建筑安装行业的涉税风险控制策略与税务稽查应对策略(doc 页)4123.docx

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1、建筑安装行业的的涉税风险控控制策略与税税务稽查应对对策略 一、建筑筑安装发票中中的涉税风险险控制（一）建筑筑安装行业发发票中的涉税税风险1.不符合合发票开具要要求的发票不不能税前扣除除；2.向农民民购买的各种种沙石料，取取得的收据不不能税前扣除除；3.没有真真实交易的行行为，向税务务当局代开的的发票不能税税前扣除；4.工地上上农民工工资资支出的工资资清单不能税税前扣除。（二）建筑筑安装行业发发票中的涉税税风险控制策策略1.必须按按照发票管理理办法开具和和索取正规发发票。国家税务总总局关于印发发不动产、建建筑业营业税税项目管理及及发票使用管管理暂行办法法的通知（国国税发200061228号）第九

2、九条规定，不不动产和建筑筑业纳税人区区别不同情况况分为自开票票纳税人和代代开票纳税人人。凡同时符符合下列条件件的纳税人为为自开票纳税税人，可以在在不动产所在在地和建筑业业劳务发生地地自行开具由由当地主管税税务机关售给给的发票，否否则需持有关关资料到建筑筑业劳务发生生主管税务机机关代开发票票。（1）依法法办理税务登登记证；（2）执行行不动产、建建筑业营业税税项目管理办办法；（3）按照照规定进行不不动产和建筑筑业工程项目目登记；（4）使用用满足税务机机关规定的信信息采集、传传输、比对要要求的开票和和申报软件。不同时符合合上述条件的的纳税人为代代开票纳税人人，由其不动动产所在地和和应税劳务发发生地主

3、管税税务机关为其其代开发票。代代开票纳税人人须提供以下下资料到税务务机关申请代代开发票：（1）完税税凭证；（2）营业业执照和税务务登记证复印印件；（3）不动动产销售、建建筑劳务合同同或其他有效效证明；（4）外出出经营税收管管理证明（提提供异地劳务务时）；（5）中标标通知书等工工程项目证书书，对无项目目证书的工程程项目，纳税税人应提供书书面材料，材材料内容包括括工程施工地地点、工程总总造价、参建建单位、联系系人、联系电电话等；（6）税务务机关要求提提供的其他材材料。国税发22008440号文规定定：对于不符符合规定的发发票和其他凭凭证，包括虚虚假发票和非非法代开发票票，均不得用用以税前扣除除、出

4、口退税税、抵扣税款款。国税发22008880号规定：企业取得的的发票没有开开具支付人全全称的，不得得扣除，也不不得抵扣进项项税额，也不不得申请退税税。国税发22009331第三十四四条规定，企企业在结算计计税成本时其其实际发生的的支出应当取取得但未取得得合法凭据的的，不得计入入计税成本，待待实际取得合合法凭据时，再再按规定计入入计税成本。关于印发发进一步加强强税收征管若若干具体措施施的通知（国国税发200091114号）规定定，未按规定定取得的合法法有效凭据不不得在税前扣扣除。国家税务务总局关于认认真做好20011年打击击发票违法犯犯罪活动工作作的通知（国国税发【20011】255号）规定：“

5、对检查发发现的虚假发发票，一律不不得用以税前前扣除、抵扣扣税款、办理理出口退税税（包括免、抵抵、退税）和和财务报销、财财务核算。”同时，国税税发【20111】25号号）还规定：“对未按规规定开具发票票、开具假发发票或虚开发发票的、利用用虚开发票等等凭证虚增成成本的、使用用不符合税法法规定的凭证证列支成本费费用的，要予予以重点检查查。”营业税暂暂行条例实施施细则规定定：条例第六六条所称符合合国务院税务务主管部门有有关规定的凭凭证（以下统统称合法有效效凭证），是是指：（一）支付付给境内单位位或者个人的的款项，且该该单位或者个个人发生的行行为属于营业业税或者增值值税征收范围围的，以该单单位或者个人人

6、开具的发票票为合法有效效凭证；（二）支付付的行政事业业性收费或者者政府性基金金，以开具的的财政票据为为合法有效凭凭证；（三）支付付给境外单位位或者个人的的款项，以该该单位或者个个人的签收单单据为合法有有效凭证，税税务机关对签签收单据有疑疑义的，可以以要求其提供供境外公证机机构的确认证证明；（四）国家家税务总局规规定的其他合合法有效凭证证。合法有效凭凭证分为四大大类，一是税税务发票；二二是财政收据据；三是境外外收据；四是是自制凭证。各各类凭证都有有各自的使用用范围，不可可相互混用。税务发票主主要用在企业业向境内单位位或个人支付付款项，且该该单位或个人人发生的行为为属于营业税税或者增值税税征收范围

