借贷复式记账法应用.ppt

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1、第四章第四章 借贷复式记账法应用借贷复式记账法应用w一、教学目的、要求：一、教学目的、要求：通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握资金筹集、供应过程、生产过程、销售过程业务的核算，及其成本计算以及净利润的形成与分配的核算；并能熟练运用有关账户。w二、教学重点：二、教学重点：材料采购的核算生产及销售过程的核算w三、教学难点：企业三、教学难点：企业筹集资金的核算；净利润的计算及分配核算w四、课时安排：24课时w导入新课导入新课w复习企业主要经济业务流程提出问题：当企业收到投资者投入资金时，款项存入银行，作为会计的我们应如何进行账务处理？w企业的主要经济业务企业的主要经济业务w一、制造业一

2、、制造业债权人提供投资者出资供应过程原材料在产品货币生产过程产成品销售过程1、结算材料款2、支付采购税金3、归集采购费用4、采购成本计算归集、分配和结转各种耗费1、收取销货款2、付销售费用3、结转售出产品成本筹资得来货币w二、商品流通业二、商品流通业筹资得来投资者出资债权人提供货币购进过程货币销售过程1、办理货款结算2、支付采购费用 1、收取货款2、支付销售费用3、结转售出商品成本商品第一节第一节 企业筹集资金业务的核算企业筹集资金业务的核算w1.投入资本的会计处理流程投入资本的会计处理流程实实收收资资本本（股股本）本）库存现金库存现金银行存款银行存款固定资产固定资产原材料原材料无形资无形资产

3、等产等2.需要设置的账户需要设置的账户w（1）实收资本）实收资本w为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户，它属于所有者权益类账户。该账户的贷方反映企业实际收到投资者作为资本投入的资金数额，借方反映实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示企业期末实有的资本数额（即期末投资者的实际投资数额）。该账户应按投资者的名称设置明细账，进行明细分类核算。对于股份有限公司的实收资本的核算，应将“实收资本”账户改为“股本“账户。投资人投入的货币资金投资人投入的货币资金实物资产、无形资产实物资产、无形资产w（2）资本公积）资本公积w主要是 用于反映所有者的 公共积累，它属于所有者权

4、益类账户。该账户的贷方登记增加数，反映因接受捐赠等原因而增加的资本公积金，借方登记减少数，表示因将其转为实收资本等而减少的资本公积；余额在贷方，表示期末资本公积的余额。w（3）固定资产）固定资产w资产类账户，核算企业固定资产的原价。借方登记增加的固定资产原始价值；贷方登记减少的固定资产原始价值；余额在借方，表示期末结存的固定资产原始价值。w（4）银行存款）银行存款w（5）库存现金）库存现金借：银行存款借：银行存款 库存现金库存现金 固定资产固定资产 无形资产无形资产 原材料原材料 贷贷:实收资本实收资本 资本公积资本公积基本分录形式基本分录形式3.投入资本业务核算举例投入资本业务核算举例w【例

5、【例4-1】公司于2005年1月1日收到振华公司以转账支票形式投入的资本400 000元。w借：银行存款 400 000w 贷：实收资本振华公司 400 000w【例【例4-2】公司于2005年1月2日收到盛达投资公司投入全新车床一台，价值300 000元，交付使用。w 借：固定资产车床 300 000w 贷：实收资本盛达公司 300 000w【例【例4-3】收到某企业捐赠的一辆全新汽车，价值150 000元.w 借：固定资产汽车 150 000w 贷：资本公积 150 000w 【例【例4-4】将资本公积50 000元转增实收资本。w 借：资本公积 50 000w 贷：实收资本 50 000

6、二、借入资金的核算二、借入资金的核算w1.筹集借入资金应设置的主要账户筹集借入资金应设置的主要账户w（1）“长期借款长期借款”账户账户w该账户属于负债类账户，核算该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金公司向银行或其他金融机构借入的期限在融机构借入的期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各项借年）的各项借款。款。其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，其贷方登记借入的长期借款和相应的借款费用，借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司借方登记归还的借款，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细尚未偿还的长期借款。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行

