会计科目、账户与借贷记账法28297.docx

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1、第 二 章会会计科目、账账户与复式记记账本章学习目的和和要求：本章主要从从两个方面阐阐述会计记账账所需的基本本知识：一方方面，阐述会会计核算的基基本方法会计科目和和账户；另一一方面，阐述述复式记账的的理论与方法法。学习本章章，要求理解解设置会计科科目的意义和和原则以及会会计科目的分分类，进而重重点掌握账户户的基本结构构和账户的基基本数量关系系；理解复式式记账的原理理和特点，重重点掌握借贷贷记账法的账账户结构和记记账规则、账账户对应关系系与会计分录录的编制以及及借贷记账法法的试算平衡衡原理。设置置账户和复式式记账是会计计核算特有的的方法，是基基础会计学的的核心内容。通通过本章的学学习，要能深深刻

2、理解和熟熟练掌握账户户和借贷记账账法，从而为为以后各章的的学习打下坚坚实的基础。本章主要内容：第一节 会计科目第二节 账户第三节 复式记账原理第四节 借贷记账法本章重点：1.设置会计科目的意义、原则；2.账户的基本结构和账户的基本数量关系；3.复式记账的原理和特点；4.借贷记账法的账户结构；5.借贷记账法的记账规则；6.账户对应关系；7.会计分录的编制；8.借贷记账法的试算平衡。本章难点：1.会计科目与账户的关系；2.借贷记账法的账户结构；3.“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则；4.会计分录编制的基本要领。本章主要考核单选题、多选题、名词解释和简答题，分值一般在13分左右。 第一节会计科科目

3、 本节学习要要求：1.了解会计科科目的涵义；2.掌握设置会会计科目的意意义、原则；3.掌握会计科科目的分类，熟熟悉工商企业业主要会计科科目表。一、设置会会计科目的意意义（一一）会计科目目的含义会计科目是是对会计要素素的具体内容容做出详细分分类所形成的的项目。知识整理：会计对象、会计要素、会计科目三者之间的关系如图所示：（二）设置会计科目的意义1.会计科目为会计信息使用者提供详细的分类指标体系。经济业务的发生会引起会计要素的变化。由于企业经济业务的多样性，所引起的会计要素内部构成以及各会计要素之间的增减变化也是错综复杂的。如果仅仅使用资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素项目来记录

4、经济业务，则提供的会计信息就过于综合，不利于会计信息使用者了解企业的具体经营状况。2.会计科目是记账和编制财务报表的基础。会计科目是对会计要素的具体划分，通常作为账户的名称，成为设置账户和登记账簿的依据，并为编制财务报表提供了条件。在会计核算的7种方法中，设置会计科目占有重要地位，它决定着账户开设和财务报表结构的设计，是最基本的会计核算方法。二、设置会计科目的原则1.统一性原则目前我国企业使用的会计科目是财政部在2006年企业会计准则应用指南附录会计科目和主要账务处理颁布的会计科目表。2.相关性原则设置的会计科目应能满足企业对外报告与对内管理的要求。3.实用性原则企业在不违反会计准则中确认、计

5、量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。4.清晰性原则三、会计科目的分类 （一）会计科目按归属的会计要素分类会计科目编码的目的：为了方便填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目以及采用会计软件系统。会计科目编码方法及涵义：会计科目的编号根据会计科目的分类和排序确定。财政部的会计科目表采用的是四位数字编号，第一位数字表示科目的大类；第二位数字表示科目的小类；第三和第四位数字是各小类之下科目的序号。在财政部颁布的会计科目表上，第一位数字的涵义：1代表资产类科目，2代表负债类科目，3代表共同类科目，4代表所有者权益类科目，5代表成本类科目，6代表损益类科目。（二）

6、会计科目按所提供指标的详细程度分类总分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括核算指标的会计科目，又称为总账科目、一级科目。一般由财政部统一制定。明细分类科目是对总分类科目作进一步分类、提供更详细、更具体核算指标的会计科目。一般由企业根据生产经营特点和管理的需要自行设置。对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级科目或多级科目。不设明细科目的总分类科目有：“库存现金”、“累计折旧”、“本年利润”。 第二节账户 本节学习要要求：1.了解账户的的涵义；2.理解会计科科目与账户的的关系；3.掌握账户的的基本结构和和账户的基本本数量关系。一、账户的涵义（一）账户的定义

7、账户，是根据会计科目设置的，具有一定结构和格式，用来分类记录会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户名称（会计科目）日期凭证号数摘要金额日期凭证号数摘要金额（二）账户户与会计科目目的联系与区区别联系系：1.二者都是对对会计要素具具体内容的科科学分类，口口径一致，性性质相同。2.会计科目是是账户的名称称，是设置账账户的依据；账户是会计计科目的具体体应用。区别：会计科目不不存在结构；而账户则具具有一定的格格式和结构。二、账户的基本结构账户分左方、右方两部分，一方记增加，另一方记减少。账户的基本内容：账户名称；日期和会计凭证号；摘要；增加和减少的金额。为了会计研究和教学的方便，将账户的基本结构简化为

