其他审计服务业务相关资料18009.docx

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1、n更多企业业学院：中小企企业管理理全能版版183套套讲座+897700份份资料总经理理、高层层管理49套讲讲座+1163888份资料中层管管理学院院46套讲讲座+660200份资料国学智智慧、易易经46套讲讲座人力资资源学院院56套讲讲座+2271223份资料各阶段段员工培培训学院院77套讲讲座+ 3244份资料员工管管理企业业学院67套讲讲座+ 87220份资料工厂生生产管理理学院52套讲讲座+ 139920份份资料财务管管理学院院53套讲讲座+ 179945份份资料销售经经理学院院56套讲讲座+ 143350份份资料销售人人员培训训学院72套讲讲座+ 48779份资料第十五章章 其其他审计

2、计服务业业务学习目标标通过对本本章的学学习，你你应该能能够：1了解解验资的的涵义、原原则、种种类、目目的与范范围、程程序、审审验内容容与方法法以及验验资报告告的基本本内容；2理解解预测性性财务信信息审核核的涵义义、目的的与范围围、程序序和内容容以及审审核报告告的基本本内容；3了解解内部控控制审核核的涵义义、业务务承接与与审核计计划;4掌握握内部控控制审核核的程序序和内容容以及审审核报告告的基本本内容;5明确确代编业业务内容容和程序序。引言南方方保健审审计失败败案例剖剖析一、南方方保健审审计案例例经过20033年3月月18日日，美国国最大的的医疗保保健公司司南南方保健健会计造造假丑闻闻败露。该该

3、公司在在19997至220022年上半半年期间间，虚构构了244.699亿美元元的利润润，虚假假利润相相当于该该期间实实际利润润（-110000万美元元）的2247倍倍。这是是萨班斯斯-奥克克斯利法法案颁布布后，美美国上市市公司曝曝光的第第一大舞舞弊案，倍倍受各界界瞩目。为为其财务务报表进进行审计计，并连连续多年年签发“干干净”审审计报告告的安永永会计师师事务所所（以下下简称安安永），也也将自己己置于风风口浪尖尖上。南方方保健使使用的最最主要造造假手段段是通过过“契约约调整”（CConttracctuaalAAdjuustmmentt）这一一收入备备抵账户户进行利利润操纵纵。“契契约调整整”是

4、营营业收入入的一个个备抵账账户，用用于估算算南方保保健向病病人投保保的医疗疗保险机机构开出出的账单单与医疗疗保险机机构预计计将实际际支付的的账款之之间的差差额，营营业收入入总额减减去“契契约调整整”的借借方余额额，在南南方保健健的收益益表上反反映为营营业收入入净额。这这一账户户的数字字需要南南方保健健高管人人员进行行估计和和判断，具具有很大大的不确确定性。南南方保健健的高管管人员恰恰恰利用用这一特特点，通通过毫无无根据地地贷记“契契约调整整”账户户，虚增增收入，蓄蓄意调节节利润。而而为了不不使虚增增的收入入露出破破绽，南南方保健健又专门门设立了了“APP汇总”这这一科目目以配合合收入的的调整。

5、“AAP汇总总”作为为固定资资产和无无形资产产的次级级明细户户存在，用用以记录录“契约约调整”对对应的资资产增加加额。据华华尔街日日报的的报道，安安永参与与南方保保健审计计的多位位注册会会计师明明显缺乏乏应有的的职业审审慎：安永的的主审合合伙人MMilller证证实，在在南方保保健执行行审计时时，审计计小组需需要的资资料只能能向南方方保健指指定的两两名现已已认罪的的财务主主管EmmeryyHaarriis和RRebeeccaaK.Morrgann索要。审审计小组组几乎不不与其他他会计人人员进行行交谈、询询问或索索要资料料。对于于南方保保健这种种不合理理的限制制，安永永竟然屈屈从。稍稍微有点点审

6、计常常识的人人都知道道，被审审计单位位对注册册会计师师获取审审计证据据的限制制是不能能接受的的，通过过被审计计单位指指定渠道道是难以以获取充充分、适适当的审审计证据据的。SECC和司法法部的调调查结果果显示，南南方保健健虚增了了3亿美美元的现现金。众众所周知知，现金金是报表表科目中中最为敏敏感的一一个项目目，对现现金的审审查历来来是财务务报表审审计的重重点。一一旦现金金科目出出现错报报或漏报报，财务务报表便便存在失失实或舞舞弊的可可能。注注册会计计师也可可以此为为突破口口，追查查虚构收收入、虚虚减成本本费用等等舞弊行行为。各各国的审审计准则则普遍要要求注册册会计师师采用函函证等标标准化程程序，