7、明细核算。账，并按贷款种类进行明细核算。w w（2）“短期借款短期借款”账户账户w该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1年以下（含1年）的各项借款。其贷方和借方分别反映借入和偿还的短期借款本金，余额一般在贷方，表示公司尚未偿还的短期借款的本金。该账户按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。w（3）“财务费用财务费用”账户账户w举债经营是公司财务管理的一项重要策略，由此发生的借款利息、手续费等则是一项理财费用，在“财务费用”账户中反映这部分费用，该账户属于损益类账户，核算公司为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、借款手包括利息支出（减利

8、息收入）、借款手续费等。续费等。其借方登记本期发生的各项财务费用，贷方反映期末转入“本年利润”账户的数额。结转后期末无余额。该账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。w（4）“预提费用预提费用”账户账户w用来核算企业各种预先提取但尚未支付的费用，如预提借款利息、修理费、租金保险费等。设置运用“预提费用”账户也是权责发生制原则的需要。2.借入资金的核算举例借入资金的核算举例w例例4-52003年12月，公司向银行借入期限6个月的临时借款20 000元，存入银行。w借：银行存款 20 000w 贷：短期借款 20 000w例例4-62003年12月，公司向银行借入3年期借款20万元，用于购建厂房

9、，款项已存入银行w借：银行存款 200 000w贷：长期借款 200 000 w例例4-7公司于12月向银行借款200 000元，期限3个月，年利率52，款项存入银行w借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000w例例4-8预提本月应负担利息866.67w 借：财务费用 866.67w 贷：预提费用 866.67w例例4-9公司以银行存款偿还短期借款200000元并支付利息。w 借：短期借款 200 000 w 预提费用 2 600 w 贷：银行存款 202 600第二节第二节 供应过程业务核算供应过程业务核算w一、材料采购成本计算一、材料采购成本计算w 1.材料采购成本的计算材

10、料采购成本的计算w就是把企业在材料采购过程中所支付的材料买价和采购费用，按材料的品种加以归集分摊，计算每种材料的采购总成本和单位成本。买价是企业采购材料时，按发票支付的货款。采购费用是采购材料时所发生的运输费、装卸费、包装费等。发生采购费用凡是能够分清对象的，可直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量或买价比例分摊，计入各种材料采购成本。w分配率分配率=待分配的共同费用待分配的共同费用/分配标准之和分配标准之和w某一分配对象应负担的费用某一分配对象应负担的费用=该对象的分配标准该对象的分配标准*分分配率配率2.采购材料的运费分配举例采购材料的运费分配举例w例例4-10新星公司

11、以银行存款支付甲、乙两种材料的运输费用计11000元，其中甲材料60000公斤，乙材料50000公斤。w每公斤应分摊运输费=共同发生运输费用/购入材料总重量w =11000/（60000+50000）w =0.1（元/公斤）w则甲应分摊运输费=0.1*60000=6000（元）w 乙应分摊运输费=0.1*50000=5000（元）w二、会计处理流程二、会计处理流程银行存款应付账款材料采购应交税费原 材 料支付 买价采购费用结转材料采购成本货款暂欠归还欠款额进项税三、需要设置的账户三、需要设置的账户w（1）在途物资）在途物资w该账户属于资产类账户，用来核算公司购入该账户属于资产类账户，用来核算公

12、司购入各种材各种材料、商品等物资的买价和采购费用料、商品等物资的买价和采购费用，据以计算各种，据以计算各种物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采物资的采购成本。其借方登记购入物资的买价和采购费用，贷方登记已验收入库转入购费用，贷方登记已验收入库转入“原材料原材料”等账等账户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到户的物资采购成本，借方余额表示尚在途中或已到达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算达公司但尚未验收入库的物资的采购成本。为计算不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或不同物资的采购成本，应按供应单位和物资品种或类别设置明细账户，并按采购成本项目分设专栏。类别设置明细账