8、左右两方的“T”形账户。三、账户的基本数量关系期初余额和期末余额的记录方向一般与增加额的记录方向一致。与增加额记录在同一个方向中的账户余额称为正常余额；反之，称为不正常余额。 第三节复式记记账原理 本节学习要要求：1.了解记账方方法的涵义与与种类；2.了解复式记记账法的涵义义；3.掌握复式记记账的原理和和特点。一、记账方方法（一一）记账方法法的含义记账方法，是是指将经济业业务引起会计计要素变动的的发生额登记记在相关账户户中所使用的的方法。（二）记账账方法的种类类会计记记账方法有两两类：单式记记账法和复式式记账法。单式记账账法：一笔经经济业务只在在一个账户中中登记。（记记录时以 “现金”数额增减

9、为为主）复复式记账法，是是指对经济业业务发生后引引起会计要素素的变动，要要以相等的金金额，同时在在两个或两个个以上相互联联系的账户中中进行记录的的一种记账方方法。例例：A企业用银行行存款50000元购入原材材料二、复式式记账法（一一）复式记账账原理任任何一项经济济业务的发生生，都会引起起两个或两个个以上会计要要素或是同一一会计要素的的两个项目之之间发生增减减变动，且变变动的金额相相等。要如实实地、全面地地反映这一客客观存在的规规律性的现象象，在会计记记账时，就要要以相等的金金额同时在两两个或两个以以上相互联系系的账户中进进行登记，这这就是复式记记账原理。因因此，会计等等式是复式记记账法的理论论

10、基础，复式式记账是会计计等式不断实实现平衡的保保证。（二二）复式记账账法的特点1.要求对发生生的每一项经经济业务都要要以相等的金金额在两个或或两个以上相相互联系的账账户中进行记记录；2.复式记账法法要求每项经经济业务以相相等的金额在在两个或两个个以上账户中中同时登记，不不仅能够使会会计要素之间间保持平衡关关系，而且可可以对账户记记录的结果进进行试算平衡衡，以检查账账户记录是否否正确。（三）复式式记账法种类类我国国企业、行政政单位、事业业单位和非营营利组织均采采用借贷记账账法。 第四节借贷记记账法 本节学习要要求：1.了解借贷记记账法的涵义义；2.掌握借贷记记账法的账户户结构；3.掌握借贷记记账

11、法的记账账规则及运用用记账规则记记录经济业务务的步骤；4.了解账户对对应关系及对对应账户的涵涵义，理解账账户对应关系系的作用；5.了解会计分分录的涵义、书书写规则及种种类，掌握编编制会计分录录的要领，并并能编制简单单经济业务的的会计分录；6.了解过账的的涵义及登记记账簿的过程程；7.了解发生额额试算平衡和和余额试算平平衡的涵义，掌掌握试算平衡衡表的编制方方法。一、借贷贷记账法的涵涵义借贷贷记账法是以以“借”、“贷”两字作为记记账符号，记记录经济业务务引起的会计计要素增减变变动情况的一一种复式记账账法。理解要要点：以“借”“贷”作记账符号号；以会计基本本等式作为理理论依据；复式记账法法的一种。二

12、、借贷贷记账法的账账户结构账户的左方方为“借方”，账户的右右方为“贷方”。确立账账户结构的理理论依据是会会计等式。账账户结构的确确立是以其在在会计等式中中的位置来决决定的。资产费用用 = 负债所有有者权益收收入 （二）各各类账户的具具体结构例2-2：某企业业年初有库存存现金结余1 000元，本年度度，企业对外外销售商品，增增加库存现金金45 0000元；支付购购货款和工资资，减少库存存现金42 0000元。那么，企企业在年末有有库存现金结结余4 000元，相关金金额记入“库存现金”账户。“库存现金”账户是资产产类账户，则则该账户中的的基本数量关关系如下：答疑编号号9110220101正确答案期

13、末借方余额期初借方余额本本期借方发生额本期贷方发生额4 000 1 000 45 000 42 000库存现金账户的结构和数量关系用“T”型账户表示如下图所示：例2-3：企业年初欠欠供货商货款款2 000元。本年度度，企业对外外采购商品，增增加应付购货货款39 0000元；本年偿偿还货款，减减少应付购货货款33 0000元。那么企企业在本年末末还欠供货商商货款8 000元，相关金金额记入“应付账款”账户。“应付账款”账户是负债债类账户，则则该账户的基基本数量关系系如下：答疑编号号9110220201期末借方余余额期初贷贷方余额本本期贷方发发生额本期期借方发生额额8 0000 2 0000 39