7、的的情况。发票票一般包括增增值税发票和和普通发票，另另外在部分特特殊行业还使使用专业发票票。财政收据主主要用在企业业向境内单位位或个人支付付的款项中，该该单位或个人人的行为不属属于营业税或或增值税征税税范围的情况况。财政收据主主要是指财政政监制的各类类票据，比如如行政事业性性收费收据、政政府性基金收收据、罚没票票据、非税收收入一般缴款款书、捐赠收收据、社会团团体会费专用用收据、工会会经费拨缴款款专用收据、行行政事业单位位资金往来结结算票据、军军队票据，也也包括非财政政监制的税收收完税凭证等等。2.税前扣扣除的成本应应符合的二大大关键条件与企业的生生产经营有关关：主要通过过合同、协议议和企业内部

8、部的各项制度度来界定。要有合法的的凭证：何为为合法的凭证证呢？3.税前扣扣除的成本发发票应符合的的条件资金流和物物流的统一：银行收付凭凭证、交易合合同和发票上上的收款人和和付款人和金金额必须一致致；必须有真实实交易的行为为；符合国家以以下相关政策策规定；4.税前扣扣除的白条和和收据的情形形及应符合的的条件不需要开发发票的情形：给予农民的的青苗补偿费费；工伤事故赔赔偿金；职工解聘经经济补偿金；给予个人的的拆迁补偿金金；自主经营食食堂从菜市场场购买的各种种支出；股权收购和和资产收购支支出；经济合同违违约支出；白条和手据据税前扣除应应同时满足的的条件：一是符合不不需要开发票票的条件；二是要有交交易或

9、提供劳劳务的合同；三是收款人人收取款项时时立的收据；四是收款人人个人的身份份证复印件；5.税务局局代开发票不不可以税前扣扣除的情形没有真实交交易的行为；没有交易或或劳务合同的的行为；不在纳税地地点所在税务务局代开的发发票；6.税务局局代开发票的的控制点由于到地税税局去代开发发票是要缴纳纳一定的综合合税的，许多多企业感到头头疼的是，代代缴的税不可可以在企业的的所得税前扣扣除，如果要要在税前扣除除代扣的税金金，则必须去去地税局代开开发票前，与与收款人签定定合同或协议议，而且协议议或合同中的的价格必须是是税前价款，这这样的话，以以合同或协议议中的价款进进成本则在税税前扣除了代代扣的税款。7.新发票票

10、管理办法的的新规定情况况一是只有加加盖发票专用用章的发票才才可以进成本本国务院关于于修改中华华人民共和国国发票管理办办法的决定定（中华人民民共和国国务务院令第5887号）第九九规定：“开开具发票应当当按照规定的的时限、顺序序、栏目，全全部联次一次次性如实开具具，并加盖发发票专用章。”这这应注意：原原来的规定是是加盖发票专专用章或者财财务专用章，办办法修改后按按照规定只能能使用发票专专用章了。二是加大了了对发票违法法行为的惩处处力度。（1）提高高了对发票违违法行为的罚罚款数额。对对虚开、伪造造、变造、转转让发票违法法行为的罚款款上限由5万万元提高为550万元，对对违法所得一一律没收；构构成犯罪的

11、，依依法追究刑事事责任。（2）对发发票违法行为为及相应的法法律责任作了了补充规定，包包括：对非法法代开发票的的，与虚开发发票行为负同同样的法律责责任；对知道道或应当知道道是私自印制制、伪造、变变造、非法取取得或者废止止的发票而受受让、开具、存存放、携带、邮邮寄或者运输输的，以及介介绍假发票转转让信息的，由由税务机关根根据不同情节节，分别处11万元以上55万元以下、55万元以上550万元以下下的罚款，对对违法所得一一律没收。三是增加了了虚开发票的的界定新发票管理理办法第222条规定：任任何单位和个个人不得有下下列虚开发票票行为：（1）为他他人、为自己己开具与实际际经营业务情情况不符的发发票；（2

12、）让他他人为自己开开具与实际经经营业务情况况不符的发票票；（3）介绍绍他人开具与与实际经营业业务情况不符符的发票。8.刑法修修正案（八）对对发票犯罪的的修改和补充充第十一届全全国人大常委委会第十九次次会议于20011年2月月25日通过过的中华人人民共和国刑刑法修正案（八八），对刑刑法做出了重重要修改和补补充。（1）取消消了虚开增值值税专用发票票罪，用于骗骗取出口退税税、抵扣税款款发票罪，伪伪造、出售伪伪造的增值税税专用发票罪罪的死刑（2）增加加了虚开普通通发票罪刑法修正案案（八）第三三十三条规定定，在刑法第第二百零五条条后增加一条条，作为二百百零五条之一一：“虚开本本法第二百零零五条规定以以外

