资金管理案例57730.docx

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1、中石化资金管理系统案例 2004.01.28 为了加强中国石油化工股份有限公司内部资金的统一计划、统一调度、统一结算和统一借贷，达到控制债务规模、合理安排债务结构、加快资金周转、降低融资成本、控制财务风险的目的，股份公司资金管理部门对公司的资金业务进行了统一管理。 由于资金管理业务量大，处理过程复杂，并且需要多种专业理论对过程进行相应的管理，必须以较为全面、先进、稳定的资金管理信息系统来支撑，以规范各类资金业务流程，实现对整个公司各类资金业务的预算控制、日常业务管理、资金分析、预警和预测等。 应中国石油化工股份公司资金处的要求，浪潮通软依托在金融行业、石化行业积累的丰富经验，结合中石化自身的企

2、业发展规划，开发一套具有中石化资金管理特色的综合资金业务管理系统，作为股份公司资金业务管理的支撑平台。 项目难点及重点一、中石化资金业务管理涉及的种类繁多、业务量大，全靠手工操作，工作量非常大，并且存在业务信息收集不及时、统计口径不一致、数据不准确、不全面等问题，需要通过信息系统提高业务处理数据的质量和效率。 二、目前资金业务采用的管理工具繁杂，无法实现对资金管理标准和业务流程的统一控制。 三、种类繁多、大量的资金业务分布在异地各分子公司处理，传统的定期报表方式不能对整个公司资金业务实时掌控。 四、缺少必要的资金预算、资金分析、决策支持工具，全靠手工作业不易做到有效地进行资金的分析、预测和辅助

3、决策。需要建立一套资金预算/分析模型，以提供更灵活、强大的资金管理与分析平台。 所以，需要通过信息化的管理手段，规范资金业务的流程和标准，加强资金监控管理的宽度、深度和力度。在整个中石化内部实现资金的统一计划、统一调度、统一借贷和集中监管，为合理安排债务结构、控制债务规模、加快资金周转、降低融资成本、控制财务风险提供决策依据和控制手段。 中石化资金管理系统要实现股份公司资金业务的全面管理，具体包括以下几个方面： 1.覆盖业务内容（管理广度）。 2.分级管理模式（管理深度）。 同时支持总部和分子公司的分级应用，按组织管理层次分角色授权，实现总部和分子公司两级单位的业务管理流程，并逐步将应用层次向

4、二级单位延伸。 3.业务集中管理。 确保数据的一致性、提高数据归集的及时性。 4.与其他系统的集成。 实现内外部业务系统之间的流程控制和数据共享。 解决方案系统覆盖范范围 1. 管理规范（制制度）：统一一制定各类资资金业务管理理制度，规范范各类资金业业务的处理流流程和代码标标准，确保数数据的一致性性、可比性。如如：申请及审审批流程、企企业代码、合合同代码等。 2. 规模控制（事事前）：统一一制定全公司司的资金预算算、计划和信信用额度，控控制债务规模模。如：资金金预算、授信信额度等。 3. 日常业务（事事中）：提高高各类资金业业务的处理效效率和信息质质量、完成基基础业务数据据采集；包括括各类资金

5、业业务过程（筹筹融资、租赁赁、投资、担担保、票据、应应收、账户等等管理系统）。 4. 决策支持（事事后）：集中中监控各类资资金业务进展展和运行状况况，统一资金金分析与预测测，提高业务务监控及决策策效率，控制制财务风险。 系统功能架构在规划的整整个解决方案案中，采用“预预算控制+流流程控制+实实时监控”三三方面的集中中管理手段强强化总公司的的管理控制力力度。由总部部统一制定集集团内部的资资金管理标准准和规则，规规范集团企业业的资金业务务流程。通过过资金预算、信信用额度管理理加强对下级级单位资金业业务规模控制制，通过具体体业务系统实实现对下级单单位各种资金金业务的实时时监控。 各子系统统间的流程和

