审计师实施内部审计业务辅导资料汇总8214.docx

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1、 中小企业如何加加强内部控制制一、内部控制的的涵义 内部控控制是单位为为了保证实现现经营管理目目标，在分工工负责的前提提下，组织内内部经营活动动而建立的各各职能部门之之间对业务活活动进行组织织、制约、考考核和调节的的方法、程序序和措施，用用以明确单位位内部各职能能部门的职责责和权限，形形成一个完整整、严密的相相互联系、相相互协调、相相互制约的控控制系统的总总称。按其控控制目的的不不同，内部控控制可以分为为会计控制和和管理控制。会会计控制是与与保护财产物物资的安全性性、会计信息息的真实性和和完整性以及及财务活动的的合法性有关关的控制；管管理控制是指指与保证经营营方针、决策策的贯彻执行行，促进经营

2、营活动的经济济性、效率性性、效果性以以及经营目标标的实现有关关的控制。内内部控制的目目标是确保单单位经营活动动的效率性和和效果性、资资产的安全性性、经济信息息和财务报告告的可靠性。因因此，内部控控制的作用主主要表现在：一是保证单单位经济活动动的合法性；二是有助于于管理层实现现经营方针和和目标；三是是保护单位各各项资产的安安全和完整，防防止资产流失失；四是保证证业务经营信信息和财务会会计资料的真真实性和完整整性。 企业是是现代社会中中最主要的经经济组织，没没有一个完善善、科学的内内控制度，其其经济活动就就不能取得预预期效果。大大量的管理实实践证明：得得控则强、失失控则弱、无无控则乱，因因而内部控

3、制制成为衡量现现代企业管理理的重要标志志。企业应从从实际出发，按按照企业管理理系统要求，实实事求是地建建立自我调整整、检查和制制约的内控体体系，并形成成一个健全完完整、运行灵灵活的控制网网络系统。这这既是企业组组织管理的客客观要求，也也是企业生产产经营顺利运运行的根本保保障以及成为为市场竞争主主体的重要保保证。 二二、中小企业业内部控制的的不足及其危危害 我国的中中小企业已经经成为支撑经经济增长、吸吸收就业人口口、维护经济济和社会稳定定的重要力量量，其作用和和地位随着国国有经济战略略性调整而日日益突出。根根据国家经贸贸委发布的22001年中中国中小企业业发展报告，我我国中小企业业以其48.5的

4、资产产，安置了669.7的的职工就业，创创造了57.1的社会会销售额，还还为国家创造造了43.22的税收。事事实也证明，凡凡是中小企业业发展势头好好的地区也是是经济最活跃跃的地区，江江浙、广东地地区可为例证证。 但是，中中小企业的内内控管理不容容乐观。我国国的中小企业业发迹于200世纪80年年代的短缺经经济，发展于于90年代国国有经济的调调整时期，近近几年来获得得较快的发展展速度。大多多数中小企业业具有规模较较小、业务单单一、经营灵灵活、效率较较高的优点，相相对大企业而而言，具有一一定的创新优优势。由于中中小企业是在在市场经济中中出生和成长长起来的，具具有很强的生生存意识，大大多采用了集集中一

5、点、寻寻找空白、特特色经营、关关键环节突破破等经营策略略，具备较好好的经营弹性性。然而，或或许正是这些些优势造就了了它们的诸多多劣势：组织织结构简单、规规章制度缺失失、人才缺乏乏、管理水平平不高。许多多中小企业法法律法规意识识淡薄，有法法不学、有法法不依，想方方设法打檫边边球，有的逃逃避纳税、逃逃废债务的愿愿望比较强烈烈；偏好投机机取巧，产品品技术含量较较低，质量意意识较为淡薄薄，造成客户户资源不广，顾顾客忠诚度低低；管理随意意性大，制度度化、规范化化和程序化差差，没有预算算或预算弹性性过大，造成成管理粗放，职职能部门职责责不清，信息息不畅，管理理死角不少；不注重企业业文化建设，不不重视精神激

6、激励，奖惩没没有制度，员员工的不公平平感强烈；管管理观念陈旧旧，人员选用用上任人唯亲亲，相信血缘缘关系，不注注重才能，强强调忠诚老实实，往往真正正有才能的人人得不到重用用，企业留不不住人才；财财务不透明，会会计信息质量量不高，会计计处理随意性性大，信息失失真严重。 三、加加强中小企业业内部控制的的几个对策 内内部控制是一一个有机的系系统，包括控控制环境、控控制目标、控控制技术三方方面的内容。因因而，中小企企业要加强内内部控制，需需要结合自身身特点，从这这三个方面着着手，优化控控制环境，明明确控制目标标，改善控制制技术，并在在管理实践中中不断完善内内部控制系统统，提高内部部控制的效果果。 1、优

