财务会计报表编制实务lwz.docx

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1、财务会计报表编编制实务一、财务报表的的概念财务报表是依据据日常会计账账簿资料，按按照事先设计计的指标体系系，运用表格格形式对会计计主体某一时时点的财务状状况及其变动动情况和一定定时期的经营营业绩进行综综合反映的书书面文件，包包括：资产负负债表、利润润表、现金流流量表、各类类辅助报表等等，按时间阶段段分为年度、半半年度、季度度和月度财务务会计报告。二、编制报表的的基本流程报出及归档完成会计核算账账核对完成所有业务的账务处理，确认填制的会计凭证准确无误，完成凭证审核工作。核对会计账簿记录与原始凭证，记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。总账的本期借方发生额合计数，与本期贷

2、方发生额合计数核对；总账的期末借方余额合计数与期末贷方合计数核对总账与其所属明细账核对，确认总账与其明细账的内容及记账方向是否一致，总账金额必须等于其所属各明细账的合计金额。“现金日记账”“银行存款日记账”的期末余额，与总账中“库存现金”、“银行存款”账上的期末结存数核对，确认其是否相符。财务部门财产物资明细账的期末余额，与财产物资保管部门或使用部门的明细账、卡片账上的期末结存数核对，确认其是否相符。账实核对现金日记账账面余额与实际库存现金数额是否相符。各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。填制报表完成月末或年末记账、结

3、账。填制资产负债表、利润表、现金流量表及各种辅助报表。核对各报表之间、报表各项目之间、报表与科目余额表之间的勾稽关系。公司财务负责人、总经理、法定代表人审批签章后根据规定对外报出。按照总公司规定格式内容在规定时间内上报给总公司，向外报送的财务报告应有封面，装订成册，加盖公章，注明企业名称、报表所属年度、月份、送出日期等，并经总经理、财务负责人、制表会计签名或盖章。装订成册存档。三、财务会计报报表的内容及及填列方法1、资产负债表表的内容及填填列方法项目内容填列方法货币资金反映企业库存现现金、银行结结算存款、外外埠存款、银银行汇票存款款等的合计数数本项目应根据“库存现金”“银行存款款”“其他货币币

4、资金”科目的期末末余额合计填填列交易性金融资产产反映企业为交易易的目的持有有的债券投资资、股票投资资、基金投资资、权证投资资等金融资产产本科目应根据“交易性金融融资产”科目的期末末余额填列应收利息反映企业应提取取的债券投资资等的利息本项目应根据“应收利息”科目的期末末填列应收票据“应收票据”项项目，反映小小企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票，包括商商业银行承兑兑汇票和银行行承兑汇票本项目应根据“应收票据”科目的期末末余额填列应收股利反映企业应收取取的现金股利利和应收取其其他单位分配配的利润本项目应根据“应收股利”科目的期末末余额填列应收账款反映企业因销售售商品、产品品或提供劳务

5、务等，应向购购买单位或接接受劳务单位位收取的款项项。本项目应该根据据“应收账款”科目和“预收账款”科目所属各各明细科目的的期末借方余余额合计，减减去“坏账准备”科目中有关关应收账款计计提的坏账准准备期末余额额后的金额填填列。其他应收款反映企业对其他他单位和个人人应收和暂付付的款项本项目应根据“其他应收款款”科目的期末末余额，减去去“坏账准备”科目中有关关其他应收款款计提的坏账账准备期末余余额后的金额额填列存货反映企业期末在在库、在途和和在加工中的的各项存货的的可变现净值值本项目应根据“材料采购”“原材料”“周转材料料”“库存商品品”“委托加工工物资”“委托代销销商品”“生产成本本”等科目的期期

6、末余额合计计，减去“受托商品款款”、“存货跌价准准备”科目期末余余额后的金额额填列。材料料采用计划成成本核算，以以及库存商品品采用计划成成本或售价核核算的企业，应应按加或减材材料成本差异异、商品进销销差价后的金金额填列。长期待摊费用反映企业已经发发生但应由本本期和以后各各期分期摊销销的费用。摊摊销期限在11年以上（不不含1年）本项目应根据“长期待摊费费用”科目的期末末余额减去将将于1年内（含含1年）摊销销的数额后的的金额填列其他非流动资产产反映企业除长期期股权投资、固固定资产、在在建工程、工工程物资、无无形资产等以以外的其他非非流动资产本项目应根据有有关科目的余余额填列开发支出反映企业开发无无