13、户，并按采购成本项目分设专栏。w（2）原材料）原材料w该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动情况，其借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。余额在借方，表示期末库存材料的成本。为反映和监督各类材料的收、发、结存情况，该账户应按材料的保管地点（仓库）、材料类别、品种和规格设置明细账户，进行明细核算 w（3）应付账款）应付账款w该账户属负债类账户，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况，其贷方登记应付供应单位的款项，借方登记已偿付给供应单位的款项，余额一般在贷方，表示期末尚未支付给供应单位的款项。w（4）应交税费）应交税费w

14、该账户属于负债类账户，核算公司与税务机关之间有关各种税金（印花税等不需要预计税额的税金除外）的应交和实际缴纳的结算情况，其贷方登记应交的各种税，借方登记实际上交的各种税金。余额在贷方，表示未交税金的结余额，如在借方，表示多交的税金。该账户应按税种设置明细账户，进行明细核算。包括增值税、消包括增值税、消费税、所得税、费税、所得税、营业税等营业税等w（5）“应付票据应付票据”账户账户w是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出、承兑的商业汇票；借方登记到期付款或转出的商业汇票；期末贷方余额，表示尚未到期的商业汇票包括商业承兑汇包括商业承兑汇票和银行承兑汇票和银

15、行承兑汇票票会计分录会计分录:w材料尚未到达材料尚未到达w借借:在途物资在途物资-w 应交税费应交税费w 贷贷:银行存款银行存款 w 应付帐款应付帐款w 应付票据应付票据 w 库存现金库存现金w材料到达材料到达,验收入库验收入库借借:原材料原材料-w 贷贷:在途物资在途物资-w材料到达材料到达,验收入库验收入库借借:原材料原材料-w 贷贷:在途物资在途物资-w 材料到达材料到达,验收入库验收入库w借借:原材料原材料-w 应交税费应交税费w 贷贷:银行存款银行存款 w 应付帐款应付帐款w 应付票据应付票据w 库存现金库存现金 四、供应过程业务核算举例四、供应过程业务核算举例w例例4-11公司购入

16、甲材料公司购入甲材料150件，每件件，每件30元，价款共计元，价款共计4 500元，增值税额元，增值税额765元，已收到对方开来的增值税专用发元，已收到对方开来的增值税专用发票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。票。价税款已通过银行转账支付，材料尚未运达公司。w借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 4 500w 应交税金应交增值税（进项税额）应交税金应交增值税（进项税额）765 w贷：银行存款贷：银行存款 5 265w例例4-12上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采上述甲材料运达企业，尚未验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运杂费单据购部门交来该批材料的运杂费单据120元，以

17、现金付给元，以现金付给.w借：在途物资甲材料借：在途物资甲材料 120w贷：现金贷：现金 120 w其他案例见教材其他案例见教材p87五、采用实际成本核算的情况下材料发出五、采用实际成本核算的情况下材料发出与结存成本的确定与结存成本的确定w1.存货的盘存制度存货的盘存制度w(1)永续盘存制永续盘存制w永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，永续盘存制，又称账面盘存制，是指根据账簿记录，计算期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内计算期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容：容：w对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭对各项财产物资的增加和减少，都必须根据会计凭证在有关账簿中进行连

18、续登记，并随时在账上结算证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账上结算出结存数。出结存数。w这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、这种盘存制能在账上用时反映各项财产物资的增加、减少和结存数量，有利于加强实物控制和财产物资减少和结存数量，有利于加强实物控制和财产物资管理。管理。w(2)实地盘存制实地盘存制w实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物实地盘存制，是指根据实地盘点，确定期末财产物资账面结存数量的方法。其基本内容：资账面结存数量的方法。其基本内容：w对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登对各项财产物资，平时在账上只登记增加数，不登记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财

19、产记减少数，月末根据实地盘点的结存数来倒挤财产物资的减少数，再据以登账。物资的减少数，再据以登账。w其公式：其公式：w w这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财这种盘存制在核算上较为简便，但不能随时反映财产物资收、发、存的动态；同时会掩盖物资管理中产物资收、发、存的动态；同时会掩盖物资管理中存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存在的问题。因而现行制度规定企业应采用永续盘存制。存制。本期减少数月初结存数本期减少数月初结存数+本期增加数本期增加数-期末结存数期末结存数2.存货发出的计价方法存货发出的计价方法w在永续盘存制下，企业平时在账上应登记存货发出、结存的数量和金额。由于各种原因