7、优化控制环境境。 一个企业业的内部控制制不可能在真真空中进行设设计、执行和和评价，它必必然受到组织织结构、职工工的胜任能力力及忠诚度、分分权与责任表表达、预算与与财务报告、组组织牵制与制制衡等多种因因素的影响。控控制环境是对对控制程序和和控制技术的的选择及其有有效性有着重重要影响的各各种因素的总总和，包括外外部环境和内内部环境两大大类，但外部部环境超出了了企业的控制制能力，因而而不能作为内内部控制系统统的组成部分分。内部环境境主要包括三三方面的因素素：企业管理层层对内部控制制的重视程度度。他们是否否强调和宣传传内部控制的的性质与重要要性，是否认认真组织和领领导内部控制制制度的设计计工作，是否否

8、以身作则严严格遵守控制制制度的规定定，是否采用用了相应的管管理政策与措措施来保证制制度的认真执执行及科学评评价等。制度执行者者的态度与素素质。执行内内部控制的企企业中层管理理人员和企业业广大员工是是否充分认识识内部控制的的重要性、各各自工作岗位位的重要性及及对整个控制制与管理的意意义；各岗位位、各环节的的执行者，有有无胜任本职职工作的专业业知识和专业业技能，有无无较强的工作作责任心与诚诚实的态度。与企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织机构、企业文化、外界协调策略等，它们相互联系、相互制约、缺一不可。 因此，优优化控制环境境，首要的是是企业的管理理者重视起来来。中小企业业的发展历史史比

9、较短暂，许许多企业所有有者（他们同同时也是企业业的主要管理理者）得益于于短缺经济、宽宽松政策和优优惠的投资环环境，企业快快速地成长起起来，其效益益主要是依靠靠政策、市场场等外部环境境获得的，但但他们管理企企业的能力并并没有同步增增长，还比较较缺少苦炼内内功的经历。随随着市场经济济的深入发展展、加入WTTO后形成的的开放式经济济格局的逐步步形成，中小小企业在用活活政策、抓住住机遇的同时时，也要十分分注意加强内内部控制，提提高经营效率率，从管理要要效益。其次次，要培育遵遵守制度的企企业文化。现现代社会是法法治社会，现现代企业也要要成为“法治治企业”。无无论企业的董董事长、总经经理，还是最最基层的企

10、业业员工，都应应当对企业的的规章制度严严格遵守，以以制度为标准准检验经营管管理的对错和和效果，发挥挥其保护、监监督、制衡的的作用。再次次，要在企业业内部形成勤勤于学习、善善于学习的氛氛围，努力建建设“学习型型”企业。实实际而论，许许多中小企业业的管理尚处处于原始阶段段，离现代企企业的科学管管理还有相当当差距，应该该抛弃个人经经验主义的一一些东西，以以谦虚的态度度，从大型企企业、先进同同行那里学习习管理中的好好制度、好方方法。同时，还还要善于从书书本上学习现现代企业管理理的知识和方方法，敏于观观察、勤于思思考，总结和和制订适合自自身管理和发发展的内控制制度。 2、明确控控制目标。 内内部控制目标

11、标是内部控制制所要实现的的目的或收到到的效果。目目标的主要功功能，一是提提供一个中心心点，来分配配组织资源和和拟订作业计计划；二是提提供一个尺度度，作为评价价进度与绩效效的指标。企企业内部控制制的目标与其其经营目标紧紧密相关，企企业经营目标标一般包括：提供良好的的产品与服务务，超越竞争争对手，为员员工提供合理理的待遇，维维持正常的发发展，维持合合理的投资报报酬，重视社社会整体利益益等。内部控控制的目标虽虽然有多种提提法，但主要要有维护资产产安全、完整整及有效使用用，保证各种种管理信息的的存在、可靠靠与及时提供供，尽量减少少不必要的成成本、费用以以求盈利，保保证下放的各各种职责得到到圆满履行，提

12、提高各项作业业的效益或效效率，预防或或查明错误和和弊端，为管管理政策的制制订寻找依据据和履行各种种法律义务。要要实现上述内内部控制目标标，应确定单单位内部每一一管理阶层所所应达到的具具体目标，进进行目标分解解；内部各阶阶层应协调合合作才能达到到预定目标，因因此有必要在在各部门之间间有效地分配配资源；将各各作业目标与与作业计划传传达给有关负负责人，使其其了解本部门门的工作职责责；诱导各部部门主管尽可可能以最精简简、最有效的的方法领导下下属；维持各各部门的平衡衡，促进整体体活动的协调调；准确而适适时地表扬绩绩效卓越的下下属，或批评评绩效不佳的的下属，并帮帮助其找出原原因及解决办办法。 明确控控制目