7、形资产过程程中能够资本本化形成的无无形资产的成成本本项目应根据“研发支出”科目中所属属的资本化支支出明显科目目期末余额填填列长期股权投资反映企业持有的的对子公司、联联营企业和合合营企业的长长期股权投资资本项目应根据“长期股权投投资”科目的期末末余额减去“长期股权投投资减值准备备”科目的期末末余额后的金金额填列一年内到期的非非流动资产反映企业将于一一年内到期的的非流动资产产项目金额本项目应根据有有关科目的期期末余额填列列工程物资反映企业各项工工程尚未使用用的工程物资资的实际成本本本项目应根据“工程物资”科目的期末末余额填列无形资产“无形资产”项项目，反映企企业持有的各各项无形资产产的账面余额额本

8、项目应根据“无形资产”科目的期末末余额减去“累计摊销”和“无形资产减减值准备”科目期末余余额后的金额额填列在建工程反映企业期末各各项未完工程程的实际支出出，包括交付付安装的设备备价值，未完完建筑安装工工程已经耗用用的材料、工工资和费用支支出，预付出出包工程的价价款等的可收收回金额本项目应根据“在建工程”科目的期末末余额减去“在建工程减减值准备”科目期末余余额后的金额额填列固定资产清理反映企业因出售售、损毁、报报废等原因转转入清理但尚尚未清理完毕毕的固定资产产的净值，以以及固定资产产清理过程中中所发生的清清理费用和变变价收入等各各项金额的差差额本项目应根据“固定资产清清理”科目的期末末借方余额填

9、填列；如“固定资产清清理”科目期末为为贷方余额，以以“-”号填列短期借款反映企业借入尚尚未归还的11年期以下（含含1年）的借借款本项目应根据“短期借款”科目的期末末余额填列应付票据反映企业购买材材料商品和接接受劳务供应应等而开出承承兑的商业汇汇票，包括银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票本项目应根据“应付票据”科目的期末末余额填列应付账款反映小企业购买买原材料、商商品和接受劳劳务供应等而而应付给供应应单位的款项项本项目应根据“应付账款”科目和“预付账款”科目所属各各有关明细科科目的期末贷贷方余额合计计填列；如“应付账款”科目所属各各明细科目期期末为借方余余额，应在本本表内增设“预付账款”项目填列应

10、付职工薪酬反映企业根据有有关规定应付付给职工的工工资、职工福福利、社会保保险费、住房房公积金、工工会经费、职职工教育经费费、非货币性性福利、辞退退福利等薪酬酬本项目应根据“应付职工薪薪酬”科目期末贷贷方余额填列列。如“应付职工薪薪酬”科目期末为为借方余额，以以“-”号填列应交税费反映企业按税税法规定计计算应缴纳的的各种税费本项目应根据“应交税费”科目的期末末贷方余额填填列。如“应交税费”科目期末为为借方余额，以以“-”号填列应付利息反映企业按规定定应支付的利利息本项目应根据“应付利息”科目的期末末余额填列其他应付款反映企业所有应应付和暂收的的其他单位和和个人的款项项本项目应根据“其他应付款款”

11、科目的期末末余额填列其他非流动负债债反映企业除长期期借款、应付付债券等项目目以外的其他他非流动负债债本项目应根据有有关科目期末末余额减去将将于1年内（含含1年）到期期偿还数后的的余额填列1年内到期的非非流动负债反映企业非流动动负债中将于于资产负债表表日后1年内内到期部分的的金额本项目应根据有有关科目的期期末余额填列列应付债券反映企业为筹集集长期资金而而发行的债券券本金和利息息本项目应根据“应付债券”科目的期末末余额填列长期借款反映企业借入尚尚未归还的11年期以上（不不含1年）的的借款本息本项目应根据“长期借款”科目的期末末余额填列实收资本反映企业各投资资者实际投入入的资本总额额本项目应根据“实

