期间公允价值值的变动不计计税，在处置置时一并计算算计入应纳税税所得额。（3）甲公司于于2010年年购入的对乙乙公司股权投投资的初始投投资成本为22 800万万元，采用成成本法核算。2012年10月3日，乙公司宣告发放的现金股利中归属于甲公司的部分为200万元，甲公司将其计入投资收益。至12月31日，尚

6、未收到现金股利，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。（4）20122年，甲公司司将业务宣传传活动外包给给其他单位，当当年发生业务务宣传费4 800万元元，至年末尚尚未支付。甲甲公司当年实实现销售收入入30 0000万元。税税法规定，企企业发生的业业务宣传费支支出，不超过过当年销售收收入的15%的部分，准准予税前扣除除；超过部分分，准予结转转以后年度税税前扣除。（5）20122年存货账面面实际成本为为600万元元，预计可变变现净值为5540万元，存存货期末按成成本与可变现现净值孰低未未能计价。存存货跌价准备备年初余额为

7、为0。（6）其他相关关资料：2011年122月31日，甲甲公司存在可可于3年内税税前弥补亏损损2 6000万元，甲公公司对这部分分未弥补亏损损已确认递延延所得税资产产650万元元。甲公司20122年实现利润润总额为5 000万元元。除上述各项外，甲甲公司会计处处理与税务处处理不存在其其他差异甲公司预计未来来期间能够产产生足够的应应纳税所得额额用于抵扣可可抵扣暂时性性差异，预计计未来期间适适有所得税税税率不会发生生变化。甲公司上述事项项已按企业会会计准则规定定进行处理要求：确定甲公司20012年122月31日有有关资产、负负债的账面价价值及计税基基础，并计算算相应的暂时时性差异，填填列后附表格格

8、。计算甲公司20012年应确确认的递延所所得税资产或或负债编制甲公司20012年与所所得税相关的的会计分录项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税可抵扣应收账款可供出售金融资资产长期股权投资应收股利其他应付款存货合计练习3：甲公司司2007年年末、20008年末的利利润表“利润总额”项目的金额额分别为4 000万元元、4 1997万元。22007年适适用的所得税税税率为333%，自20008年1月月1日起，该该公司适用的的所得税税率率变更为255%。假设22007年及及之前产生的的暂时性差异异均在20008年及以后后期间转回。甲甲公司与所得得税有关的经经济业务如下下：2007年末2007年末末存货

9、的账面面余额为1 100万元元，计提存货货跌价准备1100万元。2006年112月购入固固定资产，原原值为1 8800万元，折折旧年限为110年，净残残值为零，会会计采用双倍倍余额递减法法计提折旧；按税法规定定，其折旧年年限为10年年，税法按直直线未能计提提折旧，净残残值为零。2007年支支付非公益性性费用支出为为600万元元。2007年发发生新技术研研究开发支出出共计1 5500万元，其其中900万万元资本化支支出计入无形形资产成本，22007年末末达到预定可可使用状态（假假定20077年不摊销）税税法中规定企企业为开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究究开发费用，未未形成无形资资产计入

10、当期期损益的，在在按照规定据据实扣除的基基础上，按照照研究开发费费用的50%加计扣除；形成无形资资产的，按照照无形资产成成本的1500%摊销。该该无形资产按按照10年采采用直线法摊摊销，预计净净残值为零。税税法规定的摊摊销方法、年年限和预计净净残值与会计计规定相同2007年支支付违反税收收罚款支出3300万元。2008年2008年末末存货的账面面余额为2 250万元元，计提存货货跌价准备1150万元，累累计计提固定定资产减值准准备60万元元。2008年支支付非公益赞赞助支出为8800万元。2008年发发生非“三新”技术研究开开发支出共计计1 2100万元，其中中810万元元资本化支出出计入无形

11、资资产成本，22008年末末达到预定可可使用状态（假假定20088年不摊销）。税税法规定，企企业自行开发发的非“三新“技术形成的的无形资产，以以开发过程中中该资产符合合资本化条件件后至达到预预定用途前发发生的支出为为计税基础。该该无形资产按按照10年采采用直线法摊摊销，预计净净残值为零。税税法规定的摊摊销方法、年年限和预计净净残值与会计计规定相同。2008年计计提产品质量量保证金2000万元。要求：（1）计计算20077年年末暂时时性差异并填填列下表项目账面价值计税基础应纳税暂时性差差异可抵扣暂时性差差异存货固定资产无形资产总计 （2）计算20007年应交交所得税（3）计算20007年递延延所

12、得税资产产/费用（4）计算20007年利润润表确认的所所得税费用（5）编制20007年与所所得税有关的的会计分录（6）计算20008年暂时时性差异并填填列下表。（7）计算20008年应交交所得税（8）计算20008年递延延所得税资产产/负债（9）计算20008年利润润表确认的所所得税费用（10）编制22008年与与所得税有关关的会计分录录项目账面价值计税基础应纳税暂时性差差异可抵扣暂时性差差异存货固定资产无形资产预计负债总计【例题】甲公司司2007年年末、20008年末的利利润表“利润总额”项目的金额额分别为4 000万元元、4 1997万元。22007适用用的所得税税税率为33%。根据200

