长期负债与借款费用ilfa.docx

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1、第十一章长期负债及借款费用考情分析：本章在近年考试中客观题和主观题均有出现，1-11分，属于比较重要的章节。第一节长期负债长期负债期末按摊余成本计量。“长期借款”和“应付债券”的摊余成本、账面余额及账面价值三者相等。一、长期借款（一般了解）长期借款的核算分取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款990（实际收到的金额）长期借款利息调整 10（倒挤）贷：长期借款本金1 000（借款合同的本金）2.期末计息借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付利息 （本金合同利率。分期付息）长期借款利息调整 （倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，

2、“应付利息”改为“长期借款应计利息”科目。3.偿还本金（1）分期付息借：长期借款本金贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：长期借款本金长期借款应计利息贷：银行存款二、应付债券（一）一般公司债券（与长期借款的核算类似）一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.公司债券的发行票面利率市场利率：溢价发行票面利率市场利率：折价发行票面利率市场利率：平价发行（1）溢价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款1 200贷：应付债券面值1 000利息调整200（倒挤）（2）折价发行（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款 900应付债券利息调整100（倒挤）贷：应付债

3、券面值1 000存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算实际利率（市场利率），为后续计算作准备。考试时实际利率会已知。2.期末摊余成本的计算（1）溢价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）应付债券利息调整（倒挤）贷：应付利息（分期付息） 面值票面利率应付债券应计利息（到期一次还本付息）面值票面利率（2）折价发行：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率）贷：应付债券利息调整（倒挤）应付利息（或：应计利息明细）面值票面利率期末摊余成本期初摊余成本利息费用应付利息（现金流出）其中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余

4、成本实际利率 应付利息（现金流出）债券面值票面利率3.债券的偿还（1）分期付息借：应付债券面值 贷：银行存款（2）到期一次还本付息借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款教材P181【例11-2】211年1月1日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%甲公司该批债券实际发行价格为：360万 360万 360万 360万 360万 6000万0 1 2 3 4 5现值PP60 000 000（P/S，5%，5）（60 000 0006%）（P/A，5%，5）60 000 000

5、0.783560 000 0006%4.329562 596 200（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-1。日期现金流出（a）实际利息费用（b）（d）5%已偿还的本金（c）（a）（b）摊余成本（d）期初（d）（b）（a）211-1-162 596 200211-12-313 600 0003 129 810470 19062 126 010212-12-313 600 0003 106 300.50493 699.5061 632 310.50213-12-313 600 0003 081 615.53518 384.4761 113 926.032

6、14-12-313 600 0003 055 696.30544 303.7060 569 622.33215-12-313 600 0003 030 377.67*569 622.3360 000 000小计18 000 00015 403 8002 596 20060 000 000215-12-3160 000 00060 000 0000合计78 000 00015 403 80062 596 200根据表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：（1）211年1月1日，发行债券时：借：银行存款62 596 200贷：应付债券面值60 000 000利息调整 2 596 200（2）211

7、年12月31日，计算利息费用时：借：财务费用/在建工程 3 129 810应付债券利息调整470 190贷：应付利息 3 600 000（3）211年12月31日支付利息时：借：应付利息 3 600 000贷：银行存款 3 600 000212、213、214年确认利息费用的会计分录与211年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年12月31日，归还债券本金及最后一期利息时：借：财务费用/在建工程3 030 377.67应付债券面值60 000 000利息调整569 622.33贷：银行存款63 600 000或，借：财务费用/在建工程 3 030 377.67应付债券利息调整

8、 569 622.33贷：银行存款 3 600 000借：应付债券面值60 000 000贷：银行存款 60 000 000（二）可转换公司债券（掌握）可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转换日转股时的处理三个环节。1.可转换公司债券的发行（1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。掌握：发行费用的处理应按负债成份和权益成份初始确认金额的比例进行分摊（分别计入“利息调整”和“资本公积”） 。（2）具体处理思路分为三步：第一步：计算负债成份的公允价值；第二

