税务基础知识课件复习过程.ppt

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1、A Free sample background from Slide 1税务基础知识课件A Free sample background from Slide 2一、税收的概念、作用及特征一、税收的概念、作用及特征税收概念：以国家为主体，为实现国家职能，凭 借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。A Free sample background from Slide 3一、税收的概念、作用及特征一、税收的概念、作用及特征税收作用：（1）是国家组织财政收入的主要形式。（2）是国家调控经济运行的重要手段。（3）具有维护国家政权的作用。（4）是国际经济交往中维护国家利益的可靠

2、保证。为了维护国家机器的正常运转以及促进国民经济的健康发展，需要筹集大量的资金，即组织国家财政收入。通过制定税法，以法律形式确定国家与纳税人之间的利益分配关系，调节社会成员的收入水平，调整产业结构和社会资源的优化配置，使之符合国家的宏观经济政策；同时鼓励平等竞争，为市场经济的发展创造良好的条件。没有税收，国家机器不可能运转。同时，税收对物质利益进行调节，体现国家支持什么，限制什么，从而达到巩固国家政权的政治目的。任何国家对在本国境内从事生产、经营的外国企业或个人都拥有税收管辖权，这是国家权益的具体体现。A Free sample background from Slide 4一、税收的概念、作

3、用及特征一、税收的概念、作用及特征税收特征：强制性：无偿性：固定性：负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法律制度，依法纳税，否则就要受到法律制裁。国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。既包括时间上的连续性，也包括征收比例的固 定性。A Free sample background from Slide 5二、税收的分类二、税收的分类 按征税对象分：流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税务类。A、流转税以流转额流转额为征税对象，包括商品流转额和非商品流转额（即各种劳务收入或者服务性业务收入）。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税属于流转税。

4、B、所得税以纳税人的各种应纳税所得额所得额为征税对象，包括企业所得税、个人所得税等。C、财产税以纳税人所拥有或支配的某些财产财产为征税对象，包括房产税、车船税等。D、资源税是对在我国境内从事资源开发资源开发的单位和个人征收的一类税。现行的主要有资源税、土地增值税、城镇土地使用税等。E、行为税主要是对某种行为某种行为课税，包括印花税、城市维护建设税等。A Free sample background from Slide 6二、税收的分类二、税收的分类 按征收管理的分工体系分：工商税和关税。工商税：由税务机关税务机关负责征收管理。工商税是指以从事工业、商业和服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总

5、称，是我国现行税制的主体部分。具体包括增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市建设维护税、房产税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税、印花税等。关税：由海关海关负责征收管理。关税是对进出境的货物、物品征收的税种的总称。主要是指进出口关税，以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。A Free sample background from Slide 7二、税收的分类二、税收的分类 按税收征收权限和支配权限分：中央税、地方税、中央地方共享税。A、中央税是指由中央政府中央政府征收和管理使用或由地方政府征 收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税。如关税、消费税。B、地

6、方税是指由地方政府地方政府征收和管理使用的一类税。如现行的土地增值税、屠宰税、筵席税等。C、中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政中央政府和地方政府共同府和地方政府共同拥有的一类税。如现行的增值税、资源税和企业所得税等。A Free sample background from Slide 8二、税收的分类二、税收的分类 按计税标准分：从价税、从量税和复合税。A、从价税从价税是以课税对象的价格为依据，按一定比例计征的一种税。B、从量税从量税是以课税对象的数量（重量、面积、件数）为依 据，按固定税额计征的一类税。与价格无关。如资源税、车船税和土地使用税等。C、复合税复合税又称混合税。是

7、对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。（只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒等三类）A Free sample background from Slide 9三、我国现行税率分类三、我国现行税率分类 对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。如增值税。不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，又称为固定税额。如无铅汽油每升的税额为0.2元，柴油为0.1元。按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率。日常接触最多的就是个人所得税。比例税率 超额税率累计税率A Free sample background from Slide 10四、主

8、要税种简介四、主要税种简介增值税增值税 概念 对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。纳税人小规模纳税人：简单点说，就是年应税销售额50万元以下的工业企业、年应税销售额80万元以下的商业企业。一般纳税人：除小规模纳税人之外。税率小规模纳税人：实行简易征收，为销售额的3%一般纳税人：基本税率17%，低税率13%增值税纳税人销售或者进口粮食、自来水、图书、私聊、农业产品等货物计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额适用税率进项税额一般为增值税专用发票或海关完税凭证 上注明的增值税税额。A Free sample