13、07年颁布布的新税法规规定，自20008年1月月1日起，该该公司适用的的所得税税率率变更为255%。假设22007年及及之前产生的的暂时性差异异均在20008年及以后后期间转回。甲甲公司与所得得税有关的经经济业务如下下： （1）20007年：20077年末存货的的账面余额为为1 1000万元，计提提存货跌价准准备100万万元。20066年12月购购入固定资产产，原值为11 800万万元，折旧年年限为10年年，净残值为为零，会计采采用双倍余额额递减法计提提折旧；按照照税法规定，其其最低折旧年年限为10年年，税法按照照直线法计提提折旧，净残残值为零。 20077年支付非公公益性赞助支支出为6000

14、万元。20077年本年发生生新技术研究究开发支出共共计1 5000万元，其其中900万万元资本化支支出计入无形形资产成本，年年末已达到预预定可使用状状态（尚未开开始摊销）。税税法中规定企企业为开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究究开发费用，未未形成无形资资产计入当期期损益的，在在按照规定据据实扣除的基基础上，按照照研究开发费费用的50%加计扣除；形成无形资资产的，按照照无形资产成成本的1500%摊销。该该无形资产按按照10年采采用直线法摊摊销，预计净净残值为零。税税法规定的摊摊销方法、年年限和预计净净残值与会计计规定相同。20077年支付违反反税收罚款支支出300万万元。2008年年：2

15、0088年末存货的的账面余额为为2 2500万元，计提提存货跌价准准备150万万元，累计计计提存货跌价价准备2500万元，本年年计提固定资资产减值准备备60万元。20088年支付非公公益赞助支出出为800万万元。20088年发生非“三新”技术研究开开发支出共计计1 2100万元，其中中810万元元资本化支出出计入无形资资产成本，年年末达到预定定可使用状态态（尚未开始始摊销）。税税法规定，企企业自行开发发的非“三新”技术形成的的无形资产，以以开发过程中中该资产符合合资本化条件件后至达到预预定用途前发发生的支出为为计税基础。该该无形资产按按照10年采采用直线法摊摊销，预计净净残值为零。税税法规定的

16、摊摊销方法、年年限和预计净净残值与会计计规定相同。 20088年计提产品品质量保证金金200万元元。要求： （1）计算算2007年年暂时性差异异并填列下表表。 项目 账面价价值 计税基基础 应纳税税暂时性差异异 可抵扣暂暂时性差异存货 固定资产 无形资产 总计 【答案】（1）计算算2007年年暂时性差异异 项目 账面价价值 计税基基础 应纳税税暂时性差异异 可抵扣暂暂时性差异存货 10000 11100 1000固定资产 14440 1620 180无形资产 9000 1350 450（但但不确认所得得税的影响）总计 7730（28804500）无形资产产产生的暂时性性差异不予确确认的解释：按

17、照规定，对对于研发的新新技术、新产产品、新工艺艺所形成的无无形资产，在在初始确认时时其账面价值值和计税基础础之间的差异异，如果不是是产生于企业业合并交易、同同时在确认时时既不影响会会计利润也不不影响应纳税税所得额，则则按照所得税税会计准则的的规定，不确确认有关暂时时性差异的所所得税影响。（2）计算算2007年年应交所得税税。【答案】（2）计算算2007年年应交所得税税 应交所得税税4 000010001800600（1 50009000）50%330033%11 610.4（万元）【答案】（3）计算算2007年年递延所得税税费用递延所得税税资产（11001880）25%770（万元）递延所得税

18、税费用770万元（4）计算算2007年年利润表确认认的所得税费费用。【答案】（4）计算算2007年年利润表确认认的所得税费费用所得税费用用1 6110.47701 5540.4（万万元）（5）编制制2007年年与所得税有有关的会计分分录。【答案】（5）编制制2007年年会计分录借：所得税税费用1 5440.4递延所所得税资产 770贷：应应交税费应交所得税税 11 610.4（6）计算算2008年年暂时性差异异并填列下表表。 项目 账面价价值 计税税基础 应应纳税暂时性性差异 可抵抵扣暂时性差差异存货 固定资产 无形资产 预计负债 总计 【答案】（6）计算算2008年年暂时性差异异： 项目 账

19、面价价值 计税税基础 应应纳税暂时性性差异 可抵抵扣暂时性差差异存货 20000 22250 2550固定资产 10092 14440 3448无形资产 16620 20025 4405（但不不确认所得税税的影响）预计负债 2000 0 2200总计 12203（79984055）（7）计算算2008年年应交所得税税。【答案】（7）计算算2008年年应交所得税税应交所得税税4 11971550（22881880）6008000（1 3509900）/110200025%11 367.5 （万元元）（8）计算算2008年年递延所得税税费用。【答案】（8）计算算2008年年递延所得税税费用期末递延所所得税资产的的余额799825%1199.5（万万元） 期初递延所所得税资产的的余额700（万元）递延所得税税资产发生额额199.570129.55（万元）递延所得税税费用1129.5 （万元）（9）计算算2008年年利润表确认认的所得税费费用。【答案】（9）计算算2008年年利润表确认认的所得税费费用所得税费用用1 3667.51129.51 2388（万元） （10）编编制20088年与所得税税有关的会计计分录。【答案】（10）编编制20088年会计分录录借：所得税税费用11 238递延所所得税资产1129.5贷：应应交税费应交所得税税 1 3667.5