13、标，前前提是科学地地制定目标。依依据企业战略略目标制订公公司年度计划划，并将其细细分至相关部部门，确定产产品（技术）、销销售、生产、成成本、工资、费费用、利润、资资金等各项部部门子计划，各各部门再据以以制定更详细细的目标，如如销售分解至至片区落实到到业务员、成成本分解至生生产工序落实实到班组、费费用包干至部部门落实到项项目等等。有有了控制目标标，企业的一一切工作才能能有的放矢。而而更重要的，是是必须在计划划的执行过程程中强化控制制目标的刚性性。企业的生生产经营总是是处于动态之之中，实际的的运行会与计计划有所偏差差。一般来说说，计划的制制订者会根据据以往经验和和预测因素考考虑一些弹性性，使制订的

14、的计划在执行行过程中更符符合实际和切切实可行。当当实际工作没没有达到计划划目标时，不不能轻易容忍忍差距，而应应认真分析执执行过程，寻寻找原因。这这样坚持下去去，一方面可可以督促企业业全体人员施施展才干、各各负其责，为为完成总体计计划尽最大努努力；另一方方面也可以促促进制订的控控制目标更趋趋科学。 3、改改善控制技术术。 内部控制制技术是实现现控制目标的的手段，包括括特定的政策策、计划、标标准、人员以以及组织与方方法。中小企企业为更好地地实现其内部部控制目标，可可以从以下四四个方面改善善控制技术： 建立立健全与业务务规模相适应应的组织机构构。企业要有有效地从事各各项业务活动动，必须设置置相应的组

15、织织机构，行使使管理与控制制的职能。中中小企业在设设置组织机构构时，首先要要根据自身特特点，按照不不同的管理幅幅度划分不同同的管理层次次，设计不同同的组织机构构，不能面面面俱到求得职职能部门齐全全，也不能因因陋就简使得得关键职能缺缺失，而应充充分注意部门门之间职能的的科学划分，做做到简单、高高效、协调，确确保控制目标标的实现。要要根据责、权权、利相结合合的原则，明明确规定各职职能机构的权权限与责任，根根据各职能机机构的经营任任务与特点划划分岗位系列列，确定需要要的岗位，根根据岗位的需需要选择合适适的人才。要要规定各层次次主管人员不不仅要履行自自己的职责，而而且要对其下下属进行有效效的监督和检检

16、查，保证各各层次目标的的实现。组织织结构要有利利于上下级信信息的沟通，避避免机构重复复，以最小费费用取得最大大效果。 根据据岗位选择合合格的人才，不不断培养适合合自身的人才才。人力资源源是企业的第第一资源，企企业设置的各各个岗位，必必须要有能履履行其职责的的人来胜任。造造成中小企业业的各种问题题的因素中，归归根结底是人人才因素。目目前，中小企企业中关键岗岗位的人才还还主要依靠外外聘，要善于于挑选能力突突出、经验丰丰富、具有职职业精神的高高端人才为己己所用，充分分发挥其才智智。此外，要要着手培养自自己的人才，逐逐步建立适合合自身特点的的员工培训体体系，加强职职业道德教育育和技能技术术教育，促进进

17、本企业各类类人才的快速速成长。 控制制措施有效、到到位。要以国国家法律、法法规及财经纪纪律为准绳，对对企业的经济济活动和其他他管理活动进进行组织、调调节和制约，以以利于对违法法乱纪行为进进行揭露和纠纠正。要采取取有效措施，保保证各项管理理信息的可靠靠性，如采取取职责划分、审审查与核对等等措施。为保保护财产的完完整和安全，要要采取限制接接近、双重保保护、突击检检查与核对、盘盘点等措施。要要建立成文的的方针和职务务说明，保证证控制的制度度化、规范化化与科学化。职能调整与内审审工作的开展展银监会成立立后，基层人人民银行（下下简称基层人人行）内审工工作应作何调调整以更好发发挥其作用？笔者试从基基层人行

18、职能能的变化出发发，分析其对对内审工作的的影响，对新新形势下进一一步做好基层层人行的内审审工作进行初初步探讨。 一、基层层人行职能的的调整 中国银行行业监督委员员会（下简称称银监会）的的挂牌，意味味着我国中央央银行中中国人民银行行的宏观调控控与金融监管管合一的管理理模式正式结结束。在银监监会履行原由由人民银行履履行的金融监监管职责后，人人民银行职能能相应发生了了调整，由此此，基层人行行职能也相应应地发生了变变化，变化后后的职能主要要有： 1、发行行与政府银行行职能。基层层人行负责发发行基金保管管、调拨，管管理人民币流流通，组织反反假币工作，履履行发行银行行的职责；负负责经理国库库，办理国家家预

