财经法规第三章--会计核算教学文案.ppt

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1、财经法规第三章-会计核算3.1 会计核算的基本规范会计核算的基本规范3.1.1依法建帐的规定依法建帐的规定n n1 1国家机关、社会团体、公司、企业、事国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照要求设置业单位和其他组织，都应当按照要求设置会计账簿，进行会计核算。会计账簿，进行会计核算。不具备建账条不具备建账条件的，应当实行代理记账。件的，应当实行代理记账。n n会计法第会计法第3 3条：条：“各单位各单位必须依法设置会必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。计账簿，并保证其真实、完整。”n会计法第会计法第2 2条：条：“国家机关、国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位社

2、会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）必须和其他组织（以下统称单位）必须依照本法办理会计事务。依照本法办理会计事务。”规模很小的企业、业务和规模很小的企业、业务和人员都不多的行政单位，可人员都不多的行政单位，可以将业务并入其他职能部门，以将业务并入其他职能部门，或者实行代理记账。或者实行代理记账。n n2设置会计账簿的种类和具体要求种类和具体要求，应当符合会计法和国家统一的会计制度的规定。n n3 3各单位产生的各项经济业务应当各单位产生的各项经济业务应当统一统一进进行核算，行核算，不得不得违反规定违反规定私设私设会计账簿进行会计账簿进行登记、核算。登记、核算。n n会计法第十

3、六条规定：会计法第十六条规定：“各单位发生的各各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。”n n另外，会计法第五十一条还规定：另外，会计法第五十一条还规定：“个体个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定。门根据本法的原则另行规定。”个体工商户会计制度个体工商户会计制度3.1.23.1.2会计核算的基本前提和会计核算的基本前

4、提和一般原则一般原则 1会计核算的基本前提会计核算的基本前提n n会计核算的基本前提是指会计核算工作赖以生存的前提条件，亦称会计假设会计假设。n n会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计分期和货币计量。n n会计主体会计主体会计主体会计主体前提是指会计核算是一个特定企业的经济前提是指会计核算是一个特定企业的经济活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的活动，要求区分企业自身的经济活动与其他单位的经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经经济活动，要求区分企业的经济活动与投资者的经济活动。济活动。n n持续经营持续经营

5、持续经营持续经营是指会计核算应当以企业持续、正常的生是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营为前提。产经营为前提。n n会计分期会计分期会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动人为是指将企业持续不断的生产经营活动人为地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计地分割成会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。报告。n n货币计量货币计量货币计量货币计量前提是指会计以货币为计量单位核算会计前提是指会计以货币为计量单位核算会计主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是主体的经济活动，并假定在不同时期货币的币值是不变的不变的 2会计信息质量要求和会计确认、会计信息质量要求和会计确认、计量

6、原则计量原则n n(1)(1)客观性要求。客观性要求。(2)(2)相关性要求。相关性要求。n n(3)(3)明晰性要求。明晰性要求。(4)(4)可比性要求。可比性要求。n n(5)(5)实质重于形式要求。实质重于形式要求。n n(6)(6)重要性要求。重要性要求。(7)(7)谨慎性要求。谨慎性要求。n n(8)(8)及时性要求。及时性要求。n n(9)权责发生制原则。n n(10)历史成本原则。n n(11)收入与费用配比原则。n n(12)划分资本性支出与收益性支出原则。3.1.33.1.3会计核算内容的基本要求会计核算内容的基本要求 根据会计法第根据会计法第1010条规定。各单位应当办理会

7、计条规定。各单位应当办理会计手续，进行会计核算的经济业务包括手续，进行会计核算的经济业务包括7 7项：项：1 1、款项和有价证券的收付；、款项和有价证券的收付；2 2、财物的收发、增减和使用；、财物的收发、增减和使用；3 3、债权债务的发展和结算；、债权债务的发展和结算；4 4、资本、基金的增减；、资本、基金的增减；5 5、收入、支出、费用、成本的计算；、收入、支出、费用、成本的计算；6 6、财务成果的计算和处理；、财务成果的计算和处理；7 7、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。、需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。会计基础工作规范第会计基础工作规范第3737条也做出了相同的规定