7、核核实存放放在金融融机构的的现金余余额。二、对对南方保保健审计计案例的的认识首先,保保持高度度的职业业审慎，能能够帮助助注册会会计师敏敏锐地发发现问题题、捕捉捉错弊的的蛛丝马马迹，提提高审计计效率，使使审计工工作事半半功倍。相相反，如如果未能能保持应应有的职职业谨慎慎，即使使按部就就班地执执行了所所有既定定的审计计程序，审审计依然然是没有有效率甚甚至是没没有效果果的，审审计质量量也无从从谈起。在在这一点点上，安安永和已已经倒下下的安达达信都是是前车之之鉴。在在与被审审计单位位“斗智智斗勇”的的博弈过过程中，职职业审慎慎始终是是注册会会计师赖赖以生存存的基本本法则。其次,独立性是确保审计质量的关

8、键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持实质独立，正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权声明”（ProxyStatement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000年度和2001年度的“审计相关费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（PristineAudit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元

9、。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍，“洁净审计”的主意出自Scrushy，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，正引起多方的高度

10、关注。特别是，在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（PeopleSoft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永暂停接受新客户半年处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。损害之后，尤如一个人患上了不治之症的癌症一样，这个社会也完了，没治了。 （资料料来源：中国国注册会会计师，黄世忠、叶丰滢。）对被审计计单位编编制的年年度会计计报表进进行审计计，只是是民间审审计人员员提供的的多种鉴鉴证业务务之一。本本章主要要介绍民民间审计计的其他他鉴证业业务及代代编财务务信息业业务。民民间审计计的其他他鉴证业业务主要要包括验验资、预

11、预测性财财务信息息的审核核和内部部控制审审核。第一节 验 资一、验资资概述（一）验验资的涵涵义和意意义验资（vveriificcatiion of cappitaal cconttribbutiionss）是指指注册会会计师依依法接受受委托，按按照独立立审计准准则的要要求，对对被审验验单位注注册资本本的实收收或变更更情况进进行审验验，并出出具验资资报告。这里的被审验单位是指在中华人民共和国境内拟设立或已设立的，依法应当进行验资的企业验资是我我国注册册会计师师的法定定业务之之一。一一般而言言，验资资的对象象是指企企业的注注册资本本。企业申申请开业业，必须须具备符符合国家家规定并并与其生生产经营营

12、和服务务规模相相适应的的资本数数额。企企业在设设立时填填报的，并并在企业业登记机机关登记记的全体体出资者者的出资资额，就就是注册册资本。由于验资资是一项项十分重重要、十十分严肃肃的工作作。注册册会计师师执行验验资业务务，应当当恪守独独立、客客观、公公正的原原则，以以高度的的责任感感认真、谨谨慎地出出具验资资报告。在在验资业业务中必必须严格格区分以以下两方方的责任任：按照照国家相相关法规规的规定定和协议议、合同同、章程程的要求求出资，提提供真实实、合法法、完整整的验资资资料，保保护资产产的安全全、完整整，是出出资者及及被审验验单位的的责任；按照独独立审计计准则的的要求，对对被审验验单位注注册资本

13、本的实收收或变更更情况进进行审验验，出具具验资报报告，是是注册会会计师的的责任。注注册会计计师的责责任不能能替代、减减轻或免免除出资资者及被被审验单单位的责责任。（二）验验资的类类型和范范围验资分为为设立验验资和变变更验资资两种类类型。设设立验资资（veerifficaatioon oof iinittiall reegissterred cappitaal）是是指注册册会计师师对被审审验单位位申请设设立登记记的注册册资本实实收情况况进行的的审验。通通常在以以下几种种情况下下需要进进行设立立验资；（1）被审验单位向公司登记机关申请设立登记时全体股东的一次性全部出资和分次出资的首次出资；（2）公

14、司新设合并、分立，新设立的公司向公司登记机关申请设立登记。因此，设立验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本、实收情况有关的事项，包括出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限和出资币种等。变更验资资（veerifficaatioon oof cchanngess inn reegissterred cappitaal）是是指注册册会计师师对被审审验单位位申请变变更登记记的注册册资本变变更情况况进行的的审验。通通常在以以下几种种情况下下需要进进行变更更验资：（1）被被审验单单位出资资者（包包括原初初资者和和新出资资者）新新投入资资本，增增加注册册资本及及实收资资本；（22）分次次出资的的

