建筑安装行业的涉税风险控制策略与税务稽查应对策略(DOC 36页)eynb.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.一、建筑筑安装发票票中的涉税税风险控制制（一）建建筑安装行行业发票中中的涉税风风险11.不符合合发票开具具要求的发发票不能税税前扣除；2.向农民购购买的各种种沙石料，取取得的收据据不能税前前扣除；3.没没有真实交交易的行为为，向税务务当局代开开的发票不不能税前扣扣除；4.工地地上农民工工工资支出出的工资清清单不能税税前扣除。（二二）建筑安安装行业发发票中的涉涉税风险控控制策略1.必必须按照发发票管理办办法开具和和索取正规规发票。国家税税务总局关关于印发不动产

2、、建筑业营营业税项目目管理及发发票使用管管理暂行办办法的通通知（国税税发200061128号）第第九条规定定，不动产产和建筑业业纳税人区区别不同情情况分为自自开票纳税税人和代开开票纳税人人。凡同时时符合下列列条件的纳纳税人为自自开票纳税税人，可以以在不动产产所在地和和建筑业劳劳务发生地地自行开具具由当地主主管税务机机关售给的的发票，否否则需持有有关资料到到建筑业劳劳务发生主主管税务机机关代开发发票。（1）依依法办理税税务登记证证；（22）执行不不动产、建建筑业营业业税项目管管理办法；（33）按照规规定进行不不动产和建建筑业工程程项目登记记；（44）使用满满足税务机机关规定的的信息采集集、传输、

3、比对要求求的开票和和申报软件件。不不同时符合合上述条件件的纳税人人为代开票票纳税人，由由其不动产产所在地和和应税劳务务发生地主主管税务机机关为其代代开发票。代开票纳纳税人须提提供以下资资料到税务务机关申请请代开发票票：（11）完税凭凭证；（2）营营业执照和和税务登记记证复印件件；（33）不动产产销售、建建筑劳务合合同或其他他有效证明明；（44）外出经经营税收管管理证明（提提供异地劳劳务时）；（55）中标通通知书等工工程项目证证书，对无无项目证书书的工程项项目，纳税税人应提供供书面材料料，材料内内容包括工工程施工地地点、工程程总造价、参建单位位、联系人人、联系电电话等；（6）税税务机关要要求提供

4、的的其他材料料。国国税发2200840号文文规定：对对于不符合合规定的发发票和其他他凭证，包包括虚假发发票和非法法代开发票票，均不得得用以税前前扣除、出出口退税、抵扣税款款。国国税发2200880号规规定：企业业取得的发发票没有开开具支付人人全称的，不不得扣除，也也不得抵扣扣进项税额额，也不得得申请退税税。国国税发2200931第三三十四条规规定，企业业在结算计计税成本时时其实际发发生的支出出应当取得得但未取得得合法凭据据的，不得得计入计税税成本，待待实际取得得合法凭据据时，再按按规定计入入计税成本本。关于印发发进一步加加强税收征征管若干具具体措施的的通知（国国税发22009114号号）规定，

5、未未按规定取取得的合法法有效凭据据不得在税税前扣除。国国家税务总总局关于认认真做好22011年年打击发票票违法犯罪罪活动工作作的通知（国税发发【20111】255号）规定定：“对检检查发现的的虚假发票票，一律不不得用以税税前扣除、抵扣税款款、办理出出口退税税（包括免免、抵、退退税）和财财务报销、财务核算算。”同时，国国税发【22011】225号）还还规定：“对未按规规定开具发发票、开具具假发票或或虚开发票票的、利用用虚开发票票等凭证虚虚增成本的的、使用不不符合税法法规定的凭凭证列支成成本费用的的，要予以以重点检查查。”营业税税暂行条例例实施细则则规定：条例第六六条所称符符合国务院院税务主管管部

6、门有关关规定的凭凭证（以下下统称合法法有效凭证证），是指指：（一一）支付给给境内单位位或者个人人的款项，且且该单位或或者个人发发生的行为为属于营业业税或者增增值税征收收范围的，以以该单位或或者个人开开具的发票票为合法有有效凭证；（二二）支付的的行政事业业性收费或或者政府性性基金，以以开具的财财政票据为为合法有效效凭证；（三）支支付给境外外单位或者者个人的款款项，以该该单位或者者个人的签签收单据为为合法有效效凭证，税税务机关对对签收单据据有疑义的的，可以要要求其提供供境外公证证机构的确确认证明；（四四）国家税税务总局规规定的其他他合法有效效凭证。合法有有效凭证分分为四大类类，一是税税务发票；二是

