商品流通企业会计实务.ppt

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1、通通过学学习，要求了解批，要求了解批发商品商品购 销 存各存各个个阶段的段的业务程序以及程序以及进价价数数量金量金额核算方法核算方法的的内内容容 第三章第三章 商品流通核算（一）商品流通核算（一）课程回顾：课程回顾：数量进价金额核算是以实物数量和进价金额两种指数量进价金额核算是以实物数量和进价金额两种指标来反映商品流通过程及其结果的一种核算方法。标来反映商品流通过程及其结果的一种核算方法。主要用于核算商业批发企业的购、销、存业务活动。主要用于核算商业批发企业的购、销、存业务活动。*批发商业企业的特点：批发商业企业的特点：1经经营营规规模模和和业业务务活活动动量量较较大大，每每次次成成交交额额亦

2、亦大大，经经营营品品种种规规格格复复杂杂2购购销销对象较对象较广广，购销方式较，购销方式较多多，异地交易比重大，异地交易比重大.3商品交换方式和货款商品交换方式和货款结算结算方式较复方式较复杂杂.4商商品品储储存存多多，且且多多数数企企业业的的商商品品存存放放地地点点和和营营业业场场所所不不在在一一处处，库存商品按进价记帐库存商品按进价记帐.v基于以上特点，批发企业应采用数量进价金额核算法，明细帐按商品品名、等级、规格设置。v首先，我们应该了解的是批发企业从哪里买？即批发企业商品流转的来源第四章Part 1第一第一节 批发商品购进的核算批发企业购进是指批发企业批发企业购进是指批发企业为了转卖为

3、了转卖，并通过，并通过货币结算货币结算取得商品的交易行为。取得商品的交易行为。向农业生产单向农业生产单位及个人购进位及个人购进企业系统企业系统内部调拨内部调拨接受外贸接受外贸接受外贸接受外贸向工业、手工业向工业、手工业和其他部门购进和其他部门购进主要来源主要来源主要来源主要来源第四章Part 1第一第一节 批发商品购进的核算批发商品购进批发商品购进的业务程序的业务程序本地购进本地购进异地购进异地购进本地商品购进是由商业本地商品购进是由商业企业向企业向当地当地当地当地的生产企业的生产企业或批发企业进货。或批发企业进货。异地商品购进是由商业异地商品购进是由商业企业向企业向外地的外地的外地的外地的生

4、产企业生产企业或批发企业进货或批发企业进货（一）（一）帐户设置：帐户设置：1 在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本在途物资（资产类）：核算购入商品的采购成本.购入商品支付货款时购入商品支付货款时 入库入库在途商品的采购成本在途商品的采购成本明细帐：按供货单位、商品类别明细帐：按供货单位、商品类别 2 库存商品（资产类）库存商品（资产类）增增 减减结存结存明细帐：商品品种、等级、规格设置明细帐：商品品种、等级、规格设置.注：注：“库存商品库存商品”均按进价记帐均按进价记帐.v（二）商品采购成本的确定国内购进国内购进国内购进国内购进用于国内销售和出口的商用于国内销售和出口的商品，进货时所支付

5、的品，进货时所支付的价税款价税款价税款价税款扣除规扣除规定计算的定计算的进项增值税款进项增值税款进项增值税款进项增值税款后的数额作后的数额作为采购成本，购进商品所发生的为采购成本，购进商品所发生的进进进进货费用有三种处理方法。货费用有三种处理方法。货费用有三种处理方法。货费用有三种处理方法。企业委托其他单位企业委托其他单位代理进口代理进口代理进口代理进口的的商品，其采购成本为实际支付商品，其采购成本为实际支付给代理单位的全部给代理单位的全部价税款价税款价税款价税款，扣，扣除按规定计算的进项税额后的除按规定计算的进项税额后的数额数额。企业购进企业购进免税农业免税农业免税农业免税农业产品，其采产品