8、。条也做出了相同的规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。这是对各单位会计核算内容的具体要求规定。3.1.43.1.4会计年度、记账本位币和记录会计年度、记账本位币和记录文字的规定文字的规定 n n1会计年度n n会计年度是指以年度为计量单位进行会计核算的时间区间（即会计分期），是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。会计法第会计法第1111条：条：“会计年度自公历会计年度自公历1 1月月1 1日日起至起至1212月月3131日止。日止。”n n2 2 2 2记账本位币记账本位币记账本位币记账本位币n n会计法第会计法第会计法第会计法第12121212条：条：条：条：“会计核算以人民

9、币为记帐会计核算以人民币为记帐会计核算以人民币为记帐会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，位，位，位，可以可以可以可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但选定其中一种货币作为记帐本位币，但选定其中一种货币作为记帐本位币，但选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。是编报的财务会计报告应当折算为人民币。是编报的财务会计报告应当折算为人民币。是编报的财务会计报告应当折算为人民币。n n会计基础工作规范第会计基础工作规

10、范第会计基础工作规范第会计基础工作规范第39393939条也作了较为详细的条也作了较为详细的条也作了较为详细的条也作了较为详细的规定：规定：规定：规定：“会计核算以人民币为记账本位币。收支会计核算以人民币为记账本位币。收支会计核算以人民币为记账本位币。收支会计核算以人民币为记账本位币。收支业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外业务以外国货币为主的单位，也可以选定某种外国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应国货币作为记账本位币，但是编制的会计报表应国货币作为记账本

11、位币，但是编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门当折算为人民币反映。境外单位向境内有关部门编报的会计报表，应当折算为人民币反映。编报的会计报表，应当折算为人民币反映。编报的会计报表，应当折算为人民币反映。编报的会计报表，应当折算为人民币反映。”n n3 3记录文字记录文字n n会计法第会计法第2222条：条：“会计记录的文字应会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以可以同时使用同时使用当地通用的一种民族文字。当地通用的一种民族文字。在中华人

12、民共和国境内的外商投资企业、在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用同时使用一种外国文字。一种外国文字。”3.1.5会计资料的基本要求会计资料的基本要求n n 会计法第会计法第会计法第会计法第13131313条：条：条：条：n n 会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料

13、，必须符合国家统一的会计制度的规定。n n 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及使用电子计算机进行会计核算的，其软件及使用电子计算机进行会计核算的，其软件及使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。的规定。的规定。的规定。n n 任何单位和个人不得任何单位和

14、个人不得任何单位和个人不得任何单位和个人不得伪造、变造伪造、变造伪造、变造伪造、变造会计凭证、会计凭证、会计凭证、会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。会计报告。会计报告。会计报告。3.1.6会计处理方法会计处理方法n n会计处理方法是指在会计核算中所采用的具会计处理方法是指在会计核算中所采用的具体方法，通常包括：体方法，通常包括：(1)(1)发出存货的计价方法。发出存货的计价方法。(2)(2)坏账损失的核算方法。坏账损失的核算方法。(3)(3)

15、长期股权投资的核算方法。长期股权投资的核算方法。(4)(4)收入的确认方法。收入的确认方法。(5)(5)计提折旧的方法。计提折旧的方法。(6)(6)外币会计报表折算的方法。外币会计报表折算的方法。(7)(7)所得税的核算方法。所得税的核算方法。n n会计法第会计法第1818条：条：“各单位采用的会计各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更；确有必要变更的，应当按照国家统变更；确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响因、情况及影响在财务会计报告中说明在财务会计报告中说明

