增值税缺陷制度下的出口退税分析(DOC 5)11561.docx

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1、有缺陷增值税制制下的出口退退税分析影响出口退税的的增值税制度度缺陷1、税率档档次过多，不不够统一。完完善的增值税税制要求实行行单一税率或或者接近单一一税率制度。单单一税率即能能保证增值税税税制的公平平性和统一性性，也能保持持其完整性。而而我国当前税税率实行177%，13%、6%和44%四挡，抵抵扣税率更有有17%，113%，100%，7%，66%和4%六六档之多，这这就使得征收收率和抵扣率率之间存在很很大的差异，违违背了增值税税的公平和中中性原则。表表现在同种货货物的购货渠渠道不同，税税收负担也不不同，有的征征多扣少，有有的征少扣多多，破坏了增增值税链条完完整性。这就就促使企业为为了降低税负负

2、而产生虚开开发票骗抵扣扣的动机，而而这完全是税税制设计带来来的后果。2、未实行行普遍征收。普普遍征收本身身就是增值税税税制设计的的基本要求，征征收范围越窄窄越难以实现现其公平和中中型原则。普普遍征收不仅仅体现对行业业的公平，也也体现对纳税税人的公平。我我国征收范围围过窄，要求求扩大征税范范围的呼声越越来越高，尤尤其是交通运运输业，实行行的是营业税税，而一般纳纳税人采购货货物(固定资资产除外)发发生的运费可可以抵扣增值值税，并且征征收率和扣税税率倒挂，加加上运输发票票管理混乱，所所以问题较多多。对劳务未未实行普遍征征收夜使得技技术出口转让让时所含有的的货物或劳务务进项税金得得不到退还，对对发展高

3、新技技术极为不利利。3、专用发发票抵扣中存存在货物流向向失控。19994年税制制改革最终落落实以票管税税的环节，虽虽然现在有金金税工程协查查系统对纳税税人的发票进进行监控，但但是从税务机机关发函协查查的情况来看看，金税工程程只能解决票票流、资金流流、信息流等等方面的情况况，也只能知知道货款是否否受到，发票票开给谁，发发票是否真实实，销货单位位是否做了销销售，货物有有无出库单，是是否是自己生生产的货物等等方面的信息息。而对税务务管理和检查查更显重要的的物流情况却却没有办法知知道。因为物物流才是真实实的交易记录录，才表明货货物的实际流流向。税务机机关在检查中中发现大量的的开票单位将将货物发送给给非

4、付款单位位，再去调查查实际的收货货单位时就无无法查实货物物的真实去向向，也就是说说通过金税工工程对物流无无法进行实质质上的监控。4、税收优优惠政策破坏坏抵扣链条的的完整性。目目前我国仍然然存在诸如民民政福利优惠惠、继承电路路、计算机软软件等税收优优惠政策，对对此类企业在在本道环节的的增值税实行行先征后退或或超过一定税税负返还税款款的政策。这这些政策的存存在破坏了增增值税制应该该是道道征税税抵扣。如果果此类产品再再经过国内加加工生产后出出口，就不是是完全的已税税商品，实际际上不符合退退税的要求，虽虽然政策规定定这类产品出出口不退税，但但是无法保证证其多环节加加工出口后退退税的可能。5、分类管管理

5、纳税人带带来偷税，最最终影响出口口退税管理。增增值税的理论论设计要求一一般纳税人占占绝大多数，这这样才能保证证从生产到流流通再消费的的道道征税，从从而保证增值值税链条的完完整性。但是是，我国对纳纳税人的管理理刚好相反，小小规模纳税人人占大多数，据据初步统计，22002年小小规模纳税人人占增值税纳纳税人的比例例，广东省为为92%，浙浙江省为833.6%，全全国约为800%-900%。小规模模纳税人不需需要专用发票票抵扣税款，这这就使得一般般纳税人销售售给小规模纳纳税人和个人人的货物不开开票不申报纳纳税以及小规规模纳税人销销货时不开票票不申报纳税税现象大量存存在，偷税在在所难免，主主要集中在各各类