6、，其采购成本为支付的购成本为支付的收购价款收购价款收购价款收购价款扣除扣除按规定计算的按规定计算的进项税款进项税款进项税款进项税款后的数后的数额。额。年应税销售额在年应税销售额在80808080万元万元万元万元以下的以下的小规小规小规小规模纳税模纳税模纳税模纳税企业购进的商品，无论是否取企业购进的商品，无论是否取得增值税专用发票，其支付的得增值税专用发票，其支付的增值税增值税增值税增值税额额额额均不计入进项税额，不得从销项税均不计入进项税额，不得从销项税中抵扣而中抵扣而计计计计入商品的入商品的采购成本采购成本采购成本采购成本。第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算一、一、商品购进的一般业务

7、程序商品购进的一般业务程序 (三三)本地购进的一般业务程序本地购进的一般业务程序 本地商品购进本地商品购进是指商品流通企业从是指商品流通企业从当地当地当地当地生产企业或流通生产企业或流通企业购进商品的交易活动。企业购进商品的交易活动。商品交接方式通常采用商品交接方式通常采用“提货制提货制提货制提货制”、“送货制送货制送货制送货制”；货款；货款结算方式常用结算方式常用支票、本票和商业汇票支票、本票和商业汇票支票、本票和商业汇票支票、本票和商业汇票方式。方式。本票：本票：本票是一本票是一个个人向另一人向另一个个人人签发的，保的，保证即期或定期或在即期或定期或在可以确定的可以确定的将来将来的的时间，

8、对某人或其指定人或持票人支付一定某人或其指定人或持票人支付一定金金额的无的无条条件件书面承面承诺。商商业汇票：票：商商业汇票是指由票是指由付款人付款人或存款人（或承或存款人（或承兑申申请人）人）签发，由，由承承兑人人承承兑，并并于到期日向收款人或被于到期日向收款人或被背背书人人支付款支付款项的一的一种种票据票据 同城同城购进业务核算程序核算程序业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，业务部门收到供货单位的专用发票，与合同核对相符后，填制收货单，一式数联，连同发票一并交储运部门提货，并将发票和收货单结算联一式数联，连同发票一并交储运部门提货，并将发票和收货单结算联交财会部门

9、，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收入库后，自交财会部门，财会部门据以付款，储运部门提回商品验收入库后，自留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，将收留一联收货单登记商品保管账，将一联退回业务部门注销合同，将收货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。货单入库连送交财会部门，据以登记库存商品账户。（三）本地（三）本地购进的核算的核算 1 1、凭凭证与商品同与商品同时（一般在同一天）到达，并（一般在同一天）到达，并办理入理入库：借：库存商品商品 应交税费应交增值税（进项税额）进货运费 贷：银行存款、应付账款、应付票据等等例例例例3 3 3 3-1-1-1-1某商某商业企企

10、业向本市新海向本市新海内内衣衣厂厂购进4242支男棉支男棉毛衫毛衫1 1 000000包（一包包（一包1010件），每包件），每包单价价8686元，元，计8 86,6,000000元；元；进项税税税税率率17%17%，计1 14,4,620620元。价元。价税税合合计10100,0,620620元，元，商品全部到商品全部到达达，并并验收入收入库。货款以款以转账支票支付。支票支付。财会会部部门根据根据仓库交交来来的的“收收货单”和供和供货单位的位的“专用用发票票”以及以及转账支票存根作支票存根作会会计分分录如下：如下：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品42424242支男棉毛衫支男

11、棉毛衫支男棉毛衫支男棉毛衫 8 8 8 86,6,6,6,000000000000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）14,62014,62014,62014,620 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,620100,620100,620100,620注注注注：小小规模模纳税税企企业购入商品，入商品，或者或者或者或者从从小小规模模纳税税企企业购入商品取得入商品取得普通普通普通普通发发票票票票，其其进项税税额不得不得从从销项税税中抵扣，中抵扣，直接列直接列为商品采商品采购成本。成本。例例例

