借款费用案例分析(有答案).ppt

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1、 案例分析一案例分析一兴达股份有限公司拟建造一幢办公楼，有关资料如下：兴达股份有限公司拟建造一幢办公楼，有关资料如下：（1）2007年年1月月1日向银行专门借款日向银行专门借款5 000万元，期限为万元，期限为3年，年年，年利率为利率为12%，每年，每年1月月1日付息。日付息。（假定实际利率与名义利率相（假定实际利率与名义利率相同）同）（2）除专门借款外，公司有两笔一般借款用于工程建设。（假）除专门借款外，公司有两笔一般借款用于工程建设。（假定实际利率与名义利率相同）定实际利率与名义利率相同）2006年年12月月1日借入的长期借款日借入的长期借款6000万元，期限为万元，期限为5年，年利年，年

2、利率为率为8%；2007年元月年元月1日借入长期借款日借入长期借款2000万元，期限为万元，期限为3年，年利率年，年利率为为6%；（3）厂房于）厂房于2007年年3月月1日开始动工兴建，工程采用出包方式，日开始动工兴建，工程采用出包方式，工程建设期间的支出情况如下：工程建设期间的支出情况如下：2007年年4月月1日支付第一笔工程款日支付第一笔工程款2 000万元；万元；2007年年6月月1日支付工程款日支付工程款1 000万元；万元；2007年年7月月1日支付工程款日支付工程款3 000万元；万元；2007年年12月月31日该工程尚未达到预定可使用状态。其中，由于日该工程尚未达到预定可使用状态

3、。其中，由于施工质量问题工程于施工质量问题工程于2007年年8月月1日日11月月30日停工日停工4个月。个月。（4）假定专门借款中未支出部分全部存入银行，）假定专门借款中未支出部分全部存入银行，存款月利率为存款月利率为0.5%，利息收入全部存入银行。，利息收入全部存入银行。（5）假定全年按照）假定全年按照360天计算，每月按照天计算，每月按照30天天计算。计算。要求：要求：（1）计算）计算2007年专门借款利息资本化金额和应年专门借款利息资本化金额和应计入当期损益的利息金额计入当期损益的利息金额（2）计算）计算2007年一般借款利息资本化金额和应年一般借款利息资本化金额和应计入当期损益的利息金

4、额计入当期损益的利息金额（3）编制）编制2007年末计提借款利息的会计分录年末计提借款利息的会计分录（计算结果精确到小数点后两位）（计算结果精确到小数点后两位）（1）计算）计算2007年专门借款应予资本化的利息金额和应计年专门借款应予资本化的利息金额和应计入损益的利息金额入损益的利息金额2007年年47月和月和12月专门借款发生的利息费用月专门借款发生的利息费用 5 00012%150/360250（万元）（万元）2007年专门借款转存入银行取得的利息收入年专门借款转存入银行取得的利息收入 5 0000.5%3+3 0000.5%2+2 0000.5%l115（万元）（万元）其中，在资本化期间

5、内取得的利息收入其中，在资本化期间内取得的利息收入 3 0000.5%2+2 0000.5%l40（万元）（万元）公司在公司在207年应予资本化的专门借款利息金额年应予资本化的专门借款利息金额 25040210（万元）（万元）公司在公司在207年应当计入当期损益（财务费用）的专门年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）借款利息金额（减利息收入）5 00012%250（11540）275（万元）（万元）（2）计算计算2007年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额和应计入损益的金额和应计入损益的金额2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般

6、借款资金的资产支出加权平均数均数1 00060/360166.67（万元）（万元）一般借款资本化率一般借款资本化率（60008%+20006%）（6000+2000）7.5%公司在公司在2007年一般借款应予资本化的利息金额年一般借款应予资本化的利息金额166.677.5%12.5（万元）（万元）公司在公司在2007年应当计入当期损益的一般借款利年应当计入当期损益的一般借款利息金额（息金额（60008%+20006%）12.5587.5（万元）（万元）（3）2007年专门借款发生的利息金额年专门借款发生的利息金额 5 00012%600（万元）（万元）2007年一般借款发生的利息金额年一般借款

7、发生的利息金额 60008%+20006%600（万元）（万元）公司在公司在2007年应予资本化的借款利息金额年应予资本化的借款利息金额 210+12.5222.5（万元）（万元）公司在公司在2007年应当计入当期损益的借款利息金额年应当计入当期损益的借款利息金额 275+587.5862.5（万元）（万元）2007年计息的会计分录：年计息的会计分录：借：在建工程借：在建工程 222.5万万 财务费用财务费用 862.5万万 银行存款银行存款 115万万贷：应付利息贷：应付利息 1200万万 案例分析二案例分析二长江公司于长江公司于2008年年1月月1日动工兴建一办公楼，日动工兴建一办公楼，工