6、和控制关系如如下： 集团企企业的集中管管理解决方案案，重点在于于打破传统分分散式管理模模式，在整个个集团内实现现集中管理、集集中监控的转转变，提高资资金运作效率率和效益。 从资金金业务使用层层次上，系统统需要同时包包含股份公司司总部和分子子公司两级单单位的业务管管理，分层次次分权限提供供业务处理功功能，支持不不同角色的流流程化应用。 应用效果该方案全面面支持集团企企业的财务核核算、资金管管理、风险控控制和决策支支持等，构建建起统一的资资金业务的信信息化管理平平台，实现了了对资金的统统一预算、统统一筹措、统统一结算、统统一控制的全全流程管理,全面提升集集团公司资金金的使用效率率和行业竞争争力。主

7、要有有如下明显效效果： -提高资金金周转效率，钳钳制暗箱操作作，降低资金金风险 -提高资金金的利用率，降降低资金成本本，扩大资金金收益 -提高系统统内部的业务务运作效率与与数据质量 -满足足战略发展需需求，为公司司持续重组及及削减成本提提供了支持平平台财务资金管理的的制度 2004.122.27 1、 目的 为严格控制公司司费用支出，加加强费用管理理，提高公司司效益，本着着合理、节约约的原则，根根据公司财务务资金管理的的有关规定，制制定本制度。2、 定义本制度中所称费费用是指公司司生产、行政政、营销等管管理费用。3、 范围本制度适用对象象为公司所有有人员。5、1、请款流流程（其它广广告、参展等

8、等费用请款于于5、3审批批权限条款另另加说明）5、1、1请款款：请款人根根据专项费用用事务需要填填写请款单单，按5、33审批权限条条款规定报上上级签核。5、1、2审核核：请款人将将经上级签核核后的请款款单按5、33审批权限条条款规定送交交财务专员。5、1、3支出出：财务专员员按权限审批批后，由出纳纳根据复核后后的请款单单，向请款款人支付款项项，同时请款款人须在请请款单上签签字。5、1、4请款款5000元元以上的大额额备用金须提提前一天通知知财务部。5、1、5管理理部门公务较较多的人员可可实行定额备备用金，既可可按规定预支支保证公务合合理工作需要要的一定限额额备用金，报报销时可不抵抵借支，直接接

9、支取现金，详详见表1。5、1、6备用用金借支人须须在公务完毕毕后5个工作作日内到财务务部结清备用用金，实行定定额备用金的的借支人须每每3个月结清清一次。原则则上借支人必必须按规定时时限及时结清清备用金，前前款不清后款款不借。如情情况特殊，必必须报请厂长长或主管副总总以至总经理理批复，依批批复意见处理理。5、1、7每年年12月311日前，除112月下旬借借支外其余所所有个人借支支的备用金都都必须结清归归还，逾期不不还的，一次次或分次从工工资中扣回。5、1、8请请款单是财财务账务处理理的依据之一一，除当日借借支当日归还还的以外，报报销费用时请请款单不予予退还；归还还多借备用金金时，由往来来帐会计开

10、具具收据给报销销者本人，请请款单也不予予归还，收据据须妥善保管管备查。5、1、9备用用金是为保证证公务需要而而设，因私不不得借支备用用金。5、2费用报销销程序5、2、1报销销流程5、2、1、11报销：报销销人自行粘贴贴票据并填制制费用报销销单或差差旅费报销单单，按5、33审批权限条条款规定报上上级签核。5、2、1、22审核：报销销人将经上级级签核后的报报销单按55、3审批权权限规定送交交财务部门。5、2、1、33支出：财务务部门按5、33审批权限条条款权限审批批后，由出纳纳根据复核后后的报销凭证证，向报销人人支付报销款款或收取归还还的备用金余余款；出纳收收取归还的备备用金余款往往来帐会计须须向

11、报销人开开具收据，请请款单不予予退回；报销销人领取报销销款项须在报报销单上签签字。5、2、2对原原始票据的要要求5、2、22、1所有票票据：必须是是合法的正式式发票。5、2、2、22特殊情况：收据（财政政票据除外）及及白条必须有有厂长、总监监或副总于相相应票据注明明签字方予报报销。5、2、2、33撕票：当事事人必须于票票面注明车号号车牌、起止止时间和地点点（市内短途途除外），并并经厂长、总总监或副总核核准签字方予予报销。5、2、2、44罚款单据：公务中因个个人原因违章章的罚款单据据不予报销。5、2、2、55发生的住宿宿、采购物料料等费用必须须注明金口公公司名称，如如发生填报有有误，因此造造成公