12、例3-13-1 某商某商业企企业是是是是小小小小规规模模模模纳纳税企税企税企税企业业，向本市新海向本市新海内内衣衣厂厂购进4242支男棉毛衫支男棉毛衫1 1 000000包（一包包（一包1010件），每包件），每包单价价8686元，元，计8 86,6,000000元；元；进项税税税税率率17%17%，计1 14,4,620620元。元。价价税税合合计10100,0,620620元，商品全部到元，商品全部到达达，并并验收入收入库。货款以款以转账支票支付。支票支付。会会计分分录如下如下：借：借：库存商品存商品100620 贷：银行存款行存款100620 2 2 2 2、先支付先支付先支付先支付货货

13、款，后收到商品：款，后收到商品：款，后收到商品：款，后收到商品：2.1 2.1 2.1 2.1 收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在收到了发票账单，并据以支付了货款，商品尚在运输途中或尚未入库。运输途中或尚未入库。支付支付支付支付货货款款款款时时：商品商品验收入收入库时：借：在途物资公司 应交税费应交增值税（进项税额）进货运费 贷：银行存款借：库存商品商品 贷：在途物资公司例：例：2 2月月1 1日，上海交日，上海交电公司向上海自行公司向上海自行车厂厂购进400400辆自行自行车，每，每辆200200元，元，货款共款共80 00080 000元，增元，增值税税13 60013 600元，

14、款元，款项以以商商业汇票票支付。支付。借：在途物借：在途物资上海自行上海自行车厂厂 80 00080 000 应交交税税费应交增交增值税税进项税税额 13 60013 600 贷：应付票据付票据 93 60093 600 商品商品验收入收入库时，借：借：库存商品存商品自行自行车 80 00080 000 贷：在途物：在途物资上海自行上海自行车厂厂 80 00080 000 例例例例3-13-1 某商业企业向本市新海内衣厂购进4242支男棉毛衫1 1 000000包（一包1010件），每包单价8686元，计8 86,6,000000元；进项税税率17%17%，计1 14,4,620620元。价税

15、合计10100,0,620620元。支付支付货款，商品未到款，商品未到，其会，其会计分分录如下：借：在途物资新海厂 8600086000 应交税费应交增值税（进项税额）1462014620 贷：银行存款 100620100620商品到达后，验收入库，再作会计分录：借：库存商品4242支男棉毛衫 8600086000 贷：在途物资新海厂 8600086000 2.2 2.2 2.2 2.2 按合同预付货款，发票和商品按合同预付货款，发票和商品均均未到未到。根据根据根据根据购销购销合同，合同，合同，合同，预预付付付付货货款款款款时时：结结算算算算货货款款款款时时：补补付余款付余款付余款付余款时时：

16、借：预付账款公司 补付金额 贷：银行存款借：预付账款公司 预付金额 贷：银行存款借：在途物资商品 应交税费应交增值税（进项税额）进货费用 贷：预付账款公司 全额价款例例例例广州某批发企业与广州长东公司签订购销合同，采购A A商品1 0001 000件,每件进价200200元，合同先预付50%50%货款。一个月后长东公司发出商品，结清货款。据购销合同,开出“信汇”凭证预付货款50%50%：一个月后上海长东公司发来A A商品1 0001 000件，商品验收入库。开出信汇凭证支付余款。补付余款时：借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AAAA商品商品商品商品 200,000200,0002

17、00,000200,000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34,00034,00034,00034,000 贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款贷：预付账款长东公司长东公司长东公司长东公司 234,000234,000234,000234,000借：预付账款借：预付账款借：预付账款借：预付账款长东公司长东公司长东公司长东公司 100,000100,000100,000100,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100,000100,000100,000100,000借：预付账款借：预

18、付账款借：预付账款借：预付账款长东公司长东公司长东公司长东公司 134,000134,000134,000134,000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 134,000134,000134,000134,000 3 3 3 3、先收到商品，后（未）支付先收到商品，后（未）支付先收到商品，后（未）支付先收到商品，后（未）支付货货款：款：款：款：3.1 3.1 3.1 3.1 商品先到入库，商品先到入库，非月末不入账。非月末不入账。凭证月末仍未到达凭证月末仍未到达。月末的月末的月末的月末的账务处账务处理：理：理：理：下月初的下月初的下月初的下月初的账务处账务处理：理：理：理：实际

19、实际收到凭收到凭收到凭收到凭证证，支付，支付，支付，支付货货款款款款时时：借：库存商品借：库存商品商品商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品商品商品商品商品 估计价款估计价款 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品商品商品商品商品 红字估计价款红字估计价款 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款暂估应付账款 红字金额红字金额 3.2 3.2 3.

