上海营业税改征增值税政策逐条解析42904.docx

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1、上海营业税改征征增值税政策策逐条解析94年税制改革革之前，流转转税有产品税税与营业税各各统江山，税税改之后营业业税和增值税税依然分而治治之，一个是是全额纳税，一一个是差额纳纳税，均为流流转税种，却却各行其道，国国人皆日可杀杀，如今上海海露出了一丝丝曙光，黎明明即将到来，流流转税一统天天下的局面正正在成形，值值此关头，小小子试作解读读，观众其诸诸闲时且听之之。为什么选择在上上海试点，其其一上海市国国税地税两块块牌子一套人人马，增值税税与营业税本本就是实质上上的一家人在在管，国地税税没有矛盾，不不似其它省市市国地税明争争暗斗，互争争雄长。其二二上海现代服服务业特别是是现代物流业业比较发达，加加之今

2、年国务务院专门行文文要求加快现现代流物产业业的发展，营营业税改征增增值税对于促促进上海现代代服务业非常常有利，再看看财政部、国国家税务总局局关于印发营业税改征征增值税试点点方案的通通知（财税税20100110号号）规定：现现有增值税纳纳税人向试点点纳税人购买买服务取得的的增值税专有有发票，可按按现行规定抵抵扣进项税额额。多好的政政策啊，假设设南通公司需需租赁一套关关键生产流水水线，是向上上海公司租赁赁还是广州公公司租赁呢，假假如支付价格格一致，显然然上海公司更更具竟争力。上上海又一次受受到了高层的的青睐。其三三上海财政日日子好过，赚赚了固然好，赔赔了也不会抱抱怨，毕竟上上海跟中央比比较紧，政治

3、治局委员做镇镇嘛。财政部、国家税税务总局关于于在上海市开开展交通运输输业和部分现现代服务业营营业税改征增增值税试点的的通知， 文号：财税220111111号 发发布日期：22011-111-16交通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点实施办法法第一章 纳税人人和扣缴义务务人第一条 在中华华人民共和国国境内（以下下称境内）提提供交通运输输业和部分现现代服务业服服务（以下称称应税服务）的的单位和个人人，为增值税税纳税人。纳纳税人提供应应税服务，应应当按照本办办法缴纳增值值税，不再缴缴纳营业税。单位，是指企业业、行政单位位、事业单位位、军事单位位、社会团体体及其他单位位。 个人，是指个

4、体体工商户和其其他个人。 ， 解读：什么叫现现代服务业？一般指商贸贸、文化、旅旅游、物流、软软件信息服务务、研发设计计、质量检验验、科技成果果转化、服务务外包、会计计事务所、金金融保险等，简简而言之就是是传统服务业业的相对，传传统服务业无无非是吃（餐餐饮）住（住住宿）行（交交通）等。所所以大家可以以看出提供交交通运输业和和部分现代服服务业是分开开来的，也就就是说交通运运输业不属于于现代服务业业，因为从古古代就有驿站站，何来现代代之说，不过过现在的物流流却是将仓储储、运输、配配送等联为一一体，可以称称之为现代改改造的古代服服务业吧，呵呵。这里的单单位要注意个个人独资企业业和合伙企业业归属于单位位

5、，不属于个个人，因此增增值税与营业业税起征点不不适用于这些些负无限责任任的企业。 根据财政部、国国家税务总局局关于个人金金融商品买卖卖等营业税若若干政策的通通知（财税税20099111号号）文件第三三条规定：“对对中华人民共共和国境内（以以下简称境内内）单位或者者个人在中华华人民共和国国境外（以下下简称境外）提提供建筑业、文文化体育业（除除播映）劳务务暂免征收营营业税。”那那么境内单位位如果在境外外提供交通运运输业和现代代服务业除双双边协定规定定免税外，显显然是要交营营业税的，但但是增值税税暂行条例实实施细则第第八条则规定定：提供的应应税劳务发生生在境内属于于在进内提供供加工、修理理修配劳务。

6、增增值税和营业业税打架了。， 第二条 单位以以承包、承租租、挂靠方式式经营的，承承包人、承租租人、挂靠人人（以下称承承包人）以发发包人、出租租人、被挂靠靠人（以下称称发包人）名名义对外经营营并由发包人人承担相关法法律责任的，以以该发包人为为纳税人。否否则，以承包包人为纳税人人。 解读：如果以发发包人为纳税税人，由发包包人对外开出出发票，则承承包人相应的的票据应当交交由发包人入入帐，否则收收入与成本不不相配比，其其间的差额本本质上就是发发包人的管理理费。类似于于利润性质，不不需要交纳增增值税，而如如果以承包人人为纳税人，承承包人开出发发票，则发包包人取得的管管理费类似于于佣金性质，则则要交纳增值