19、算收入、支支出业务，组组织国家债券券的发行、兑兑付工作，履履行政府银行行的职责。 2、货币币政策与金融融稳定职能。基基层人行负责责货币政策的的传导贯彻工工作，要求金金融机构按规规定缴存存款款准备金并对对其进行监督督，同时对金金融机构进行行资金“头寸寸调剂”，主主要通过发放放再贷款、提提供再贴现及及公开市场业业务来满足金金融机构的资资金需求，加加强“窗口指指导”，调节节市场货币供供应量及货币币投向；开展展宏观经济调调查统计分析析，为制定和和执行货币政政策提供支持持；做好社会会征信、反洗洗钱工作，促促进金融市场场的稳定繁荣荣；加强与地地方政府合作作，保持社会会经济稳定；组织外汇管管理部门实施施国际

20、收支监监测、经常和和资本项目管管理，完善外外汇市场，维维护币值稳定定。 3、支付付清算职能。基基层人行办理理金融机构开开立账户业务务，加强结算算管理，严格格结算纪律，维维护金融市场场正常结算秩秩序；开展联联行和清算业业务，实现异异地、同城清清算和银行间间的资金划拨拨；加快金融融电子化建设设，推进银行行卡联网通用用工程，加速速社会资金周周转。 二、职能能调整对基层层人行内审工工作的影响 由于于内审的客体体即人行的职职能部门因改改革而发生调调整，因此基基层人行的内内审工作在审审计对象、范范围及审计的的重心等方面面都发生了变变化。具体表表现为： 1、内审审对象重新定定位。银监会会成立后，金金融监管活

21、动动不再成为基基层人行内审审部门的审计计对象，内审审的范围有所所变化。原有有的人行内审审工作制度中中，内审监督督的内容包括括：（1）对对各职能部门门（含下属部部门）建立健健全履行货币币政策、金融融服务职能的的工作制度、业业务流程和责责任制度进行行评价；（22）监督检查查各职能部门门是否按工作作制度、业务务流程等开展展业务活动和和财务活动；（3）按干干部管理权限限对工作人员员履行职责进进行审计，对对本行有关职职能部门、下下属机构负责责人进行离任任或经济责任任审计等。 2、内审审重点逐步调调整。内审部部门是人行内内部管理、再再监督体系的的重要组成部部分，它以人人行的工作重重心为出发点点，设计和开开

22、展内审项目目。当前基层层人行内审部部门人员较少少，而需要审审计的事项较较多，所以做做好内审工作作应把握全局局、突出重点点。 前两年，由由于金融监管管一直是人行行工作的“重重中之重”，基基层人行的内内审工作也围围绕这一要求求加大对监管管部门的再监监督力度，采采用同级监督督、下查一级级方式开展各各审计项目，对对完善金融监监管部门的内内部控制、促促进监管效率率的提高发挥挥了较好的作作用。随着人人行职能及工工作重点的调调整，内审部部门的工作侧侧重点也逐渐渐发生变化。银银监会成立后后，人行职能能最大的变化化集中表现在在“一个强化化、一个转换换、两个增加加”，即强化化了与制定和和执行货币政政策有关的职职能

23、，转换了了对金融业实实施宏观调控控和防范与化化解系统性金金融风险的方方式，增加了了反洗钱和管管理信贷征信信业两项职能能。人行将更更加专注于货货币政策的制制定和执行、维维护金融稳定定及加强金融融服务工作。基基层人行内审审部门也应围围绕人行总、分分行工作思路路，及时调整整审计重点，深深入开展各项项目审计及专专项调查工作作。当前基层层人行内审重重点一是要抓抓住国库、发发行、联行等等重点职能部部门、重点领领域即人行自自身风险点，强强化央行自身身的内控；二二是要注重传传导贯彻货币币政策、金融融稳定职能的的履行情况，关关注政策的有有效性、诚信信环境的营造造及金融秩序序的稳定等；三是要关注注央行自身资资产如