20、2 3.2 收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付收到商品，并已入库，且发票账单已到，用商业汇票支付货款货款：商商商商业汇业汇票到期付款：票到期付款：票到期付款：票到期付款：借：库存商品商品 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据商业汇票借：应付票据商业汇票 贷：银行存款例例例例3 3 3 3-1-1-1-1某商业企业向本市新海内衣厂购进4242支男棉毛衫1 1 000000包（一包1010件），每包单价8686元，计8 86,6,000000元；进项税税率17%17%，计1 14,4,620620元。价税合计10100,0,620620元。商品验收入库，货款采用商业汇票结算方

21、式，则其会计分录如下：借：库存商品4242支男棉毛衫 8600086000 应交税费应交增值税（进项税额）1462014620 贷：应付票据商业汇票 100620100620商业汇票到期付款，作会计分录如下：借：应付票据商业汇票 100620100620 贷：银行存款 100620100620第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算一、一、商品购进的一般业务程序商品购进的一般业务程序 (四四)异地商品购进的一般业务程序异地商品购进的一般业务程序 异地商品购进异地商品购进是指商品流通企业从外地生产企业或流通是指商品流通企业从外地生产企业或流通企业购进商品的交易活动。企业购进商品的交易活动。其其

22、商商品品交交接接方方式式一一般般采采用用“发发发发货货货货制制制制”，结结算算方方式式多多采采用用托托托托收承付收承付收承付收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。等。银行行汇票：是票：是汇款款人人将将款款项交存交存当当地出票地出票银行，由出行，由出票票银行行签发，多用于，多用于办理理异异地地转账结算和支取算和支取现金，金，尤其在尤其在见票票时，按照，按照实际结算算金金额无无条条件支付件支付给收款收款人或持票人的人或持票人的票据票据。第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算一、一

23、、商品购进的一般业务程序商品购进的一般业务程序 (二二)异地商品购进的一般业务程序异地商品购进的一般业务程序表表3-1 收收 货货 单单 销货单位：长远工厂销货单位：长远工厂201年年3月月13日日存放仓库：存放仓库：1号库号库0453 0453 合同号码 0102256430 0102256430 发票号码 备注：720007200040404040合 计 72000720001800180040404040台 数码相机 B40 B40 2144030 2144030 实收数 应收数 金 额 单 价 数量 单位 品名 规格 货号 验收：赵元丽验收：赵元丽 制单：李明制单：李明 异异地地购进业

24、务核算程序核算程序第四章v（四）异地购进的核算v1.1.托收凭证先到v【例】某商业企业向天津百货批发公司购入香皂2000020000块，单价2.202.20元，进项税税率17%17%，价税共计5148051480元，供货单位代垫运费10001000元，货款结算采用“异地托收承付”结算方式。v（1 1）接到银行转来天津百货批发公司的托收凭证、“发货单”结算联和代垫运费清单，经审核无误，作会计分录如下：v借：在途物资天津百货 44000 44000v 应交税费应交增值税（进项税额）75807580v 进货费用 900 900v 贷：银行存款 52480 52480v（2 2）商品运到，经仓库点验入

25、库v借：库存商品香皂4400044000v 贷：在途物资天津百货4400044000例：上海木材公司向伊春林例：上海木材公司向伊春林业局局购进东北松原木北松原木5050立方米，每立方米立方米，每立方米1 2001 200元，元，货款款60 00060 000元，增元，增值税税10 20010 200元，元，运运费3 5003 500元，采用托元，采用托收承付收承付结算。算。（1 1）商品采）商品采购费用列入商品采用列入商品采购成本成本承付承付货款款时：借：在途物借：在途物资伊春林伊春林业局局 63 25563 255 应交交税税费应交增交增值税税进项税税额 10 44510 445 贷：银行存