7、值税。第三条 纳税人人分为一般纳纳税人和小规规模纳税人。应税服务的年应应征增值税销销售额（以下下称应税服务务年销售额）超超过财政部和和国家税务总总局规定标准准的纳税人为为一般纳税人人，未超过规规定标准的纳纳税人为小规规模纳税人。应税服务年销售售额超过规定定标准的其他他个人不属于于一般纳税人人；非企业性性单位、不经经常提供应税税服务的企业业和个体工商商户可选择按按照小规模纳纳税人纳税。 解读：其他个人人其实就是个个自然人，增增值税视同销销售规定中主主体是单位和和个体工商户户下列行为才才视同销售，而而将自然人剔剔除在外，因因为自然人在在实际操作中中不需要办理理税务登记证证和营业执照照，无帐可言言，

8、如果视其其为一般纳税税人，没有进进项，再搞个个17%税率率，明显不当当。对非企业业性单位和不不经常提供应应税服务的企企业和个体工工商户则给予予了选择纳税税人类型的权权利，主要是是考虑到他们们增值税发票票管理的松懈懈。 第四条 小规模模纳税人会计计核算健全，能能够提供准确确税务资料的的，可以向主主管税务机关关申请一般纳纳税人资格认认定，成为一一般纳税人。 会计核算健全，是是指能够按照照国家统一的的会计制度规规定设置账簿簿，根据合法法、有效凭证证核算。 解读：这里使用用的是“可以以”字样，一一般纳税人总总体而言税负负轻于小规模模纳税人，加加之专用发票票抵扣制，但但也有的纳税税人不愿意成成为一般纳税

9、税人，一个主主要是进项票票搞不到手的的，比如砖窑窑厂购进黄沙沙石子，另一一个情况是规规模太小，建建帐建制困难难的，国家统统一的会计制制度一般而言言是财政部规规定的，但是是个体工商户户、城乡信用用社、个人独独资企业和合合伙企业会计计制度却是由由我们国家税税务总局管着着的，而朋友友们一般注意意到一旦涉及及减免税的政政策，必定是是财政部与国国家税务总局局行文，因为为减免税就是是减的财政部部的钱，这财财部与总局哥哥俩真是扯不不断，理还乱乱。 第五条 符合一一般纳税人条条件的纳税人人应当向主管管税务机关申申请一般纳税税人资格认定定。具体认定定办法由国家家税务总局制制定。除国家家税务总局另另有规定外，一一

10、经认定为一一般纳税人后后，不得转为为小规模纳税税人。解读：为什么不不得转为小规规模纳税人，一一方面是税制制堵漏的考虑虑，嫁狗随狗狗，嫁鸡随鸡鸡，嫁了一般般纳税人就要要从一而终，不不能当觉得一一般纳税人合合算时就是一一般纳税人，风风声不对了，就就改成小规模模纳税人了，另另一方面一般般纳税人是科科学的，小规规模纳税人是是不科学的，怎怎么能逆历史史潮流而动呢呢，只有一般般纳税人越来来越多，整个个增值税抵扣扣链条才能形形成，增值税税的中性作用用才能发挥出出最大优势。 第六条 中华人人民共和国境境外（以下称称境外）的单单位或者个人人在境内提供供应税服务，在在境内未设有有经营机构的的，以其代理理人为增值税

11、税扣缴义务人人；在境内没没有代理人的的，以接受方方为增值税扣扣缴义务人。 解读：因为境外外单位没有在在中国办理税税务登记证，没没有主管税务务机关，因此此扣缴的税款款只能入到扣扣缴义务人主主管税务机关关去。如此一一来又便宜了了沿海地区。 第七条 两个或或者两个以上上的纳税人，经经财政部和国国家税务总局局批准可以视视为一个纳税税人合并纳税税。具体办法法由财政部和和国家税务总总局另行制定定。解读：增值税由由于抵扣制，两两个纳税人合合并为一个纳纳税人，增值值税税负并不不会增加，比比如A运输公公司和B运输输公司组织联联运，A签总总运合同，向向客户开具1100万发票票，B向A开开具30万发发票，A增值值额

12、100-30，B增增值额为300-进项，如如果将A和BB这个长期从从事联运合作作的共同体，一一个从大同通通过火车运到到秦皇岛，一一个紧接着从从秦皇岛海运运到上海，作作为一个纳税税人，其增值值额就是1000-B的进进项，总体税税负不变。第二章 应税服服务 第八条 应税服服务，是指陆陆路运输服务务、水路运输输服务、航空空运输服务、管管道运输服务务、研发和技技术服务、信信息技术服务务、文化创意意服务、物流流辅助服务、有有形动产租赁赁服务、鉴证证咨询服务。应应税服务的具具体范围按照照本办法所附附的应税服服务范围注释释执行。 解读：为什么我我国有些商品品成本要高于于国外同类商商品，很大原原因就是物流流成