9、 background from Slide 11四、主要税种简介四、主要税种简介营业税营业税 纳税人：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。计税依据：提供应税劳务的营业额，转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款和在价款之外取得的一切费用，如手续费、服务费、基金等等。营业税的计算：应纳税额=营业额税率A Free sample background from Slide 12四、主要税种简介四、主要税种简介营业税营业税 税税目目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆路运输、水路运输陆路运输、水路运输航空

10、运输、管道运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运3%二、建筑业二、建筑业建筑、安装、修缮装饰建筑、安装、修缮装饰及其他工程作业及其他工程作业3%三、邮电通信业三、邮电通信业3%四、文化体育业四、文化体育业3%五、金融保险业五、金融保险业5%六、服务业六、服务业代理业、旅店业、饮食业代理业、旅店业、饮食业旅游业、仓储业、租赁业旅游业、仓储业、租赁业广告业及其他服务业广告业及其他服务业5%七、转让无形资产七、转让无形资产转让土地使用权、专利权转让土地使用权、专利权非专利技术、商标权、非专利技术、商标权、著作权、商誉著作权、商誉5%八、销售不动产八、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物

11、及其他土地附着物5%九、娱乐业九、娱乐业歌厅、舞厅、歌厅、舞厅、OK歌舞厅、音乐茶座、台球歌舞厅、音乐茶座、台球高尔夫球、保龄球、游艺高尔夫球、保龄球、游艺5%-20%A Free sample background from Slide 13四、主要税种简介四、主要税种简介企业所得税企业所得税 纳税人：在中国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。不含个人独资企业及合伙企业。分为：居民企业：指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业：指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的

12、，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。承担无限纳税义务，就境内外全部所得纳税承担有限纳税义务，一般就来源于中国境内所得纳税A Free sample background from Slide 14四、主要税种简介四、主要税种简介企业所得税企业所得税 计税依据企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额=纳税年度的收入总额-不征税收入-免税 收入-扣除项目-允许弥补的以前年度亏损是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。包括财

13、政拨款、依法收取并纳入财政管理的性质事业性收入、政府性基金、国务院规定的其他不征税收入。u企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。u企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。A Free sample background from Slide 15四、主要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税纳税人：在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户、外籍个人等。征税对象（共11个应税项目）工资薪金所得 个体工商户的生产、经营所得对企

14、事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得偶然所得 其他所得A Free sample background from Slide 16四、主要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税适用税率：根据不同的征税项目，适用三种不同的税率：工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，按月按月应纳税所得额计算征税。最高一级为45%，最低一级为3%。个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位适用5级超额累进税率。适用按年计算、分月预缴税按年计算、分月预缴税款的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营的全年应纳税

15、所得额，最低一级为5%，最高一级为35%。比例税率。对个人的稿酬，劳务报酬，特许权使用费，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，按次计征按次计征个人所得税，适用20%的比例税率。其中，对稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；对劳务报酬所得一次性收入畸高的，除按20%征税外，还可以实行加成征收。A Free sample background from Slide 17四、主要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税起征点，起征点，是征税对象达到征税数额开始征税的界限。征税对象的数额未达到起征点时不征税，一旦数额达到或超过起征点时，则要就其全部

16、的数额征税。免征额，免征额，是在征税对象总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从征税对象总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。2011年个税免征额从2000元提高到3500元。三险一金是税前扣除的，但在金额上省政府有规定标准，比如住房公积金的扣除上限是1340元。起征点与免征额（个税）：A Free sample background from Slide 18四、主要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税年终奖金个税：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，但在计征时，应先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以12个月，按其商数确定

17、适用税率和速算扣除个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。数。如果在发放一次性奖金的当月，雇员工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，还应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。用一次。同时，雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金合并缴纳个人所得税。A Free sample background from Slide 19四、主

18、要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税两个值得关注的问题设计薪酬体系时，尽量将某岗位的预测年收入合理的在日常和年终之间进行分配，避免因两者数额的失衡而导致税负过重。年终奖金的发放要注意税负临界点，避免因多发税前奖金，而税后奖金却实际减少的尴尬局面。A Free sample background from Slide 20四、主要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数1不超过1500元的302超1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元