12、司损失失当事人需承承担50%的的责任。5、2、2、66原始票据的的粘贴：交通通票据等小票票据的粘贴范范围以粘贴单单大小为界，须须紧靠粘贴单单顶界和右界界从右往左横横向粘贴，覆覆盖粘贴的相相邻票据间须须留出一定间间隔距离，票票据较多时，可可分行粘贴，不不得竖向粘贴贴。5、2、2、77原始票据必必须按交通票票据、住宿票票、招待票、通通信票等不同同类别和不同同金额，分门门别类进行粘粘贴，不能混混合粘贴。5、2、2、88除交通票据据外的其他票票据，报销人人须在每张票票据正面空白白处注明票据据金额开支的的用途并签名名。5、2、2、99不符合上述述规定要求的的报销单据，财财务部有权退退回，要求报报销人重新

13、整整理。5、2、3费用用报销后，由由财务部记入入相关费用明明细科目， 按月上报总总经理审核。业业务人员的费用列入个人人销售费用进进行成本考核核。所有票据据涉及二次签签字的每月汇汇总报表交总经理。二次次签字情况主主要有：撕票票、安装工材材料消耗发票票、安装工运运费发票等。5、3审批权限限5、3、1备用用金借支和费费用的报销金金额在20000元（含本本数）以下的的，由部门经经理确认，厂厂长、总监或或主管副总审审核，财务专专员签字批准准借支、主办办会计审核报报销凭证，可可直接办理，事事后集中报总总经理补签。5、3、2备用用金借支和费费用的报销金金额在20000元以上的的，由部门经经理确认，厂厂长、总

14、监或或主管副总审审核，财务专专员签字批准准借支、主办办会计审核报报销凭证后，报报总经理审批批后办理。5、3、3部门门经理的备用用金借支和费费用报销金额额在20000元以上的，由由厂长、总监监或主管副总总审核确认，财财务专员签字字批准借支、主主办会计审核核报销凭证后后，报总经理理审批。5、3、4厂长长、总监或副副总的费用报报销由主办会会计签字审核核后，报总经经理审批。5、3、5驻外外安装人员及及工程技术人人员费用凭证证的审核由财财务专员代为为办理，其它它同上。5、3、6其它它广告、参展展或专项等费费用由总经理理委托授权经经办人，提请请财务专员审审核，直接提提交总经理审审批办理执行行。5、3、7相

15、关关人员出差或或外出时，由由其部门职务务代理人电话话请示代为签签字。5、4出差补贴贴标准5、4、1出差差是指公司员员工受公司主主管负责人派派遣在公司办办公所在地城城市以外的地地区履行公务务，并根据本本制度的规定定享受相应标标准的出差补补贴、伙食补补贴和交通补补贴。5、4、2公司司员工出差应应严格履行报报批手续，未未经批准不得得自行出差，自自行出差或因因私出差所发发生的旅差费费均由其本人人自行承担，公公司不予报销销。5、4、3公司司各部门应严严格控制出差差人数，并考考虑其完成任任务的期限，确确定合理出差差日期，逾期期出差应向上上一级主管负负责人报告，对对因公出差人人员，按相应应标准报销出出差费用

16、。5、4、4有关关标准5、4、4、11长途出差交交通工具乘坐坐标准2、兼职人员补补贴归口在相相应专职公司司领取，不重重复享受补贴贴。5、4、5相关关事项说明5、4、5、11在途期间以以正午12点点为界，出发发起程在122点以前、返返程到达在112点以后（以以正常交通时时间为准）按按一天计算，其其他按半天计计算。5、4、5、22出差乘坐火火车从晚上88点到次日早早晨7点之间间超过6小时时，或连续乘乘车超过122小时的，可可报销火车硬硬座或硬卧票票（如乘坐火火车硬座或长长途汽车可安安火车硬座或或长途汽车票票价的30%享受硬座补补贴）火车乘乘坐轮船可报报销三等或四四等舱位票；没有特殊情情况不得乘坐坐