24、再贷款款等质量的提提高；四是要要监督好外汇汇管理部门履履行职责情况况。 3、内内审风险更加加突出。由于于职能调整导导致基层人行行的重心发生生了转变，基基层人行在认认真做好货币币政策的传导导贯彻、金融融稳定工作的的同时，更加加关注自身金金融服务工作作的开展，尤尤其重视职能能部门内控制制度的健全与与完善，这就就对内审部门门作用的发挥挥提出了更高高的要求。当当前内审的主主要对象一是是与资金往来来有关的业务务，如国库、发发行、联行等等；二是涉及及整个金融市市场，对社会会经济影响重重大的货币信信贷业务；三三是不断发生生变革的外汇汇管理业务。这这些业务多属属高风险领域域，业务专业业性强、技术术含量相对较较

25、高，对开展展此类项目审审计的内审人人员的素质也也提出了更高高的要求，而而在目前基层层人行内审同同级监督普遍遍存在被审对对象的抵触情情绪较浓、内内审缺乏权威威性等情况，往往往容易造成成内审风险的的增加。三、改进基层层人行内审工工作 基层人行内内审部门要结结合此次人行行体制改革，密密切关注人行行工作思路变变化及新问题题，紧紧围绕绕总行内审工工作要求，督督促好各职能能部门稳妥、高高效地履行其其管理职责。 1、要转变变思维方式，提提高内审工作作层次。内审审的思维方式式从当前侧重重微观、就事事论事开展评评价向微观与与宏观并重的的方向转变。要要跳出为审计计而审计的框框框，站在一一个更高的层层面上看问题题，

26、分清问题题的主次，从从政策、制度度等宏观层面面查找原因，提提出建设性的的意见，为被被审计对象内内控制度的完完善、管理水水平的提高，发发挥保证与咨咨询作用。 2、要把把握人行工作作思路，发挥挥内审对政策策的支持作用用。要通过开开展货币政策策职能履行等等有针对性的的项目审计或或调查，对政政策效果及影影响等进行评评价，并提出出改进建议，充充分发挥内审审对央行政策策制订和执行行的支持作用用。 3、要结结合国内外内内审理论发展展，更新内审审理念。要紧紧紧围绕总行行内审工作思思路，结合国国内外最新内内审理论的发发展情况，探探索新的内部部审计方式、方方法，实现由由合规性审计计向风险性审审计转变，促促进被审对

27、象象提高防范风风险的意识，实实现规范管理理和提高效率率的目标。加加快内审工作作重心向监督督和评价并重重的方向转变变，既要做好好监督工作，以以促进内部管管理不断加强强为目标，加加大检查纠正正违规和管理理控制风险力力度；又要全全面评价被审审计对象，为为其改进管理理出谋划策。 4、改进进审计方式，大大力提高内审审科技含量。要要充分利用计计算机辅助审审计技术，规规范业务操作作，提高审计计效率。同时时要结合央行行业务科技化化趋势，大力力开展信息技技术审计。 5、重视视内审分析，充充分运用审计计成果。要通通过开展充分分、透彻的分分析不断提高高内审质量。不不但要充分运运用定量分析析工具，取得得说服力强的的审

28、计依据，还还要善于归纳纳总结，透过过现象看本质质，做好定性性分析工作。要要认真核实被被审计对象的的整改效果，督督促内审意见见和建议落到到实处。可以以通过建立相相应的制度，落落实整改责任任。加强后续续审计，及时时跟踪被审计计单位的整改改措施到位情情况及整改效效果。 6、提提高人员素质质，打好内审审基础。要实实行内审人员员准入制度，把把好内审“入入门关”。通通过培训、资资格考试等方方式不断提高高内审人员的的综合素质。建建立内审人员员激励约束机机制，强化内内审考核，奖奖优罚劣，充充分调动内审审人员的积极极性，增强内内审部门的凝凝聚力。在计划审计业务务时考虑舞弊弊的潜在可能能舞弊与错误的区区别：舞弊是

29、是有意识的，错错误是无意识识的，结果损损人利己，舞舞弊的风险因因素是控制弱弱点，助长因因素：无效的的内部控制，员员工的勾结，流流动资产的存存在 防防止舞弊最有有效的方法：保持一个有有效的内部控控制系统 危险信号号：是在总结结以往舞弊的的基础上得出出的在这些条条件下舞弊发发生的比率较较高，不一定定记录，收集集，坐支是舞舞弊的因素，该该名词被大家家熟悉，并产产生积极影响响 舞弊类型：1、为组织织谋取利益而而进行的舞弊弊事例 2、谋取组组织利益的舞舞弊迹象或征征兆 33、为个人谋谋取利益行为为 4、谋谋取个人利益益征兆 对舞弊行为为采取的行动动： 11、已经发生生的舞弊迹象象，做出是否否采取进一步步