20、的影响，即使企业购进相同存货都会形成不同的购进单价；当发出存货时，就会涉及采用哪一个购进单价的问题，也就涉及发出存货单价的计价问题。常用的发出存货单价的计价方法有：w(1)先进先出法先进先出法w 先进先出法，是以先收到的存货先发出去为前提，对发出和期末存货进行计价的一种方法。举例说明。w (2)加权平均法加权平均法w加权平均法，是以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数，去除以本月全部收货金额加月初存货金额，计算出存货的加权平均单价，从而计算发出和期末存货成本的一种方法。其公式：w（3）移动加权平均法）移动加权平均法w（4）个别计价法）个别计价法加权平均单价加权平均单价(月初结存金额月初结存金

21、额+本月收入金额本月收入金额)(月初结存数量月初结存数量+本月收入数量本月收入数量)本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末结存存货数量月末结存存货成本月末结存存货数量加权平均单价加权平均单价或月初结存存货成本或月初结存存货成本+本月收入存货成本本月收入存货成本-本月发出存货成本本月发出存货成本第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算w一、生产业务核算应设置的会计帐户一、生产业务核算应设置的会计帐户w1“生产成本生产成本”w属于成本费用类，核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、工具、设备等所发生的各项生产费用。借方

22、登记本期生产所实际发生的各项费用；贷方登记期末已完工验收入库产品结转的实际成本；余额在借方，表示尚未加工完毕的在产品成本。本科目应按成本计算对象（通常以产品品种）设置明细账，进行明细分类核算。w w2“制造费用制造费用”w属于成本费用类，核算企业车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。发生上述费用时，记入借方；期末按照一定标准计入各种产品成本时，记入贷方。期末一般无余额。本科目应按不同车间名称设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。包括车间行政管理人员的工包括车间行政管理人员的工资及福利费、车间固定资产资及福利费、车间固定资产折旧费、修理费、租赁费、折旧费、修理费、租赁费、保险费、办

23、公费、水电费、保险费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损季节性、修理期间的停工损失等。失等。w3.“库存商品库存商品”账户账户w该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由“生产成本”账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。w4“管理费用管理费用”w属于损益类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用。发生各项

24、管理费用时，记入借方；期末将借方发生的费用转出时，记入贷方。期末本科目无余额。本科目应设置明细账，并按费用项目设置专栏反映。(生产业务核算中，还涉及到其他一些科目，将在以后结合具体业务介绍)包括：厂部行政管理人员的工资包括：厂部行政管理人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等险费、无形资产摊销等。二、生产过程中主要经济业务的账务二、生产过程中主要经济业务的账务处理处理 w1.材料

25、费用的核算材料费用的核算w在生产过程，生产车间领用材料时，应首先填制领料单，向仓库办理领料手续；仓库根据领料单发出材料后，将领料单交财会部门，以此编制发出村料的记账凭证。w【例例-13】仓库本月发出下列材料：w 项 目甲材料乙材料丙材料丁材料合 计 产品：产品产品 29700 9900 1674 186 206 114 31580 10200 小 计 39600186032041780车间消耗 600 120 720厂部消耗 400 180580合 计 396001860100062043080 分录w借：生产成本-产品 31580w -产品 10200w 制造费用 720w 管理费用 580

26、w贷：原材料甲 39600w -乙 1860w -丙 1000w -丁 6202.工资费用的核算工资费用的核算w工资是企业支付给职工的劳动报酬，它实际上是一种劳动耗费，企业所发生的工资费用应计入产品成本或期间费用。根据规定，直接参加产品生产的工人工资，直接计入其产品成本，记入“生产”成本科目；车间行政管理人员工资费用，记入“制造费用”科目；企业行政管理部门人员工资，记入“管理费用”科目。w此外，按规定企业可按工资总额的14%提取职工福利费，作为企业用于职工福利方面的开支。在提取时，也按上述规定分别计入产品成本或期间费用。w基本分录分配工资及提取福利费时w借：生产成本w 制造费用w 管理费用w