9、步：按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。（注意：发行费用的分摊）第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积其他资本公积”核算。2.期末摊余成本的计算：计算方法同一般公司债券。3.可转换债券转股时的处理（注意：转股数的确定）借：应付债券可转债面值可转债应计利息可转债利息调整（或贷记）资本公积其他资本公积（结平）贷：股本（转股数）资本公积股本溢价（倒挤）教材P183【例11-3】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。

10、债券发行1年后可转换为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）210年1月1日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值： 600万 600万 600万 600万 600万 1亿0 1 2 3 4 5现值PP=100 000 000（P/S，9%，5）（100 000 0006%）（P/A

11、，9%，5）100 000 0000.64996 000 0003.889788 328 200（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 00088 328 20011 671 800（元）1.如果发行价格是110 000 000元，则权益成份的公允价值110 000 00088 328 200；2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额发行费用（88 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的金额发行费用（11 671 800/100 000 000）。借：银行存款 100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整11 671 800（倒挤）贷：应付债券可

12、转换公司债券面值 100 000 000资本公积其他资本公积 11 671 800（2）210年12月31日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538（元）当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 000 000（元）借：财务费用 7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券可转换公司债券利息调整1 949 538支付利息的分录略。（3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时：转换的股份数1 000 0001010 000 000（股）每1份转10股，100万份转1000万股借：应付债券可转换公司债券面值100 000 000资本

13、公积其他资本公积 11 671 800贷：股本 10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整9 722 262资本公积股本溢价 （倒挤）91 949 538三、长期应付款长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（承租方的账务处理）1.融资租赁：与租赁资产所有权相关的风险和报酬转移给承租人的租赁；满足下列标准之一的，应认定为融资租赁。（掌握）（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就

14、可合理地确定承租人将会行使这种选择权。（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%）。（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产公允价值；最低租赁付款额的内容：租金（不包括：或有租金和履约成本）承租人或与其有关的第三方担保的余值承租人到期行使购买选择权时支付的款项（需满足前面25%的要求） 最低租赁收款额最低租赁付款额独立的第三方担保的余值承租人担保40万元与承租人有关第三方担保30万元未担保余值10万元与承租人和出租人无关的第三方担保20万元资产余值100万元（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。2.承租人对融资租赁的会

15、计处理（1）租赁期开始日的会计处理借：固定资产/在建工程（“租赁资产公允价值”与“最低租赁付款额现值”两者中“较低者”加“初始直接费用”）未确认融资费用（倒挤）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）【注意】折现率选择：承租人在计算最低租赁付款额的现值时，（1）如果知悉出租人的租赁内含利率，应当采用出租人的租赁内含利率作为折现率。（2）否则，应当采用租赁协议规定的利率作为折现率。（3）如果出租人的租赁内含利率和租赁协议规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。（2）未确认融资费用的分摊分摊：承租人应当采用实际利率法分摊未确认的融资费用。每期未确认融资费用摊销额长

16、期应付款期初摊余成本实际利率期初应付本金余额实际利率（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率“长期应付款”的摊余成本长期应付款余额未确认融资费用余额（即：应付“本金”余额）会计分录为：借：财务费用/在建工程贷：未确认融资费用 在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的

17、，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。（3）租赁资产折旧的计提：比照自有固定资产折旧处理。应计折旧额应计折旧额一般为固定资产的入账价值扣除承租人或与其有关的第三方担保余值后的余额。折旧期间通常以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权的，应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间。（4

18、）履约成本的会计处理履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。（了解）承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。（5）或有租金的会计处理或有租金是指金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。由于或有租金的金额不固定，无法采用系统合理的方法对其进行分摊，因此在或有租金实际发生时，计入当期损益。（6）租赁期届满时的会计处理租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况：返还、优惠续租和留购。返还租赁资产租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产时，分录通常为：借：长期应付款（承租人或与其有关的第三方

19、担保余值）累计折旧贷：固定资产优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。如果租赁期届满时没有续租，根据租赁协议规定须向出租人支付违约金时，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等。留购租赁资产在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。借：长期应付款贷：银行存款借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产教材P187【例11-4】211年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的