13、的其他发发票，情节严严重的，处二二年以下有期期徒刑、拘役役或者管制，并并处罚金。单单位犯前款罪罪的，对单位位判处罚金，并并对其直接负负责的主管人人员和其他直直接责任人员员，依照前款款的规定处罚罚。”这一规规定增加的罪罪名为“虚开开普通发票罪罪”。（3）增加加了非法持有有伪造的发票票罪刑法修正案案（八）第335条规定，在在刑法第二百百一十条后增增加一条，作作为第二百一一十条之一：“明知是伪伪造的发票而而持有，数量量较大的，处处二年以下有有期徒刑、拘拘役或者管制制，并处罚金金；数量巨大大的，处二年年以上七年以以下有期徒刑刑，并处罚金金。单位犯前款款罪的，对单单位判处罚金金，并对其直直接负责的主主管

14、人员和其其他直接责任任人员，依照照前款的规定定处罚。”这这一规定增加加的罪名为“非非法持有伪造造的发票罪”。非法持有伪伪造的发票罪罪，是指明知知是伪造的发发票，而非法法持有且数量量较大的行为为。二、工程总总分包抵扣营营业税的税收收风险控制总包人要实实现对分包差差额抵扣营业业税必须同时时具备以下条条件：1.总承包包人必须是查查账征税的企企业2.分包人人必须向总包包人开具建安安发票；并向向建筑劳务所所在地地税局局提供分包人人开具的建筑筑业发票和税税收缴款书复复印件；3.分包人人必须是有建建筑资质的建建筑企业，而而不是个人；4.必须把把总分包合同同到工程所在在地的地税局局进行备案登登记，向劳务务发生

15、地主管管地税机关进进行建筑工程程项目登记，申申报纳税；5.分包额额除以总包额额小于50%。附加条件：差额抵扣营营业税只限于于建筑工程。（一）建筑筑工程总分包包抵扣营业税税的税收风险险1.建筑工工程转包行为为不能抵扣营营业税，需全全额缴纳营业业税；2.安装工工程、装修工工程、修缮工工程和其他工工程的总分包包行为不能抵抵扣营业税；3.总包把把建筑工程分分包给个人或或者是没有建建筑资质的建建筑公司，不不能抵扣营业业税；4.实行核核定定率的总总包人发生的的分包业务不不能差额抵扣扣营业税；5.一级分分包和二级分分包间不能差差额抵扣营业业税。（二）建筑筑工程总分包包抵扣营业税税的政策规定定根据房屋屋建筑和

16、市政政基础设施工工程施工分包包管理办法（中中华人民共和和国建设部1124号令）第第十三条规定定，禁止将承承包的工程进进行转包。不不履行合同约约定，将其承承包的全部工工程发包给他他人，或者将将其承包的全全部工程肢解解后以分包的的名义分别发发包给他人的的，属于转包包行为。由此此可见，转包包行为是我国国法律禁止的的，所以对于于转包价款在在营业税计算算营业额时不不得扣除。中华人民民共和国建筑筑法的规定定，只有建筑筑工程总承包包人才可以将将工程承包给给其他具有相相应资质条件件的分包单位位，而不能分分包给个人，同同时禁止分包包单位将其承承包的工程再再分包。因此此，只有总承承包人才有可可能差额纳税税，而分包

17、单单位不能再分分包，所以也也不能差额纳纳税，因为再再分包不仅违违法，而且要要全额纳税。中华人民民共和国营业业税暂行条例例（中华人人民共和国国国务院令第5540号）第第五条第（三三）项规定，纳纳税人将建筑筑工程分包给给其他单位的的，以其取得得的全部价款款和价外费用用扣除其支付付给其他单位位的分包款后后的余额为营营业额；根据房屋屋建筑和市政政基础设施工工程施工分包包管理办法（中中华人民共和和国建设部1124号令）第第八条规定，严严禁个人承揽揽分包工程业业务。因此，如如果分包对象象为个人，那那么分包给个个人所支付的的分包款不得得扣除。（三）建筑筑工程总分包包抵扣营业税税的税收风险险控制策略1.遵循“

18、见见票付款”的的原则；2.“山西西”模式；3.提供建建筑劳务同时时销售自产货货物，到当地地国税局开具具销售自产货货物的证明，然然后凭证明到到劳务发生地地税务局备案案，则销售货货物所得缴纳纳增值税而不不必并入营业业额缴纳营业业税。三、挂靠经经营业务的法法律、财务和和税收风险控控制1.挂靠经经营之法律风风险由于挂靠合合作对外一切切经活动都是是以被挂靠企企业的名义进进行，对内他他们都是独立立的民事主体体，都有各自自的利益，挂挂靠企业利用用被挂靠企业业的资质、品品牌、信誉等等优势，对外外承揽工程，并并最大程度地地为自己谋取取利益。挂靠靠企业除了上上交一定的管管理费用给被被挂靠企业外外，一切施工工活动都