6、专业市场场。据不完全全统计，在所所有的专业市市场中都存在在有大量的偷偷税行为，实实行定期定额额征管的个体体户中偷税面面更达90%以上。因为为偷税使得出出口货物价格格中并没有包包含相关税款款，从而导致致出口退税过过程中存在欺欺骗和不公平平现象。制度缺陷下下出口退税的的后果增值税制度度缺陷下的出出口退税，必必然引起该退退没退和不该该堆的多退的的现象发生。1、未能彻彻底退税，违违背了中性原原则。一方面面多征少退，另另一方面少征征多退。不彻彻底退税的原原因有(1)未实行消费费型增值税。虽虽然东北地区区已经实行转转型试点，但但是沿海地区区生产型增值值税使资本性性货物的税金金不能抵扣，导导致资本有机机构成

7、越高的的企业税负越越重，出口产产品所耗固定定资产的进项项税金得不到到退还；(22)退税率低低于征税率，加加重出口企业业税负，影响响出口商品在在国际市场上上的竞争力，相相应加大其经经营成本，降降低企业的获获利能力；(3)来料加加工不退税，迫迫使企业改变变经营方式采采用进料加工工方式来享受受出口退税政政策，实际上上是对加工劳劳务不退税；(4)对劳劳务未实行普普遍征收使技技术出口转让让时所含有的的货物或劳务务进项税金得得不到退还，对对发展高新技技术也极为不不利。2、因偷税所致致的多退税。出出口退税的货货物，必需是是已税货物，即即不征不退。如如果是没有纳纳税的货物出出口，国家对对其退税，必必然导致多退

8、退税。偷逃税税是税收流失失的最主要方方式，19995-20000年我国每每年税收流失失的绝对额均均在40000亿元以上。例例如小规模纳纳税人采购货货物出口时因因为实行免税税政策，所以以在货物采购购环节不要发发票，但是一一些不法分子子利用这一点点通过买单业业务购买小规规模纳税人的的出口报关单单，然后购买买虚开的发票票进行退税。国国家因此多退退的税款，在在量上正好等等于由于偷税税行为而流失失的税款。 3、优惠政政策下的出口口补贴。我国国目前的增值值税制度虽然然对税收优惠惠政策进行了了大范围的清清理，但是仍仍然存在先征征后退，即征征即退以及免免征本道环节节增值税等针针对不同性质质企业的不同同税收优惠

9、政政策。这种政政策虽然规定定生产企业直直接销售产品品给外贸公司司出口时不得得享受出口退退税优待，但但是，如果这这种产品在国国内进行多环环节生产和流流通最终出口口，那么就存存在国家多退退税款的情况况。例如，税税务机关在对对某进出口公公司的检查中中发现，其货货物购进的生生产企业是非非民政福利企企业，但是该该货物购进单单位有大量员员材料是从民民政福利企业业购进，并且且开具了专用用发票，很显显然该货物出出口时国家在在出口环节退退税和民政福福利企业退税税就存在多退退税的情况，造造成了税款的的合法流失和和财政收入损损失，最终形形成政府对出出口产品的不不合理财政补补贴。4、以票管管税带来以票票退税的骗税税严

10、重。增值值税的核心是是专用发票，形形成以票管税税的格局。从从十多年的实实践来看，以以票管税存在在许多不足，将将税制改革的的奉献全部落落到增值税专专用发票上，于于是所有与增增值税有关的的其他政策措措施都受到影影响，反映在在出口退税管管理上，就形形成以票退税税的局面。现现在各级退税税部门都是以以票退税，这这是以开票货货物都是已税税货物为前提提的，但是在在现实中存在在的真票假开开，税收优惠惠、偷逃税款款的现象，就就很难保证开开票货物都是是已税货物。如如水乳交融机机关在家产中中发现外贸公公司从专业市市场上不进行行货物交易而而只购买专用用票，再从海海关虚假报关关骗取出口关关单，然后再再向退税部门门申报骗