13、本太高，过过桥过江全要要收费，所以以一方面要整整治乱收费，另另一方面要在在税制上采用用抵扣增值税税来避免重复复征税，这次次鉴证咨询服服务也走上了了增值税制，将将来的税制改改革中一部分分就是纳税服服务外包，税税务机关不再再搞什么纳税税服务了，由由中介机构来来搞，本来营营业税率是55%，现在虽虽然是6%，但但可以抵扣了了，还是合算算的。第九条 提供应应税服务，是是指有偿提供供应税服务。有有偿，是指取取得货币、货货物或者其他他经济利益。非非营业活动中中提供的交通通运输业和部部分现代服务务业服务不属属于提供应税税服务。 非营业活动，是是指： （一一）非企业性性单位按照法法律和行政法法规的规定，为为履行

14、国家行行政管理和公公共服务职能能收取政府性性基金或者行行政事业性收收费的活动。（二二）单位或者者个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。 （三）单单位或者个体体工商户为员员工提供交通通运输业和部部分现代服务务业服务。（四四）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。 解读：这里的有有偿应当作广广义的理解，特特别是“其他他经济利益”一一说，比如AA为B咨询公公司运了一批批培训资料不不要钱，但BB公司后来又又免费让A公公司员工参加加培训，这里里面就有个经经济利益的问问题，我的理理解是非关联联方不要钱提提供服务不需需要征税，比比如陈光标给给贫穷人员提提供

15、培训机会会，但是关联联方不要钱提提供服务必定定是有利益在在内的，因此此税务机关应应当毫不犹豫豫的拿出核定定征收的利器器来。员工为本单位提提供服务，本本单位以工资资形式奖赏，不不涉及流转税税，但单位为为员工提供服服务也不要交交税，就有点点不解了，铁铁道部免费把把员工从北京京送到海南度度假就不要交交税？难道说说是企业的职职工福利费。嗯嗯哈！ 第十条 在境内内提供应税服服务，是指应应税服务提供供方或者接受受方在境内。 下列情形不属于于在境内提供供应税服务： （一）境境外单位或者者个人向境内内单位或者个个人提供完全全在境外消费费的应税服务务。（二）境境外单位或者者个人向境内内单位或者个个人出租完全全在

16、境外使用用的有形动产产。（三）财财政部和国家家税务总局规规定的其他情情形。解读：这里还是是存在一个双双重征税问题题，境内单位位在境外向境境外单位提供供服务也要交交税，而国外外税务机关根根据属地管理理原则则会要要求境外单位位扣缴相应流流转税，晕，又又扯上双重避避税了，还是是增值税暂行行条例说的好好：在境内提提供加工修理理修配劳务才才属于境内提提供。 第十一条 单位位和个体工商商户的下列情情形，视同提提供应税服务务：（一）向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业和和部分现代服服务业服务，但但以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的除除外。 （二）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。 解

17、读：这一条非非常好：增增值税暂行条条例实施细则则第四条规规定：将自产产、委托加工工或者购进的的货物无偿赠赠送其他单位位或者个人属属于视同销售售。 实际操作中不少少国税局只看看到“赠送”没没看到“无偿偿”，一般的的无偿赠送正正如第九条所所说的其实是是有经济利益益在内的，本本质上不是无无偿，而以公公益活动为目目的或者以社社会公众为对对象的，这才才叫无偿赠送送。这种无偿偿赠送你还要要征税岂不是是杜了公益慈慈善的路子嘛嘛，估计以后后对老少边穷穷地区及突发发灾害事件的的捐赠不会再再搞什么视同同销售罗。 第三章 税率和和征收率 第十二条 增值值税税率：（一）提供有形形动产租赁服服务，税率为为17%. （二

18、）提供交通通运输业服务务，税率为111%. （三）提供现代代服务业服务务（有形动产产租赁服务除除外），税率率为6%. （四）财政部和和国家税务总总局规定的应应税服务，税税率为零。解读：有形动产产可以获取增增值税发票，所所以税率高，交交通运输业相相当一部分是是人工成本，加加之对现代物物流的重视，税税率为11%，比农副产产品还低2个个百分点，现现代服务业由由于有限的抵抵扣，其附加加值很高，所所以税率定的的低一点，只只有6%，现现在我们国家家财政收入不不少，但要将将财政支出政政策用好用活活，促进经济济的发展，必必然要采取财财政支出结构构的调整，服服务业作为中中国由农业国国而至工业国国再到现代高高科技

