0105086论企业集团内部控制体系中的财务总监派出管理机制研究900.docx
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1、企业集团内部控制体系中的财务总监派出管理机制研研究孙东川 张彩江 罗钢 徐咏咏梅 郑建建国*本文属于国家自然科学基金重点项目“过程系统技术与管理的综合集成研究”(79931000)的成果。孙东川,教授,博士导师,项目负责人;张彩江,徐咏梅,华南理工大学管理学博士研究生;郑建国广州三新企业集团财务总监 华南理工大大学管理工工商学院,广州三新企业集团,广州 , 510635摘要 财财务控制和和会计监督督是企业内内部控制的的重要内容容, 本文文基于对新新会计法法理解的的基础上,探探讨了企业业集团体制制下母公司司对下属子子公司的财财务控制和和会计监督督问题,财财务总监在在企业集团团内部控制制体系中的的
2、作用,并并进而提出出了财务总总监派出管管理的一种种模式。关键词 企业集团团 集集团公司 内部部控制 监督 财务务总监 1 前言按公司法法组建的的企业集团团,主要是是以产权关关系为纽带带而聚合,决决策经营结结构为董事事会、监事事会-总经理-经营营班子-二级单单位经理-经营营班子-,因而而,尽管管管理的层次次多、幅度度大,但内内部的治理理机制是比比较明晰的的。我国在19994年公公司法颁颁布之前,已已开始在石石油、化工工、冶金、机机械及电子子行业进行行企业集团团试点,但但真正推行行还是在公公司法颁颁布之后,而而且从推行行效果来看看,处于沿沿海发达省省市要好于于内部省市市,一些新新兴行业、规规模中小
3、的的企业集团团要普遍好好于上述行行业中成立立较早的企企业集团。这这主要是那那些较早成成立的以国国有特大型型骨干企业业为核心而而改组的企企业企业集集团一开始始就有非经经济因素的的行业垄断断性,存在在浓重的行行政色彩和和产权不清清原因,这这说明,我我国的企业业集团发展展,仍处于于探索过程程中。按照公司司法,企企业集团是是一非法人人机构,其其依托一般般是一个或或几个集团团公司的联联合,在我我国,绝大大部分是一一个集团公公司,而且且这种集团团公司是在在市场经济济环境中滚滚爬壮大,形形成一种以以产权为纽纽带,以母母公司为核核心,以母母子公司关关系为基础础的垂直型型组织体制制,这种组组织体系,在在避免行政
4、政捏合的同同时,形成成富有特色色的决策经经营系统和和比较明晰晰的内部控控制治理机机制。企业内部控控制系指组组织规划和和管理而采采用的所有有协调方法法和措施,包包括内部会会计控制和和内部管理理控制二部部分,内部部会计控制制中的一项项重要内容容便是财务务控制和会会计监督,作作为按公公司法组组建的企业业集团,其其财务控制制和会计监监督又可按按系统的层层次性划分分为对母公公司和对子子公司,企企业集团的的内部控制制实际上以以集团公司司的内部控控制表现出出来。集团公司如如何开展对对子公司的的财务控制制和会计监监督?从目目前的企业业集团运营营实践看,方方式有所不不一,如财财务总监派派出、财务务主管派出出和轮
5、岗、成成立内部审审计、稽查查部门等等等,可以说说,模式多种多多样。其中中财务总监监派出的管管理机制更更是有待探探索。适值会计计法正式式实施之际际,集团公公司要推行行在子公司司派出财务务总监制度度,具体需需要构筑一一个怎么样样的财务总总监管理体体制?增加加财务总监监后集团公公司的内部部控制体制制做何改变变,为了弄弄清楚这一一点,必须须首先对目目前集团公公司一般的的财务控制制与会计监监督体制进进行分析。2 一般的财务务控制与会会计监督体体制模式在作为企业业内部控制制体系的重重要组成部部分的财务务控制与会会计监督的的组织体系系,集团公公司一般实实行三级管管理,即如如下模式:集团公司是是以母子公公司型
6、式存存在的,下下面多个子子公司的财财务各自独独立设帐核核算和管理理,一般来来说,母公公司财务部部门的担子子更重,除除负责母公公司的财务务管理工作作外。还要要负责对所所有子公司司的财务管管理监控。集团公司负责人(总经理)总会计师财务部经理(财务主管)内部审计经理(财务审计块)图1:集团公司一般的财务控制与会计监督体系目前,作为为财务工作作中的重要要组成部分分,财务控控制与会计计监督工作作主要落在在财务部负负责人(财财务主管)这这一层,而而问题也就就出现在这这一层次上上,现分析析如下:2.1单位位负责人(总总经理)的的责任如何何得到落实实、保障今年7月11日正式实实施的新会会计法,与与85年版版和