7、财政政收据；三三是境外收收据；四是是自制凭证证。各类凭凭证都有各各自的使用用范围，不不可相互混混用。税务发票票主要用在在企业向境境内单位或或个人支付付款项，且且该单位或或个人发生生的行为属属于营业税税或者增值值税征收范范围的情况况。发票一一般包括增增值税发票票和普通发发票，另外外在部分特特殊行业还还使用专业业发票。财政收收据主要用用在企业向向境内单位位或个人支支付的款项项中，该单单位或个人人的行为不不属于营业业税或增值值税征税范范围的情况况。财财政收据主主要是指财财政监制的的各类票据据，比如行行政事业性性收费收据据、政府性性基金收据据、罚没票票据、非税税收入一般般缴款书、捐赠收据据、社会团团体

8、会费专专用收据、工会经费费拨缴款专专用收据、行政事业业单位资金金往来结算算票据、军军队票据，也也包括非财财政监制的的税收完税税凭证等。2.税前扣除除的成本应应符合的二二大关键条条件与与企业的生生产经营有有关：主要要通过合同同、协议和和企业内部部的各项制制度来界定定。要要有合法的的凭证：何何为合法的的凭证呢？3.税前扣除除的成本发发票应符合合的条件资金流流和物流的的统一：银银行收付凭凭证、交易易合同和发发票上的收收款人和付付款人和金金额必须一一致；必须有真真实交易的的行为；符合国国家以下相相关政策规规定；4.税前前扣除的白白条和收据据的情形及及应符合的的条件不需要开开发票的情情形：给予农民民的青

9、苗补补偿费；工伤事事故赔偿金金；职职工解聘经经济补偿金金；给给予个人的的拆迁补偿偿金；自主经营营食堂从菜菜市场购买买的各种支支出；股权收购购和资产收收购支出；经济济合同违约约支出；白条和和手据税前前扣除应同同时满足的的条件：一是符符合不需要要开发票的的条件；二是要要有交易或或提供劳务务的合同；三是是收款人收收取款项时时立的收据据；四四是收款人人个人的身身份证复印印件；5.税务局代开发票不可以税前扣除的情形没有真实交易的行为；没有交易或劳务合同的行为；不在纳税地点所在税务局代开的发票；6.税务局代开发票的控制点由于到地税局去代开发票是要缴纳一定的综合税的，许多企业感到头疼的是，代缴的税不可以在企

10、业的所得税前扣除，如果要在税前扣除代扣的税金，则必须去地税局代开发票前，与收款人签定合同或协议，而且协议或合同中的价格必须是税前价款，这样的话，以合同或协议中的价款进成本则在税前扣除了代扣的税款。7.新发票管理办法的新规定情况一是只有加盖发票专用章的发票才可以进成本国务院关于修改中华人民共和国发票管理办法的决定（中华人民共和国国务院令第587号）第九规定：“开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。”这应注意：原来的规定是加盖发票专用章或者财务专用章，办法修改后按照规定只能使用发票专用章了。二是加大了对发票违法行为的惩处力度。（1）提高了对发票违法行为的

11、罚款数额。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（2）对发票违法行为及相应的法律责任作了补充规定，包括：对非法代开发票的，与虚开发票行为负同样的法律责任；对知道或应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄或者运输的，以及介绍假发票转让信息的，由税务机关根据不同情节，分别处1万元以上5万元以下、5万元以上50万元以下的罚款，对违法所得一律没收。三是增加了虚开发票的界定新发票管理办法第22条规定：任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（1）为他人、为自己开具与实际经营业务情况

12、不符的发票；（2）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（3）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。8.刑法修正案（八）对发票犯罪的修改和补充第十一届全国人大常委会第十九次会议于2011年2月25日通过的中华人民共和国刑法修正案（八），对刑法做出了重要修改和补充。（1）取消了虚开增值税专用发票罪，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪，伪造、出售伪造的增值税专用发票罪的死刑（2）增加了虚开普通发票罪刑法修正案（八）第三十三条规定，在刑法第二百零五条后增加一条，作为二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金。单位犯前款罪