30、行动或提出出调查的建议议 2、足足够证据证明明舞弊迹象，可可以提出调查查建议时，要要通知适当的的权力机构 3、得得出结论提交交报告，报告告内容：发现现问题、结论论、建议和纠纠正措施 如何实现现内审协助发发现舞弊职责责：就是评价价控制系统在在防止潜在风风险暴露方面面的充分性和和有效性，舞舞弊者承认舞舞弊，应记录录成工作底稿稿，签字，报报告高级管理理层，请示下下一步行动。 银行内部审计计外包的操作作与控制内容提要：银行行实行内部审审计业务外包包策略，不仅仅能节约内部部审计成本，而而且还可以提提高内部审计计工作的质量量和效率，但但也会产生一一定的风险。文文中就银行在在操作内部审审计业务外包包时，如何

31、把把握好风险评评估、外包商商选择、外包包合同审查和和事后监督控控制等主要环环节进行了探探讨。（一一）银行业务务外包是一种种商业战略，就就是银行把自自身内部业务务的一部分承承包给外部专专门机构。外外包的理论基基础是企业再再造理论。企企业再造根本本思想就是彻彻底摈弃大工工业时代的模模式，重新塑塑造与当今时时代信息化、全全球化相适应应的企业模式式。它是从另另一个角度反反映企业组织织如何去适应应不断变化的的环境。随着着信息化和全全球化进程的的不断发展，包包括把内部审审计业务等一一些银行非核核心业务外包包出去已成为为一种趋势。就银行方面面而言，实行行内部审计业业务外包策略略的主要好处处不仅能节约约内部审

32、计成成本，而且还还可以提高内内部审计工作作的质量和效效率。1、以以优补绌。我我国各家银行行内部审计资资源普遍不足足，这种不足足不仅表现在在数量上，更更表现在质量量上。一是缺缺少普遍适用用的专业实务务标准和审计计条例。二是是内部审计人人员的专业能能力不能满足足需要，特别别是在收集信信息、检查、评评价和交流方方面能力不够够，审计的手手段、方法落落后，不能适适应银行业务务活动日益增增加的技术复复杂程度和内内部审计部门门需要承担的的繁重任务。三三是银行审计计理论滞后。国国内银行的内内部审计人员员是一个相当当规模的群体体，但尚无一一成熟的理论论和专业标准准。从银行方方面讲，内部部审计业务外外包能使银行行

33、利用自身所所没有的专业业技能，有机机会利用外部部先进的审计计技术和理论论，比如获得得特别审计项项目的专门技技能和知识，而而银行内部是是不具备这种种知识的。通通过业务外包包可扬长避短短，以优补绌绌。对于某些些规模和风险险程度都不大大的小银行来来说，可以考考虑将内部审审计职能外包包给外部专家家，并由高级级管理层负责责监督实施审审计师的建议议，确定负责责实施建议的的人员。2、降低内内部审计成本本。国内银行行的内部审计计机构从总行行一级分行行二级分行行或区域内部部审计中心，估估计银行系统统的内部审计计人员超过33万人。这样样庞大的机构构和众多的人人员，银行系系统每年为此此需耗费数十十亿元成本。内内部审

34、计业务务外包可以部部分削减这方方面昂贵的招招聘、培训和和福利支出，从从而可大大降降低银行相应应的成本。3、提高高内部审计效效率。作为银银行内部审计计业务外包商商的会计师事事务所，其注注册会计师是是审计领域的的专家。他们们所掌握的审审计手段、技技术、方法和和专业水准具具有明显的优优势，由专家家来做能更好好地完成审计计目标。4、提高内内部审计质量量。内部审计计的质量主要要体现在审计计结果的客观观性和公正性性，而独立性性是内部审计计部门保持客客观性和公正正性的物质基基础。我国银银行的内部审审计体制虽经经近年改革，但但仍没有实现现真正意义上上的独立。而而外包商不涉涉及银行的经经营活动或选选择或实施内内

35、部控制措施施，也可以避避免和被审计计银行机构发发生任何利益益冲突。所以以，实行内部部审计业务外外包，可从根根本上解决独独立性问题，外外包商可以向向银行管理层层和银行监管管人提供高质质量的审计信信息。从社会方面面看，银行内内部审计外包包可利用比较较优势，使社社会审计资源源得到充分利利用。从外包包商-注册会计师师及事务所（CCPA）方面面来说，银行行内部审计不不仅是一个专专业问题，而而且还是一个个很大的产业业，因为它是是一个很大的的市场。随着着中国银行业业走向世界，这这个市场会越越来越大。金金融机构内部部审计社会化化是世界性的的趋势，因为为这样可以节节约审计成本本，提高审计计质量。中国国的银行内部