15、非首次次出资，增增加实收收资本，但但注册资资本不变变；（33）被审审验单位位以资本本公积、盈盈余公积积、未分分配利润润转增注注册资本本及实收收资本；（4）被被审验单单位因吸吸收合并并变更注注册资本本及实收收资本；（5）被审验单位因派生分立、注销股份或依法收购股东的股权等减少注册资本及实收资本；（6）被审验单位整体改制，包括由非公司制企业变更为公司制企业或由有限责任公司变更为股份有限公司时，以净资产折合实收资本。因此，变更验资的审验范围一般限于与被审验单位注册资本和实收资本（股本）增、减变动情况有关的事项。增加注册资本时，审验范围包括与增资相关的出资者、出资金额、出资方式、出资比例、出资期限、出

16、资币种及相关会计处理等。减少注册资本时，审验范围包括与减资相关的减资者、减资金额、减资方式、减资期限、减资币种、债务清偿或担保情况、相关会计处理以及减资后的出资者、出资金额和出资比例等。需要指出出的是，公公司因出出资者、出出资比例例等发生生变化，注注册资本本及实收收资本金金额不变变，需要要按照有有关规定定向公司司登记机机关申请请办理变变更登记记，但不不需要进进行变更更验资。相比而言言，设立立验资要要比变更更验资简简单。设设立验资资时，由由于被审审验单位位尚未开开始进行行生产经经营活动动，没有有负债。投投资者以以货币资资金、实实物资产产或无形形资产进进行投资资，表现现为被审审验单位位资产的的增加

17、和和所有者者权益的的增加。因因此，只只要把投投入被审审验单位位的货币币资金、实实物资产产和无形形资产的的价值查查验准确确，即可可确认投投入资本本。但变变更验资资则不同同，由于于被审验验单位已已经处于于生产经经营过程程中，有有了各种种负债，因因而，资资产在形形态上与与所有者者权益、负负债的对对应关系系已经很很难区分分。而且且，当被被审验单单位产生生了经营营成果之之后，在在所有者者权益中中便增添添了盈余余公积和和未分配配利润等等积累资资本，而而这部分分所有者者权益同同样无法法从资产产形态上上区分开开来。由由于以上上原因，使使变更验验资工作作变得复复杂起来来。因此此，在变变更验资资时，注注册会计计师

18、应当当按照国国家有关关规定，在在审计的的基础上上验证增增减实收资资本（股本）的的价值。所所以，验验资范围围必须扩扩大到资资产和负负债。二、验资资风险评评估1验资资风险是是注册会会计师和和会计师师事务所所必须面面对和重重视的一一个问题题，研究究验资风风险是为为了更好好的规避避验资风风险。验资风风险主要要源自两两个方面面：一是是被审验验单位管管理层的的诚信程程度、所所提供验验资资料料的真实实性与完完整性；二是注注册会计计师的专专业胜任任能力和和职业道道德水平平。2.下列列事项通通常导致致注册资资本实收收情况或或注册资资本及实实收资本本变更情情况发生生重大错错报风险险：（1）验验资业务务委托渠渠道复

19、杂杂或不正正常；（2）验验资资料料存在涂涂改、伪伪造痕迹迹或验资资资料相相互矛盾盾；（3）被被审验单单位随意意更换或或不及时时提供验验资资料料，或只只提供复复印件不不提供原原件；（4）自自然人出出资、家家庭成员员共同出出资或关关联方共共同出资资；（5）出出资人之之间存在在意见分分歧；（6）被被审验单单位拒绝绝或阻挠挠注册会会计师实实施重要要审验程程序，如如被审验验单位拒拒绝或阻阻挠注册册会计师师实施银银行存款款函证、实实物资产产监盘等等程序，或或不执行行法律规规定的程程序，如如非货币币财产应应当评估估而未评评估等；（7）被被审验单单位处在在高风险险行业；（8）非非货币财财产计价价的主观观程度高