17、软卧或飞机机，确需乘坐坐时必须经公公司副总经领领导批准。5、4、5、33出差人员当当日有招待费费发票的，当当日不计算伙伙食补贴；当当日有出租车车票的，当日日不计算交通通补贴。招待待费发票日期期栏必须填写写清楚并说明明招待事由及及相关人员，招招待费发票未未注明日期的的，一张招待待费发票视同同一天发生招招待费并不予予计算伙食补补贴；需要乘乘坐出租车必必须向部门负负责人请示批批准，报销时时出租车票必必须注明往返返地点及用车车事由，并经经部门负责人人二次签字，乘乘坐出租车的的不予计算交交通补贴。5、4、5、44 出差人员员交通费用报报销原则上起起、返程必须须有电脑票；住宿费用报报销需注明日日期与时间，

18、当当日正午122点递延6小小时内需起程程的必须退房房。5、4、5、55出差人员的的交通住宿费费用在标准内内据实报销，超超支部分自理理。但参加包包括住宿、市市内交通与生生活费用在内内的会议和由由邀请方承担担费用的会议议，不享受任任何补助。5、4、5、66公司员工随随同主管及以以上级人员一一同出差，其其住宿标准可可按主管及以以上级人员相相应标准执行行；公司员工工随同总经理理一同出差，原原则上不予发发放伙食补贴贴和交通补贴贴；两人同住住只能一人报报销。5、4、5、88考虑到全国国各地实际情情况的不同，为为避免因住宿宿标准局限性性给出差带来来困难，不利利于工作开展展，给公司形形象带来负面面影响及增加加

19、个人负担，若若因情况特殊殊，须报请厂厂长、总监或或副总审核、总总经理批准方方可允许按实实报销。5、4、5、99司机带车出出差且当天不不能返回的，实实行每天住宿宿、生活补贴贴，不享受交交通补贴，标标准参见一般般员工包干标标准。5、4、5、110公司员工工非因公需要要绕行的，只只能报销直达达票价，差额额自负，期间间不享受伙食食补贴、住宿宿补贴和交通通补贴。6、相关表单6、1请款单6、2费用报销销单6、3差旅费报报销单 如何设计货币资资金的内部控控制制度 2005.011.09 货币资资金是企业流流动性最强、控控制风险最高高的资产，是是企业生存与与发展的基础础。大多数贪贪污、诈骗、挪挪用公款等违违法

20、乱纪的行行为都与货币币资金有关，因因此，必须加加强对企业货货币资金的管管理和控制，建建立健全货币币资金内部控控制，确保经经营管理活动动合法而有效效。一、货币资资金内部控制制目标及环境境1. 货币资金金内部控制目目标。内部控控制目标是企企业管理当局局建立健全内内部控制的根根本出发点。货货币资金内部部控制目标有有四个：货币资金的的安全性。通通过良好的内内部控制，确确保企业库存存现金安全，预预防被盗窃、诈诈骗和挪用；货币资金的的完整性。即即检查企业收收到的货币是是否已全部人人账，预防私私设“小金库”等侵占企业业收入的违法法行为出现；货币资金的的合法性。即即检查货币资资金取得、使使用是否符合合国家财经

21、法法规，手续是是否齐备；货币资金的的效益性。即即合理调度货货币资金，便便其发挥最大大的效益。2.货币资金内内部控制环境境。所谓货币币资金内部控控制环境是对对企业货币资资金内部控制制的建立和实实施有重大影影响的因素的的统称。控制制环境的好坏坏直接决定着着企业内部控控制能否实施施或实施的效效果，影响着着特定控制的的有效性。货货币资金内部部控制环境主主要包括以下下因素。 （11）管理决策策者。管理决决策者是货币币资金内部控控制环境中的的决定性因素素，特别在推推行企业领导导个人负责制制的情况下，管管理决策者的的领导风格、管管理方式、知知识水平、法法制意识、道道德观念都直直接影响货币币资金内部控控制执行

22、的效效果。因此，管管理决策者本本人应加强自自身约束，同同时通过民主主集中制、党党政联席会等等制度加强对对其的监督。（2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。（3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

23、影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、管理控甸1玄法授权租分配责任的方法等等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。二、货币资金内部控制设计1，货币资金完整性控制。货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款回收。具体地说，是单位特定会计期间发生的货币资金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还情况，或余额截止日后人账的收入和支出，查找未人账的货币资金。其控制方法一般有以下几种： （1）发票、收据控制。发票、收据控制是利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部人账的一种完整性控制