19、由其其自主进行，被被挂靠企业难难以对其实施施有效监管，一一旦对外担责责时，依法应应由被挂靠企企业承担法律律责任。如施施工过程中的的工程质量、交交付期限、工工程款使用、工工资发放、材材料款、工伤伤工亡以及保保修保养等，任任何一个环节节发生纠纷，被被挂靠企业都都将难辞其咎咎。2.挂靠经经营之税收风风险在会计核算算上，挂靠企企业和被挂靠靠企业各有自自己的帐目，按按各自经营业业务进行会计计核算，挂靠靠企业向被挂挂靠企业报送送内部会计报报表，由被挂挂靠企业合并并后统一向税税务机关申报报纳税。由于于建筑业的营营业税交纳时时间和工程款款的实际决算算时间往往会会出现一定的的时间差，必必然给被挂靠靠企业的会计计

20、实务操作和和纳税申报等等带来困难。而而挂靠企业为为了达到少缴缴税金甚至不不缴税的目的的，它会尽可可能地增大支支出、隐瞒收收入，甚至不不惜伪造、毁毁灭会计凭证证和资料。一一旦被税务部部门发现偷税税、漏税问题题，将由被挂挂靠企业承担担这种税务风风险，遭致经经济上和信誉誉上的双重损损失。新营业税税暂行条例实实施细则（财财政部国家税税务总局令第第52号）第第十一条规定定，单位以承承包、承租、挂挂靠方式经营营的，承包人人、承租人、挂挂靠人（以下下统称承包人人）发生应税税行为，承承包人以发包包人、出租人人、被挂靠人人（以下统称称发包人）名名义对外经营营并由发包包人承担相关关法律责任的的，以发包包人为纳税人

21、人；否则以承承包人为纳税税人。基于此此规定，被挂挂靠人是挂靠靠业务的营业业税纳税义务务人。3.挂靠经经营之财务风风险在挂靠经营营中，由于挂挂靠人在采购购工程物质等等建筑材料时时，往往会发发生赊帐行为为，以及有可可能会拖欠民民工工资等现现象，万一挂挂靠人拒绝给给付建筑材料料供应商的货货款或民工工工资时，被挂挂靠人负有直直接的给付义义务。4.挂靠经经营行为的风风险防范第一，要完完善挂靠经营营的方式、明明确法律责任任。合作前，各各方必须将对对方的经营环环境、负债情情况、经济纠纠纷进行全面面了解、分析析评价。被挂挂靠企业对挂挂靠企业的技技术力量、资资金实力、管管理水平要进进行考察评定定。挂靠企业业要对

22、被挂靠靠企业的经营营状况，资质质水平、经济济实力进行调调查分析，在在相互了解，充充分信任，责责任明确的基基础上方可进进行合作。第二，要加加强财务管理理，规范内部部监管、控制制措施。被挂靠企业业对挂靠企业业在施工过程程中的管理，应应视同自己的的分公司一样样，对施工过过程的各个环环节进行全程程监控，从施施工组织、材材料购进、款款项使用、安安全措施、工工资发放、事事故处理等具具体环节入手手，让监管不不留死角，不不让挂靠人有有任何可乘之之机，以消除除挂靠可能带带来的风险隐隐患。尤其挂挂靠企业对外外签订合同、向向外举债等重重大事项，都都必须经被挂挂靠企业审核核同意后方可可进行，并将将相关资料存存档备查。

23、特特别对资金的的进出和流向向，更要严格格把关、控制制，尤其是举举债资金必须须要按照规定定的用途和进进度监督使用用，防止资金金的挪用和抽抽逃，把财务务风险降到最最低。第三，要统统一会计记账账标准，规范范会计核算，防防范税务风险险。对挂靠工工程的收支情情况，应纳入入企业财务统统一核算。由由被挂靠企业业设立总账，挂挂靠企业设立立二级明细账账，按总账编编制会计报表表，统一向税税务机关申报报纳税，不能能以合并会计计报表的形式式向税务机关关申报纳税。对对挂靠企业组组织施工的工工程，应定期期进行财务清清查。第四，被挂挂靠企业最好好还应委派懂懂施工技术、懂懂材料采购、懂懂财务流程的的专业人员进进驻施工现场场，