26、款行存款 73 70073 700商品商品验收入收入库时：借：借：库存商品存商品圆木木 63 25563 255 贷：在途物：在途物资伊春林伊春林业局局 63 25563 255例：上海木材公司向伊春林例：上海木材公司向伊春林业局局购进东北松原木北松原木5050立方米，每立方米立方米，每立方米1 2001 200元，元，货款款60 00060 000元，增元，增值税税10 20010 200元，元，运运费3 5003 500元，采用托元，采用托收承付收承付结算。算。（2 2）商品采）商品采购费用列入用列入进货费用用承付承付货款款时：借：在途物借：在途物资伊春林伊春林业局局 60 00060 0

27、00 应交交税税费应交增交增值税税进项税税额 10 44510 445 进货费用用圆木木 32553255 贷：银行存款行存款 73 70073 700商品商品验收入收入库时：借：借：库存商品存商品圆木木 60 00060 000 贷：在途物：在途物资伊春伊春60 00060 000第四章v2.2.商品先到v月末按暂估进价v借：库存商品香皂4400044000v 贷：应付账款天津百货4400044000v（1 1）下月初对月末尚未付款的商品用红字冲回。v借：库存商品香皂4400044000v 贷：应付账款天津百货4400044000v（2 2）接到银行转来托收凭证v借：在途物资天津百货 440

28、00 44000v 应交税费应交增值税（进项税额）75807580v 进货费用 900 900v 贷：银行存款 52480 52480v同时，根据仓库“收货单”和供货单位的“专用发票”，审核无误后v借：库存商品香皂4400044000v 贷：在途物资天津百货4400044000第四章3.3.托收凭证与商品同日到 所谓托收凭证与商品同日到达，是指承付货款承付货款和商品点验入库点验入库手续可以在同一天内办完，不存在商品在途和不能承付货款的情况 ，可以按本地商品购进核算方法作库存商品处理。财会部门在接到银行转来的托收凭证、“专用发票”、代垫运费清单和仓库送来的“收货单”，经审核无误承付货款，作会计分

29、录如下 借：库存商品香皂 44000 44000v 进货费用 900 900v 应交税费应交增值税（进项税额）75807580v 贷：银行存款 52480 52480vv某批发企业购进商品一批，价款某批发企业购进商品一批，价款10000100001000010000元，增值税元，增值税1700170017001700元，运元，运费费200200200200元，款以存款支付。元，款以存款支付。vv单货同到；单先到货后到；货先到单后到单货同到；单先到货后到；货先到单后到3 3预付货款购进商品预付货款购进商品 采用预付货款的方式购进商品，应有业务部门根据购货合同采用预付货款的方式购进商品，应有业务部

30、门根据购货合同的规定，填制的规定，填制“预付货款审批单预付货款审批单”，一式数联，经有关领导，一式数联，经有关领导审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记审批同意后，财务部门据以预付货款，届时，借记“预付货预付货款款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户；收到供货方专用发票和账户；收到供货方专用发票和商品，付清账款时，借记商品，付清账款时，借记“在途物资在途物资”账户、账户、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户、账户、“银行存款银行存款”账户等；等商品验收入库时，借记账户等；等商品验收入库时，借记“库存商品库存商品”账

31、户，贷账户，贷“在途物资在途物资”账户。账户。例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢例：上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300300吨，每吨吨，每吨2 8002 800元，根据合同规元，根据合同规定先预付货款定先预付货款30%30%，1515天后交货时，再支付天后交货时，再支付70%70%。（1 1）2 2月月1 1日，签发转账支票日，签发转账支票252 000252 000元，预付上海钢铁厂元，预付上海钢铁厂300300吨圆钢吨圆钢30%30%的货款，的货款，作分录如下：作分录如下：借：预付账款借：预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000252 000 贷：银行存款贷：银行存款 2