12、收资本”科目的期末末余额填列资本公积反映企业资本公公积的期末余余额本项目应根据“资本公积”科目的期末末余额填列盈余公积反映企业盈余公公积的期末余余额本项目应根据“盈余公积”科目的期末末余额填列未分配利润反映企业尚未分分配的利润本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额额计算填列。未未弥补的亏损损，在本项目目内以“-”号填列（二）利润表的的内容和填列列方法项目内容填列方法营业收入反映企业经营主主要业务和其其他业务所确确认的收入总总额本项目应根据“主营业务收收入”和“其他业务收收入”科目的发生生额分析填列列营业成本反映企业经营主主要业务和其其他业务所发发生的成本总总额本项目应根据“主营业

13、务成成本”和“其他业务成成本”科目的发生生额分析填列列营业税金及附加加反映企业经营主主要业务和其其他业务应负负担的营业税税、消费税、城城市维护建设设税、资源税税、土地增值值税等本项目应根据“主营业务税税金及附加”科目的发生生额分析填列列销售费用反映企业在销售售商品和提供供劳务过程中中发生的各项项费用，以及及专设销售机机构的各项费费用。根据“销售费用”科目的发生生额分析填列列。本项目应根据“销售费用”科目的发生生额分析填列列管理费用反映企业行政管管理部门为组组织和管理生生产经营活动动而发生的各各种费用。根根据“管理费用”科目的发生生额分析填列列。本项目应根据“管理费用”科目的发生生额分析填列列财

14、务费用反映企业为筹集集生产经营所所需资金而发发生的费用。本本项目应根据据“财务费用”科目的发生生额分析填列列本项目应根据“财务费用”科目的发生生额分析填列列投资收益反映企业以各种种方式对外投投资所取得的的收益。根据据“投资收益”科目的发生生额分析填列列；如为投资资损失，以“-”号填列。本项目应根据“投资收益”科目的发生生额分析填列列；如为投资资损失，以“-”号填列营业外收入和营营业外支出反映企业发生的的与其生产经经营无直接关关系的各项收收入和支出。根根据“营业外收入入”和“营业外支出出”科目的发生生额分析填列列。这两个项目应分分别根据“营业外收入入”和“营业外支出出”科目的发生生额分析填列列利

15、润总额反映企业实现的的利润总额如为亏损，以“-”号填列净利润反映企业实现的的净利润如为净亏损，以以“-”填列所得税费用反映企业应从当当期利润总额额中扣除的所所得税费用。本本项目应根据据“所得税费用用”科目的发生生额分析填列列。本项目应根据“所得税费用用”科目的发生生额分析填列列资产减值损失反映企业各项资资产发生的减减值损失。根根据“资产减值损损失”科目的发生生额分析填列列。本项目应根据“资产减值损损失”科目的发生生额分析填列列公允价值变动收收益反映企业应当计计入当期损益益的资产或负负债公允价值值变动收益。根根据“公允价值变变动收益”科目发生额额分析填列，如如为净损失，则则以“-”填列。本项目应

16、根据“公允价值变变动收益”科目发生额额分析填列，如如为净损失，则则以“-”填列（三）现金流量量表的内容和和填列方法项目内容填列方法经营活动产生的的现金流量销售商品、提供供劳务收到的的现金反映企业主营业业务和其他业业务的现金收收入，包括当当期销售货款款和劳务收入入款，以及前前期销售和前前期提供劳务务本期收到的的款项和本期期预收的账款款，扣除本期期销售本期退退回的商品和和前期销售本本期退回的商商品支付的现现金本项目可以根据据“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“主营业务收收入”、“其他业务收收入”等科目的记记录分析填列列收到的税费返还还反映企业收到返返还的各种税税费，包括收收到

17、返还的增增值税、消费费税、营业税税、关税、所所得税、教育育附加税等本项目可以根据据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款款”、“营业外收入入”等科目的记记录分析填列列收到的其他与经经营活动有关关的现金反映企业除了销销售商品、提提供劳务收到到款项以外的的其他与经营营活动有关的的现金流入，如如罚款收入、流流动资产损失失中由个人赔赔偿的现金收收入等本项目可以根据据“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列购买商品、接受受劳务支付的的现金反映企业购买材材料、商品、接接受劳务实际际支付的现金金，包括当期期购入材料、商商品、接受劳劳务支付的现现金（包括增增值税进项税税额），以及及当期支付前前期购