8、程于工程于2009年年9月月30日完工，达到预定可使用日完工，达到预定可使用状态。状态。长江公司建造工程资产支出如下：长江公司建造工程资产支出如下：（1）2008年年4月月1日，支出日，支出2000万元万元（2）2008年年6月月1日，支出日，支出1000万元万元（3）2008年年7月月1日，支出日，支出3000万元万元（4）2009年年1月月1日，支出日，支出2400万元万元（5）2009年年4月月1日，支出日，支出1200万元万元（6）2009年年7月月1日，支出日，支出800万元万元 长江公司为建造办公楼于长江公司为建造办公楼于2008年年1月月1日专门借款日专门借款4800万元，借款期

9、限为万元，借款期限为3年，年利率为年，年利率为4，按年支付，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利利息。除此之外，无其他专门借款。该笔借款票面利率与实际利率相等。率与实际利率相等。办公楼的建造还占用一笔一般借款：办公楼的建造还占用一笔一般借款：长江发行公司面值总额为长江发行公司面值总额为20000万元，发行日为万元，发行日为2007年年1月月1日，期限为日，期限为5年年,票面年利率为票面年利率为5%，按年于年，按年于年末支付利息。债券发行收款为末支付利息。债券发行收款为20952.84万元，另支付万元，另支付发行费用发行费用62.86万元，债券年实际利率为万元，债券年实际利率为

10、4%。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银，并收到款项存入银行。假定全年按行。假定全年按360天计。天计。因原料供应不及时，工程项目于因原料供应不及时，工程项目于2008年年8月月1日日12月月31日发生中断。日发生中断。假定：假定：（1）长江公司按年计提利息。）长江公司按年计提利息。（2）不考虑其他因素。）不考虑其他因素。要求：要求：（1）编制长江公司）编制长江公司2007年发行债券及年末支付利息年发行债券及年末支付利息的会计分录。的会计分录。（2）计算长江公司）计

11、算长江公司2008年和年和2009年专门借款利息资年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。本化金额及应计入当期损益的金额。（3）计算长江公司）计算长江公司2008年和年和2009年一般借款利息资年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。本化金额及应计入当期损益的金额。（4）计算长江公司）计算长江公司2008年和年和2009年利息资本化金额年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。及应计入当期损益的金额。（5）编制长江公司）编制长江公司2008年和年和2009年与利息资本化金年与利息资本化金额有关的会计分录。额有关的会计分录。（1）2007年年1月月1日日 借：银行存款借：银行存款

12、20952.84 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 20000 应付债券应付债券利息调整利息调整 952.84 借：应付债券借：应付债券利息调整利息调整 62.86 贷：银行存款贷：银行存款 62.86 2007年年12月月31日日2007年年1月月1日债券的摊余成本日债券的摊余成本=20000+952.84-62.86=20889.98万元万元 借：财务费用借：财务费用 835.60（20889.984%）应付债券应付债券利息调整利息调整 164.40 贷：银行存款贷：银行存款 1000（200005%）（2）2008年年2008年专门借款能够资本化的期间为年专门借款能够资本化的期间为4月月

13、1日日7月月31日，共日，共4个月。个月。2008年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=48004%4/12-28000.25%2-18000.25%1=45.5万元。万元。2008年专门借款不能够资本化的期间为年专门借款不能够资本化的期间为1月月1日日3月月31日和日和8月月1日日12月月31日，共日，共8个月。个月。2008年专门借款利息应计入当期损益的金额年专门借款利息应计入当期损益的金额=48004%8/12-48000.25%3=92万元。万元。2008年专门借款利息收入年专门借款利息收入=48000.25%3+28000.25%2+18000.25%1=54.5万元。万

14、元。（2）2009年年2009年专门借款能够资本化的期间为年专门借款能够资本化的期间为1月月1日日9月月30日，共日，共9个月。个月。2009年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=48004%9/12=144万元。万元。2009年专门借款不能够资本化的期间为年专门借款不能够资本化的期间为10月月1日日12月月31日，共日，共3个月。个月。2009年专门借款利息应计入当期损益的金额年专门借款利息应计入当期损益的金额=48004%3/12=48万元。万元。（3）2008年年2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数均数=12001/12=100

15、万元。万元。2008年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=1004%=4万元。万元。2008年年1月月1日债券摊余成本日债券摊余成本=20889.98+835.60-1000=20725.58万元。万元。2008年债券利息费用年债券利息费用=20725.584%=829.02万元。万元。2008年一般借款利息应计入当期损益的金额年一般借款利息应计入当期损益的金额=829.02-4=825.02万元。万元。（3）2009年年2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数均数=（1200+2400）9/12+12006/12+8003/12=350

16、0万元。万元。2009年一般借款利息资本化金额年一般借款利息资本化金额=35004%=140万元。万元。2009年年1月月1日债券摊余成本日债券摊余成本=20725.58+829.02-1000=20554.6万元。万元。2009年债券利息费用年债券利息费用=20554.64%=822.18万万元。元。2009年一般借款利息应计入当期损益的金额年一般借款利息应计入当期损益的金额=822.18-140=682.18万元。万元。（4）2008年利息资本化金额年利息资本化金额=45.5+4=49.5万元。万元。2008年应计入当期损益的金额年应计入当期损益的金额=92+825.02=917.02万元