32、52 000252 000（2 2）2 2月月1616日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支日，根据上海钢铁厂开来的专用发票，扣除预付货款后，签发转账支票票1 1张，金额张，金额730 800730 800元，以支付其余元，以支付其余70%70%货款和全部增值税额，作分录如下：货款和全部增值税额，作分录如下：借：在途物资借：在途物资上海钢铁厂上海钢铁厂 840 000840 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 142 800142 800 贷：预付账款贷：预付账款上海钢铁厂上海钢铁厂 252 000252 000 银行存款银行存款 730 800

33、730 800（3 3）2 2月月1717日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本，日，储运部门转来收货单，货已全部验收入库，结转商品采购成本，作分录如下：作分录如下：借：库存商品借：库存商品圆钢类圆钢类 840 000840 000 贷：在途物资贷：在途物资上海钢铁厂上海钢铁厂 840 000840 000二、在途物二、在途物资的明的明细分分类核算核算二、在途物二、在途物资的明的明细分分类核算核算二、在途物二、在途物资的明的明细分分类核算核算商品采购明细账二、在途物二、在途物资的明的明细分分类核算核算（三）（三）进货退出的核算退出的核算是指商品购进验收入库后，发现其品种、规

34、格、质量不符合同规定，是指商品购进验收入库后，发现其品种、规格、质量不符合同规定，再将商品退回给原供货单位。再将商品退回给原供货单位。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，企业收到后由业务部门据以填制由业务部门据以填制“进货退出单进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的部门根据储运部门转来的“进货退出单进货退出单”，据以进行进货退出的核算。，据以进行进货退出的核算。第四章v【例】某企业向外地购入男衬衫500500件，单价为1010元，计货款50005000元，增值税税率17

35、%17%，计850850元，价税合计58505850元。货款已承付，商品按整箱验收入库，事后拆箱时发现该批商品中有女衬衫100100件，与合同规定不符，经与供货单位联系，同意退货处理。v（1 1）业务部门转来红字专用发票及“进货退出发货单”，作会计分录如下：v借：应收账款单位11701170v 贷：库存商品女衬衫 1000 1000v 应交税费应交增值税（进项税额）170170v（2 2）收到供货单位退回货款时，作会计分录如下：v借：银行存款11701170v 贷：应收账款单位11701170（四）（四）购进商品退、商品退、补价的核算价的核算 由于商品价格多计或少计，或由于商品未正式定价，先按

36、暂定价结算，日后多退少补等原因进行的核算。（1）进货退价的核算（已付进价实际进价，供货方退还购货方）红字冲减采购成本、库存商品成本（2）进货补价的核算（已付进价实际进价，购货方补付给销货方）蓝字处理，增加采购成本、库存商品成本第四章v未售出或虽已售出但尚未结转商品销售成本：v（1 1）进货退价v借：银行存款v 贷：库存商品商品（采购成本）v 应交税费应交增值税（进项税额）v（2 2）进货补价v借：库存商品商品 v 应交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款（四（四)购进商品退补价的核算购进商品退补价的核算 如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本

37、，应如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应如果上述商品已全部售出，并已结转销售成本，应该如何处理？该如何处理？该如何处理？该如何处理？思考题：思考题：思考题：思考题：?第四章v商品已售出，并已结转商品销售成本：v（1 1）进货退价v借：银行存款v 贷：主营业务成本 v 应交税费应交增值税（进项税额）v（2 2）进货补价v借：主营业务成本 v 应交税费应交增值税（进项税额）v 贷：银行存款 例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进白猫洗衣粉1 000箱，每箱34.3元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂开来红字更正发票，列明每箱应为33.4元，应退货款900元，增值税153元，退货和退税款尚未收到。（

38、1）冲减商品采购额和增值税额借：在途物资上海洗涤厂900应交税费应交增值税进项税额153贷：应收账款上海洗涤厂1053（2）同时冲减库存商品的价值借：库存商品洗衣粉900贷：在途物资上海洗涤厂900例：上海百货公司向上海洗涤剂厂购进五洲洗衣粉1200箱，每箱30元，已钱货两讫。今收到上海洗涤厂更正发票，列明每箱应为31元，应补付货款1200元，增值税204元。（1）增加商品采购额和增值税额（2）同时增加库存商品的价值借：在途物资上海洗涤厂1200应交税费应交增值税进项税额204贷：应付账款上海洗涤剂厂1404借：库存商品洗衣粉1200贷：在途物资上海洗涤厂1200第一节第一节 商品购进的核算商