24、对项目施施工情况等适适时进行贴身身监管。这当当然应以不影影响正常的施施工作业和日日常经营管理理为限。5.在工程程施工中，由由于一切活动动都是以被挂挂靠单位名义义进行，因此此被挂靠单位位在收取一定定比例的管理理费情况下，应应派员驻场监监督工程实施施，形成有效效的不损害双双方利益的工工程进度局面面。挂靠方在所所有的该工程程项目的采购购活动中，应应以被挂靠方方名义取得合合法有效票据据。将成本票票据（含该项项目工程管理理费）的结算算单交付被挂挂靠单位时，凭凭签字认可的的票据结算单单处理。挂靠方以被被挂靠方的完完税发票复印印件作为本单单位的帐务处处理附件.提提取的管理费费是以工程总总额作为的提提取基数,

25、不不是以项目利利润为基础。四、“甲供供材”的营业业税和企业所所得税风险控控制（一）“甲甲供材”的营营业税风险分分析“甲供材”的的营业税风险险体现在施工工方没有就甲甲方提供给其其进行施工的的材料所含的的价格没有并并入营业额申申报缴纳营业业税。由于“甲甲供材”中的的建筑材料是是建设方或甲甲方购买的，建建筑材料供应应商肯定把材材料发票开给给了甲方，甲甲方然后把购购买的建筑材材料提供给施施工企业用于于工程施工，在在实践中，大大部分施工企企业就“甲供供材”部分没没有向甲方开开具建安发票票而漏了营业业税。例如，甲方方与施工企业业鉴定了一份份100万元元的“甲供材材”建筑合同同，假使甲方方提供材料的的价款为

26、300万元，施工工方提供的建建筑劳务款为为70万元，在在这种情况下下，很多施工工企业向甲方方开具的建安安发票是700万元而不是是100万元元，如果开具具70万元建建安发票，则则施工企业就就是漏了300万元的营业业额计算建筑筑业的营业税税，应该向甲甲方开具1000万元的建建安发票。根据中华华人民共和国国营业税暂行行条例实施细细则（财政政部国家税务务总局第522号令）第十十六条的规定定，纳税人提提供建筑业劳劳务（不含装装饰劳务）的的，其营业额额应当包括工工程所用原材材料、设备及及其他物资和和动力价款在在内，但不包包括建设方提提供的设备的的价款。基于于此规定，除除了装饰劳务务以外的建筑筑业的“甲供供

27、材”，但不不包括建设方方或甲方提供供的设备的价价款，需要并并入施工方的的计税营业额额征收营业税税，否则存在在漏报建筑业业营业税的税税收风险。（二）“甲甲供材”的企企业所得税风风险分析“甲供材”中中的企业所得得税风险主要要体现在施工工企业在计算算企业所得税税时，由于没没有“甲供材材”部分的材材料发票而不不能够在税前前扣除，从而而要多缴纳企企业所得税。由由于“甲供材材”中的材料料是甲方购买买的，材料供供应商把材料料销售发票开开给了甲方，在在实践当中，施施工企业基于于营业税风险险的控制考虑虑，往往会把把“甲供材”中中的材料价款款和建筑劳务务价款一起开开建安发票给给甲方进行工工程结算。例如，一项项10

28、0万元元的甲供材合合同，其中甲甲方购买的材材料为30万万元，建筑劳劳务款为700万元，施工工企业必须向向甲方开具1100万元的的建安发票进进行工程结算算，才不会有有30万元材材料款漏缴营营业税的风险险。可是，施施工企业开出出100万元元的建安发票票，必须按照照100万元元记收入，基基于此，施工工企业在计算算企业所得税税时，没有330万元的材材料发票成本本，尽管实践践当中，不少少施工企业会会凭从甲方领领取材料的材材料领料单和和甲方购买材材料发票的复复印件进成本本，但是，根根据发票管理理办法的规定定，税务当局局是不认可材材料令料单和和甲方提供的的材料发票复复印件进成本本的，因此，甲甲方需要多缴缴纳

29、30万元元乘以25%的企业所得得税。基于以以上分析，“甲甲供材”对施施工企业来讲讲，企业所得得税风险较大大。（三）“甲甲供材”税收收风险的应对对策略针对“甲供供材”中的税税收风险问题题，施工企业业应该如何应应对，笔者认认为应从以下下二方面来规规避。第一，施工工企业必须与与甲方签订纯纯建筑劳务的的合同，不能能够签订“甲甲供材”合同同。例如，一一份建筑合同同，材料款为为30万元，建建筑劳务款为为70万元，施施工企业必须须与甲方签订订70万元的的纯建筑劳务务合同，这样样的话，施工工企业只收取取了甲方700万元劳务款款，开70万万元的建安发发票给甲方。按照营业税税法的规定，材材料价款300万元应缴纳纳