18、入商品品、接受劳务务的未付款项项和为购买商商品劳务而预预付的现金等等。本期发生生的购货退回回收到的现金金应从本项目目内减去本项目可以根据据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“主营业务成成本”等科目的记记录分析填列列支付给职工以及及为职工支付付的现金反映企业以现金金的方式支付付给职工的工工资，以及为为职工支付的的其他现金，包包括本期实际际支付给职工工的工资、奖奖金、各种津津贴和补贴等等。本项目不不包括支付给给离退休人员员的各项费用用及支付给在在建工程人员员的工资等本项目可以根据据“应付职工薪薪酬”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列支付的各项税费费反映企业按

19、国家家有关规定与与当期支付的的各种税费，包包括本期发生生并支付的税税费，以及本本期支付以前前各期发生的的税费和预缴缴的税金，不不包括计入固固定资产价值值的税费、实实际支付的耕耕地占用费本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“应交税费”等科目的记记录分析填列列支付的其他与经经营活动有关关的现金反映企业销售费费用、管理费费用中，除外外购劳务、工工资等支出以以外的有关支支出，如罚款款支出、支付付的差旅费、业业务招待费现现金支出、支支付的保险费费等本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“销售费用”、“管理费用”等科目的记记录分析填列列投资活动产生的的现金流量收回投资所受到到的现金反映企业出售、转转

20、让或到期收收回除现金等等价物以外的的对其他企业业的权益工具具、债务工具具和经营中的的权益等投资资而收到的现现金，不包括括收回债务工工具实现的投投资收益，该该企业及其他他营业单位收收到的现金净净额。本项目可以根据据“持有至到期期投资”、“长期股权投投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列取得投资收益所所收到的现金金反映企业除现金金等价物以外外的对其他企企业的权益工工具、债务工工具和合营中中的权益分回回的现金股利利和债券利息息，不包括股股票股利本项目可以根据据“库存现金”、“银行存款”、“投资收益”等科目的记记录分析填列列处置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净

21、额反映企业处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所取得的现现金，减去为为处置这些资资产而支付的的有关费用后后的净额本项目可以根据据“固定资产清清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列处置子公司及其其他营业单位位收到的现金金净额反映公司及其他他营业单位收收到的现金净净额本项目可以根据据“长期股权投投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记记录分析填列列收到的其他与投投资活动有关关的现金反映企业除了上上述各项以外外，收到的其其他与投资活活动有关的现现金流入本项目可以根据据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列购建固定资产、无无形资产

22、和其其他长期资产产所支付的现现金反映企业购买、建建造固定资产产，取得无形形资产和其他他长期资产所所支付的现金金，不包括为为购建固定资资产而发生的的借款利息资资本化的部分分，以及融资资租入固定资资产支付的租租赁费本项目可以根据据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列取得子公司及其其他营业单位位支付的现金金净额反映企业购买子子公司及其他他营业单位购购买出价中以以现金支付的的部分，减去去子公司及其其他营业单位位持有的现金金和现金等价价物后的净额额本项目可以根据据“长期股权投投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记记录分析填列列投资所支付的现现

23、金反映企业取得除除现金等价物物以外的对其其他企业的权权益工具、债债务工具和合合营中的权益益投资所支付付的现金，以以及支付的佣佣金、手续费费等交易费用用本项目可以根据据“长期股权投投资”、“可供出售金金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列支付的其他与投投资活动有关关的现金反映企业除了上上述各项以外外，支付的其其他与投资活活动有关的现现金流出本项目可以根据据“应收股利”、“应收利息”、“库存现金”、“银行存款”科目的记录录分析填列筹资活动产生的的现金流量吸收投资所收到到的现金反映企业发行股股票、债券等等方式筹集资资金实际收到到的款项，减减去直接支付付的佣金、手手续费、宣传传

24、费、咨询费费、印刷费等等发行费用后后的净额本项目可以根据据“实收资本”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列借款所收到的现现金反映企业借入的的各种短期、长长期借款所受受收到的现金金本项目可以根据据“短期借款”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列收到的其他与筹筹资活动有关关的现金反映企业除上述述各项项目外外，收到的其其他与筹资活活动有关的现现金流入，如如接受现金捐捐赠等本项目可以根据据“库存现金”、“银行存款”、“营业外收入入”等科目的记记录分析填列列偿还债务所支付付的现金反映企业偿还债债务本金所支支付的现金，包包括偿还金融融企业的借款款本金、偿还还债