36、部审计市场，对对CPA来说说充满机遇，也也充满挑战。目目前，我国金金融机构有220多万个，金金融从业人员员300万人人，有待审计计的银行资产产达几十万亿亿元。这就是是说，现在不不是有没有金金融审计市场场的问题，而而是中国的CCPA有没有有能量去占领领这个市场的的问题。对CCPA来说，目目前是一个千千载难逢的机机遇。中原逐逐鹿，不知鹿鹿死谁手。竞竞争的对手不不仅是国内同同业之间，更更多的还会来来自国际上的的知名会计公公司。我国CCPA业应作作战略性的调调整，将现有有的审计资源源向金融审计计倾斜，作好好充分的准备备，以迅速占占领这个市场场。尤其值值得一提的是是，金融是现现代经济系统统的核心，谁谁掌

37、握了中国国未来金融审审计的市场，谁谁就掌握了中中国审计市场场的未来。它它的意义不仅仅在于银行审审计本身的巨巨大市场，而而且可带动整整个审计市场场；它不但是是审计市场新新的增长点，而而且对传统审审计业务可起起到优化和催催化作用。金金融审计业务务可提高我国国CPA的整整体素质，提提高事务所的的竞争能力，而而银行内部审审计业务是金金融审计业务务的一个重要要部分。 （二）内内部审计业务务外包在给银银行带来上述述诸多好处的的同时，也带带来了风险。银银行在实际操操作内部审计计业务外包时时，应当把握握好风险评估估、外包商选选择、外包合合同审查和事事后监督控制制等主要环节节。1、风风险评估。银银行董事会和和高

38、级管理层层应当负责了了解与内部审审计业务外包包相关的风险险，并确保有有效的风险管管理程序的充充分到位。作作为董事会职职责的一部分分，董事会应应当就内部审审计外包对银银行战略目标标和计划的支支援情况、与与外包商的关关系管理情况况进行评估。没没有一个有效效的风险评估估阶段，内部部审计外包就就可能与银行行的战略计划划不一致，或或代价不菲，或或带来不可预预见的风险。内部审计外外包的风险评评估应当考虑虑下列情形：金融机构的的战略目的、目目标和经营需需要；评价和和监督外包关关系的能力；内部审计业业务对金融机机构的重要性性和被外包的的风险程度；对内部审计计业务外包的的明确要求；必要的控制制和报告程序序；外包

39、商的的合同义务和和要求；内部部审计的应急急计划；对内内部审计外包包协议的持续续评估，以评评价是否与银银行战略目标标一致和外包包商的工作业业绩；是否符符合监管要求求和有关准则则。2、选选择外包商。一一旦银行完成成了风险评估估，管理层就就应当对内部部审计外包商商进行评估，以以确定其运行行情况和财务务状况是否满满足银行的需需要。管理层层应当将银行行的需求、目目标和必要的的控制要求告告诉潜在的内内部审计外包包商。管理层层也应当对外外包合同的有有关规定进行行讨论。在选选择一个合格格的内部审计计外包商时，银银行应当考虑虑外包商以下下三个因素：即专业知识识和技能、运运行情况和控控制情况、外外包商的财务务状况

40、。在在外包商的专专业知识和技技能方面，银银行应当考虑虑：评估外包包商提供内部部审计服务的的经验和能力力；识别银行行必须对外包包商进行支援援以全面管理理风险的领域域；评价外包包商在未来预预期的运作环环境下提供内内部审计服务务的经验知识识；必要的话话，要进行现现场督察，以以更好地了解解外包商是如如何开展内部部审计服务的的。在外包包商的运行和和控制情况方方面，银行应应当考虑：确确定外包商与与内部控制相相关的标准、政政策和程序的的健全性；审审查外包商的的审计报告，以以确定内部审审计范围是否否全面，内部部控制措施是是否完备；评评价银行是否否能够完全、及及时地获得外外包商的内部部审计信息。在外包商的的财务

41、状况方方面，银行应应当考虑：分分析外包商最最近被审计的的财务报表和和年报；考虑虑外包商在内内部审计行业业中的执业期期限有多长、市市场份额有多多大。由此此可见，一个个良好的外包包商必须是具具备专业胜任任能力和适当当的知识技能能、内部控制制完备、财务务状况良好的的公司。他们们应当是一批批既精通国际际银行游戏规规则又熟悉国国际审计游戏戏规则的人才才。就我国国国情而言，银银行内部审计计的外包商主主体主要应当当是会计师事事务所及其注注册会计师。我我国注册会计计师要通过审审计实践和理理论研究，总总结、归纳和和创造一套既既符合国际惯惯例，又有自自身特点的组组织结构、企企业文化、金金融审计方法法与理论。银银行