14、 0000 33 0000库库存现金账户户的结构和数数量关系用“T”型账户表示示如下图所示示： 损益类收入入账户结构例2-4：企业本年年累计发生的的销售商品收收入为84 0000元，年末，将将全部销售收收入转出。答疑编号号9110220202正确答案损益类费用用账户结构例2-5：企业本年年累计发生的的销售商品成成本为40 0000元，年末，将将全部销售成成本转出。答疑编号号9110220203 正确答案借账记账法法账户基本结结构总结三、借贷贷记账法的记记账规则（一）借贷贷记账法的记记账规则有借必有贷贷，借贷必相相等有借借必有贷的含含义：（1） 对每一笔经经济业务引起起会计要素的的变动金额，都都

15、必须在至少少两个账户中中进行记录；（2）必须分别别记入一个账账户的借方和和另一个账户户的贷方。借贷必相相等的含义：记入借方的的金额必须与与记入贷方的的金额相等。（二）运用记账规则的步骤1.分析经济业务的内容，确定所涉及的会计要素的类别及增减变动；2.确定经济业务应记入相关账户的方向及金额。例2-6：答疑编号号9110220204正确答案业务1：从某供应商购进商品，采购成本为25 000元，货款尚未支付。资产和负债同时增加，借方登记库存商品，贷方登记应付账款。业务2：用银行存款20 000元偿还到期的长期借款。资产和负债同时减少，借方登记长期借款，贷方登记银行存款。业务3：收到顾客归还前欠购货款

16、10 000元，存入银行。资产内部一增一减，借方登记银行存款，贷方登记应收账款。以下业务略。四、账户对对应关系与会会计分录（一）账户户对应关系1.账户的对应应关系与对应应账户的含义义。按照“有借必有贷贷、借贷必相相等”的记账规则则记录每笔经经济业务，就就会使有关账账户之间产生生了应借、应应贷的相互依依存关系，通通常将这种关关系称为账户户的对应关系系，发生对应应关系的账户户，称为对应应账户。2.账户对应关关系的作用（1）账户对应应关系可以帮帮助人们了解解经济业务的的内容（2）账户对应应关系有助于于发现经济业业务的记录是是否合理（二）会计计分录1.会计分录的的含义会会计分录（简简称分录）是是指标明

17、每笔笔经济业务应应借、应贷的的账户名称及及其金额的记记录。在在会计实务中中，会计分录录是通过填制制记账凭证来来实现的。2.书写规则上上借下贷，借借贷错开，金金额前不必写写出货币符号号。借：账户名称 （金额）贷：账账户名称 （金额）会计分录三三要素：账户户名称、借贷贷方向、金额额。 3.会计分分录的种类简单会计计分录：只涉涉及两个账户户，一借一贷贷。如：从银行提取取现金1 000元。答疑编号号9110220205正确答案借：库存现金1 000贷：银行存款1 000复合会计分分录：涉及两两个以上账户户，包括一借借多贷、一贷贷多借、多借借多贷的形式式。如：某企业采购购价值50 0000元的原材料料，

18、其中，30 0000元货款已用用银行存款支支付，其余货货款暂欠。答疑编号号9110220206正确答案借：原材料50 000贷：银行存款30 000应付账款20 0004.编制会会计分录的方方法与步骤例4 企业向银行行借入短期借借款50 0000元分析涉涉及要素 涉及资产、负负债要素确定应记账账户 “银行存款”“短期借款”分析增增减变化 银行存款与与短期借款同同增确定定记账方向 记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。明明确记账金额额 应记入50 0000元。正确确书写分录 借：银行存存款 50 0000贷贷：短期借款款 50 0000（三三）会计分录录编制举例例2-7：京通商贸贸公司于200

19、8年12月1日开业，开开业的第一个个月发生以下下经济业务。（1）12月1日，收到所所有者投入的的货币资金300 0000元，存入企企业的开户银银行。分录是是：答疑编号号9110220207正确答案借：银行存款300 000贷：实收资本300 000（2）122月2日，从银行行取得借款25 0000元，期限为6个月，年利利率为6%，利息每季季结算一次，借借款已存入银银行。分录是是：答疑编号号9110220208正确答案借：银行存款25 000贷：短期借款25 000（3）122月4日，购入货货车1辆，买价120 0000元，款项用用银行存款支支付。分录是是：答疑编号号9110220209 正确答