20、高或其计计价需要要大量的的主观判判断；（9）验验资付费费远远超超出规定定标准或或明显不不合理。三、验资资程序验资程序序是指注注册会计计师从接接受验资资委托开开始，到到实施必必要的验验资方法法，取得得充分、适适当的验验资证据据，分析析、评价价验资结结论并出出具验资资报告为为止的整整个验资资业务工工作过程程，该过过程可分分为验资资准备、验验资实施施和验资资报告三三个阶段段。（一）验验资准备备阶段验资准备备阶段是是指从接接受验资资委托开开始到拟拟定出验验资计划划为止的的工作过过程，这这一阶段段又称为为验资计计划阶段段。1了解解被审验验单位的的基本情情况注册会计计师应当当首先与与委托人人、被审审验单位

21、位管理当当局进行行沟通，实地察看被审验单位的住所和主要经营场所，了解被审验单位的基本情况，主要包括：设立审批或变更审批情况；名称或名称预先核准情况；经营范围与经营规模；组织结构和人员；申请设立或变更登记的注册资本；全体出资者指定代表或委托代理人；对于设立验资中的非首期验资或变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的前期验资报告、近期会计报表、审计报告和其他与本次验资有关的资料，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。必要时，注册会计师应当查阅前任注册会计师的验资工作底稿。注册会计计师应当当根据了了解的被被审验单单位基本本情况、验验资类型型、委托托目的、审审验范围围等，考考虑其自身能能力和能能否保

22、持持独立性性，经初步评评估验资资风险后后，确定定是否接接受委托托。2签订订验资业业务约定定书如果接受受委托，会会计师事事务所应应当与委委托人签签订验资资业务约约定书。签签订验资资业务约约定书旨旨在明确确以下几几方面问问题：确确认委托托、受托托关系成成立；明明确委托托目的和和审验范围围；明确确双方的的责任与与义务，包包括被审审验单位位需提供供的文件件、资料料和其他他验资必必须的条条件，会会计师事事务所主主要的工工作程序序和时间间、验资资收费、验验资报告告的用途途及使用用责任、业业务约定定书的有有效期间间、约定定事项的的变更及及违约责责任等。3编制制验资计计划注册会计计师执行行验资业业务，应应当编

23、制制验资计计划，对对验资工工作作出出合理安安排。验验资计划划应包括括总体验验资计划划和具体体验资计计划。总总体验资资计划是是对验资资业务作作出的总总体计划划安排，通常包括以下主要内容：验资类型、委托目的和审验范围；以往的验资和审计情况；重点审验领域；验资风险评估；对专家工作的利用；验资工作进度及时间、费用预算；验资小组组成及人员分工。具体验资资计划是是对各审审验项目目具体审审验程序序的安排排，主要要包括：审验目目标、审审验程序序、执行行人及执执行日期期、验资资工作底底稿的索索引号等等内容。具体验资计划一般通过编制各审验项目的审验程序表完成。注册会计师应当根据情况的变化对验资计划进行修改和补充，

24、并记录于验资工作底稿。对于依法法应当建建立会计计账簿但但尚未建建立的被被审验单单位，注注册会计计师应当当在审验验以前，提请其建立必要的会计账簿。（二）验验资实施施阶段验资实施施阶段是是指注册册会计师师执行验验资外勤勤工作，获获取验资资证据的的过程，是是整个验验资业务务的关键键性阶段段和实质质性阶段段。验资资实施阶阶段的主主要工作作是：1进一一步了解解被审验验单位情情况，做做好取证证工作。注注册会计计师在开开展实地地取证工工作之前前，应进进一步取取得有关关的文件件和资料料，并对对被审验验单位内内部控制制情况进进行评审审。2执行行验证业业务。注注册会计计师应对对被审验验单位的的净资产产以及资资产、

25、负负债项目目分别进进行审查查。验资资与审计计是不可可分的。验验资时实实施必要要的审计计，可以以保证执执业质量量，减少少验资风风险。因因此审查查资产、负负债项目目的方法法可比照照其审计计方法进进行，以以确认注注册资本本的真实实性、合合法性。3完善善验资工工作底稿稿，形成成验资意意见。注注册会计计师在验验资工作作中，自自接受委委托、了了解被审审验单位位的基本本情况开开始，对对各个项项目的验验证情况况、问题题、处理理过程和和结论，都都应形成成书面记记录，包包括有关关证据及及文件资资料都应应纳入验验资工作作底稿，使使验资工工作底稿稿成为编编制、佐佐证和解解释验资资报告的的主要依依据，以以及考核核评定执