39、品购进的核算(五五)商品购进发生短缺和溢余的核算商品购进发生短缺和溢余的核算 企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据企业商品发生短缺或溢余，在尚未批准处理前，根据“商品购进溢余商品购进溢余商品购进溢余商品购进溢余(短缺短缺短缺短缺)报告单报告单报告单报告单”，计入，计入，计入，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业账户核算。该账户为资产账户，用来核算企业账户核算。该账户为资产账户，用来核算企

40、业已经发生但已经发生但已经发生但已经发生但尚未查明原因尚未查明原因尚未查明原因尚未查明原因或虽或虽或虽或虽已查明原因但尚待批准处理已查明原因但尚待批准处理已查明原因但尚待批准处理已查明原因但尚待批准处理的各种财产的各种财产的各种财产的各种财产物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置物资的盘亏、盘盈、毁损、溢余和短缺。其明细账设置“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”和和和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”。（五

41、）（五）购进商品商品发生溢余和短缺的核算生溢余和短缺的核算商品购进短缺溢余报告单第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算(五五)商品购进发生短缺和溢余的核算商品购进发生短缺和溢余的核算借借 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷 发生盘盈、溢余、收益发生盘盈、溢余、收益转销盘亏、短缺、损失转销盘亏、短缺、损失发生盘亏、短缺、损失发生盘亏、短缺、损失转销盘盈、溢余、收益转销盘盈、溢余、收益 图图3-8待处理财产损溢账户基本内容图待处理财产损溢账户基本内容图 借方余额：表借方余额：表示示尚未处理的净尚未处理的净尚未处理的净尚未处理的净损失损失损失损失资产类账户资产类账户贷方余额：贷方余额：表示表示尚

42、未处理的尚未处理的尚未处理的尚未处理的净收益净收益净收益净收益设设置置“待待处处理理流流动动资资产产损损溢溢”和和“待待处处理理固固定定资资产产损损溢溢”明细账明细账第四章v1.1.购进商品发生溢余的核算v【例】某商业企业从外地购进白砂糖20002000千克，每千克3 3元，计价款60006000元，增值税税率17%17%，计10201020元，另供货方垫付装卸费9090元，采用托收承付结算方式结算货款。v（1 1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：v借：在途物资单位 6000 6000v 应交税费应交增值税（进项税额）10201020v 进货费用 90 90

43、v 贷：银行存款 7110 7110第四章v（2 2）商品运到，经点验实收数量为20502050千克，溢余5050千克，计价150150元，原因待查。作会计分录如下：v借：库存商品砂糖 6150 6150v 贷：在途物资单位 6000 6000v 待处理财产损溢砂糖 150 150v（3 3）经查明原因，上项白砂糖溢余，其中2020千克属自然升溢，3030千克属供货单位多发，经与对方联系，同意补作购进，货款已汇出。按规定，运输途中商品自然升溢，应作为本单位收益，作进货费用处理进货费用处理。如属供货单位多发多发，应与对方联系，同意作为本企业购进的，根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额；如果

44、不同意本企业购进，则转为代管商品。按白砂糖溢余原因，作会计分录如下：v借：待处理财产损溢砂糖 150.00 150.00v 应交税费应交增值税（进项税额）15.3015.30v 贷：进货费用 60.00 60.00v 银行存款 105.30 105.30第四章v2.2.购进商品发生短缺的核算v【例】仍用上例，设点验商品，实收数量为19501950千克，短缺5050千克，原因待查。v（1 1）收到银行转来托收凭证，经审核无误，承付货款及装卸费。作会计分录如下：v借：在途物资单位 6000 6000v 应交税费应交增值税（进项税额）10201020v 进货费用 90 90v 贷：银行存款 7110