19、转型的的必由之路，税税收的支持必必不可少。 第十三条 增值值税征收率为为3%. 解读：一般纳税税人的税负率率基本上不超超过3%，保保持小规模纳纳税人的税负负略超过一般般纳税人税负负，有利于抑抑制这种落后后的税制，鼓鼓励小规模纳纳税人向一般般纳税人转型型，正如企业业所得税的核核定征收和查查帐征收，其其实现在不少少地方税务机机关都在瞎扯扯蛋，价格明明显偏低部分分进行核定，其其他不低的部部分就按帐面面处理，不伦伦不类的收入入既有查帐，又又有核定，成成本却全部是是查帐，这个个不能叫做核核定，应当叫叫做关联调整整，关联调整整是查帐征收收的属性。如如果纳税人拒拒不接受调整整，不提供资资料，此时再再搞核定，

20、但但核定就应当当是全面的核核定，不要再再搞出个查帐帐不是查帐核核定不是核定定的四不象东东西。第四章 应纳税税额的计算第一节 一般性性规定 第十四条 增值值税的计税方方法，包括一一般计税方法法和简易计税税方法。 解读：一般纳税税人一般方法法，小规模纳纳税人简易办办法。第十五条 一般般纳税人提供供应税服务适适用一般计税税方法计税。一般纳税人提供供财政部和国国家税务总局局规定的特定定应税服务，可可以选择适用用简易计税方方法计税，但但一经选择，336个月内不不得变更。解读：注意对特特定应税服务务可以简易办办法，而该一一般纳税人的的其它项目则则依然是一般般计税方法，一一国可以两制制。但选好了了轻易不能反

21、反悔，否则征征收税务机关关征税成本，同同时造成避税税漏洞。第十六条 小规规模纳税人提提供应税服务务适用简易计计税方法计税税。 第十七条 境外外单位或者个个人在境内提提供应税服务务，在境内未未设有经营机机构的，扣缴缴义务人按照照下列公式计计算应扣缴税税额：应扣缴税额=接接受方支付的的价款（11+税率）税率 解读：接受方支支付的价款其其实就是含税税价，因为增增值税要由接接受方来负担担，所以先计计算出提供方方的不含税计计税依据尔后后算出税率来来扣缴。第二节 一般计计税方法第十八条 一般般计税方法的的应纳税额，是是指当期销项项税额抵扣当当期进项税额额后的余额。应应纳税额计算算公式： 应纳税额=当期期销

22、项税额当期进项税税额，当期销销项税额小于于当期进项税税额不足抵扣扣时，其不足足部分可以结结转下期继续续抵扣。 解读：财政部部、国家税务务总局关于个个人金融商品品买卖等营业业税若干政策策的通知（财财税200051655号）规定：一般纳税人人注销时其存存货不作进项项税额转出处处理，其留抵抵税额也不予予以退税。这这个留抵税额额怎么办，一一方面清算时时会销售一部部分，可以抵抵扣掉一部分分留抵税额，如如果还有留抵抵税额，在应应交税金的借借方，退不了了税，如何处处理，没法处处理,只能算算是企业的损损失,抵顶一一部分企业所所得税吧. 第十九条 销项项税额，是指指纳税人提供供应税服务按按照销售额和和增值税税率

23、率计算的增值值税额。销项项税额计算公公式：销项税税额=销售额额税率第二十条 一般般计税方法的的销售额不包包括销项税额额，纳税人采采用销售额和和销项税额合合并定价方法法的，按照下下列公式计算算销售额： 销售额含税销销售额（11+税率）第二十一条 进进项税额，是是指纳税人购购进货物或者者接受加工修修理修配劳务务和应税服务务，支付或者者负担的增值值税税额。解读：应税服务务如果可以抵抵扣，服务提提供商必须提提供增值税专专用发票或海海关进口增值值税凭证，问问题是加工修修理修配也属属于劳务，现现在税率是117%，是不不是高了点，有有无必要改变变一下。比如如高精尖设备备修理，要支支持吧，附加加值也挺高的的，

24、但税率太太高，而现代代服务业税率率只有6%，本本均是劳务，奈奈何迥不同？第二十二条 下下列进项税额额准予从销项项税额中抵扣扣： （一）从销售方方或者提供方方取得的增值值税专用发票票上注明的增增值税额。 （二）从海关取取得的海关进进口增值税专专用缴款书上上注明的增值值税额。 （三）购进农产产品，除取得得增值税专用用发票或者海海关进口增值值税专用缴款款书外，按照照农产品收购购发票或者销销售发票上注注明的农产品品买价和133%的扣除率率计算的进项项税额。计算算公式为： 进项税额=买价扣除除率买价，是指纳税税人购进农产产品在农产品品收购发票或或者销售发票票上注明的价价款和按照规规定缴纳的烟烟叶税。（四