19、至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505临界点（元）1800054000108000420000660000960000超过960000税率（%）3102025303545纳税额540529521045103995195245330495无若多发1元1800154001108001420001660001960001无税率（%）10202530354545纳税额1695.110245.2 25995.25 123245.3225495.35418495.45无多发多发1元的元的净损失净损失1154.11154.14

20、950.24950.24950.254950.2519250.319250.330250.3530250.3588000.4588000.45无A Free sample background from Slide 21四、主要税种简介四、主要税种简介个人所得税个人所得税个人所得税实行代扣代缴代扣代缴和纳税人自行申报自行申报两种计征办法。其中以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税义务人有以下情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

21、（5）国务院规定的其他情形。个税申报A Free sample background from Slide 22四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税概念：是指转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。计算公式：应纳土地增值税=增值额税率为纳税人转让房地产所取得的收入减除扣除项目金额后的余额。A Free sample background from Slide 23四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税1取得土地使用

22、权所支付的金额包括纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用。2开发土地和新建房及配套设施的成本包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共设施配套费、开发间接费用。3开发土地和新建房及配套设施的费用指销售费用、管理费用、财务费用。4旧房及建筑物的评估价格指在转让已使用的房屋及建筑物时，由政府批准设立的房地产评估机构评定的重置成本价乘以成新度折扣率后的价值，并由当地税务机关参考评估机构的评估而确认的价格。5与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的营业税、城建税、印花税，因转让房地产交纳的教育费附加。6加计扣除对从事房地产开发的纳税人，可按取

23、得土地使用权所支付的金额与房地产开发成本之和加计20%的扣除。扣除项目内容相关规定：财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊，并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其余房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额及房地产开发成本之和的5%以内予以扣除。凡不能提供金融机构证明的，利息不单独扣除，三项费用的扣除按取得土地使用权所支付的金额及房地产开发成本的10%以内计算扣除。A Free sample background from Slide 24四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税税率：土地增值税实行四级超率累进税率1

24、增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。2增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。3增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。4增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。A Free sample background from Slide 25四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税案例：某房企建造商品房一幢，建房总支出3000万元，有关费用为：支付地价款200万元；土地征用及拆迁补偿费120万元；前期工程费180万元；基础设施费200万元；建筑安装工程费1500万元；公共配套设施费

25、200万元。期间费用600万元，其中利息支出500万元(利息能按房地产项目分摊，并有金融机构贷款证明)。该企以6000万元将商品房卖出，并按规定缴纳了营业税、城建税、印花税和教育费附加，计算应缴纳的土地增值税（扣除比例为5%）。计算：(1)收入总额6000万元。(2)扣除项目金额：3830元(3)增值额=6000-3830=2170（万元）(4)增值额占扣除项目金额比率=2170/3830100%=56.7%，适用税率40，扣除率5。(5)应纳土地增值税=217040%-38305%676.5（万元）=（2170-383050%）40%+383050%30%=676.5(万元）扣除项目金额计算

26、支付地价款200（万元）房地产开发成本=120+180+200+1500+200=2200（万元）应纳营业税=60005=300（万元）应纳城建税和教育费附加=60005（7%+3）=30（万元）扣除项目金额=200+2200+500+(200+2200)5%+300+30+(200+2200)20%=200+2200+620+330+480=3830（万元）A Free sample background from Slide 26四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税收入分散筹划法收入分散筹划法土地增值额是纳税人转让房地产所得减去规定扣除项目金额后的余额。在扣除项目金额一定的

27、情况下，转让收入越少，土地增值额就越小，税额就越低。一般常见的方法是将可以分开单独处理的部分从整个房地产中分离，分次单独签定合同。分次单独签定合同。例如某房地产开发企业准备开发一栋精装修的楼房，预计精装修房屋的市场售价是1 800万元（含装修费600万元），该企业可以分两次签定合同，在毛胚房建成后先签l 200万元的房屋买卖合同，等装修时再签600万元的装修合同，则纳税人只就第一份合同上注明金额缴纳土地增值税，而第二份合同上注明的金额属于营业税征税范围，税率只为3%，达到节税的目的。A Free sample background from Slide 27四、主要税种简介四、主要税种简介土地