13、的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“虚开普通发票罪”。（3）增加了非法持有伪造的发票罪刑法修正案（八）第35条规定，在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。”这一规定增加的罪名为“非法持有伪造的发票罪”。非法持有伪造的发票罪，是指明知是伪造的发票，而非法持有且数量较大的行为。二、工程总分

14、包抵扣营业税的税收风险控制总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：1.总承包人必须是查账征税的企业2.分包人必须向总包人开具建安发票；并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印件；3.分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人；4.必须把总分包合同到工程所在地的地税局进行备案登记，向劳务发生地主管地税机关进行建筑工程项目登记，申报纳税；5.分包额除以总包额小于50%。附加条件：差额抵扣营业税只限于建筑工程。（一）建筑工程总分包抵扣营业税的税收风险1.建筑工程转包行为不能抵扣营业税，需全额缴纳营业税；2.安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程的总分包行为不

15、能抵扣营业税；3.总包把建筑工程分包给个人或者是没有建筑资质的建筑公司，不能抵扣营业税；4.实行核定定率的总包人发生的分包业务不能差额抵扣营业税；5.一级分包和二级分包间不能差额抵扣营业税。（二）建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法（中华人民共和国建设部124号令）第十三条规定，禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。由此可见，转包行为是我国法律禁止的，所以对于转包价款在营业税计算营业额时不得扣除。中华人民共和国建筑法的规定，只有建筑工程总承包人才

16、可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，因为再分包不仅违法，而且要全额纳税。中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）第五条第（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法（中华人民共和国建设部124号令）第八条规定，严禁个人承揽分包工程业务。因此，如果分包对象为个人，那么分包给个人所支付的分包款不得扣除。（三）

17、建筑工程总分包抵扣营业税的税收风险控制策略1.遵循“见票付款”的原则；2.“山西”模式；3.提供建筑劳务同时销售自产货物，到当地国税局开具销售自产货物的证明，然后凭证明到劳务发生地税务局备案，则销售货物所得缴纳增值税而不必并入营业额缴纳营业税。三、挂靠经营业务的法律、财务和税收风险控制1.挂靠经营之法律风险由于挂靠合作对外一切经活动都是以被挂靠企业的名义进行，对内他们都是独立的民事主体，都有各自的利益，挂靠企业利用被挂靠企业的资质、品牌、信誉等优势，对外承揽工程，并最大程度地为自己谋取利益。挂靠企业除了上交一定的管理费用给被挂靠企业外，一切施工活动都由其自主进行，被挂靠企业难以对其实施有效监管

18、，一旦对外担责时，依法应由被挂靠企业承担法律责任。如施工过程中的工程质量、交付期限、工程款使用、工资发放、材料款、工伤工亡以及保修保养等，任何一个环节发生纠纷，被挂靠企业都将难辞其咎。2.挂靠经营之税收风险在会计核算上，挂靠企业和被挂靠企业各有自己的帐目，按各自经营业务进行会计核算，挂靠企业向被挂靠企业报送内部会计报表，由被挂靠企业合并后统一向税务机关申报纳税。由于建筑业的营业税交纳时间和工程款的实际决算时间往往会出现一定的时间差，必然给被挂靠企业的会计实务操作和纳税申报等带来困难。而挂靠企业为了达到少缴税金甚至不缴税的目的，它会尽可能地增大支出、隐瞒收入，甚至不惜伪造、毁灭会计凭证和资料。一

19、旦被税务部门发现偷税、漏税问题，将由被挂靠企业承担这种税务风险，遭致经济上和信誉上的双重损失。新营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局令第52号）第十一条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。基于此规定，被挂靠人是挂靠业务的营业税纳税义务人。3.挂靠经营之财务风险在挂靠经营中，由于挂靠人在采购工程物质等建筑材料时，往往会发生赊帐行为，以及有可能会拖欠民工工资等现象，万一挂靠人拒绝给付建筑材料供应商的货款或

20、民工工资时，被挂靠人负有直接的给付义务。4.挂靠经营行为的风险防范第一，要完善挂靠经营的方式、明确法律责任。合作前，各方必须将对方的经营环境、负债情况、经济纠纷进行全面了解、分析评价。被挂靠企业对挂靠企业的技术力量、资金实力、管理水平要进行考察评定。挂靠企业要对被挂靠企业的经营状况，资质水平、经济实力进行调查分析，在相互了解，充分信任，责任明确的基础上方可进行合作。第二，要加强财务管理，规范内部监管、控制措施。被挂靠企业对挂靠企业在施工过程中的管理，应视同自己的分公司一样，对施工过程的各个环节进行全程监控，从施工组织、材料购进、款项使用、安全措施、工资发放、事故处理等具体环节入手，让监管不留死