25、券本金等等本项目可以根据据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列分配股利、利润润或偿付利息息所支付的现现金反映企业实际支支付的现金股股利，支付给给其他投资单单位的利润及及支付的借款款利息、债券券利息等本项目可以根据据“应付股利”、“应付利息”、“财务费用”、“长期借款”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记记录分析填列列支付的其他与筹筹资活动有关关的现金反映企业除了上上述各项外，支支付的其他与与筹资活动有有关的现金流流出，如捐赠赠现金支付、融融资租入固定定资产支付的的租赁费等本项目可以根据据“营业外支出出”、“库存现金”、“银行存款”科目的

26、记录录分析填列将净利润调节为为经营活动的的现金流量资产减值准备反映企业到当期期实际计提的的各项资产减减值准备本项目可以根据据“资产减值损损失”等科目的记记录分析填列列固定资产折旧反映企业本期累累计提取的固固定资产折旧旧、油气资产产折耗、生产产性生物资产产折旧本项目可以根据据“累计折旧”科目的贷方方发生额分析析填列无形资产摊销和和长期待摊费费用摊销分别反映本期累累计摊入成本本费用的无形形资产的价值值以及长期待待摊费用这两个项目可以以根据“累计摊销”、“长期待摊费费用”科目贷方发发生额分析填填列处置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产的损失反映企业本期由由于处置固定定资产、无形形资产和其他他长期

27、资产而而方式的净损损失（或净收收益）本项目可以根据据“营业外收入入”、“营业外支出出”科目所属有有关明细科目目的记录分析析填列。如为为净收益，以以“-”号填列固定资产报废损损失反映企业本期发发生的固定资资产盘亏后的的净损失本项目可以根据据 “营业外收入入”、“营业外支出出”科目所属有有关明细科目目的记录分析析填列。财务费用反映企业本期发发生的应属于于投资活动或或筹资活动的的财务费用本项目可以根据据“财务费用”科目所属有有关明细科目目记录分析填填列。如为收收益，以“-”号填列公允价值变动损损失反映企业持有的的交易性金融融资产、交易易性金融负债债、采用公允允价值模式计计量的投资性性房地产等公公允价

28、值变动动形成的净损损失。如为净净利润，以“-”号填列本项目可以根据据“公允价值变变动损益”科目所属有有关明细科目目记录分析填填列投资损失（减：收益）反映企业本期投投资发生的损损失减去收益益后的净损失失本项目可以根据据利润表“投资收益”项目的数字字填列。如为为投资收益，以以“-”号填列。递延所得税资产产减少反映企业资产负负债表“递延所得税税负债”项目的期初初余额与期末末余额的差额额本项目可以根据据“递延所得税税”科目发生额额分析填列递延所得税负债债增加反映企业资产负负债表“递延所得税税资产”项目期初余余额与期末余余额的差额本项目可以根据据“递延所得税税”科目发生额额分析填列存货的减少（减减：增加

29、）反映企业本期存存货的减少（减减：增加）本项目可以根据据资产负债表表“存货”项目的期初初、期末余额额的差额填列列。期末数大大于期初数的的差额，以“-”号填列经营性应收项目目的减少（减减：增加）反映企业本期经经营性应收项项目（包括应应收账款、应应收票据、其其他应收款和和预付账款中中与经营活动动有关的部分分及应收的增增值税额等）的的减少（减：增加）本项目可以根据据资产负债表表“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”等项目期初初期末余额的的差额分析填填列。期末数数大于期初数数的差额以“-”号填列经营性应付项目目的增加（减减：减少）反映企业本期经经营性应付项项目（包括应应付账款、应应付票据、应应付职工薪酬酬、应交税费费、其他应付付款、预收账账款中与经营营活动有关的的部分以及应应付增值税进进项税额等）的的增加（减：减少）本项目可根据资资产负债表“应付票据”、“应付账款”、“应付税费”、“应付职工薪薪酬”、“其他应付款款”等项目的期期初、期末余余额的差额分分析填列。期期末数小于期期初数的差额额，以“-”填列。