7、93年年修改版相相比,在八八个方面作作了更大的的修改,其其中之一,便便是突出强强调了单位位负责人对对本单位会会计工作和和会计资料料真实性、完完整性的责责任。一是是明确单位位负责人必必须对本单单位的会计计工作和会会计资料真真实性、完完整性的负负责;二是是规定单位位负责人必必须在对外外提供的财财务会计报报告上签名名并盖章,承承担相应的的法律责任任;三是规规定单位负负责人必须须保证会计计机构、会会计人员依依法履行职职责;四是是对各单位位会计工作作中的违法法行为,除除追究直接接责任人员员的法律责责任外,还还要追究单单位负责人人的责任,具具体体现在在第1章总总则和第66章法律责责任中。可可见会计计法对单
8、单位负责人人的责任规规定是明确确的,这反反映了市场场经济环境境下对企业业经营的客客观要求和和约束。因因为,单位位负责人是是本单位执执行会计计法的责责任主体,由由于单位负负责人并不不负责具体体的会计工工作,他的的这部分责责任只能通通过内部委委托授权关关系,和制制定内部规规章制度加加以明确和和落实,正正因为这样样,单位负负责人必须须强化这种种责任下放放的委托授授权的接受受对象。2.2 总总会计师并并不承担具具体的会计计监督工作作 并不不是所有的的企业都要要设置总会会计师,新新会计法法第366条规定:“国有的和和国有资产产占控股地地位或主导导地位的大大、中型企企业必须设设置总会计计师”,可见委委托授
9、权对对象,对于于设置了总总会计师的的企业,可可以把财务务控制和会会计监督的的权利和责责任委托授授权给总会会计师,对对于没有设设置总会计计师的单位位,这种委委托对象只只能是下一一层次的财财务部门或或相应机构构了。但总会计师师也不从事事具体的财财务控制、会会计监督工工作,总总会计师条条例(11990年年12月国国务院颁布布)中,第第5条规定定:“总会计师师组织领导导本单位的的财务管理理、成本管管理、会计计核算和会会计监督等等方面的工工作,参与与本单位重重要经济问问题的分析析和决策。”可见,作为总会计师,所承担的是更加重要的参谋职能,是单位负责人的参谋和助手,所从事的工作不仅仅是财务控制和会计监督,
10、而且这方面的工作也主要是起组织和领导的职能作用,总会计师的职责在总会计师条例第7、8、9条作了明确的规定,第7条中明确规定:“总会计师负责组织本单位的下列工作:(1) 编制和执行行预算,财财务收支计计划,信贷贷计划,拟拟订资本筹筹措和使用用方案,开开辟财源,有有效地使用用资金;(2) 进行成本费费用预测、计计划、控制制、核算、分分析和考核核,督促本本单位有关关部门降低低消耗、节节约费用、提提高经济效效益;(3) 建立、健全全经济核算算制度,利利用财务会会计资料进进行经济活活动分析;(4) 承办单位主主要行政领领导交办的的其他工作作。” 第8条条规定:“总会计师师负责对本本单位财会会机构的设设置
11、和会计计人员的配配备,会计计专业职务务的设置和和聘任提出出方案,组组织会计人人员的业务务培训和考考核,支持持会计人员员依法行使使职权。” 第99条规定:“总会计师师协助单位位主要领导导人对企业业的生产经经营,行政政事业总体体的任务发发展以及基基本建设投投资等问题题作出决策策,参与新新产品开发发技术改造造、科技研研究、商品品(劳务)价价格和工资资奖金等方方案的制定定,参与重重大合同和和经济协议议的研究、审审查。”现在,大多多数的集团团公司都制制定有总总会计师领领导责任规规定或总总会计师工工作规定等等,是按照照上述条例例细化制定定的,从对对总会计师师职责的规规定来看,具具体的财务务控制和会会计监督
12、工工作不是由由总会计师师承担,而而是由有其其组织领导导财务部门门开展。所所以,如果果单位负责责人把这一一权利责任任委托给总总会计师,总总会计师仍仍要向下委委托。2.3 财务部门对对财务控制制、会计监监督职责的的承担。财务部门理理所当然地地要承担起起财务控制制、会计监监督这一职职责,新会会计法第第5条规定定:“会计机构构,会计人人员依照本本法规进行行会计核算算,实行会会计监督。”根据会计法的要求,财政部颁布的会计基础工作规范第4章会计监督部分中,对会计机构,会计人员的财务控制,会计监督职能、依据,作了进一步的明确规定, 可见财务控制、会计监督是财务部门的重要职能,理所当然。然而,问题是财务部门作
13、为企业的一个职能管理部门,又不仅仅是从事财务控制和会计监督这一项工作,而且,即使是监督工作也存在监督别人和自我内部监督双重内容,况且,作为一个职能部门,以执行会计核算任务为主,且权力也有限,这往往会导致财务控制和会计监督职能的弱化,再加上,财务部门的财务控制、会计监督工作质量如何保障,如何衡量,谁去衡量呢?等等,新会计法的制订,已注意到这一问题,因为从大量出现的财务管理案件来看,正是因为财务部门的财务控制与会计监督职能弱化所导致,因而新会计法对加强财务监督制度、法律责任的明确上,作了重大修改和调整。2.4 内内部审计部部门的工作作职责内部审计是是企业内部部控制的另另一条线,象象集团公司司这类的