26、执业人员员工作业业绩和业业务能力力的重要要依据。（三）验验资报告告阶段验资报告告阶段是是注册会会计师根根据验资资工作底底稿及形形成的验验资意见见，拟定定出验资资报告，并并送交委委托人的的过程，是是验资工工作的总总结阶段段。编写写验资报报告时，应应注意其其语言要要简洁、准准确、完完整地表表达验证证的意见见，提出出验证意意见时应应认真查查对验资资工作底底稿，必必要时应应征求委委托单位位的意见见。注册会计计师在审审验过程程中，遇遇有下列列情形之之一时，应应当拒绝绝出具验验资报告告并解除除业务约约定：（11）被审审验单位位或其出出资者不不提供真真实、合合法、完完整的验验资资料料的；（22）被审审验单位

27、位或其出出资者对对注册会会计师应应当实施施的审验验程序不不予合作作，甚至至阻挠审审验的；（3）被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。四、审验验的内容容与方法法由于出资资者投入入资本的的形式主主要有货货币资金金、实物物资产、知识产权、土地使用权和净资产等，所以注册会计师应按不同的出资方式，采用不同的方法进行验证。下面阐述设立验资的审验程序。（一）设设立验资资的取证证1设立立验资的的一般取取证注册会计计师执行行设立验验资业务务时，通通常应当当根据实实际情况况，获取取下列资资料，形形成审验验证据：（1）被被审验单单位的设设立登记记申请书书及批准准文件（需需要审批批的）；（2）被被审验单

28、单位出资资者签署署的与出出资有关关的协议议和公司司章程；（3）出出资者的的主体资资格证明明或者自自然人身身份证明明；（4）载载明公司司董事、监监事、经经理的姓姓名、住住所的文文件以及及有关委委派、选选举或者者聘用的的证明；（5）被被审验单单位法定定代表人人的任职职文件和和身份证证明；（6）全全体出资资者（或或董事会会）指定定代表或或共同委委托代理理人的证证明和委委托文件件、代表表或代理理人的身身份证明明；（7）经经公司登登记机关关核准的的企业业名称预预先核准准通知书书；（8）被被审验单单位住所所和经营营场所使使用证明明；（9）银银行开户户文件、收收款凭证证、对账账单（或或具有同同等证明明效力的

29、的文件）及及银行询询证函回回函；（10）非货币资产出资的财产移交与验收证明，实物存放地点证明；（11）与非货币财产出资有关的批准文件；（12）实物资产、无形资产等的评估报告等作价依据及出资各方对资产价值的确认文件；（13）非货币财产出资的已办理财产权转移手续的证明文件，包括房地产证、车辆行驶证、专利证书、专利登记簿、专有技术转让合同、商标注册证、著作权证书、土地使用权证、土地红线图等；（14）出资者对其出资责任，以及提供资料的真实、完整及出资财产未设定担保等重大事项的书面声明；（15）被审验单位确认的货币出资清单、实物出资清单、无形资产出资清单、与净资产折合实收资本相关的资产和负债清单、注册资

30、本实收情况明细表； （16）国家相关法规规定的其他资料。2.设立立验资的的特殊取取证（1）执执行募集集方式设设立股份份有限公公司的设设立验资资业务，注注册会计计师还需需要获取取下列资资料：创立大大会的会会议记录录，证券券公司承承销协议议，银行行代收股股款协议议，认股股书，募募股清单单和发行行费用清清单；以募集集方式设设立股份份有限公公司公开开发行股股票的有有关国务务院证券券监督管管理机构构的核准准文件；以国有有资产出出资的，政政府有关关部门对对被审验验单位股股权设置置方案的的批复。（2）执执行新设设合并企企业验资资业务，注注册会计计师还应应当获取取下列资资料：合并各各方股东东会或股股东大会会关

31、于新新设合并并的决议议；合并各各方签订订的合并并协议；政府有有关部门门批准企企业合并并的文件件（需要要审批的的）；有关企企业合并并的报纸纸公告；合并各各方的债债务清偿偿报告或或债务担担保证明明；合并各各方的原原企业法法人营业业执照复复印件；合并各各方的资资产评估估报告及及合并各各方对合合并资产产价值的的确认文文件；合并前前各方和和合并后后被审验验单位的的资产负负债表及及财产清清单；相关会会计处理理资料。（3）执执行外商商投资企企业设立立验资业业务，注注册会计计师还需需要获取取下列资资料：审批机机关核发发的批准准证书；企业登登记机关关核发的的企业法法人营业业执照；外汇管管理部门门核发的的外汇登登