27、营业费用w 贷：应付职工薪酬-工资w -职工福利w支付工资及福利费时w借：应付职工薪酬-工资w -职工福利（医药费、困难职工补助费等）w 贷：银行存款w 库存现金w【例例-14】(17)根据4月份工资结算汇总表，分配工资费用：w生产工人工资：w 制造号产品生产工人工资：11200元 w 制造号产品生产工人工资：2800元 w 车间行政管理人员工资：1500元 w 厂部行政管理人员工资：2500元w 借：生产成本-号产品 11200w -号产品 2800w 制造费用 1500w 管理费用 2500w 贷：应付职工薪酬-工资 18000w【例例-15】按上述工资总额的14计提福利费。w 借：生产成

28、本-号产品 1568w -号产品 392w 制造费用 210w 管理费用 350w 贷：应付职工薪酬-职工福利 2520w【例例-16】从银行存款中提取现金18000元，以备发放工资。w借：库存现金 18000w 贷：银行存款 18000w【例例-17】以现金18000元支付职工工资。w 借：应付职工薪-酬工资 18000w 贷：库存现金 180003.其他费用其他费用w1）折旧费用的账务处理w“累计折旧累计折旧”w属于资产类账户，核算企业固定资产所提取的折旧数额。按月计提固定资产折旧时，记入贷方；当固定资产报废、毁损等退出企业减少，转销已提折旧额时，记入借方。余额在贷方，表示企业期末已提的累

29、计折旧额。w【例例-18】按固定资产原价的规定的折旧率，计算本月计提的固定资产折旧额为4100元，其中，车间3400元，厂部700元。w 借：管理费用 700w 制造费用 3400w贷：累计折旧 41002）待摊费用和预提费用的账务处理w待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以待摊费用，是指本期发生，但应由本期或以后各期成本、费用共同负担的费用。后各期成本、费用共同负担的费用。w预提费用预提费用，是指预先分月计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。即应付而未付的费用。w“待摊费用待摊费用”w属于资产类账户，核算企业已经支付但应由本期或以后各期分别负担的、并且摊销期在一年以内的各项费用。借方

30、登记已经支付或发生的待摊数；贷方登记摊销的费用数；余额在借方，表示已经支付或发生但尚未摊销的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。w“预提费用预提费用”w属于负债类账户，核算企业预提但尚未实际支付的各项费用。贷方登记预先提取的费用数；借方登记实际发生或支付的费用数；余额一般在贷方，表示预提但尚未支付或发生的费用数。本科目应按费用的种类设置明细科目。w【例例-19】本月份以存款450元，预付从本月起共三个月的车间租入设备的租金。w借：待摊费用 450w贷：银行存款 450w【例例-20】摊销应由本月车间负担的租金150元。w 借：制造费用 150w 贷：待摊费用 150w【例例-21】按计划

31、预提应由本月负担的借款利息110元。w 借：财务费用 110w 贷：预提费用 110w3）其他费用的账务处理w企业在日常核算中，还会经常发生各种其他费用，如，办公费、水电费、差旅费、交通补助费等。这些费用在发生时，直接计入有关费用科目核算。w【例例-22】以存款320元支付车间购买劳保用品。w 借：制造费用 320w贷：银行存款 320w上述生产费用发生时，分别归集入有关账户。月末，应将车间所发生的制造费用，分配计入产品成本。w【例例-23】月末将本月发生的制造费用6750元全部转入该车间产品成本(按生产工人工资比例分配)。w 分配率=6300/（11200+2800）=0.45w 号产品=0

32、.45*11200=5040w 号产品=0.45*2800=1260w 借：生产成本-号产品 5040w -号产品 1260w 贷：制造费用 6300w【例例-24】月末假设号产品50台全部完工，按其实际成本结转(注:号产品全部未完工)。w借：库存商品 49388w 贷：生产成本 49388第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算w一、销售过程核算的内容一、销售过程核算的内容w销售业务核算的内容应包括：正确核算销售销售业务核算的内容应包括：正确核算销售收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、收入的实现和货款的结算、销售费用的发生、税金的计算以及其他销售收入及成本、费用、税金的计算以及其他销售