24、手段。发票分类很多，例如增值税发票、运输发票，因为这两种发票涉及国家税收，且有国家税务机关负责监督检查，因此涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱，给控制设计增加了难度，如企业违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自制收据，收据不连号或五号，或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。（2）银行对账单控制。银行对账单控制是利用银行对账清单与企业银行存

25、款日记账进行核对，以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过编制银行存款余额调节表，可以发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。 （3）物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律，复核主要原材料在生产、销售过程中，量上是否平衡，以确保生产资金完整性的一种控制方法。这种控制方法主要适用于生产、加工行业。（4）业务量控制。业务量控制是根据某项业务量的大小，来复核其货币资金完整性的一种控制方法。比如，旅馆可以按客房记录的业务量，汽车运输可以按台班记录的业务量，复核其货币资金收入。（5）往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现挪用、贪污企业货币资金等违法行为

26、，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款，了解是否有收回款项不入账的情况。2.货币资金安全性控制。货币资金安全性控制的范围包括：现金、银行存款、其他货币资金，由于应收、应付票据的变现能力较强，故也将其纳入货币资金控制范围内。货币资金安全性控制方法一般有以下几种： （1）账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相

27、关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。（2）库存限额控制。库存限额控制是利用核定企业每日货币资金余额，超过库存限额的货币资金送存银行或汇交某一银行账户，从而降低货币资金安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度集中货币资金，统筹使用，特别适用于货币资金短缺的企业。 （3）实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控制方法。比如，现金只能由出纳保管，银行承兑汇票也只能由一人专管，否则将导致责任不清，不法分子很可能会混水摸鱼，侵占货币资金。同时还应采取选择合格的保险箱、选择安全的场所等保障措施，以确保货币资金实物安全。（4）岗位分离控制。岗位分离控制

28、是将不相容岗位分别由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用的一种控制方法。比如，货币资金收支与记账分离（即出纳不得登记日记账），货币资金收支与编制记账凭证分离（即出纳不得编制记账凭证），空白支票与印章保管分离，银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据成本与效益原则设计各控制岗位。3.货币资金合法性控制。货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的方法，如对于业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可一人复核；对于业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证则应由两人复核，即增设复核会计、科长再复核。又如通过加大内部

29、审计监督力度还可以发现一些不合法的货币资金收、付；通过公布举报电话、网站，从公众中取得不合法收、付的线索。另外，可以对货币资金的支付实行严格的授权审批制度，重点控制大笔金额货币资金支付。合法性控制风险一般较大，通常涉及企业决策管理者本人，因此，国家会利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查。4. 货币资金效益性控制。货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的财务管理目标，通过运用各种筹资、投资手段合理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业可制定货币资金收支中、长期计划，在合理预测一定时期货币资金存量的情况下，通过实施一些推迟货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政策，还可以通过收

30、回投资等方法，解决货币支出的缺口，但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、成本或机会成本，选择一项最优的解决方案；同样，可以通过加快货币资金支付的采购政策（可降低采购成本）、一定的赊销政策（可提高售价或扩大销量）、或参与各种投资，以降低货币资金储量，但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今后中、长期的货币资金状况，选择最优方案，最大限度地发挥其经济效益。要实现以上目的，要求企业在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求参与分析、决策的人员不得少于三人。成本会计工作流流程设置 2004.055.31 工作职责与任务务 （一一）负责公司司的成本核算算 1.整理各项费费用并进行归归集和

31、分配； 2.做记账凭证证并登账； 3.月月末对费用进进行核算； 4.统统计各项费用用的指标考核核结果并上报报经理。（二）进行行公司的成本本分析 1.根据成成本构成和历历史发生情况况以及计划指指标进行比较较； 2.成成本分析报告告。（三三）负责公司司的固定资产产账 11.负责每月月提取折旧； 2.负责固定资资产报废、清清理的账务登登记； 3.新购入入固定资产的的入账； 4.年终终汇总。（四）负责责总账的一部部分 11.汇总总账账，进行试算算平衡； 2.与明明细账的核对对。（五五）负责应付付账款往来核核算1.接收原材料料入库单、销销售发票，核核算、审核付付款清单和各各种应付账款款，审核各项项记录；