32、记证、资资本金帐帐户开户户证明、外外方出资资情况询询证函回回函；外方出出资者用用其从中中国境内内举办的的其他外外商投资资企业获获得的人人民币利利润出资资的，有有关该外外商投资资企业已已审计财财务报表表和审计计报告、董董事会有有关利润润分配的的决议、利利润获取取地外汇汇管理部部门的批批准文件件、国家家外汇管管理局资资本项目目外汇业业务核准准件以及及主管税税务机关关出具的的完税证证明；以进口口实物出出资的，进进口货物物报关单单；各地地出入境境检验检检疫局或或经国家家质量监监督检验验检疫总总局和财财政部授授予资格格的其他他价值鉴鉴定机构构出具的的外商投投资财产产价值鉴鉴定证书书（外商商独资企企业除外

33、外）；相关会会计处理理资料。（二）设设立验资资的审验验内容和和方法1.货币币出资的的审验货币资金金出资的的审验目目标是审验出出资者是是否按照照协议、合合同、章章程的规规定将其其认缴的的货币资资金如期期、足额额存入被被审验单单位在其其所在地地银行开开设的账账户。出资者以以货币出出资的，注注册会计计师应当当在检查查被审验验单位开开户银行行出具的的收款凭凭证、对对账单（或或具有同同等证明明效力的的文件）及及银行函函证回函函等的基基础上审审验出资资者的实实际出资资金额。具具体审验验程序包包括：（11）检查查货币出出资清单单填列的的出资者者、出资资币种、出出资金额额、出资资时间、出出资方式式和出资资比例

34、等等内容是是否符合合协议、章章程的规规定；（22）检查查入资账账户（户户名及账账号）是是否为被被审验单单位在银银行开设设的账户户；（33）检查查收款凭凭证的金金额、币币种、日日期等内内容是否否与货币币出资清清单一致致；（44）检查查收款凭凭证是否否加盖银银行收讫讫章或转转讫章；（5）检检查收款款凭证的的收款人人是否为为被审验验单位，付付款人是是否为出出资者；（6）检检查收款款凭证中中是否注注明该款款项为投投资款；（7）检检查截至至验资报报告日的的银行对对账单（或或具有同同等证明明效力的的文件）的的收款金金额、币币种、日日期等是是否与收收款凭证证一致并并关注其其中资金金往来有有无明显显异常情情况

35、；（88）向银银行函证证，检查查出资者者是否缴缴存货币币资金，金金额是否否与收款款凭证一一致；（99）核对对货币出出资清单单与注册册资本实实收情况况明细表表是否相相符；（110）检检查全体体股东或或者发起起人的货货币出资资金额是是否不低低于注册册资本的的百分之之三十（此此程序仅仅适用于于出资者者一次足足额出资资，如出出资者分分次出资资则在末末次验资资时予以以关注）。2实物物出资的的审验实物出资资的审验验目标是是审验出出资者是是否按照照协议、合合同、章章程的规规定将其其认缴的的实物资资产如期期、足额额投入被被审验单单位，并并办理有有关财产产权转移移手续。出资者以以以房屋屋、建筑筑物、机机器设备备

36、和材料料等实物物出资的的，注册册会计师师应当观观察、监监盘实物物，验证证其产权权归属，并并按照国国家有关关规定在在资产评评估或价价值鉴定定或各出出资者商商定的基基础上审审验其价价值。具具体审验验程序包包括：（11）检查查实物出出资清单单填列的的实物品品名、数数量、作作价、出出资日期期等内容容是否符符合协议议、章程程的规定定；（22）检查查实物资资产出资资是否按按国家规规定进行行资产评评估，查查阅其评评估报告告，了解解评估目目的、评评估范围围与对象象、评估估基准日日、评估估假设等等有关限限定条件件是否满满足验资资的要求求，关注注评估报报告的特特别事项项说明和和评估基基准日至至验资报报告日期期间发

37、生生的重大大事项是是否对验验资结论论产生影影响；检检查实物物资产作作价是否否存在显显著高估估或低估估；检查查投入实实物资产产的价值值是否经经各出资资者认可可；(33)观察察、检查查实物数数量并关关注其状状况，验验证其是是否与实实物出资资清单一一致；(4)检检查房屋屋、建筑筑物的平平面图、位位置图，验验证其名名称、坐坐落地点点、建筑筑结构、竣竣工时间间、已使使用年限限及作价价依据等等是否符符合协议议、章程程的规定定；(55)检查查机器设设备、运运输设备备、材料料等实物物的购货货发票、货货物运输输单、保保险单等等单证，验验证其权权属及作作价依据据；（66)检查查实物是是否办理理交接手手续，交交接清