33、收入及成本、费用、税金的发生和计算、结转。税金的发生和计算、结转。二、二、销售业务核算应设置销售业务核算应设置的会计帐户的会计帐户w1“主营业务收主营业务收入”w属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。贷方登记已售产品的销售收入；借方登记期末结转到“本年利润”中的销售收入；期末结转后本科目无余额。本科目应按产品种类设置明细账。w w2“主营业务成本主营业务成本”w属于损益类账户，核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品、工业性劳务等的成本。借方登记已售产品等应结转的生产成本；贷方登记期末转入“本年利润”科目的成本数；期末结转后本科目无余额。本科目应按

34、产品种类设置明细科目账。w3“营业费用营业费用”w属于损益类账户，核算企业在销售产品等过程中所发生的费用，发生各种销售费用时，记入借方；期末，结转本期全部销售费用到“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。如：运输费、装卸费、包如：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企广告费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构业产品而专设的销售机构经费（职工工资、福利费、经费（职工工资、福利费、业务费等）。业务费等）。w4“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”w属于损益类账户，核算企业应由销售产品、提供劳务等负担的销售税金

35、及附加。按规定计算出销售税金及附加时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按产品类别设置明细账。如：消费税、资如：消费税、资源税、城市维护源税、城市维护建设税、教育费建设税、教育费附加等附加等w5“其他业务收入其他业务收入”w属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的收入。贷方登记取得的各项其他业务收入数；借方登记期末转到“本年利润”科目的数额；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。如：材料销售、固定如：材料销售、固定资产出租、包装物出资产出租、包装物出租、提供运输等非工租、提供运输等非工业性劳务收入。业性劳务收入。w

36、6“其他业务支出其他业务支出”w属于损益类账户，核算企业除产品销售以外的其他销售或其他业务的支出。发生各种支出时，记入借方；期末，转入“本年利润”科目时，记入贷方；结转后本科目无余额。本科目应按其他业务种类设置明细账。包括：销售材料、提包括：销售材料、提供劳务而发生的相关供劳务而发生的相关成本、费用，以及营成本、费用，以及营业税金及附加等。业税金及附加等。w7.“应收账款应收账款”w属于资产类账户，该账户主要用来核算企业在销售产品、提供劳务等业务过程中应向购货方收取但尚未收取的货款。应向购货方收取款项时记入借方，收回购货款项时记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的货款。w8“应收票据应收票据”

37、w属于资产类账户，核算企业因销售商品等而收到的商业汇票。收到商业汇票时，按其票面金额记入借方；到期收回票面价值时，记入贷方；余额在借方表示企业尚未收回的票款。基本分录基本分录w销售产品销售产品w借：银行存款借：银行存款 w 应收账款应收账款w 应收票据应收票据w 预收账款预收账款w 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 w 应缴税费应缴税费-w结转成本结转成本w借借:主营业务成本主营业务成本w 贷贷:库存商品库存商品 三、销售业务的账务处理三、销售业务的账务处理 w1.主营业务收入的核算主营业务收入的核算w【例例-25】销售号产品20台，销售单价1800元，共计36000元，增值税率17（下同）6

38、120元，产品发出，货款收存银行。w借：银行存款 42120w 贷：主营业务收入 36000w 应缴税费 6120w 【例例-26】销售号产品600件，销售单价90元,共计54000元，增值税率17，产品发出，货款未收到。w 借：应收账款 615600w 贷：主营业务收入 54000w 应缴税费 7650w【例例-27】收到单位的预付购货款25000元存入银行。w借：银行存款 25000w 贷：预收账款 25000w【例例-28】售出号产品200件，单位售价90元，共计18000元，增值率17，收到承兑商业汇票。w 借：应收票据 21060w 贷：主营业务收入 18000w 应缴税费 3060