21、角，不让挂靠人有任何可乘之机，以消除挂靠可能带来的风险隐患。尤其挂靠企业对外签订合同、向外举债等重大事项，都必须经被挂靠企业审核同意后方可进行，并将相关资料存档备查。特别对资金的进出和流向，更要严格把关、控制，尤其是举债资金必须要按照规定的用途和进度监督使用，防止资金的挪用和抽逃，把财务风险降到最低。第三，要统一会计记账标准，规范会计核算，防范税务风险。对挂靠工程的收支情况，应纳入企业财务统一核算。由被挂靠企业设立总账，挂靠企业设立二级明细账，按总账编制会计报表，统一向税务机关申报纳税，不能以合并会计报表的形式向税务机关申报纳税。对挂靠企业组织施工的工程，应定期进行财务清查。第四，被挂靠企业最

22、好还应委派懂施工技术、懂材料采购、懂财务流程的专业人员进驻施工现场，对项目施工情况等适时进行贴身监管。这当然应以不影响正常的施工作业和日常经营管理为限。5.在工程施工中，由于一切活动都是以被挂靠单位名义进行，因此被挂靠单位在收取一定比例的管理费情况下，应派员驻场监督工程实施，形成有效的不损害双方利益的工程进度局面。挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据。将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理。挂靠方以被挂靠方的完税发票复印件作为本单位的帐务处理附件.提取的管理费是以工程总额作为的提取基数,不是以项目利润为基础。四、“

23、甲供材”的营业税和企业所得税风险控制（一）“甲供材”的营业税风险分析“甲供材”的营业税风险体现在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。例如，甲方与施工企业鉴定了一份100万元的“甲供材”建筑合同，假使甲方提供材料的价款为30万元，施工方提供的建筑劳务款为70万元，在这种情况下，很多施工企业向甲方开具的建安发票是70万元而不是100万元，如果开

24、具70万元建安发票，则施工企业就是漏了30万元的营业额计算建筑业的营业税，应该向甲方开具100万元的建安发票。根据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）第十六条的规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。基于此规定，除了装饰劳务以外的建筑业的“甲供材”，但不包括建设方或甲方提供的设备的价款，需要并入施工方的计税营业额征收营业税，否则存在漏报建筑业营业税的税收风险。（二）“甲供材”的企业所得税风险分析“甲供材”中的企业所得税风险主要体现在施工企业在计算企业所得税时，由于

25、没有“甲供材”部分的材料发票而不能够在税前扣除，从而要多缴纳企业所得税。由于“甲供材”中的材料是甲方购买的，材料供应商把材料销售发票开给了甲方，在实践当中，施工企业基于营业税风险的控制考虑，往往会把“甲供材”中的材料价款和建筑劳务价款一起开建安发票给甲方进行工程结算。例如，一项100万元的甲供材合同，其中甲方购买的材料为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必须向甲方开具100万元的建安发票进行工程结算，才不会有30万元材料款漏缴营业税的风险。可是，施工企业开出100万元的建安发票，必须按照100万元记收入，基于此，施工企业在计算企业所得税时，没有30万元的材料发票成本，尽管实践当中，不少施

26、工企业会凭从甲方领取材料的材料领料单和甲方购买材料发票的复印件进成本，但是，根据发票管理办法的规定，税务当局是不认可材料令料单和甲方提供的材料发票复印件进成本的，因此，甲方需要多缴纳30万元乘以25%的企业所得税。基于以上分析，“甲供材”对施工企业来讲，企业所得税风险较大。（三）“甲供材”税收风险的应对策略针对“甲供材”中的税收风险问题，施工企业应该如何应对，笔者认为应从以下二方面来规避。第一，施工企业必须与甲方签订纯建筑劳务的合同，不能够签订“甲供材”合同。例如，一份建筑合同，材料款为30万元，建筑劳务款为70万元，施工企业必须与甲方签订70万元的纯建筑劳务合同，这样的话，施工企业只收取了甲