20、物：数控机床。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即212年1月1日）。（3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即212年1月1日214年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。（5）该机床在212年1月1日的公允价值为2 500 000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。（7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。（8）213年和214年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可

21、归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，213年和214年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。213年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。214年12月31日，A公司将该机床退还B公司。要求：作出该业务的相关会计处理。（1）租赁期开始日的会计处理第一步，判断租赁类型租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/560%75%，不符合第3条判断标准。另外，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程在后面）大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元90%），符合第4条判断标准，

22、所以这项租赁应当认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值最低租赁付款额900 000302 700 000（元）最低租赁付款额现值900 000（P/A,8%,3）2 319 3902 500 000 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元初始直接费用9 800元2 329 190元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用最低租赁付款额最低租赁付款额现值2 700 0002 319 390380 610（元）第四步，会计分录212年1月1日借：固定资产融资租入固定资产2 329 190未确

23、认融资费用 380 610（倒挤）贷：长期应付款 2 700 000银行存款 9 800（2）未确认融资费用的分摊第一步，确定融资费用分摊率由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。第二步，会计分录 表2 单位：元日期租金确认的融资费用期初8%应付本金减少额期末应付本金余额期初212.1.12 319 390212.12.31900 000185 551.2714 448.81 604 941.2213.12.31900 000128 395.3771 604.7833 336.5214.12.31900 00066 663.5*833 336.50合计2 700 0003

24、80 6102 319 390注意：因为存在初始直接费用，所以固定资产入账价值与摊余成本不一致。因为这里是在计算融资费用（即利息费用）的摊销，因此应该看承租人“借”了多少本金，而不是看入账价值是多少。初始直接费用早已支付（且未必是支付给出租人），所以不应参与融资费用的摊销。第三步，进行具体账务处理212年12月31日，支付第一期租金时借：长期应付款 900 000贷：银行存款 900 000 212年分摊未确认融资费用（2 700 000380 610）8%185 551.2（元）212年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 15 462.6（185 551.2/12）贷：未确

25、认融资费用 15 462.6注：算融资费用的月摊销额，用相应的年摊销额除以12即可。213年12月31日，支付第二期租金借：长期应付款 900 000贷：银行存款900 000 213年分摊未确认融资费用（2 700 000900 000）（380 610185 551.2）8%128 395.3（元） 213年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 10 699.61（128 395.3/12）贷：未确认融资费用10 699.61 214年12月31日，支付第三期租金借：长期应付款 900 000贷：银行存款900 000 214年分摊未确认融资费用380 610185 551

26、.2128 395.366 663.5（元）214年1月至12月，每月分摊未确认融资费用时：借：财务费用 5 555.29（66 663.5/12）贷：未确认融资费用 5 555.29（3）履约成本的会计处理213年A公司支付机床的维护费用2 800元借：管理费用 2 800贷：银行存款 2 800（4）或有租金的会计处理公司213年和214年两年年销售收入8 000 000元，10 000 000元借：销售费用 80 000（8 000 0001%）贷：其他应付款80 000借：销售费用 100 000（10 000 0001%）贷：其他应付款 100 000（5）租赁期届满的会计处理借：累

27、计折旧2 329 190贷：固定资产 2 329 190注意：若存在承租人或与之有关第三方担保余值，则分录为：借：长期应付款（承租人或与其有关的第三方担保余值）累计折旧贷：固定资产【例题单选题】甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1 200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为 200万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.100万元B.108万元C.113万元D.120万元正确答案A答案解析计提的折旧额（1 200200）/10100（

28、万元）（二）具有融资性质的延期付款购买资产（见第三章）第二节借款费用一、借款费用的概念和内容借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用主要包括：（1）借款利息；（2）折价或者溢价的摊销；（3）辅助费用；（4）外币借款的汇兑差额。注意：不包括权益性融资费用。【例题多选题】下列项目中，属于借款费用的有（）。A.应付公司债券的利息 B.发行公司债券的手续费C.发行股票的发行费用 D.外币借款本金发生的汇兑差额正确答案ABD二、借款费用的确认（一）确认原则企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本

29、化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（1年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。（二）借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。（三）借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期

30、间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。1.借款费用开始资本化时点的确定借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；“资产支出”包括支付现金、转移非现金资产（如项目领用自产产品等）和承担带息债务形式所发生的支出。（2）借款费用已经发生；（取得借款时已经发生，而不是期末计提利息时发生。）（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。【例题单选题】甲上市公司（以下简

31、称甲公司）股东大会于2010年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5 000万元，年利率为6，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日【答案】C【例题多选题】下列属于资产支出已经发生的有（）。A.提取在建工程人员福利费 B.工程领用自产的产成品C.以银行存款购入工程物资 D.