39、w【例例-29】问单位发出号产品10台，单位售价1800元，共计18000元，增值税率17，货款原已预收。w借：预收账款 21060w 贷：主营业务收入 18000w 应缴税费 3060w 2.销售费用的核算销售费用的核算w【例例-30】以存款支付销售产品发生的销售费用，共计1200元。w 借：销售费用 1200w 贷：银行存款 1200w3.主营业务成本的核算主营业务成本的核算w 【例例-31】结转已售产品生产成本，其中号产品按本月产品单位成本988元结转；号产品按上月单位成本(假设为40元)结转。w借：主营业务成本 29640w 32000w 贷：库存商品 61640w 4.主营业务税金及

40、附加的核算主营业务税金及附加的核算w 【例例-32】按本月销售收入的计算本月应负担的税金460元。w 借：营业税金及附加 460w 贷：应缴税费 460w5.其他业务收支的核算其他业务收支的核算w【例例-33】将多余材料1000公斤出售，单价15元，共计15000元，增值税税率17，货款收存银行。w借:银行存款 17550w 贷：其他业务收入 15000w 应缴税费 2550w【例例-34】结转上述材料的成本10000元。w 借：其他业务支出 10000w 贷：原材料 10000 第五节第五节 财务成果的核算财务成果的核算w一、利润的核算一、利润的核算w利润是企业在一定时期内的经营成果，是企业

41、在一定期间全部收入与全部费用相配比的结果。它集中反映了企业在生产经营活动方面的业绩，是衡量企业经营管理水平的一个重要综合指标。w 利润的构成w企业利润从以下两方面提供指标：w 净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税w所得税是根据税法规定，按应纳税所得额和规定的生产率计算缴纳的税额。一般来讲凡是有盈利的企业，都必须缴纳所得税。w利润总额是企业在一定时期内所实现的，它主要包括以下部分：w 利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出外支出 w营业利润营业利润，是企业在生产经营活动中所取得的利润，它是会计利润总额的主要组成部分，是企业商品销售利润、其他业务

42、利润减去期间费用后的余额。前述第五节的核算，就是介绍的营业利润算。w投资净收益投资净收益，是指企业对外投资过程中，所取得的投资收益与发生的投资损失的净额。主要包括债券投资所取得的利息、股票投资所取得的股利、红利、其他投资所分得的利润等，以及在投资过程中发生的投资损失。w营业外收入，营业外收入，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项收入。如罚款收入、固定资产盘盈、出售固定资产净收益等。w营业外支出营业外支出，是指企业发生的与生产经营活动无直接关系的各项支出。如罚款支出、固定资产盘亏、出售固定资产净损失、非常损失等。二、二、利润核算应设置的会计账户利润核算应设置的会计账户w1“本年利润本年利

43、润”w属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净属于所有者权益类账户，核算企业本年度实现的净利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数利润（或亏损）。贷方登记期末转入的各项收入数额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税额；借方登记期末转入的各种成本、费用、营业税金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为金及附加数额。期末，贷方与借方数相抵，如果为贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利贷方余额，则表示企业在一定时期内所实现的净利润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期润总额；如果为借方余额，则表示企业在一定时期内所发生的亏损总额。年度终了，应将本年收入和内所发生的亏损总额。年

44、度终了，应将本年收入和支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，支出相抵结出的本年实现的净利润总额或亏损总额，全部转入全部转入“利润分配利润分配”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。w w2“投资收益投资收益”w属于损益类账户，核算企业对外投资所取得的收入或发生的损失。贷方登记取得的投资收入；借方登记发生的投资损失和期末默许转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。本科目应按投资的种类设置明细账。w3“营业外收入营业外收入”w属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种收入。取得时记入贷方；期末转入“本年利润”科目时，记入借方，结转后本科目无余额。本科目应