28、增值税土地增值税费用迁移筹划法费用迁移筹划法房地产开发费用即期间费用（管理费用、财务费用、经营费用）不以实际发生数扣除，而是根据利息是否按转让房地产项目计算分摊作为一定条件，按房地产项目直接成本的一定比例扣除。纳税人可以通过筹划，把实际发生的期间费把实际发生的期间费用转移到房地产开发项目直接成本中去。用转移到房地产开发项目直接成本中去。例如属于公司总部人员的工资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费等都属于期间费用的开支范围，由于它的实际发生数不能增加土地增值税的扣除金额，因此，可以在不影响总部工作的同时把总部的一些人员安排或兼职于每一个具体房地产项目中。那么这些人的有关费用就可以分摊一部分到房

29、地产开发成本中。通过费用迁移，可以增大土地增值税允许扣除项目的金额，从而达到节税的目的。A Free sample background from Slide 28四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税“临界点临界点”筹划法筹划法房地产开发公司开发一个项目，利润率越高，缴纳的土地增值税就越多，税后利润可能反而越小。因此，如何做到应缴土地增值税最少，所获利润最多是应认真考虑的问题。实际工作中，首先要测算增值率（增值额与允许扣除项目金额的比率），然后设法调整增值率。改变增值率的方法有两种：一是合理定价一是合理定价，如在销售过程中增值率略高于两极税率档次交界的增值率，通过适当降低价格可

30、以减少增值额，降低土地增值税的适用税率，从而减轻税负。二是增加扣除二是增加扣除额额，主要是通过加大建设投入，以高质低价来 占领市场。A Free sample background from Slide 29四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税利息支出筹划法利息支出筹划法房地产开发企业一般都会发生大量的借款，利息支出不可避免。利息支出的不同扣除方法会对应纳税额产生很大的影响。财务费用中的利息支出，凡能够按转让项目计算分摊并提供金融机构证明的，并不超过规定利率的，允许据实扣除，其他开发费用还可按项目地价款和开发成本之和的5%扣除；凡不能按项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明

31、的，则开发费用按项目地价款和开发成本之和的l0%直接扣除，其实际利息支出不再扣除。因此：如果房企在开发过程中主要依靠借款筹资，利息费用较高，则应尽可能提供金融机构贷款证明，并按房地产项目计算分摊利息支出，实现利息据实扣除；反之，开发过程中借款不多，利息费用较低，则可不计算应分摊的利息支出或不提供金融机构的贷款证明，这样就可多扣除房地产开发费用。A Free sample background from Slide 30四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税建房方式筹划法（一）根据税法有关规定：某些建房行为因未发生房地产权属转移，不属于土地增值税征税范围，不用缴纳土地增值税。第一种

32、是代建房方式代建房方式。税法规定，代建房行为不属于土地增值税的征税范围，而属于建筑业，是营业税的征税范围，适用3%的比例税率，而土地增值税适用30%60%的四级超率累进税率，前者节税明显。因此，如果房开公司在开发之初便能确定最终客户，就可以采用代建房方式进行开发，而不采用先开发后销售方式。这种筹划可以是由房开公司以客户名义取得土地使用权和购买各种材料设备，也可以协商由客户自己购买和取得，其关键是房地产权没有发生转移。A Free sample background from Slide 31四、主要税种简介四、主要税种简介土地增值税土地增值税建房方式筹划法（二）第二种是合作建房方式合作建房方式

33、。税法规定，对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税。比如某房地产开发公司购得一块土地的使用权准备修建住宅，则该企业可以通过预收购房者的购房款作为合作建房的资金。这样，从形式上就符合了一方出土地一方出资金的条件。这样，在该房地产开发企业售出剩余部分住房前，各方都不用缴纳土地增值税，只有在建成后转让属于房地产公司的那部分住房时，才就这一部分缴纳土地增值税。A Free sample background from Slide 32谢谢！A Free sample background from Slide 33此此课课件下件下载载可自行可自行编辑编辑修改，修改，仅仅供参考！供参考！感感谢谢您的支持，我您的支持，我们们努力做得更好！努力做得更好！谢谢谢谢