30、的营业税，在在税法上的纳纳税义务人是是施工企业，而而不是甲方，但但在实践征管管中，税务局局往往由甲方方缴纳的，如如果施工企业业与甲方签订订100万元元的“甲供材材”合同，则则30万元应应缴纳的营业业税则必须由由施工方缴纳纳，即施工方方必须开1000万元而不不能够开700万元建安发发票给甲方。第二，施工工企业应该争争取与甲方签签订包工包料料的合同。只只有签订包工工包料的合同同，施工企业业才不会存在在营业税和企企业所得税风风险。如果甲甲方不同意与与施工企业签签订包工包料料的合同，那那施工企业该该怎么办？我我认为应该按按照以下办法法来操作：首先，施工工企业与甲方方必须签订包包工包料的建建筑合同；其其

31、次，建筑合合同中的材料料可以由甲方方去选择材料料供应商，有有关材料采购购事宜都由甲甲方去操办，但但是，签订材材料采购合同同时，必须在在合同中盖施施工方的公章章而不能够盖盖甲方的公章章；再次，材材料供应商必必须把材料销销售发票开给给施工方，然然后由甲方交交给施工方；第四，材料料采购款必须须由甲方支付付给材料供应应商，但是施施工企业、甲甲方和材料供供应商三者间间必须共同签签订三方协议议，即施工方方委托甲方把把材料采购款款支付给材料料供应商的委委托支付令。如如果按照以上上四个步骤操操作，施工方方与甲方签订订的合同形式式上是包工包包料的合同，实实质上是“甲甲供材”的合合同，这对于于甲方和施工工方双方来

32、讲讲都没有风险险，因为，材材料是甲方购购买的，消除除了对施工方方会购买劣质质建筑材料的的嫌疑，对于于施工方来讲讲，没有以上上分析的营业业税和企业所所得税风险。（四）应注注意两种错误误的做法：第一种，甲甲方转售材料料甲方自购材材料，相关的的增值税发票票开具给甲方方，甲方材料料部分在“在在建工程”中中核算，列入入开发成本。然然后，甲方再再将材料销售售给乙方，缴缴纳增值税，并并开具发票给给乙方。乙方方就工程造价价合同金额开开具建筑业发发票给甲方，并并缴纳营业税税。甲方若领领料以调拨单单形式给乙方方后，因乙方方未按规定取取得材料的合合法发票，不不能作为工程程成本税前扣扣除。第二种，营营业税计税依依据与

33、开票金金额不一致按照1000万元缴纳营营业税而向甲甲方开具700万元的建安安发票就没有有营业税的税税收风险，但但在实践中，施施工方按照1100万元作作为营业税计计税依据缴纳纳营业税而向向甲方开具770万元的建建安发票，根根本行不通，因因为在施工所所在地的地税税局的开票系系统中，交多多少税就开多多少票，再税税，即使可以以按照1000万的计税依依据缴纳营业业税而开出770万元的建建安发票，甲甲方必须凭330万的材料料发票和700万的建安发发票入账，这这在实践中得得不到税务局局的认可，即即税务局不认认可甲方的材材料票进成本本。（五）装修修工程、安装装工程与建筑筑工程是有区区别的1.装修工工程中“甲供

34、供材”的材料料是不缴纳营营业税的，只只有包工包料料的情况，材材料价款才需需要缴纳营业业税。2.安装工工程主要是安安装设备，如如果由甲方提提供的设备，设设备是不用交交营业税的。五、建设方方代施工方支支付水电费和和扣押的质量量保证金的涉涉税风险控制制六、设备安安装和装修中中的涉税风险险控制（一）设备备安装和装修修中的涉税风风险安装企业和和装修企业的的涉税风险是是包工包料的的情况下，设设备价款和装装修材料费用用必须要缴纳纳营业税，特特别是安装企企业和装修企企业是一般纳纳税人的情况况下，设备和和材料款在缴缴纳增值税的的情况下还得得缴纳营业税税，存在重复复纳税的风险险。（二）设备备安装和装修修中的涉税风

35、风险控制策略略1.法律依依据中华人民共共和国营业税税暂行条例实实施细则（财财政部国家税税务总局第552号令）第第十六条规定定：“纳税人人提供建筑业业劳务（不含含装饰劳务）的的，其营业额额应当包括工工程所用原材材料、设备及及其他物资和和动力价款在在内，但不包包括建设方提提供的设备的的价款。”基于以上规规定，装饰工工程是由客户户采购主要原原材料和设备备的，可不计计入承揽方的的营业额纳税税，但如果出出现由承揽方方采购主要原原材料和设备备的情况，还还是要依混合合销售的规定定并入营业额额缴纳营业税税。2.税收风风险控制策略略一是非一般般纳税人的安安装企业必须须与建设方或或甲方签定“甲甲供设备”合合同；装