11、税的的情况。完善制度缺缺陷的建议我国税制仍仍然存在更深深层次的改革革和完善的必必要，集中体体现在以下几几个方面：1、规范税税率，尤其是是抵扣税率。目目前，我国增增值税抵扣税税率档次过多多，特别是相相对于征税率率多出来的110%和7%，这正是当当前影响增值值税税制正常常运行的问题题所在，利用用“四小票”骗骗抵税款呈现现上升趋势。例例如反映比较较强烈的废旧旧物资行业虚虚开问题、交交通运输行业业的虚开问题题。使得征收收率与抵扣率率差异较大，出出现国家征少少扣多的情况况。而且，“四四小票”也是是税务机关征征管的重点和和难点，因为为纳税人自主主开票的随意意性太大，运运费虚开多抵抵扣和票税的的问题在所难难

12、免。建议对对这类行业实实行统一的117%或133%的税率，实实行统一的增增值税发票管管理，按照票票面征税额抵抵扣税款。2、实行普普遍征收，并并扩大一般纳纳税人的范围围。小规模纳纳税人的比重重过大已经影影响了税制的的进一步完善善，也影响到到了税制的完完整性，不利利于增值税税税制规范。应应该扩大一般般纳税人的范范围，并且实实行普遍征收收。例如在对对运输业实行行增值税后，实实行17%或或13%的税税率，按照行行多少扣多少少的原则，纳纳入增值税的的正常管理范范围，就可以以避免运费虚虚开多抵扣和和骗税的问题题。3、完善增增值税专用发发票的管理。目目前的管理措措施和管理手手段，已经对对专用发票的的信息流、

13、资资金流、票流流等环节实行行了很好的监监控。但是，商商品交易的实实质是货物的的风险和所有有权的转移，买买卖双方的物物流也是反映映交易真实性性的一个重要要方面。但是是，对货物的的整个流动过过程却没有相相关记录。企企业虽然有出出口单和入库库单，但是无无法了解货物物是否就是发发票上所列明明的货物。为为此，我们建建议在专用发发票上增加物物流的记载项项目，要求纳纳税人填列专专门的物流凭凭证，尤其要要列明公路运运输货物的起起运地点、车车牌号码或车车次，运输司司机的身份证证号码和住址址、电话、货货物数量、拼拼命、规格、运运输时间，目目的地，收货货人、发货人人等信息，加加大物流的信信息披露，使使税务检查时时有

14、证可查，能能使信息流，资资金流、票流流和物流完整整全面的结合合在一起，对对经济交易的的实质实行全全面的监控。这这样可以有效效的防止虚报报出口，买单单等骗税的发发生，或者即即使发生也能能在事后查之之有据。4、取消直直接的增值税税优惠措施采采用财政补贴贴方式，保持持增殖税链条条的完整性。从从1994年年税制改革至至今，我国已已经取消了许许多商品生产产和流通环节节的增值税优优惠政策，对对完善税制，堵堵塞漏洞起到到了很大的作作用。但是，当当某类产品在在整个价值增增值过程中，既既销售了增殖殖税优惠政策策又实行了出出口退税，那那么就会出现现因出口退税税而多退了优优惠环节已经经免征税款的的情况。而且且大量企

15、业为为了享受税收收优惠待遇，不不思经营，专专思优惠待遇遇的享受，也也违背了国家家采取税收优优惠政策的本本意。建议取取消企业的税税收优惠政策策，取而代之之以财政直接接补贴，以保保证增值税的的完整性。5、清理部部分出口退税税政策。为了了刺激国内经经济发展，扩扩大内需，我我国出台了一一些税收优惠惠政策，在出出口退税方面面有“钢材以以产顶进，国国产设备退税税、中标机电电产品退税等等。这类政策策本身就不符符合WTO的的原则，并且且是在通货紧紧缩的大北京京下制定的临临时性政策。虽虽然钢材以产产顶进政策已已经取消，但但是许多政策策仍然要进一一步清理，不不仅是规范制制度本身的要要求，也是防防止新的骗税税行为发生的的需要。