32、购入工程物资，货款尚未支付（已计入应付账款）正确答案BC2.借款费用暂停资本化时间的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。【例题多选题】下列情况中，属于非正常中断的有（）。 A.由于劳务纠纷造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续

33、超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于可预见的冰冻季节而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断正确答案ABC3.借款费用停止资本化时间的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。三、借款费用的计量（掌握）（一）借款利息资本化金额的确定注意：区分“专门借款”和“一般借款”在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：1.专门借款资本化金额资本化期间内专门借款总的利息支出资

34、本化期间内的闲置资金的投资收益或利息收入注意：专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。假定不考虑非资本化期间的借款费用和闲置资金利息收入/投资收益，则一般分录为：借：在建工程银行存款/应收利息贷：应付利息2.一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率（1）资产支出加权平均数（每笔资产支出金额每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）即：时间权数。（2）所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数（3）所占用一般借款本金加权平均数=（所占用

35、每笔一般借款本金每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）即：时间权数。3.在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。教材P196【例11-15】ABC公司于210年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于210年1月1日、210年7月1日和211年1月1日支付工程进度款。ABC公司为建造厂房于210年1月1日专门借款30 000 000元，借款期限为3年，年利率为5%。另外，在210年7月1日又专门借款60 000 000元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付。（如无特别说明，本章例题中名义利率与实

36、际利率相同）ABC公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5%。厂房于211年6月30日完工，达到预定可使用状态。ABC公司为建造该厂房的支出金额如表3所示。 表3 单位：元日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额210-1-115 000 00015 000 00015 000 000210-7-135 000 00050 000 00040 000 000211-1-135 000 00085 000 0005 000 000总计85 000 00060 000 000由于ABC公司使用了专门借款建造厂房，而且厂房建造支出没有超过专门借款

37、金额，因此，公司210年、211年建造厂房应予资本化的利息金额计算如下：（1）确定借款费用资本化期间为210年1月1日至211年6月30日。（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额：210年专门借款发生的利息金额30 000 0005%60 000 0006%6/123 300 000（元）211年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额30 000 0005%6/1260 000 0006%6/122 550 000（元）（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：210年短期投资收益15 000 0000.5%640 000 0000.5%61 650 0

38、00（元）211年1月1日至6月30日短期投资收益5 000 0000.5%6150 000（元）（4）由于在资本化期间内，专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定，因此：公司210年的利息资本化金额3 300 0001 650 0001 650 000（元）公司211年的利息资本化金额2 550 000150 0002 400 000（元）（5）有关账务处理如下：210年12月31日：借：在建工程厂房1 650 000应收利息（或银行存款）1 650 000贷：应付利息银行3 300 000211年6月30日：借：在建工

39、程厂房2 400 000应收利息（或银行存款）150 000贷：应付利息银行2 550 000 教材P197【例11-6】沿用【例题11-15】，假定ABC公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。ABC公司为建造厂房占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款20 000 000元，期限为209年12月1日至212年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券1亿元，于209年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。假定这两笔一般借款除了用于厂房建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。假定全年按360天计算，其他资料沿用【例题11

40、-15】。正确答案鉴于ABC公司建造厂房没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造厂房的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率：一般借款资本化率（年）（20 000 0006%100 000 0008%）/（20 000 000100 000 000）100%7.67%（2）计算累计资产支出加权平均数：210年累计资产支出加权平均数15 000 000360/36035 000 000180/36032 500 000（元）211年累计资产支出加权平均数85 000 00018