36、修企企业必须与建建设方或甲方方签定“甲供供材”合同；二是一般纳纳税人的安装装企业和装修修企业必须成成立一家独立立的子公司专专门从事设备备和装修材料料的销售、批批发和零售业业务，该子公公司与建设方方或甲方签定定设备和材料料的采购合同同，安装企业业和装修企业业与建设方签签定安装合同同和装修合同同。七、销售自自产货物并提提供建筑劳务务的涉税风险险控制（一）销售售自产货物并并提供建筑劳劳务的涉税风风险提供销售自自产货物并提提供建筑劳务务的涉税风险险是：1.地税局局对销售自产产货物部分要要缴纳营业税税，国税局对对提供劳务部部分要缴纳增增值税。2.如果纳纳税人分别核核算了其货物物的销售额和和建筑业劳务务的

37、营业额，但但不具有公允允性或者没有有分别核算，则则会有两个税税务机关对于于其经济业务务进行核定纳纳税。核定额额高低主动权权不在于纳税税企业，难免免陷入被动局局面。3.一般纳纳税人的建筑筑施工企业发发生销售自产产货物的同时时提供建筑劳劳务，向建设设方开具的增增值税专用发发票不能抵扣扣营业税。（二）销售售自产货物并并提供建筑劳劳务的涉税风风险控制策略略1.法律依依据国家税务务总局关于纳纳税人销售自自产货物并同同时提供建筑筑业劳务有关关税收问题的的公告（国国家税务总局局2011年年公告第233号）规定：“自20111年5月11日起，纳税税人销售自产产货物同时提提供建筑业劳劳务，须向建建筑业劳务发发生

38、地主管地地方税务机关关提供其机构构所在地主管管国家税务机机关出具的本本纳税人属于于从事货物生生产的单位或或个人的证明明。建筑业劳劳务发生地主主管地方税务务机关根据纳纳税人持有的的证明，按本本公告有关规规定计算征收收营业税。中华人民民共和国增值值税暂行条例例实施细则（财财政部国家税税务总局第550号令）第第六条规定：“纳税人的的下列混合销销售行为，应应当分别核算算货物的销售售额和非增值值税应税劳务务的营业额，并并根据其销售售货物的销售售额计算缴纳纳增值税，非非增值税应税税劳务的营业业额不缴纳增增值税；未分分别核算的，由由主管税务机机关核定其货货物的销售额额：销售自产产货物并同时时提供建筑业业劳务

39、的行为为；财政部、国国家税务总局局规定的其他他情形。”广州市地地方税务局关关于纳税人销销售自产货物物并同时提供供建筑业劳务务有关税收征征收管理问题题的通知（穗穗地税函220111104号）规规定，自20011年5月月1日起，按按照以下规定定进行执行：（1）关于于核算问题纳税人销售售自产货物同同时提供建筑筑业劳务，应应分别核算其其自产货物的的销售额和建建筑业劳务的的营业额，并并根据其自产产货物的销售售额计算缴纳纳增值税，根根据其建筑业业劳务的营业业额计算缴纳纳营业税。未未分别核算的的，其建筑业业应税劳务的的营业额由主主管地方税务务机关核定。（2）关于于计税营业额额问题纳税人销售售自产货物的的同时

40、提供建建筑业劳务的的，其计税营营业额为：一是能够同同时提供其机机构所在地主主管国家税务务机关出具的的关于纳税人人属于从事货货物生产的单单位或个人的的证明（以下下简称“从事事货物生产证证明”）以及及该项自产货货物增值税发发票的，其建建筑业劳务的的计税营业额额为所取得的的工程价款扣扣减自产货物物价款后的余余额。二是不能同同时提供其机机构所在地主主管国家税务务机关出具的的“从事货物物生产证明”及及该项自产货货物增值税发发票的，其建建筑业劳务的的计税营业额额不得扣减自自产货物价款款，即计税营营业额为所取取得的工程价价款。（3）关于于纳税申报问问题纳税人提供供建筑业劳务务并同时销售售自产货物，应应向营业

41、税应应税劳务发生生地地方税务务机关纳税申申报，并同时时提供下列资资料作为广广州市（区）地地方税费综合合申报表（SSB011（22011年版版）的附件件：销售自产产货物同时提提供建筑业劳劳务的合同；机构所在在地主管国家家税务机关出出具的“从事事货物生产证证明”原件；自产货物物的增值税发发票（记帐联联）复印件。（4）关于于建筑业统统一发票开开具问题根据广东东省地方税务务局关于提供供建筑业劳务务同时销售自自产货物开具具发票问题的的通知（粤粤地税函220096640号）规规定，纳税人人提供建筑业业劳务的同时时销售自产货货物的混合销销售行为，只只就其缴纳营营业税的应税税劳务营业额额开具建筑筑业统一发票票