45、 7110v（2 2）商品运到，经点验实收数量为19501950千克，短缺5050千克，计价150150元，原因待查，作会计分录如下：v借：库存商品砂糖 5850 5850v 待处理财产损溢砂糖150150v 贷：在途物资单位 6000 6000第四章v（3 3）经查明原因，上项白砂糖短缺，其中2020千克系运输途中自然损耗；1515千克为供货方少发。经与对方联系，同意补发商品（商品已运到）；另1515千克属运输单位责任事故，经联系，同意赔偿损失。按规定，运输途中商品自然损耗，作进货费用处理；v供货单位少发商品，经与对方联系，要求补发商品或退还货款；事故损失属于运输部门责任，应由运输单位赔偿；

46、如属责任人事故，应由责任人负责赔偿，转入“其他应收款”账户；属于本企业责任，应由企业作“管理费用”处理。按白砂糖短缺原因，作会计分录如下：v借：进货费用自然损耗 70.20 70.20v 库存商品砂糖 45.00 45.00v 其他应收款运输单位 52.65 52.65v 贷：待处理财产损溢砂糖 150.00 150.00v 应交税费应交增值税（进项税额）17.8517.85第一节第一节 商品购进的核算商品购进的核算(六六)购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算购进商品发生拒付货款和拒收商品的核算 1 1)银行结算凭证到达后，填制“拒付理由书”送银 行，拒付货款，不做账务处理；2 2)商品到达拒

47、收商品，登记“代管商品物资”账户。3.3.先拒付货款，后拒收商品1 1)提出拒收商品，登记“代管商品物资”账户；2 2)待银行结算凭证到达后，填制“拒付理由书”送银行，拒付货款。2.2.先拒收商品，后拒付货款1 1)提出拒收商品，登记“代管商品物资”账户；2 2)将拒收商品的全部款项转入“应收账款”借方，予以追回。1.1.先支付货款，后拒收商品会计处理方法 表表3-3第四章v1.1.货款未付的处理货款未付的处理v【例】某企业向外地购进【例】某企业向外地购进6 6尺床单尺床单10001000条，条，单价单价2626元，元，计货款计货款2600026000元，元，增值税税率增值税税率17%17%，

48、计计44204420元，元，价税合计价税合计3042030420元，元，另另供货单位代垫运费供货单位代垫运费200200元。元。v商品先到，商品先到，发现其中有发现其中有4 4尺床单尺床单100100条，条，单价单价1616元，元，与合同规格与合同规格不符，不符，拒绝收货，拒绝收货，暂作代管，暂作代管，其余其余900900条，条，均已验收入库，均已验收入库，待收到银行转来托收凭证，待收到银行转来托收凭证，办理部分拒付手续，办理部分拒付手续，作会计分录如作会计分录如下：下：v借：借：在途物资在途物资单位单位 23400 23400v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3

49、9983998v 进货费用进货费用 180 180v 贷：贷：银行存款银行存款 27578 275782.2.货款已承付的款已承付的处理理核算核算 例：某批发企业从外地购进音响100台，单价2 000元，增值税额为34 000元，另供货方代垫运杂费680元.A接银行托收凭证，专用发票等票据，审核无误后，承付货款.借：在途物资*单位 200 680 应交税费应交增值税（进项税额）34 000 贷：银行存款 234 6802.2.货款已承付的款已承付的处理理核算核算 B验收入库时，发现20台存在质量问题，拒收（与供方联系，对方同意，并寄来红字发票），其余80台入库.20台：拒收商品作为代供货单位保

50、管的商品，不能在“库存商品”核算，应计入“代管商品物资”备查簿.a.拒收20台，记入“代管商品物资”借方.2.2.货款已承付的款已承付的处理理核算核算 b.收到红字发票：借：在途物资*单位 40 136 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：应付账款*单位 46 936或 借：应收账款*单位 46 936 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：在途物资 40 136 80台：借：库存商品音响 160 544 贷：在途物资*单位 160 5442.2.货款已承付的款已承付的处理理核算核算 C收到退回的款项：借：银行存款 46 936贷：应付账款*单位/应收账款 46 936（2）