25、）接受交通通运输业服务务，除取得增增值税专用发发票外，按照照运输费用结结算单据上注注明的运输费费用金额和77%的扣除率率计算的进项项税额。进项项税额计算公公式：进项税额=运输输费用金额扣除率 运输费用金额，是是指运输费用用结算单据上上注明的运输输费用（包括括铁路临管线线及铁路专线线运输费用）、建建设基金，不不包括装卸费费、保险费等等其他杂费。 （五）接受境外外单位或者个个人提供的应应税服务，从从税务机关或或者境内代理理人取得的解解缴税款的中中华人民共和和国税收通用用缴款书（以以下称通用缴缴款书）上注注明的增值税税额。解读：第四款上上海的试点企企业不但可以以取得上海交交运企业开出出的增值税专专用

26、发票,还还可以取得外外地运输企业业开具的运费费发票,不过过前者可以抵抵扣11%,后者只能抵抵扣7%,显显然此举对上上海的物流企企业是个利好好.但对一个个地方的优惠惠就是对其他他地方的歧视视,明显违背背社会主义市市场经济,所所以这只是个个短期措施,相信试点不不久就将全面面推开了.目前境外进口劳劳务不征收增增值税,所以以只能以代缴缴税款作为增增值税扣除凭凭证,服务类类进口确实海海关也不好掌掌控,无形的的嘛,将来商商务部或许要要作为进口服服务的征收机机关罗,哈哈哈.第二十三条 纳纳税人取得的的增值税扣税税凭证不符合合法律、行政政法规或者国国家税务总局局有关规定的的，其进项税税额不得从销销项税额中抵抵

27、扣。增值税扣税凭证证，是指增值值税专用发票票、海关进口口增值税专用用缴款书、农农产品收购发发票、农产品品销售发票、运运输费用结算算单据和通用用缴款书。 纳税人凭通用缴缴款书抵扣进进项税额的，应应当具备书面面合同、付款款证明和境外外单位的对账账单或者发票票。资料不全全的，其进项项税额不得从从销项税额中中抵扣。 解读：境外一般般而言没有中中国所谓的发发票,所以关关键要看付款款证明与合同同,当然付款款证明还要辅辅之以银行对对帐单,这样样的要求有点点紧了,估计计将来还是看看通用缴款书书,象当年不不仅要有发票票,还必须商商品入库或款款项付出才能能抵扣,最后后还不是废止止.第二十四条 下下列项目的进进项税

28、额不得得从销项税额额中抵扣：（一）用于适用用简易计税方方法计税项目目、非增值税税应税项目、免免征增值税项项目、集体福福利或者个人人消费的购进进货物、接受受加工修理修修配劳务或者者应税服务。其其中涉及的固固定资产、专专利技术、非非专利技术、商商誉、商标、著著作权、有形形动产租赁，仅仅指专用于上上述项目的固固定资产、专专利技术、非非专利技术、商商誉、商标、著著作权、有形形动产租赁。 解读：上述这些些项目之所以以要征税,是是因为下一环环节已经脱离离了增值税链链条,如果不不征税,就造造成增值税的的流失,比如如购进货物用用于生产免税税化肥,销售售化肥环节不不征税,又让让其抵扣,无无疑是增值税税的流失,混

29、混用的固定资资产及无形资资产等可以抵抵扣,沿用了了增值税条例例的做法,一一方面不容易易划分,另一一方面鼓励固固定资产投资资,（二）非正常损损失的购进货货物及相关的的加工修理修修配劳务和交交通运输业服服务。（三）非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进进货物（不包包括固定资产产）、加工修修理修配劳务务或者交通运运输业服务。 解读：固定资产产通过多年摊摊销得到价值值的补偿,如如果仅仅因为为一期的在产产品或产成品品发生非正常常损失,即将将固定资产进进项税额全部部转出,显然然并不合理. ， （四）接受的旅旅客运输服务务。解读：货物运输输服务可以抵抵扣，旅客运运输服务不可可以抵扣，明明摆着是鼓励励现

30、代物流嘛嘛，旅客运输输服务增值税税率11%，联联运的不能抵抵扣，完蛋了了。（五）自用的应应征消费税的的摩托车、汽汽车、游艇，但但作为提供交交通运输业服服务的运输工工具和租赁服服务标的物的的除外。第二十五条 非非增值税应税税项目，是指指非增值税应应税劳务、转转让无形资产产（专利技术术、非专利技技术、商誉、商商标、著作权权除外）、销销售不动产以以及不动产在在建工程。 非增值税应税劳劳务，是指应应税服务范围围注释所列列项目以外的的营业税应税税劳务。不动动产，是指不不能移动或者者移动后会引引起性质、形形状改变的财财产，包括建建筑物、构筑筑物和其他土土地附着物。纳纳税人新建、改改建、扩建、修修缮、装饰不