42、在选择内内部审计外包包商时除上述述因素以个外外，还要综合合考虑：一是是外包商的资资质。经人行行和财政部许许可，目前国国内有68家家会计师事务务所取得从事事金融审计业业务的资质。二二是评价客户户在社会上执执业信誉如何何。三是外包商在银银行审计领域域的专业水平平如何。四是是外包商的收收费标准。3、审查外外包合同。内内部审计外包包合同是银行行机构与提供供内部审计服服务的外包商商之间签订的的一项契约。合合同应当考虑虑银行经营需需求和在风险险评估、选择择外包商阶段段被识别出的的重要风险因因素。合同应应当明确采用用书面形式，内内容应当具体体详细，包括括：内部审计计的服务范围围、业绩标准准、安全保密密、控制

43、措施施、审计条款款、报告制度度、争议解决决等。（11）服务范范围：合同应应当明确规定定有关各方的的权利和义务务，包括外包包商的任务和和职责；外包包商实施的风风险分析和制制定的计划必必须事先得到到银行高级管管理层的批准准。（2）业业绩标准：业业绩标准规定定了外包商最最低的服务水水平要求以及及如果未能满满足标准实施施的补救措施施。银行机构构应当定期审审查外包商的的业绩标准，确确保其内部审审计服务与银银行战略目标标相一致。外外包商必须亲亲自承诺将所所需资源应用用于根据审计计计划有效地地执行其任务务（3）安全保密：合同应当规规定外包商有有保守银行信信息资源机密密的义务，以以防止银行商商业机密的泄泄密。

44、（44）控制措措施：银行应应当考虑外包包商的内部控控制措施；遵遵循监管要求求的合规性；外包商保持持的有关记录录；高级管理理层或其代表表、外部审计计师或其代表表及监管当局局有权在任何何时候接触与与外包商任务务有关的记录录，包括审计计工作计划和和工作报告。（5）审审计条款：合合同应当订明明外包商提供供的内部审计计报告类型（如如财务、内部部控制和安全全评估）。合合同也应当订订明内部审计计次数、有关关审计成本和和银行获取内内部审计结果果的权利。银银行应当特别别关注对网上上银行业务的的内部审计服服务。（66）报告制制度：合同条条款应当规定定银行收到的的内部审计报报告的类型和和次数。（7）争争议解决：银银

45、行机构应当当在合同中订订立一个争议议解决规定，以以解决未来潜潜存的问题。银行管理理层应当考虑虑合同是否具具备足够的灵灵活性，以适适应技术和金金融机构运作作的变化。所所以银行与外外包商之间也也应当订立可可以改变合同同条款的协议议，尤其是如如果发现重大大问题需要扩扩大审计工作作的时候。在在签字之前，应应当由法律顾顾问进行审查查。4、控控制和监督。实实行内部审计计业务外包可可以给银行带带来很大的好好处，但另一一方面外包也也可能给银行行带来风险，比比如丧失或减减少对外包业业务的控制。尤尤其是当银行行将一项重要要职能外包出出去的时候，就就需要对这些些风险进行管管理和监督。而而且，外包也也可能对监管管当局

46、收集信信息或要求改改变被外包的的职能的运作作方式的能力力产生负面影影响。高级级管理层应当当确保银行达达成一项有效效期较长的合合同，同时确确保外包商精精通必要的专专业知识，能能够考虑到有有关银行的特特点。即使外外包商提供了了内部审计服服务，银行董董事会和高级级管理层仍旧旧要负责确保保内部控制系系统（包括内内部审计职能能）得到有效效的运作。银行机构应应当让具资深深和经验丰富富的审计师担担任内部审计计部门负责人人，并考虑维维持一支少量量精干的内部部审计队伍。外外包商协助审审计人员确定定要审查的风风险，提出建建议，实施经经内部审计经经理批准的审审计程序，并并与内部审计计经理共同向向董事会或其其审计委员会会报告其发现现。银行内部部审计部门应应当十分精通通银行各项重重要业务，以以检查和评估估这些业务内内部控制措施施的功能、效效率和有效性性。但外部专专家也可以承承担某种内部部审计部门不不会或不十分分精通的检查查任务。另外外，内部审计计部门负责人人应当了解外外部专家的知知识要融入其其所在部门，有有可能的话要要让其一到几几个部属参与与外部专家的的工作。当当银行机构实实施外包安排排时，其运作作风险就会增增加。监管机机构应当寄希希望于银行就就外包将对银银行总体风险险组合和银行行内部控制系系统所产生的的影响进行分分析。具体而而言，银行应应当在以下三三个方面对外外包商实施监监督控制程序序：