42、。根据广东东省地方税务务局关于提供供建筑业劳务务同时销售自自产货物开具具发票问题的的通知（粤粤地税函220096640号）规规定，纳税人人提供建筑业业劳务的同时时销售自产货货物的混合销销售行为，只只就其缴纳营营业税的应税税劳务营业额额开具建筑筑业统一发票票。（5）关于于对总承包（或或分包）纳税税人扣除分包包营业额问题题对总承包（或或分包）纳税税人将工程分分包给从事自自产货物的单单位，凭以下下资料扣除其其支付给从事事自产货物单单位的分包工工程款：（一）销售售自产货物同同时提供建筑筑业劳务的合合同；（二）承包包单位机构所所在地主管国国家税务机关关出具的“从从事货物生产产证明”复印印件；（三）承包包

43、单位开具的的自产货物增增值税发票（抵抵扣联或发票票联）；（四）承包包单位开具的的建筑劳务价价款建筑业业统一发票。总承包（或或分包）纳税税人扣除的自自产货物和建建筑劳务价款款之和不得超超过其支付给给从事自产货货物单位的分分包工程款。湖南省地地方税务局关关于纳税人销销售自产货物物并同时提供供建筑业劳务务有关税收问问题的公告（湖湖南省地方税税务局公告22011年第第3号）规定定：纳税人销销售自产货物物同时提供建建筑业劳务，须须向建筑业劳劳务发生地主主管地方税务务机关提供如如下资料备案案：1.建筑业业施工（安装装）资质证书书复印件；2.其机构构所在地主管管国家税务机机关出具的本本纳税人属于于从事货物生

44、生产的单位或或个人的证明明；3.销售货货物的增值税税发票复印件件；4.合同复复印件；5.主管税税务机关要求求的其他资料料。主管地税机机关对上述资资料审查合格格后，按规定定计算征收营营业税，凡不不能提供规定定资料的，一一律按照建筑筑业总收入金金额征收营业业税。2.涉税风风险控制策略略纳税人提供供建筑业劳务务同时销售自自产货物，应应向营业税应应税劳务发生生地地方税务务机关纳税申申报，同时提提供以下资料料作为附件：提供建筑业业劳务同时销销售自产货物物的合同；构所在地主主管国税机关关出具的“从从事货物生产产证明”（原原件）；自产货物增增值税发票（记记账联）复印印件。八、民工工工资的涉税风风险控制（一）

45、民工工工资的涉税税风险民工工资的的涉税风险是是民工工资的的工资表列出出的民工工资资不可以作为为工资成本在在税前扣除。（二）税收收风险控制策策略按照企业业会计准则的的规定，针对对农民工发生生的人工费也也属于“职工工薪酬”，同同时要按照劳劳动合同法的的规定，为他他们购买社会会保险等。但但记入“应付付职工薪酬”核核算的建筑工工人的工资薪薪金应该同时时具备以下条条件才可以在在税前扣除：（1）该建建筑工人与企企业有雇佣或或任职关系，属属于企业的在在册员工；（2）企业业与建筑工人人签订了劳劳动合同；（3）企业业按照规定为为该建筑工人人购买了社会会保险；（4）以工工资表形式支支付建筑工人人的工资薪金金，按规

46、定代代扣个人所得得税。凡是不同时时具备以上四四个条件的，均均不得列入“应应付职工薪酬酬”核算。一一般来说有两两种情况：（1）与劳劳务公司签订订劳务派遣合合同，向劳务务公司支付建建筑工人工资资薪金，劳务务公司向建筑筑施工企业开开具劳务费发发票；（2）支付付建筑工人劳劳务报酬时，按按照规定代扣扣劳务报酬的的个人所得税税，并在主管管税务机关代代开劳务费发发票。补充：五、建建设方代施工工方支付水电电费和扣押的的质量保证金金的涉税风险险控制建设方代施施工方支付水水电费和扣押押的质量保证证金的涉税风风险是操作不不当，施工企企业的企业所所得税前无法法扣除建设方方代施工方支支付的水电费费和扣押的质质量保证金。建设方代施施工方支付水水电费的涉税税风险控制策策略：施工方方与建设方在在签定建设合合同时，必须须在合同中明明确规定建设设方代施工方方缴纳施工所所消耗的水电电费，其次是是建设方必须须把扣缴的水水电费发票或或水电费分割割表和扣缴的的水电费发票票复印件交给给施工方进行行人账。建设方扣押押施工方的质质量保证金的的涉税风险控控制策略：建筑施工企企业应在项目目工程竣工验验收合格后的的缺陷责任期期内，认真履履行