内部控制的产生与发展.ppt

《内部控制的产生与发展.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《内部控制的产生与发展.ppt（33页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第一章 内部控制的产生与发展第一节第一节第一节第一节 内部控制的产生内部控制的产生内部控制的产生内部控制的产生第二节第二节第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展内部控制的发展内部控制的发展第三节第三节第三节第三节 内部控制的学科属性内部控制的学科属性内部控制的学科属性内部控制的学科属性案例分析案例分析案例分析案例分析 第一节第一节 内部控制的产生内部控制的产生一、内部控制的概念一、内部控制的概念二、内部控制二、内部控制产产生的主要生的主要动动因因三、内部控制的分三、内部控制的分类类四、内部控制的重要作用四、内部控制的重要作用一、内部控制的概念一、内部控制的概念（一）国外（一）国外对内部控制

2、的不同内部控制的不同认识1.两要素两要素论：会会会会计计控制、管理控制控制、管理控制控制、管理控制控制、管理控制2.三要素三要素论：控制控制控制控制环环境、会境、会境、会境、会计计制度、控制程序制度、控制程序制度、控制程序制度、控制程序3.五要素五要素论：控制控制控制控制环环境、境、境、境、风险评风险评估、控制活估、控制活估、控制活估、控制活动动、信息与沟通、信息与沟通、信息与沟通、信息与沟通、监监控控控控4.八要素八要素论：内部内部内部内部环环境、目境、目境、目境、目标标制定、事制定、事制定、事制定、事项识别项识别、风险评风险评估、估、估、估、风险风险反反反反应应、控制活、控制活、控制活、控

3、制活动动、信息与沟通、信息与沟通、信息与沟通、信息与沟通、监监控控控控一、内部控制的概念一、内部控制的概念（二）国内（二）国内对内部控制的不同内部控制的不同认识1.学学术界界 内部控制制度内部控制制度论（二）（二）内部控制制度内部控制制度结构构论（三）（三）内部控制制度成分内部控制制度成分论（五）（五）2.职业管理机构管理机构中注中注协独立独立审计具体准具体准则第九号第九号内部控制与内部控制与审计风险 1996年年12月月 注册会注册会计师执业准准则 2007年、年、2011年年财政部政部 内部会内部会计控制控制规范范 2001年年6月月 财政部五部委政部五部委联合合 企企业内部控制基本内部控

4、制基本规范范 2008年年6月月28日日 2009年年7月月1日上市公司日上市公司执行行 企企业内部控制配套指引内部控制配套指引 2010年年4月月26日日 应用指引（用指引（18项）评价指引价指引 审计指引指引 一、内部控制的概念一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特征（三）内部控制的基本内涵与主要特征1.基本内涵基本内涵COSO：公司的董事会、管理公司的董事会、管理公司的董事会、管理公司的董事会、管理层层及其他人士及其他人士及其他人士及其他人士为实现为实现以下目以下目以下目以下目标标提供合理保提供合理保提供合理保提供合理保证证而而而而实实施的程序：运施的程序：运施的程序：运施的

5、程序：运营营的效益和效率、的效益和效率、的效益和效率、的效益和效率、财务报财务报告的可靠性和遵守使用的法律法告的可靠性和遵守使用的法律法告的可靠性和遵守使用的法律法告的可靠性和遵守使用的法律法规规。企企业内部控制基本内部控制基本规范范：本本本本规规范所称内部控制，是由企范所称内部控制，是由企范所称内部控制，是由企范所称内部控制，是由企业业董事会、董事会、董事会、董事会、监监事会、事会、事会、事会、经经理理理理层层和全体和全体和全体和全体员员工工工工实实施的、旨在施的、旨在施的、旨在施的、旨在实现实现控制目控制目控制目控制目标标的的的的过过程。内部控制的目程。内部控制的目程。内部控制的目程。内部

6、控制的目标标是合理保是合理保是合理保是合理保证证企企企企业经营业经营管理管理管理管理合法合合法合合法合合法合规规、资产资产安全、安全、安全、安全、财务报财务报告及相关信息真告及相关信息真告及相关信息真告及相关信息真实实完整，提高完整，提高完整，提高完整，提高经营经营效率和效果，促效率和效果，促效率和效果，促效率和效果，促进进企企企企业实现业实现发发展展展展战战略。略。略。略。基本内涵：基本内涵：静静静静态态：企企企企业为业为了确保会了确保会了确保会了确保会计计信息可靠，企信息可靠，企信息可靠，企信息可靠，企业资产业资产安全和完整，安全和完整，安全和完整，安全和完整，经营经营效率之效率之效率之效

7、率之提高，以及各种法提高，以及各种法提高，以及各种法提高，以及各种法规规制度的有效制度的有效制度的有效制度的有效执执行，所制定的各种控制措施、程序和方行，所制定的各种控制措施、程序和方行，所制定的各种控制措施、程序和方行，所制定的各种控制措施、程序和方法。法。法。法。动态动态：上述静上述静上述静上述静态态方法的方法的方法的方法的执执行行行行过过程。程。程。程。一、内部控制的概念一、内部控制的概念（三）内部控制的基本内涵与主要特征（三）内部控制的基本内涵与主要特征2.主要特征主要特征（1）责任主体任主体（2）控制范）控制范围（3）控制）控制标准准（4）控制）控制过程程二、内部控制产生的主要动因二