38、单单是否得得到出资资者及被被审验单单位的确确认，实实物的交交付方式式、交付付时间、交交付地点点是否符符合协议议、章程程的规定定；(77)检查查须办理理财产权权转移手手续的房房屋、车车辆等出出资财产产是否已已办理财财产权转转移手续续，验资资其出资资前是否否归属出出资者，出出资后是是否归属属被审验验单位；(8)检查相相关文件件确认出出资的实实物是否否设定担担保；(9)核核对实物物出资清清单与注注册资产产实收情情况明细细表是否否相符。3.知识识产权、土土地使用用权出资资的审验验知识产权权、土地地使用权权出资的的审验目目标是审验出出资者是是否按照照协议、合合同、章章程的规规定将其其认缴的的知识产产权、

39、非非专利技技术、土土地使用用权等无无形资产产如期、足足额投入入被审验验单位，并并办理有有关财产产权转移移手续。以知识产产权、土土地使用用权等无无形资产产出资的的，注册册会计师师应当验验证其权权属转移移情况，并并按照国国家有关关规定在在资产评评估的基基础上审审验其价价值。具具体审验验程序包包括：（11）检查查知识产产权、土土地使用用权等无无形资产产出资清清单填列列的资产产名称、有有效状况况、作价价依据等等内同是是否符合合协议、章章程的规规定；（22）检查查知识产产权、土土地使用用权等无无形资产产出资是是否按国国家规定定进行资资产评估估，查阅阅其评估估报告，了了解评估估目的、评评估范围围与对象象、

40、评估估基准日日、评估估假设等等有关限限定条件件是否满满足验资资的要求求，关注注评估报报告的特特别事项项说明和和评估基基准日至至验资报报告日发发生的重重大事项项是否对对验资结结论产生生影响；检查无无形资产产作价是是否存在在显著高高估或低低估；检检查投入入资产的的价值是是否经各各出资者者认可；（3）以专利权出资的，如专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准；以商标权出资须经商标主管部门审批的，检查是否经其审查同意；（4）检查各项知识产权出资是否以其整体作价出资。（5）检查土地使用权证和平面位置图，并现场察看，以审验土地使用权证载明的有关内容是否真实，土地使用权的作价依据是否

41、合理；（6）检查知识产权、土地使用权等无形资产是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认；（7）检查须办理财产权转移手续的知识产权、土地使用权等出资财产是否已办理财产权转移手续，验证其出资前是否归属出资者，出资后是否归属被审验单位；（8）检查相关文件确认出资的知识产权、土地使用权等无形资产是否设定担保；（9）核对无形资产出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。4、净资资产出资资的审验验净资产出出资的审审验目标标是审验出出资者是是否按照照协议、合合同、章章程的规规定将与与净资产产出资有有关的资资产和负负债如期期、足额额转入被被审验单单位，并并办理有有关财产产权转移移手续。以净资

42、产产出资的的，注册册会计师师应当按按照国家家有关规规定，在在审计的的基础上上验证其其价值。具具体审验验程序包包括：（11）检查查被审验验单位以以净资产产折合实实收资本本是否符符合国家家有关规规定；（22）检查查以净资资产折合合实收资资本的金金额是否否符合协协议、章章程的规规定；（33）对以以净资产产折合实实收资本本相关的的资产和和负债进进行审计计，以验验证净资资产折合合实收资资本的金金额是否否准确；如果相相关资产产和负债债已经其其他会计计师事务务所审计计，在利利用其工工作时，应应当参照照中国国注册会会计师审审计准则则第14401号号利用用其他注注册会计计师的工工作的的有关要要求执行行；（44）

43、检查查与净资资产折合合实收资资本相关关的资产产、负债债是否按按国家规规定进行行资产评评估，查查阅评估估报告，了了解其评评估目的的、评估估对象、评评估基准准日、评评估假设设等有关关限定条条件是否否满足验验资的要要求，关关注评估估报告的的特别事事项说明明和评估估基准日日至验资资报告日日期间发发生的重重大事项项对验资资结论产产生的影影响；检检查净资资产作价价是否存存在显著著高估或或低估；检查以以净资产产折合实实收资本本的金额额是否经经各出资资者认可可；（55）检查查与以净净资产折折合实收收资本相相关的资资产、负负债的交交接清单单；（66）检查查与以净净资产折折合实收收资本相相关的资资产和负负债的转转