20、案借：固定资产120 000贷：银行存款120 000（4）122月8日，预付6个月的办公公用房租金12 0000元，款项用用银行存款支支付。租期从12月1日算起。分分录是：答疑编号号9110220210正确答案借：预付账款12 000贷：银行存款12 000五、过账将每笔经经济业务涉及及的借方账户户和贷方账户户发生额，分分别转记到总总分类账中开开设的相应账账户的过程，称称为过账。也也就是会计方方法中的登记记账簿。例：某企业业本月月初各各账户余额如如下：银行存存款20000元，应收账账款10000元，固定资资产50000元，实收资资本80000元。本月月发生以下业业务：业业务1：用银行存存款4

21、0000元购买机器设设备一台。 答疑编号号9110220301正确答案借：固定资产40000贷：银行存款40000业务2：从从银行借入短短期借款60000元，存入银银行。 答疑编号号9110220302正确答案借：银行存款60000贷：短期借款60000业务3：收收回某单位前前欠货款5000元，存入银银行。 答疑编号号9110220303正确答案借：银行存款5000贷：应收账款5000 六、借贷记记账法的试算算平衡（一一）试算平衡衡原理1.试算平衡的的含义试试算平衡，就就是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等等式的平衡关关系，按照记记账规则的要要求，通过汇汇总计算和对对比，来检查查账户记录

22、是是否正确、完完整的一种方方法。2.试算平衡的的方法发发生额试算平平衡和余额试试算平衡。（1）发生额试算算平衡在在借贷记账法法下，依据记记账规则的原原理进行的试试算平衡，称称为发生额试试算平衡。理论依据据：“有借必有贷贷、借贷必相相等”的记账规则则公式：全部账户借借方发生额合合计=全部账户贷贷方发生额合合计 （2）余额额试算平衡在借贷记记账法下，依依据会计等式式的原理进行行的试算平衡衡，称为余额额试算平衡。理论依据：会计等式公式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计 （二）试算算平衡表的编编制两种种格式：一种种是分别编制制本期发生额额试算平衡表表和期末余额额试算平衡表表；另一种是是将本期

23、发生生额和期末余余额合并在一一张表上进行行试算平衡。试算平衡表账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款20000650004000045000固定资产500004000090000应收账款1000050005000短期借款06000060000实收资本8000080000合计8000080000105000105000140000140000（三）试算算平衡表的作作用作用用：检查账户户记录是否正正确、完整。注意 ：有些错误记账不能通过试算平衡检查出来的。如重记、漏记、错记账户或记反借贷方向、某项经济业务在相关账户中同时错记了金额等类，无法通过试算平衡发现。为保证账户记

24、录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法如账产清查对会计记录进行日常或定期的复核。回顾：会计科目：要求熟悉P76会计科目表，了解各会计要素有哪些主要的会计科目：掌握复试记账的原理和特点，复式记账就是指每一项经济业务发生后，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，特点有两个，一个是不仅能完整地反映每一项经济业务的来龙去脉，而且可以通过会计要素的增减变动会面、系统地反映经济活动的过程和结果；另一个特别是通过复式记账不仅能够使会计要素之间保持平衡关系，而且能够对账户记录结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。第四节借贷记账法中学习六种类型的账户结构。分别是资产、负债，

25、所有者权益、收入、成本、费用六类，其中资产、成本、费用类结构相同，都是借方登记增加额，贷方登记减少额，负债、所有者权益、收入结构相同，贷方登记增加额，借方登记减少额。借贷记账法账户基本结构 总结借方 账户名称（会计科目） 贷方期初余额 ：资资产、成本期初余额：负债债及所有者权权益本期发生额：资资产的增加额额成本费用增增加额负债及及所有者权益益的减少额收收入的减少或或结转额期初余额：负债债及所有者权权益的增加额额收入的增加加额资产的减减少额成本费费用的减少或或结转额期末余额： 资资产、成本期末余额： 负负债及所有者者权益在账户中存存在四个基本本数量，他们们之间的数量量关系是：期末余额额=期初余额

26、，+本期增加发发生额-本期减少发发生额借借贷记账法的的记账规则：有借必有货货，借贷必相相等。能能够运用借贷贷记账法编制制简单经济业业务的会计分分录，编制分分录时要遵循循几个步骤：一是要分析析经济业务所所涉及的会计计要素，二是是确定应记入入的账户，在在该步骤中要要注意分析账账户之间有无无对应关系，三三是通过分析析业务的增减减变动确定账账户的应借应应贷方向，四四是明确记账账金额，最后后就形成了会会计分录。在编制分分录要注意书书写方法，记记住；上借下下货，借贷错错开，金额前前不必写货币币符号，金额额后不必写单单位。分录编编制完成后要要过账，即登登记账簿，将将经济业务所所涉及的账户户发生额，按按借贷方向分分别登记到相相应的账户中中。过账这后后要对各账户户进行试算平平衡，方法有有两种，一个个是发生额试试算平衡，另另一个是余额额试算平衡。公式：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计会式：全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计