8、、内部控制产生的主要动因（一）企（一）企业管理当局履行受托管理当局履行受托责任的内在要求任的内在要求管理行管理行为控制系控制系统：现代企代企业制度制度（二）提高管理效率的要求（二）提高管理效率的要求提高例行性、提高例行性、规范性范性如：泰勒如：泰勒 教育教育 企企业“传帮帮带”（三）制度管理思想的（三）制度管理思想的产物物制度管理人制度管理人制度制度经济学：学：现代内部控制代内部控制产生的催化生的催化剂和启蒙老和启蒙老师三、内部控制的分类三、内部控制的分类（一）按控制（一）按控制时间分分类 事前控制（如：重大投事前控制（如：重大投资）事中控制事中控制 事后控制事后控制（二）按控制主体分（二）按

9、控制主体分类 出出资者的控制（股者的控制（股东大会）大会）董事会的控制（最关董事会的控制（最关键层公司法公司法）总经理的控制（理的控制（CEO）职能部能部门的控制（下游直接面向的控制（下游直接面向业务的的执行）行）（三）按控制（三）按控制对象分象分类 实体物体物资的控制的控制 业务过程的控制程的控制四、内部控制的重要作用四、内部控制的重要作用（一）（一）规范会范会计行行为，保，保证会会计信息的真信息的真实完整完整（二）（二）维护资产的安全和完整的安全和完整（三）提高工作效率和（三）提高工作效率和经营成果成果（四）保（四）保证国家法律，法国家法律，法规和企和企业内部内部规章制度的章制度的贯彻执行

10、行（五）（五）为宏宏观经济运行提供良好运行提供良好的微的微观基基础第二节第二节 内部控制的发展内部控制的发展一、内部一、内部牵牵制制阶阶段段二、内部控制二、内部控制论阶论阶段段三、内部控制三、内部控制结结构构论阶论阶段段四、内部控制框架四、内部控制框架论阶论阶段段五、内部控制新五、内部控制新发发展展一、内部牵制阶段一、内部牵制阶段出出现：15世世纪初初 如，古如，古罗马“双人双人记账”提出：提出：20世世纪30年代年代 为提供有效的提供有效的组织和和经营，并防止，并防止错误和其他非法和其他非法业务发生而制定的生而制定的业务流程。其主要特点是以任何个人或部流程。其主要特点是以任何个人或部门不能不

11、能单独控制任何一独控制任何一项或或一部分一部分业务权利的方式利的方式进行行组织上的上的责任分工，每任分工，每项业务通通过正常正常发挥其他个人或部其他个人或部门的功能的功能进行交叉行交叉检查或交叉控制。或交叉控制。两个基本假两个基本假设：无意：无意识的犯的犯错 有意有意识的合伙舞弊的合伙舞弊现代内部代内部牵制制 实物性物性牵制：一个制：一个仓库两把两把锁 程序性程序性牵制：开制：开门要按程序来要按程序来 体制体制牵制：授制：授权批准批准签章章 簿簿记牵制：制：账证、账实、账账核核对2020世纪世纪世纪世纪4040年代之年代之年代之年代之前审计：前审计：前审计：前审计：账项基础审计账项基础审计账项

12、基础审计账项基础审计二、内部控制论阶段二、内部控制论阶段时间：1940s1970s第一次提出内部会第一次提出内部会计控制：控制：1934年，美国年，美国SEC证券交易法券交易法第一个内部控制的第一个内部控制的权威定威定义1949年，美国会年，美国会计师协会会内部控制内部控制一种一种协调制度要素及其制度要素及其对管理当局和独立管理当局和独立审计人人员的重要性的重要性定定义两要素：两要素：1958年，美国注册会年，美国注册会计师协会（会（审计程序委程序委员会）会）审计程序公告程序公告（第（第29号）号）再次定再次定义：1972年，美国年，美国审计准准则委委员会会审计准准则公告公告（第（第1号）号）

13、三、内部控制结构论阶段三、内部控制结构论阶段时间：1980s1990s内部控制内部控制结构构三要素三要素控制控制环境境会会计制度制度控制程序控制程序控制控制环境：境：对企企业控制的建立和控制的建立和实施有着重大影响的施有着重大影响的因素因素统称。包括：管理哲学和称。包括：管理哲学和经营作作风、组织结构、构、董事会、董事会、审计委委员会的会的职能、人事政策和程序、确定能、人事政策和程序、确定职权和和责任的方法，管理者任的方法，管理者监控和控和检查工作工作时所采用所采用的控制方法包括的控制方法包括经营计划，划，预算，算，预测，利，利润计划，划，责任会任会计和内部和内部审计等。等。会会计制度：制度：规定各定各项经济业务的确的确认、归集、分集、分类，分析，登分析，登记和和编报的方法。包括：的方法。包括：鉴定和登定和登记合法的合法的经济业务、对业务适当分适当分类、计量量经济业务的价的价值、确定确定业务发生日期、在生日期、在报表中恰当表述内容。表中恰当表述内容。控制程序：管理当局制定的用以保控制程序：管理当局制定的用以保证达到一定目的的达到一定目的的政策和程序。包括：批准政策和程序。包括：批准权；明确；明确职责；充分的；充分的账单设置和置和记录；资产和和记录的接触控制；的接触控制；业务的独立的独立审核等。核等。中中国国石石油油天天猶猶气气股股份份有有限限公公司司治治理理结结构构