32、 2.审核核各业务部门门转交的发票票及单据； 3.登登账，记账。（六）负责国内销售应收账款往来业务核算 1.核算各国内销售客户应收账款和记录， 2.凭发票登记，记账； 3.定期与销售人员核对销售明细及监督汇款。（七）负责有关报表的报送工作 1.每十天报送给总经理银行存款余额明细；2.月底向部门经理报送本月销售明细、应收账款明细和费用分类、罚息明细给销售部； 3.月底报外销部外销回款统计。（八）现金与支票管理1.保管单据（支票、支票报销单、支票申请单、收据等）、财务专用章及现金；2.填写现金支票、转账支票及汇款凭证；3.办理汇款、取现和支票转账手续；4.办理国际收支申报手续；5.每日对库存现金进

33、行盘点与结算；6.开立还款收据、交款收据及客户回款收据；7.初步审核现金报销单据的合法性和真实性，办理现金报销手续。（九）财务档案的整理、装订（十）完成上级委派的其他任务工作绩效标准 （一）成本核算方法科学合理；（二）成本计算准确，能如实反映生产状态，无差错；（三）总账及固定资产账登记准确，无差错；（四）应收及应付账款的核算清晰明确，各种单据合法有效；（五）提供的销售考核数据准确；（六）对销售回款的状态监督有力，无差错；（七）向管理层提供内容翔实、数据准确的分析报告，并能从中及时发现问题；（八）现金收支相符，差错率为零；（九）现金与账目相符，差错率为零；（十）保证现金报销单据合法、真实，符合公

34、司的各项规章制度；（十一）安全稳妥地保管现金、单据、财务专用章，不出现遗失；（十二）认真填写有关财务单据，做到字迹工整，易于辨认；（十三）安全稳妥地保管原始凭证并按月装订成册，保证财务档案完整，寻找方便。全面预算发展趋趋势战略导向向全面预算 (上） 2005.033.14 传统全面预算产产生于 200 世纪 220 年代，已已不适应 221 世纪新新的企业环境境。本文在阐阐述传统全面面预算局限性性的基础上根根据新形势提提出了战略导导向全面预算算的设想，并并认为战略导导向全面预算算是全面预算算发展的大趋趋势。 关键词 预算 传统全面预预算 战略导导向全面预算算 平衡记分分卡 作业一、传统全面预预

35、算体系的局局限性 1911 年，美美国工人出身身的泰罗（ F . Tayllor ， 1856-19155 ）发表科科学管理原理理一书，标标志着管理科科学发展史上上的重要阶段段 - 科学学管理（又称称“泰罗制”）的诞生。科科学管理的中中心问题是提提高劳动生产产率，主要方方法是标准化化（制定合理理的日工作量量，使工人掌掌握标准化的的操作方法，使使用标准化的的工具、机器器和材料，在在标准化的工工作环境中操操作）以及采采用刺激性的的工资报酬制制度（即制定定合理的工作作定额，实行行差别计件制制，完成任务务正常报酬、未未达到标准低低酬、超标准准高酬）。科科学管理一经经产生，迅速速在美国许多多企业得到广广

36、泛应用。为为配合科学管管理的应用，标标准成本（ standdard ccost ）、预预算控制（ budgeet conntrol ）、差异分分析（ vaariancce anaalysiss ）等专门门方法于是引引进到成本会会计体系之中中。 19222 年著名名学者麦金西西的预算控控制一书问问世，该书较较为系统地阐阐述了实行科科学的预算控控制方面的问问题。在 11922 年年美国全国成成本会计师协协会第三次会会议上，还以以预算的编编制和使用为为专题展开研研究，这次会会议的研究成成果不仅把对对有关“预算控制”方面的内容容引向深入，而而且掀起了 1923 年至 19929 年全全美会计师与与工程