31、不动产，均属属于不动产在在建工程。个个人消费，包包括纳税人的的交际应酬消消费。 固定资产，是指指使用期限超超过12个月月的机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产经营营有关的设备备、工具、器器具等。非正常损失，是是指因管理不不善造成被盗盗、丢失、霉霉烂变质的损损失，以及被被执法部门依依法没收或者者强令自行销销毁的货物。 解读：执法部门门没收或者强强令自行销毁毁，增值税是是收不到了，再再不让进项转转出，岂不是是违法没有成成本呢？所以以要转出，这这倒是个好主主意，购进货货物劳务及服服务要用于交交际应酬消费费，无非是把把这些货物、劳劳务、服务要要么用于业务务招待，要么么用于赠送，第第十一条单位位和个

32、体工商商户的下列情情形，视同提提供应税服务务：（一）向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业和和部分现代服服务业服务，但但以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的除除外。这是对对自身提供应应税服务而言言，外购的用用于无偿赠送送或业务招待待还是要进项项转出，不需需要视同销售售。其实即使使视同销售，因因为购进价即即为视同销售售价，交的增增值税额也无无什么区别。 第二十六条 适适用一般计税税方法的纳税税人，兼营简简易计税方法法计税项目、非非增值税应税税劳务、免征征增值税项目目而无法划分分不得抵扣的的进项税额，按按照下列公式式计算不得抵抵扣的进项税税额： 不得抵扣的进项项税额当期期无法划分的的全

33、部进项税税额（当期期简易计税方方法计税项目目销售额+非非增值税应税税劳务营业额额+免征增值值税项目销售售额）（当当期全部销售售额+当期全全部营业额） 主管税务机机关可以按照照上述公式依依据年度数据据对不得抵扣扣的进项税额额进行清算。 解读：当期购进进，有了进项项，但是未必必全部销售出出去，而有的的时候进项不不多，但销售售额确很多，有有失公平，所所以把时间跨跨度拉长到一一年进行清算算，这种按销销售额来划分分不得抵扣进进项税额办法法更好一点，说说白了，不得得划分的进项项税额应当根根据购进成本本来划分，但但购进成本无无法分清，退退而求其次，才才按销售比例例来划分。第二十七条 已已抵扣进项税税额的购进

34、货货物、接受加加工修理修配配劳务或者应应税服务，发发生本办法第第二十四条规规定情形（简简易计税方法法计税项目、非非增值税应税税劳务、免征征增值税项目目除外）的，应应当将该进项项税额从当期期进项税额中中扣减；无法法确定该进项项税额的，按按照当期实际际成本计算应应扣减的进项项税额。 解读：比如购进进数批货物，按按照加权平均均法，或者加加权平均移动动法发出，其其中既有用于于生产经营项项目，又有非非增值税应税税劳务的，由由于笔数繁多多，往前追溯溯到底有多少少用于非增值值税应税劳务务，会计与税税收成本太大大，于是直接接按当期实际际成本扣减进进项税额，体体现了效率原原则。 第二十八条 纳纳税人提供的的适用

35、一般计计税方法计税税的应税服务务，因服务中中止或者折让让而退还给购购买方的增值值税额，应当当从当期的销销项税额中扣扣减；发生服服务中止、购购进货物退出出、折让而收收回的增值税税额，应当从从当期的进项项税额中扣减减。解读：这里有个个当期的概念念，发生增值值税纳税义务务需要交税，现现在由于服务务中止或折让让，原先确定定的纳税义务务部分或全部部不存在，还还是要回溯到到从前，哪里里来哪里去。 第二十九条 有有下列情形之之一者，应当当按照销售额额和增值税税税率计算应纳纳税额，不得得抵扣进项税税额，也不得得使用增值税税专用发票： （一） 一般纳纳税人会计核核算不健全，或或者不能够提提供准确税务务资料的。（

36、二） 应当申申请办理一般般纳税人资格格认定而未申申请的。 解读：第一款情情况下再让其其开具增值税税专用发票，有有可能导致虚虚开行为，所所以不允许其其开具专票，同同时还惩罚式式不许抵扣，第第二款是促进进更多的纳税税人进入一般般纳税人行列列，形成更大大范围的抵扣扣链条循环。 第三节 简易计计税方法第三十条 简易易计税方法的的应纳税额，是是指按照销售售额和增值税税征收率计算算的增值税额额，不得抵扣扣进项税额。应应纳税额计算算公式：应纳税额=销售售额征收率率 解读：小规模纳纳税人购进的的是含税价，销销售的是不含含税价，进项项已经转出，实实质上已经交交了税，所以以销售时如果果再按17、113、11、66