27、方70万元劳务款，开70万元的建安发票给甲方。按照营业税法的规定，材料价款30万元应缴纳的营业税，在税法上的纳税义务人是施工企业，而不是甲方，但在实践征管中，税务局往往由甲方缴纳的，如果施工企业与甲方签订100万元的“甲供材”合同，则30万元应缴纳的营业税则必须由施工方缴纳，即施工方必须开100万元而不能够开70万元建安发票给甲方。第二，施工企业应该争取与甲方签订包工包料的合同。只有签订包工包料的合同，施工企业才不会存在营业税和企业所得税风险。如果甲方不同意与施工企业签订包工包料的合同，那施工企业该怎么办？我认为应该按照以下办法来操作：首先，施工企业与甲方必须签订包工包料的建筑合同；其次，建筑

28、合同中的材料可以由甲方去选择材料供应商，有关材料采购事宜都由甲方去操办，但是，签订材料采购合同时，必须在合同中盖施工方的公章而不能够盖甲方的公章；再次，材料供应商必须把材料销售发票开给施工方，然后由甲方交给施工方；第四，材料采购款必须由甲方支付给材料供应商，但是施工企业、甲方和材料供应商三者间必须共同签订三方协议，即施工方委托甲方把材料采购款支付给材料供应商的委托支付令。如果按照以上四个步骤操作，施工方与甲方签订的合同形式上是包工包料的合同，实质上是“甲供材”的合同，这对于甲方和施工方双方来讲都没有风险，因为，材料是甲方购买的，消除了对施工方会购买劣质建筑材料的嫌疑，对于施工方来讲，没有以上分

29、析的营业税和企业所得税风险。（四）应注意两种错误的做法：第一种，甲方转售材料甲方自购材料，相关的增值税发票开具给甲方，甲方材料部分在“在建工程”中核算，列入开发成本。然后，甲方再将材料销售给乙方，缴纳增值税，并开具发票给乙方。乙方就工程造价合同金额开具建筑业发票给甲方，并缴纳营业税。甲方若领料以调拨单形式给乙方后，因乙方未按规定取得材料的合法发票，不能作为工程成本税前扣除。第二种，营业税计税依据与开票金额不一致按照100万元缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票就没有营业税的税收风险，但在实践中，施工方按照100万元作为营业税计税依据缴纳营业税而向甲方开具70万元的建安发票，根本行不通，因为

30、在施工所在地的地税局的开票系统中，交多少税就开多少票，再税，即使可以按照100万的计税依据缴纳营业税而开出70万元的建安发票，甲方必须凭30万的材料发票和70万的建安发票入账，这在实践中得不到税务局的认可，即税务局不认可甲方的材料票进成本。（五）装修工程、安装工程与建筑工程是有区别的1.装修工程中“甲供材”的材料是不缴纳营业税的，只有包工包料的情况，材料价款才需要缴纳营业税。2.安装工程主要是安装设备，如果由甲方提供的设备，设备是不用交营业税的。五、建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险控制建设方代施工方支付水电费和扣押的质量保证金的涉税风险是操作不当，施工企业的企业所得税前无法

31、扣除建设方代施工方支付的水电费和扣押的质量保证金。建设方代施工方支付水电费的涉税风险控制策略：施工方与建设方在签定建设合同时，必须在合同中明确规定建设方代施工方缴纳施工所消耗的水电费，其次是建设方必须把扣缴的水电费发票或水电费分割表和扣缴的水电费发票复印件交给施工方进行入账。建设方扣押施工方的质量保证金的涉税风险控制策略：建筑施工企业应在项目工程竣工验收合格后的缺陷责任期内，认真履行合同约定的责任，缺陷责任期满后，及时向建设单位（业主）申请返还工程质保金。建设单位（业主）应及时向建造施工企业退还工程质保金（若缺陷责任期内出现缺陷，则扣除相应的缺陷维修费用）。在同业主结算并扣除保证金时：借：应收

32、账款/其他应收款工程质量保证金贷：工程结算收回时：借：银行存款贷：应收账款/其他应收款工程质量保证金在工程移交之后发生的保修费直接计入企业的当期损益。六、设备安装和装修中的涉税风险控制（一）设备安装和装修中的涉税风险安装企业和装修企业的涉税风险是包工包料的情况下，设备价款和装修材料费用必须要缴纳营业税，特别是安装企业和装修企业是一般纳税人的情况下，设备和材料款在缴纳增值税的情况下还得缴纳营业税，存在重复纳税的风险。（二）设备安装和装修中的涉税风险控制策略1.法律依据中华人民共和国营业税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第52号令）第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业