37、师协同同研究预算控控制问题的高高潮。 1 这些表明，预预算作为一种种管理方法在在二十世纪二二十年代初已已经产生。 “实际上到 1925 年，所有管管理会计实践践已经得到了了发展：为人人工、材料和和制造费用设设置了成本帐帐户；为现金金、收入和资资本编制了预预算；弹性预预算；销售预预测，标准成成本，差异分分析，转移价价格和部门业业绩的评价，这这些实践已经经展示企业发发展的复杂性性和管理人员员对信息的需需求。” 2 美国国著名的管理理会计学家罗罗伯特 S. 卡卡谱兰在其名名著管理会会计的兴衰中中的这句话就就是当时预算算管理实践以以及其他管理理会计实践的的概括总结。 但是，应当当指出，由于于当时企业环

38、环境相对稳定定，市场基本本处于卖方市市场，企业之之间竞争不激激烈，所以预预算的职能主主要是控制，故故当时将预算算这种管理方方法称为“ 预算控制制（ buddget ccontrool ） ”。 目前，国内外企企业广泛应用用的全面预算算体系完全脱脱胎于 200 世纪的预预算控制方法法，笔者称之之为传统全面面预算。虽然然较之于早期期的预算控制制在体系上更更严谨、更完完整，但就当当今企业环境境来讲，具有有明显的局限限性： 1 、传统全面面预算没有战战略导向。传传统全面预算算具体由经营营预算、财务务预算和长期期投资（资本本支出）预算算三部分构成成。首先它以以长期销售预预测 3 或或目标利润 4 为依据

39、据，编制资本本支出预算和和经营预算，而而经营预算则则以销售预算算为起点，按按照以销定产产原则进行编编制，最后，根根据资本支出出预算和经营营预算编制财财务预算。由由此我们不难难发现，传统统全面预算忽忽视了战略的的存在，它假假定企业未来来继续生产原原有的产品并并且未来产品品的销售是可可以预测的，在在此基础上，以以销售预测或或目标利润为为依据，编制制资本支持预预算、经营预预算和财务预预算，以保证证未来的生产产能力满足市市场对生产的的要求，并用用以控制经营营活动和财务务活动，保证证资金的有效效筹措和使用用，实现目标标利润。这显显然是在企业业外部环境相相对平稳，市市场竞争不很很激烈，企业业单纯以实现现利

40、润最大化化为目标下的的逻辑。在当当今企业高度度重视竞争优优势和战略管管理的形势下下，这种逻辑辑失去了存在在的基础。 2 、传统全面面预算编制依依据片面。传传统全面预算算编制依据是是长期销售预预测或目标利利润。从当今今企业竞争环环境来看，这这是非常片面面的，在实践践中会各企业业带来严重的的不良后果。主主要是可能引引发短期行为为，不利于对对企业长期竞竞争优势的培培育和维护。 3、传统全面预预算中的成本本预算缺少坚坚实基础。成成本控制是全全面预算管理理的重要内容容。在成本预预算的编制上上，传统全面面预算对于产产品的直接成成本按照标准准成本进行确确定，而对于于制造费用以以及销售管理理费用，则没没有严格

41、的标标准或编制基基础。这在企企业产品直接接成本在事实实上为主要成成本（priime coost），而而制造费用以以及非制造成成本比重很低低的历史条件件下是可行的的。但是，随随着知识经济济的发展，在在高级制造系系统下，据美美、日成本资资料显示，成成本构成中直直接材料所占占比重不足220%，工资资所占比重不不足10%，其其余大部分为为知识资源的的消耗和一般般费用的消耗耗。 5 由由于大量的费费用失去了预预算的基础，给给预算的科学学性带来了严严峻的挑战。 正因为传统全面面预算存在的的上述问题，从从而给企业的的预算管理实实践带来了严严重的影响。据据国外资料介介绍，美国有有 60%的的企业没有将将预算与

42、战略略联系起来。 6 通用电电气的原首席席执行官曾严严厉抨击预算算在企业中的的功能：“预算是美国国企业的致命命伤，它根本本不该存在。-预算的设定定无异于划地地自限。根据据预算流程，通通常只能得到到每个人的最最低产出，因因为人人都企企图讨价还价价而将预算数数字压低”。 7 二、战略导向全全面预算的基基本特征 如何克服传统全全面预算的缺缺陷？笔者认认为应当以战战略导向全面面预算取而代代之。所谓战战略导向全面面预算，是具具有如下三个个特征的全面面预算。 （一）以战略为为导向 战略是实现企业业长期目标、增增强企业竞争争优势的基本本策略方法。企企业成败关键键看企业有无无正确的战略略。战略是导导向，战略错