37、%来交税，受受不了，所以以采用实际税税负制，匡算算出个征收率率3%，实际际上也是不合合算的。 第三十一条 简简易计税方法法的销售额不不包括其应纳纳税额，纳税税人采用销售售额和应纳税税额合并定价价方法的，按按照下列公式式计算销售额额：销售额含税销销售额（11征收率） 第三十二条 纳纳税人提供的的适用简易计计税方法计税税的应税服务务，因服务中中止或者折让让而退还给接接受方的销售售额，应当从从当期销售额额中扣减。扣扣减当期销售售额后仍有余余额造成多缴缴的税款，可可以从以后的的应纳税额中中扣减。解读：多缴税款款不允许抵扣扣，只允许扣扣减，如果说说这个企业要要注销咋办？从32条不不存在退税一一说来看，这

38、这笔帐又是企企业的损失了了，增值税不不退，企业所所得税就允许许扣减吧。呵呵呵 第四节 销售额额的确定第三十三条 销销售额，是指指纳税人提供供应税服务取取得的全部价价款和价外费费用。 价外费用，是指指价外收取的的各种性质的的价外收费，但但不包括代为为收取的政府府性基金或者者行政事业性性收费。 解读：注意价外外费用需要换换算为不含税税收入，同时时价外费用要要跟着价款走走，价款税率率多少，价外外费用税率也也是多少。第三十四条 销销售额以人民民币计算。纳税人按照人民民币以外的货货币结算销售售额的，应当当折合成人民民币计算，折折合率可以选选择销售额发发生的当天或或者当月1日日的人民币汇汇率中间价。纳纳税

39、人应当在在事先确定采采用何种折合合率，确定后后12个月内内不得变更。解读：人民币值值处于上升通通道，1日汇汇率一美元换换算七元，假假如30日汇汇率一美元只只能换五元，当当月销售100000美元元，显然按月月初的合算。反反之亦然。第三十五条 纳纳税人提供适适用不同税率率或者征收率率的应税服务务，应当分别别核算适用不不同税率或者者征收率的销销售额；未分分别核算的，从从高适用税率率。解读：因为不同同的应税服务务都征收增值值税，如果你你未分别核算算，税务局懒懒得替你细算算，从高，从从制度上逼迫迫你分开核算算，而进项税税额由于专项项票上有税率率，好办。 第三十六条 纳纳税人兼营营营业税应税项项目的，应当

40、当分别核算应应税服务的销销售额和营业业税应税项目目的营业额；未分别核算算的，由主管管税务机关核核定应税服务务的销售额。解读：因为涉及及国税与地税税两家利益，所所以未分别核核算时，就要要由国税与地地税分别替你你算，各拿各各的钱，但问问题是总共1100万的收收入，实际上上国税60万万，地税400万，但核定定时国税可能能定70万，地地税可能定550万，谁让让你自已不核核定的？第三十七条 纳纳税人兼营免免税、减税项项目的，应当当分别核算免免税、减税项项目的销售额额；未分别核核算的，不得得免税、减税税。 解读：在税务机机关发现之前前，你可以自自行改正，发发现之后再想想减税免税，你你就完蛋了。 第三十八条

41、 纳纳税人提供应应税服务，开开具增值税专专用发票后，提提供应税服务务中止、折让让、开票有误误等情形，应应当按照国家家税务总局的的规定开具红红字增值税专专用发票。未未按照规定开开具红字增值值税专用发票票的，不得按按照本办法第第二十八条和和第三十二条条的规定扣减减销项税额或或者销售额。 解读：如果因为为主观原因超超过专票认证证期，这个红红字专用发票票是开不出来来的，购进方方无所谓，反反正货退了，进进项也没抵，钱钱也要回来了了，但销售方方完蛋了，已已交增值税白白交，所以一一些企业搞互互为收购，甲甲卖给乙，乙乙再卖给甲，理理论上这么干干税务局还真真没有办法。超超范围买卖是是工商部门的的事啊，不是是税务

42、部门的的事情。 第三十九条 纳纳税人提供应应税服务，将将价款和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，以以折扣后的价价款为销售额额；未在同一一张发票上分分别注明的，以以价款为销售售额，不得扣扣减折扣额。解读：这里的折折扣属于价格格折扣，如果果卖一送一，属属于捆绑销售售，也属于所所谓的实物折折扣，分别注注明商品名称称，或统一为为新的商品，按按实际收取的的价格进行分分摊开票，而而不能一栏填填主商品，一一栏填折扣，项项目是赠品，这这个是不能按按折扣后价格格算销项税的的。 第四十条 纳税税人提供应税税服务的价格格明显偏低或或者偏高且不不具有合理商商业目的的，或或者发生本办办法第十一条条所列视同提提供应税