33、额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”基于以上规定，装饰工程是由客户采购主要原材料和设备的，可不计入承揽方的营业额纳税，但如果出现由承揽方采购主要原材料和设备的情况，还是要依混合销售的规定并入营业额缴纳营业税。2.税收风险控制策略一是非一般纳税人的安装企业必须与建设方或甲方签定“甲供设备”合同；装修企业必须与建设方或甲方签定“甲供材”合同；二是一般纳税人的安装企业和装修企业必须成立一家独立的子公司专门从事设备和装修材料的销售、批发和零售业务，该子公司与建设方或甲方签定设备和材料的采购合同，安装企业和装修企业与建设方签定安装合同和装修合同。七、

34、销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制（一）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险提供销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险是：1.地税局对销售自产货物部分要缴纳营业税，国税局对提供劳务部分要缴纳增值税。2.如果纳税人分别核算了其货物的销售额和建筑业劳务的营业额，但不具有公允性或者没有分别核算，则会有两个税务机关对于其经济业务进行核定纳税。核定额高低主动权不在于纳税企业，难免陷入被动局面。3.一般纳税人的建筑施工企业发生销售自产货物的同时提供建筑劳务，向建设方开具的增值税专用发票不能抵扣营业税。（二）销售自产货物并提供建筑劳务的涉税风险控制策略1.法律依据国家税务总局关于纳税人销售自产货物并同时

35、提供建筑业劳务有关税收问题的公告（国家税务总局2011年公告第23号）规定：“自2011年5月1日起，纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部国家税务总局第50号令）第六条规定：“纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主

36、管税务机关核定其货物的销售额：销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。”广州市地方税务局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收征收管理问题的通知（穗地税函2011104号）规定，自2011年5月1日起，按照以下规定进行执行：（1）关于核算问题纳税人销售自产货物同时提供建筑业劳务，应分别核算其自产货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其自产货物的销售额计算缴纳增值税，根据其建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。未分别核算的，其建筑业应税劳务的营业额由主管地方税务机关核定。（2）关于计税营业额问题纳税人销售自产货物的同时提供建筑业劳务的，其计税营业额为

37、：一是能够同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的关于纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明（以下简称“从事货物生产证明”）以及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额为所取得的工程价款扣减自产货物价款后的余额。二是不能同时提供其机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”及该项自产货物增值税发票的，其建筑业劳务的计税营业额不得扣减自产货物价款，即计税营业额为所取得的工程价款。（3）关于纳税申报问题纳税人提供建筑业劳务并同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，并同时提供下列资料作为广州市（区）地方税费综合申报表（SB011（2011年版）的附件：销

38、售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”原件；自产货物的增值税发票（记帐联）复印件。（4）关于建筑业统一发票开具问题根据广东省地方税务局关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知（粤地税函2009640号）规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具建筑业统一发票。根据广东省地方税务局关于提供建筑业劳务同时销售自产货物开具发票问题的通知（粤地税函2009640号）规定，纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，只就其缴纳营业税的应税劳务营业额开具建筑业统一发票。（5）关于对

39、总承包（或分包）纳税人扣除分包营业额问题对总承包（或分包）纳税人将工程分包给从事自产货物的单位，凭以下资料扣除其支付给从事自产货物单位的分包工程款：（一）销售自产货物同时提供建筑业劳务的合同；（二）承包单位机构所在地主管国家税务机关出具的“从事货物生产证明”复印件；（三）承包单位开具的自产货物增值税发票（抵扣联或发票联）；（四）承包单位开具的建筑劳务价款建筑业统一发票。总承包（或分包）纳税人扣除的自产货物和建筑劳务价款之和不得超过其支付给从事自产货物单位的分包工程款。湖南省地方税务局关于纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务有关税收问题的公告（湖南省地方税务局公告2011年第3号）规定：纳税人

40、销售自产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供如下资料备案：1.建筑业施工（安装）资质证书复印件；2.其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明；3.销售货物的增值税发票复印件；4.合同复印件；5.主管税务机关要求的其他资料。主管地税机关对上述资料审查合格后，按规定计算征收营业税，凡不能提供规定资料的，一律按照建筑业总收入金额征收营业税。2.涉税风险控制策略纳税人提供建筑业劳务同时销售自产货物，应向营业税应税劳务发生地地方税务机关纳税申报，同时提供以下资料作为附件：提供建筑业劳务同时销售自产货物的合同；构所在地主管国税机关出具的“从事