45、按收入项目设置明细账。包包括固定资产盘盈收括固定资产盘盈收益、罚款收入、对益、罚款收入、对外索赔收入、无法外索赔收入、无法支付的应付帐款等支付的应付帐款等w4“营业外支出营业外支出”w属于损益类账户，核算企业发生的与生产经营无直接关系的各种支出。发生支出时记入借方；期末转入“本年利润”科目时，记入贷方，结转后本科目无余额。本科目应按费用项目设置明细账。w5“所得税所得税”w属于损益类账户，核算企业发生的所得税费用。借方登记应从当期损益中扣除的所得税费用；贷方登记期末转入“本年利润”科目的数额，结转后本科目无余额。包括固定资产盘亏损包括固定资产盘亏损失、非常损失、对外失、非常损失、对外捐赠、各种

46、罚款和被捐赠、各种罚款和被没收的财产等没收的财产等w基本分录基本分录w借：主营业务收入借：主营业务收入w 其他业务收入其他业务收入w 营业外收入营业外收入w 投资收益投资收益w 利息收入利息收入w贷：本年利润贷：本年利润w借：本年利润借：本年利润w 贷：费用成本类等贷：费用成本类等三、三、利润的账务处理利润的账务处理w 1营业外收支的账务处理营业外收支的账务处理w【例例-35】收到罚款收入300元存入银行。w 借：银行存款 300w 贷：营业外收入 300w【例例-36】以存款支付职工子弟校经费1000元w 借：营业外支出 1000w 贷：银行存款 10002利润形成的账务处理利润形成的账务处

47、理w 结转收入、费用，确定利润总额w【例例-37】期末结转本月收入、支出，确定税前利润总额。w 借：本年利润 78540w 贷：主营业务支出 61640w 其他业务支出 10000w 营业税金及附加 460w 营业外支出 1000 w 财务费用 110w 管理费用 4130w 营业费用 1200w 借：主营业务收入 126000w 其他业务收入 15000w 营业外收入 300w贷：本年利润 141300 计算所得税费用，确定净利润w【例例-38】按应纳税所得额（假设与利润总额一致）的30（为简化）计算所得税并结转。w所得税=（141300-78540）*30%=18846w借:所得税费 18

48、846w 贷:应交税费-所得税 18846w借：本年利润 18846w 贷：所得税费 18846w实际支付所得税时的帐务处理实际支付所得税时的帐务处理?四、利润分配的核算四、利润分配的核算 w1.利润分配及顺序利润分配及顺序 w 利润分配，是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业的净利润所进行的分配。w根据现行法律、法规及有关制度的规定，企业所实现的净利润，除国家另有规定者外，应当按照下列顺序进行分配：w（1）弥补以前年度亏损；w（2）提取盈余公积，包括法定盈余公积和公益金；w（3）向投资者分配利润。w企业实现的净利润按照上述顺序分配后，余下部分即为未分配利润，留待以后会计年度进行分配。2

49、.利润分配核算应设置的会计帐户利润分配核算应设置的会计帐户 w1）“利润分配利润分配”w属于所有者权益类账户，核算企业利润的和历年分配后的结存余额。借方登记发生的利润分配数，如提取盈余公积、向制冷者分配利润等；贷方平时一般不作登记；月末，余额在借方，表示截止期末企业累计分配的净利润总额。平时通过“本年利润”科目贷方余额与“利润分配”科目借方余额相对比，确定未分配的利润数。年末，企业将全年实现的净利润总额，自“本年利润”科目的借方转入“利润分配-未分配利润”科目的贷方。本科目下设“提取盈余公积”、“应付利润”、“未分配利润”等明细科目。年末，将前两个明细科目余额转入到“未分配利润”明细科目借方，

50、确定未分配利润数或未弥补的亏损数。w w2）“盈余公积盈余公积”w属于所有者权益类账户，核算企业从净利润中提取的盈余公积。贷方登记提取的盈余公积数；借方登记使用的盈余公积数；余额在贷方，表示企业的盈余公积结存数。w3）“应付股利应付股利”(应付利润应付利润)w属于负债类账户，核算企业应付给投资者的利润。贷方登记期末计算出的应付利润数；借方登记实际支付给投资者的利润数；余额在贷方，表示企业应付未付的利润数。3.利润分配的账务处理利润分配的账务处理w【例例-39】按本年的税后利润（250000元）的10提取盈余公积。w借：利润分配-提取盈余公积 25000w 贷：盈余公积 250000w【例例-4