43、服务务而无销售额额的，主管税税务机关有权权按照下列顺顺序确定销售售额： （一）按照纳税税人最近时期期提供同类应应税服务的平平均价格确定定。（二）按照其他他纳税人最近近时期提供同同类应税服务务的平均价格格确定。（三）按照组成成计税价格确确定。组成计计税价格的公公式为：组成计税价格=成本（11+成本利润润率）成本利润率由国国家税务总局局确定。解读：价格明显显偏低，少缴缴增值税，我我们往往盯住住这一点，就就没有想到关关联避税的问问题，价格明明显偏高，照照样导致偷税税，比如小规规模纳税人价价格明显偏高高销售给一般般纳税人，两两家都是一伙伙的，小规模模纳税人虽然然多交了3%的税，但一一般纳税人却却抵了1

44、7%的税，看来来特别纳税调调整办法实施施后，不仅重重点针对企业业所得税，在在流转税层面面堵漏也有重重大举措啊，另另外注意上述述三个顺序必必须从第一而而第二而第三三，不允许企企业选择有利利的一项，宁宁可某种情况况下税务局吃吃亏，也要制制定一个顺序序。 第五章 纳税义义务、扣缴义义务发生时间间和纳税地点点 ， 第四十一条 增增值税纳税义义务发生时间间为：（一）纳税人提提供应税服务务并收讫销售售款项或者取取得索取销售售款项凭据的的当天；先开开具发票的，为为开具发票的的当天。收讫销售款项，是是指纳税人提提供应税服务务过程中或者者完成后收到到款项。 取得索取销售款款项凭据的当当天，是指书书面合同确定定的

45、付款日期期；未签订书书面合同或者者书面合同未未确定付款日日期的，为应应税服务完成成的当天。 解读：这里有个个“或者”，也也就是说只要要符合任一条条件，纳税义义务均已发生生，在提供劳劳务过程中任任一时点只要要收到钱，就就必须交税，哪哪怕一次性收收取合同期款款项，这个时时候不管有无无合同，而如如果有了合同同，不管收没没收到钱，只只要付款日期期有了，到这这个日子就要要交税，如果果既无合同，也也没收到款，只只要不是真正正的无偿赠送送，公益性质质的，到最后后一天完成服服务，你也得得交税，总之之和税务局没没法讲理。（二）纳税人提提供有形动产产租赁服务采采取预收款方方式的，其纳纳税义务发生生时间为收到到预收

46、款的当当天。解读：第一点要要注意预收款款前提必须签签订合同，没没签合同之前前的款项应当当叫保证金，暂暂不纳税，第第二点预收款款是收付实现现制的概念，签签合同时，如如果约定某月月某日交预收收款，但到了了这个日子没没有收到，也也不能按合同同日期确定纳纳税义务发生生时间，不用用交税，但收收到钱就要交交税。 （三）纳税人发发生本办法第第十一条视同同提供应税服服务的，其纳纳税义务发生生时间为应税税服务完成的的当天。解读：视同提供供应税劳务的的，并没有货货币资金流，因因此按照应税税服务完成的的当天，和第第一款理解是是一样的，即即没收到钱，你你也要交税。 （四）增值税扣扣缴义务发生生时间为纳税税人增值税纳纳

47、税义务发生生的当天。 解读：扣缴义务务时间要跟着着纳税义务发发生时间走，因因为这个税就就是扣缴义务务人交的，他他的信息最灵灵通。税务局局也没能力去去找纳税人，远远在天边呢。 第四十二条 增增值税纳税地地点为： （一）固定业户户应当向其机机构所在地或或者居住地主主管税务机关关申报纳税。总总机构和分支支机构不在同同一县（市）的的，应当分别别向各自所在在地的主管税税务机关申报报纳税；经财财政部和国家家税务总局或或者其授权的的财政和税务务机关批准，可可以由总机构构合并向总机机构所在地的的主管税务机机关申报纳税税。 解读：以前省局局就可以批准准合并纳税，如如今权限上收收到财部和总总局，所以即即使总机构和

48、和分支机构在在同一省的，也也要分别纳税税，这个是从从财权与事权权结合出发的的，在哪个地地方销的货，在在哪个地方交交税，如果都都搞合并纳税税，总机构基基本全在北上上广，还让不不让西部活了了。（二）非固定业业户应当向应应税服务发生生地主管税务务机关申报纳纳税；未申报报纳税的，由由其机构所在在地或者居住住地主管税务务机关补征税税款。解读：非固定业业户也就是行行商，而非坐坐商了，这里里有个期限，未未在当地申报报纳税多长时时间，才可以以由机构所在在地补税呢？需要明确，还还有补税后这这个发票在机机构所在地开开具还是到行行为发生地开开具？建筑业业比较麻烦，上上海建筑企业业在南通偷偷偷干活，然后后匆匆溜了，等等南通地税