41、货物生产证明”（原件）；自产货物增值税发票（记账联）复印件。八、民工工资的涉税风险控制（一）民工工资的涉税风险民工工资的涉税风险是民工工资的工资表列出的民工工资不可以作为工资成本在税前扣除。（二）税收风险控制策略按照企业会计准则的规定，针对农民工发生的人工费也属于“职工薪酬”，同时要按照劳动合同法的规定，为他们购买社会保险等。但记入“应付职工薪酬”核算的建筑工人的工资薪金应该同时具备以下条件才可以在税前扣除：（1）该建筑工人与企业有雇佣或任职关系，属于企业的在册员工；（2）企业与建筑工人签订了劳动合同；（3）企业按照规定为该建筑工人购买了社会保险；（4）以工资表形式支付建筑工人的工资薪金，按规

42、定代扣个人所得税。凡是不同时具备以上四个条件的，均不得列入“应付职工薪酬”核算。一般来说有两种情况：（1）与劳务公司签订劳务派遣合同，向劳务公司支付建筑工人工资薪金，劳务公司向建筑施工企业开具劳务费发票；（2）支付建筑工人劳务报酬时，按照规定代扣劳务报酬的个人所得税，并在主管税务机关代开劳务费发票。九、BT（建设-移交）模式的涉税风险控制（一）BT（建设-移交）模式的涉税风险BT（建设-移交）模式的涉税风险是税务局有可能对施工企业从事的BT（建设-移交）模式项目按照5%征收营业税，而不按照建筑业征收3%的营业税。（二）BT（建设-移交）模式的涉税风险控制策略参照全国各地不少地方的征管实践经验，

43、努力按照建筑业3%征收营业税。以下是各省的做法：BT模式（建设移交）是指一个项目的运作通过项目公司总承包，融资、建设验收合格后移交给业主，业主向投资方支付项目总投资加上合理回报的过程。对BT模式的税务处理，各地有各自的规定，如广西壮族自治区地方税务局关于发布建筑业营业税管理办法（试行）的公告（广西壮族自治区地方税务局公告2010年第8号）按以下规定办理：（一）无论项目公司是否具备建筑总承包资质，对其应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目缴纳营业税。（二）项目公司取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等应税收入，应按“建筑业”税目缴纳营业税。项目公司将建筑工程分包给其他

44、单位的，以其取得的上款所列应税收入，扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知（渝地税发2008195号）规定：一、BT模式的营业税问题BT（即“建设-移交”）投融资建设模式（以下简称BT模式）是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近年来在国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。实行BT模式的政府投资项目，一般由各级地方政府授权确定项目业主，由项目业主通过招标方式选择投融资人（以下简称融资人），融资人负责建设资金的筹集和项目建设，并在项目完工经验收合格后立即移交给项目业主，由项目业主按合同约定分次支付回购价款。BT是通过融

45、资进行项目建设的一种融投资方式。对BT模式的营业税征收管理，明确为：（一）无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。（二）融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。（三）融资人的纳税义务发生时间为按BT模式合同规定的分次付款时间，合同未明确付款日期的,其纳税义务发生时间为总承包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。分包方纳税义务发生时间为分包方收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。广东省惠州市地方税务局关于加强对BT项目税收管理的通知惠地税发2

46、009131号规定：一、对BT模式的营业税征收管理，明确为：（一）项目的建设方与施工企业为同一单位的，以项目的建设方为纳税人，在取得业主支付回购款项时以实际取得的回购款项为计税营业额，按建筑业税目征收缴纳营业税等税费附加。（二）若建设方将建筑安装工程承包给其它施工企业，则该施工企业应为建筑业营业税纳税人，计税营业额为工程承包总额。建设方在取得业主支付回购款项时按扣除支付给施工企业工程承包总额后的余额缴纳建筑安装营业税。吉林省地方税务局关于“建设移交”投融资建设模式税收政策的公告（吉林省地方税务局公告2010年第3号）就有关营业税政策及发票管理问题公告如下：一、对“建设移交”投融资建设模式中获取建设特许权的投资建设方（以下简称投资方），应认定为建筑工程