17、。万元。2009年利息资本化金额年利息资本化金额=144+140=284万元。万元。2009年应计入当期损益的金额年应计入当期损益的金额=48+682.18=730.18万元。万元。（5）2008年：年：借：在建工程借：在建工程 49.5 财务费用财务费用 917.02 银行存款银行存款 54.5 应付债券应付债券利息调整利息调整 170.98 贷：银行存款贷：银行存款 1192（48004%+200005%）2009年：年：借：在建工程借：在建工程 284 财务费用财务费用 730.18 应付债券应付债券利息调整利息调整 177.82 贷：银行存款贷：银行存款 1192（48004%+200

18、005%）案例分析案例分析3：教材教材P292第第4题题案例分析案例分析3：（1）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司）计算可转换公司债券负债成份的公允价值、可转换公司债券权益成份的公允价值。债券权益成份的公允价值。可转换公司债券负债成份的公允价值可转换公司债券负债成份的公允价值=600000.6499+6000033.8897=45995.46可转换公司债券权益成份的公允价值可转换公司债券权益成份的公允价值=6000045995.46=14004.54（2）编制）编制2007年年1月月1日华云公司发行可转换公司债券时的会日华云公司发行可转换公司债券时的会计分录。计分录。借：银行存

19、款借：银行存款 60000万万 应付债券一可转换公司债券应付债券一可转换公司债券(利息调整利息调整)1400454万万 贷：应付债券一可转换公司债券贷：应付债券一可转换公司债券(面值面值)60000万万 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 1400454万万（3）编制华云公司）编制华云公司2007年年12月月31日与计提可转换公司债券利息相关的会日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。计分录。2007年专门借款应付利息金额年专门借款应付利息金额=600003=1800（万元）（万元）2007年专门借款实际利息费用年专门借款实际利息费用=45995.469=4139.59（万元）（万

20、元）2007年专门借款利息调整年专门借款利息调整=4139.591800=2339.59（万元）（万元）2007年专门借款存人银行取得的利息收入年专门借款存人银行取得的利息收入=600000.52+100000.52=700（万元）（万元）其中：在资本化期间内取得的利息其中：在资本化期间内取得的利息=100000.52=100（万元）（万元）在费用化期间内取得的利息收入在费用化期间内取得的利息收入=600000.52=600（万元）（万元）2007年专门借款利息资本化金额年专门借款利息资本化金额=4139.5910/12100=3349.66（万元）（万元）2007年专门借款利息费用化金额年专

21、门借款利息费用化金额=4139.592/12600=89.93（万元）（万元）借：在建工程借：在建工程 334966万万 财务费用财务费用 8993万万 应收利息应收利息 700万万 贷：应付债券一可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券一可转换公司债券（利息调整）233959万万 应付利息应付利息 1800 万万（4）编制华云公司）编制华云公司2008年年1月月1日与可转换公司债券转为普通日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。股相关的会计分录。借：应付债券一可转换公司债券（面值）借：应付债券一可转换公司债券（面值）15000万万 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 350114

22、万万 （14004541500060000）贷：股本贷：股本 1200万万 应付债券一可转换公司债券应付债券一可转换公司债券(利息调整利息调整)291624万万 (1400454-233959)1500060000 资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价 143849万万（5）编制华云公司）编制华云公司2008年年12月月31日与计提可转换公司债券利日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。息相关的会计分录。2008年专门借款应付利息金额年专门借款应付利息金额=450003=1350（万元）（万元）2008年专门借款实际利息费用年专门借款实际利息费用=（6000014004.54+2339.59

23、15000+2916.24）9=3262.62（万元）（万元）2008年专门借款利息调整年专门借款利息调整=3262.621350=1912.62（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 3262.62万万 贷：应付债券一可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券一可转换公司债券（利息调整）1912.62万万 应付利息应付利息 1350万万（6）编制锦江公司）编制锦江公司2009年年7月月1日与可转换公司债券日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。转为普通股相关的会计分录。2009年上半年年上半年6月月30日计提利息和溢价摊销的会计日计提利息和溢价摊销的会计分录分录2009年上半年专门借款应付

24、利息金额年上半年专门借款应付利息金额=4500032=675（万元）（万元）2009年上半年专门借款实际利息费用年上半年专门借款实际利息费用=（60000-14004.54+2339.59-15000+2916.24+1912.62）92=1717.38（万元）（万元）2009年专门借款利息调整年专门借款利息调整=1717.38-675=1042.38（万元）（万元）借：财务费用借：财务费用 1717.38万万贷：应付债券一可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券一可转换公司债券（利息调整）1042.38万万 应付利息应付利息 675万万（6）编制锦江公司）编制锦江公司2009年年7月月1日与可转换公司债券转为普通日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。股相关的会计分录。转换为普通股转换为普通股借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）45000万万 应付利息应付利息 675万万 资本公积一其他资本公积资本公积一其他资本公积 10503.4万万 贷：股本贷：股本 3599.88万万 应付债券一可转换公司债券应付债券一可转换公司债券(利息调整利息调整)5793.71万万 银行存款银行存款 15万万 资本公积一股本溢价资本公积一股本溢价 4678331万万