44、移方式式、期限限是否符符合协议议、章程程的规定定；（77）检查查新设合合并的合合并各方方是否按按照国家家有关规规定及时时通知债债权人，发发布公告告，进行行债务清清偿或提提供债务务担保；（8）检查国有企业以净资产折股金额是否与政府有关部门的批准文件的规定一致，未折股部分的处理是否符合国家有关规定；（9）检查评估基准日至以净资产折合实收资本日期间的净资产变动情况，并检查是否对其进行了适当的会计处理；（9）检查以净资产折合实收资本的金额是否与注册资本实收情况明细表一致。5.外商商投资企企业设立立验资的的特殊审审验（1）以以货币出出资的，除除实施上上述“货币出出资的审审验程序序”外，注注册会计计师还应

45、应当实施施下列审审验程序序：检查外外方出资资者是否否从境外外汇入的的外币出出资；检检查外商商投资企企业的外外汇登记记证，以以确定外外币是否否汇入经经外汇管管理部门门核准的的资本金金账户，并并向该账账户开户户银行进进行函证证；外方出出资者用用其从中中国境内内举办的的其他外外商投资资企业获获得的人人民币利利润和因因清算、股股权转让让、先行行收回投投资、减减资等所所得的货货币资金金在境内内再投资资的，检检查该外外商投资资企业的的已审计计财务报报表和审审计报告告、董事事会有关关利润分分配的决决议、利利润再投投资的货货币资金金获取地地外汇管管理部门门的批准准文件和和“国家外外汇管理理局资本本项目外外汇业

46、务务核准件件”原件以以及主管管税务机机关出具具的完税税证明，以以确定其其再投资资行为和和金额是是否与外外汇管理理部门核核准的相相一致；当出资资的币种种与注册册资本的的币种、记记账本位位币不一一致时，检检查实收收资本的的折算汇汇率是否否按收到到出资当当日汇率率折算；出资者者将出资资款直接接汇入被被审验单单位在境境外开立立的银行行账户的的，检查查被审验验单位注注册地外外汇管理理部门的的批准文文件。（2）以以进口实实物出资资的，除除实施上上述“实物出出资的审审验程序序”外，注注册会计计师还应应当实施施下列审审验程序序：按照国国家规定定须办理理价值鉴鉴定手续续的，查查阅各地地出入境境检验检检疫局或或经

47、国家家质量监监督检验验检疫总总局和财财政部授授予资格格的其他他价值鉴鉴定机构构出具的的外商投投资财产产价值鉴鉴定证书书；检查财财产价值值鉴定证证书所列列的实物物是否与与购货发发票、货货物运输输清单、货货物提单单、进口口货物报报关单、海海关查验验放行清清单、保保险单局局、实物物出资清清单及验验收清单单等一致致；检查查实物是是否来源源于境外外；观察、检检查实物物，验证证其品名名、规格格、数量量、价值值等是否否与财产产价值鉴鉴定证书书的有关关内容一一致；当实物物出资的的币种与与注册资资本的币币种、记记账本位位币不一一致时，检检查实收收资本的的折算汇汇率是否否按收到到出资当当日汇率率折算。（3）外外方

48、以货货币、实实物出资资的，注注册会计计师应当当按照国国家有关关规定向向企业注注册地外外汇管理理部门发发出外方方出资情情况询证证函，并并根据外外方出资资者的出出资方式式附送银银行询证证函回函函、国家家外汇管管理局资资本项目目外汇业业务核准准件及进进口货物物报关单单等文件件的复印印件，以以询证上上述文件件内容的的真实性性和合规规性。上述出资资中涉及及外方出出资者以以外币出出资但在在境内原原币划转转的，注注册会计计师还需需要检查查原币划划转是否否经外汇汇管理部部门核准准。（4）以以无形资资产出资资的，除除实施上上述“以知识识产权、土土地使用用权出资资的审验验程序”外，当当无形资资产出资资的币种种与注册册资本的的币种、记记账本位位币不一一致时，注注册会计计师还需需要检查查实收资资本的折折算汇率率是否按按收到出出资当日日