43、错了，企业内内部工作效率率越高，结果果可能偏离企企业目标更远远。因此，西西方企业认为为“做对的事情情”（ do the rright thinggs ）比“把事情做对对” (do the tthingss righht) 更重重要。故企业业内部经营管管理要以战略略为导向。企企业战略主要要包括总体战战略和竞争战战略。总体战战略有发展战战略、维持战战略、收获战战略和收缩战战略；基本的的竞争战略包包括总成本领领先战略、差差别化战略和和集中一点战战略。战略的的执行需要通通过预算保证证资源的落实实和通过预算算对战略执行行的财务结果果实施控制。不不同的战略对对预算的要求求不同，因而而预算也必须须以战略为导

44、导向才能对战战略起到支持持而不是相反反的作用。 （二）以平衡记记分卡为依据据 所谓“平衡计分分卡”（ ballancedd scorrecardd，又译为“平衡记分卡卡”、“综合记分卡卡”），简单地地说就是根据据企业的战略略目标和战略略要求而精心心设计的指标标体系，它既既是一种革命命性的绩效评评价系统，也也是一个有效效的战略管理理系统。这个个指标体系具具有如下特点点： 1、多维性。该该指标体系由由财务、顾客客、内部业务务流程、员工工学习与成长长等相互联系系的四个维度度的指标构成成。 财务维度：从财财务角度衡量量企业的指标标。财务指标标是反映企业业经营效益的的指标，它包包括活力能力力、收益增长长

45、率、经济增增加值等。 顾客维度：从顾顾客角度衡量量企业的指标标。这类指标标主要有顾客客满意度、顾顾客忠诚度、市市场份额、市市场获得率等等。 内部业务流程维维度：从企业业内部业务流流程角度衡量量企业的指标标。属于这类类的指标有流流程的有效性性、流程效率率、周期、成成本、适应性性等。 员工学习与成长长纬度：从员员工学习与成成长角度评价价企业的指标标。包括高学学历员工比例例、员工生产产力、员工满满意度、员工工建议、培训训时数、开发发领先能力等等。 2、平衡性。传传统企业业绩绩评价仅采用用财务指标进进行。财务指指标虽然是重重要的业绩评评价指标，但但是它是一个个滞后指标，是是企业过去行行为的结果，而而不

46、能揭示企企业未来将企企业的发展潜潜能，而且单单纯以财务指指标来评价还还可能造成经经营上的短期期行为。平衡衡计分卡则将将企业的评价价指标拓展为为四个方面，很很好地平衡了了财务绩效指指标与非财务务绩效指标、滞滞后绩效指标标与前置绩效效指标以及企企业内外群体体之间的关系系，使企业业业绩得到全面面的评价。 3、因果性。平平衡记分卡四四个方面的指指标之间具有有很强的因果果关系。具体体讲，就是员员工学习与成成长指标支撑撑内部业务流流程指标；内内部业务流程程指标支撑顾顾客指标；而而顾客指标又又支撑财务指指标；最后，财财务指标的持持续增长又为为员工的学习习与成长、内内部业务流程程的改善提供供经济保障。一一环扣

47、一环，后后浪推前浪，最最终使企业走走上良性发展展的轨道。 4、战略性。平平衡记分卡的的战略性表现现在：第一，指指标体系的制制定要以企业业远景和战略略为导向；第第二，它既注注重对结果指指标的衡量，同同时也注重对对企业未来长长远发展起决决定因素（领领先指标或企企业成功的驱驱动因素）的的衡量；第三三，企业战略略管理的关键键在于培养核核心竞争力，而而在知识经济济时代，企业业核心竞争力力就表现在员员工的学习与与成长以及内内部业务流程程的不断革新新，而平衡记记分卡对企业业的业绩评价价恰好抓住了了这个关键。：平衡记分卡卡可图示如下下预算编制为什么么要以平衡记记分卡为依据据？主要原因因是，企业战战略目标和战战略具有很强强的概括性，虽虽然预算编制制要