14、大大中型国有有企业一般般设置内部部审计部门门。根据审审计署关于于内部审计计工作的规规定第33条规定:“下列单位位,根据内内部管理的的需要,设设立独立的的内部审计计机构,;(三)全全民所有制制大中型企企业;。”第4条规规定:“内部审计计机构在本本单位主要要领导人的的直接领导导下,依照照国家法律律、法规和和政策,对对本单位的的财务收支支及其经济济效益进行行内部审计计监督,独独立行使内内部审计职职权,对本本单位领导导人负责并并报告工作作”。并依据据审计法法、审审计署关于于内部审计计工作的规规定,结结合具体集集团公司本本身系统的的实际情况况,会制定定相应的集集团公司内内部审计规规定。从从内部审计计的职
15、责来来看,主要要着眼整个个集团公司司的管理,其其依据是集集团公司的的制度体系系,比单纯纯的财务审审计范围宽宽得多,但但财务审计计仍是其重重点内容,内内部审计部部门也具有有财务控制制和会计监监督的职能能,这一职职能是审审计法、审审计署关于于内部审计计工作的规规定赋予予的,是企企业内部控控制体系的的重要组成成部分,也也是使新会会计法中中第4 章章“会计监督督”条款得以以具体实施施的一个保保障。由于于内部审计计工作的独独立性,使使得财务部部门的财务务控制和会会计监督工工作受到控控制和监督督。然而,前前面讲过,内内部审计的的工作职责责并不仅仅仅是财务控控制和会计计监督,所所以,如果果要加强内内审部这条
16、条线里这方方面的职能能,必须加加强内审相相应的人力力资源的建建设。这就就是对应的的财务总监监派出管理理出台的原原因。3 新的财财务监控机机制设想根据上面的的分析,集集团公司的的财务控制制和会计监监督机制可可调整如下下:(1) 各各级财务部部门首先必必须作好财财务控制和和会计监督督工作,这这项职能工工作的权力力,由新会会计法这这一法律赋赋予,具体体职能的开开展由会会计法及及统一的会会计制度、集集团公司相相应的财务务具体规定定明确。会会计法明明确要求会会计机构、会会计人员承承担好这一一职能,如如果真的这这一道防线线能守好,那那就十分完完美,但现现实总有不不如意的地地方,无法法得到保障障。(2)增加
17、加独立工作作机构,即即由内部审审计部承担担独立的财财务控制与与会计监督督职能,具具体职能的的开展由会会计法及及统一的会会计制度、审审计法、集集团公司相相应的相应应的财务、审审计规定明明确。对财财务部门的的这一工作作职能的履履行以及由由此引伸的的企业财务务运作进行行控制和监监督。(3)总会会计师作为为总经理的的助手发挥挥参谋作用用,提供专专业建议和和业务指导导,同时行行使总经理理(直线主主管)在财财务管理方方面授予的的直线权力力,组织领领导集团公公司的财务务管理、成成本管理、核核算管理、会会计核算和和会计监督督等方面的的工作,也也即财务部部门的业务务受总会计计师组织、领领导,同样样,内部审审计部
18、中有有关财务控控制及会计计监督这方方面的业务务也受总会会计师组织织、领导。(4)总经经理把财务务控制与会会计监督的的权利责任任(属于财财务管理范范围)分别别授权委托托给总会计计师和内审审部经理,由由总会计师师组织领导导财务部实实施,内审审部经理组组织相应岗岗位实施。(5)为强强化子公司司的财务控控制与会计计监督,由由集团公司司派出财务务总监,编编制在集团团公司内部部审计部财财务控制与与会计监督督岗位。(6)财务务总监组织织行政管理理属内审部部,业务管管理同时属属内审部和和总会计师师,以总会会计师为主主,内审部部协助。(7)财务务总监依据据新会计计法统一一的会计制制度、审审计法、集集团公司规规章
19、制度独独立开展工工作,接受受总会计师师及内审部部赋予的职职权,同时时对对应的的职责负责责。(8)财务务总监日常常工作汇报报归口为总总会计师和和内审部,重重大问题有有直接向集集团公司总总经理汇报报的权利。根据上面的的分析,一一般的模式式要改变,新新的财务控控制与会计计监督体系系如下图新新模式。4 财务总总监派出制制度从上面分析析可知,如如果是财务务总监与财财务管理二二条线并行行,就需要要在加强原原有会计部部门的控制制与监督工工作之外,还还需要加强强第二条线线,这就必必然导致财财务总监的的派出,在在上面的组组织体系下下,财务总总监与各层层次的关系系如何呢?分析如下下:4.1 财财务总监与与总经理:
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