16、。”n n根据企业会计准则第号第条规根据企业会计准则第号第条规定，在下述两种情况下，企业可以变更会定，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策：计政策：n n（1 1）法律、行政法规和国家统一的会计制）法律、行政法规和国家统一的会计制度要求变更。度要求变更。n n（2 2）会计政策变更能够提供更为可靠、相）会计政策变更能够提供更为可靠、相关的会计信息。关的会计信息。3.1.7会计电算化会计电算化n n会计电算化即使用电子计算机进行会计核算。n n会计法第会计法第1313条：条：“实行电算化的单位，所实行电算化的单位，所使用的会计软件和电子计算机生成的会计凭证、使用的会计软件和电子计算机生成的会计

17、凭证、会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合会计账簿、财务会计报告等会计资料应当符合国家有关规定。国家有关规定。”3.23.2会计凭证和会计账簿会计凭证和会计账簿3.2.13.2.1原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求n n原始凭证是在经济业务发生并填制（或取原始凭证是在经济业务发生并填制（或取得）的，用以证明经济业务发生情况和完得）的，用以证明经济业务发生情况和完成情况的会计凭证。成情况的会计凭证。n n 会计法第会计法第会计法第会计法第14141414条：条：条：条：n n 会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。会计凭证包括原始凭证和记帐凭证。会计凭证包括原始凭

18、证和记帐凭证。n n 办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或办理本法第十条所列的经济业务事项，必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。者取得原始凭证并及时送交会计机构。者取得原始凭证并及时送交会计机构。者取得原始凭证并及时送交会计机构。n n 会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，的规定对原始凭证进行审核，的规定对原始凭证进行审核，的规

19、定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始对不真实、不合法的原始对不真实、不合法的原始对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告凭证有权不予接受，并向单位负责人报告凭证有权不予接受，并向单位负责人报告凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准对记载不准对记载不准对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。的会计制度的规定更正、补充。的会计制度的规定更正、补充。的会计制度的规定更正、补充。

20、n n 原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有原始凭证记载的各项内容均不得涂改；原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，错误的，应当由出具单位重开或者更正，错误的，应当由出具单位重开或者更正，错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加更正处应当加更正处应当加更正处应当加盖出具单位印章。盖出具单位印章。盖出具单位印章。盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具原始凭证金额有错误的，应当由出具原始凭证金额有错误的，应当由出具原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

21、单位重开，不得在原始凭证上更正。单位重开，不得在原始凭证上更正。单位重开，不得在原始凭证上更正。n n 记帐凭证应当根据记帐凭证应当根据记帐凭证应当根据记帐凭证应当根据经过审核的原始凭证经过审核的原始凭证经过审核的原始凭证经过审核的原始凭证及有关资料及有关资料及有关资料及有关资料编制。编制。编制。编制。练习汉字数字大写练习汉字数字大写例：例：￥19.10 19.10￥102000300.00102000300.00￥356.08356.08￥804000.30804000.30 人民币叁仟零贰元捌角整人民币叁仟零贰元捌角整 3.2.2记账凭证的基本要求记账凭证的基本要求n n记账凭证是会计人员

22、根据记账凭证是会计人员根据审核后审核后的原始凭的原始凭证填制，用于确定会计分录并作为记账依证填制，用于确定会计分录并作为记账依据的会计凭证。据的会计凭证。n n会计基础工作规范第会计基础工作规范第5151条：条：n n记账凭证的基本要求是：记账凭证的基本要求是：n n（一）记账凭证的内容必须具备：填制凭（一）记账凭证的内容必须具备：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；计科目；金额；所附原始凭证张数所附原始凭证张数；填制；填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机会计机构负责人、构负责人、会计主管人员会计主管人员

23、签名或者盖章。签名或者盖章。收款和付款记帐凭证收款和付款记帐凭证还应当由还应当由出纳人员出纳人员签签名或者盖章。名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。应有的项目。n n（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。行连续编号。n n 一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号。证的，可以采用分数编号法编号。n n（三）记（三）记账账凭证可以根据凭证可以根据每一张每一张原始凭证原始

24、凭证填制，或者根据填制，或者根据若干张若干张同类原始凭证汇总同类原始凭证汇总填制填制，也可以根据，也可以根据原始凭证汇总表原始凭证汇总表填制。填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记填制在一张记账账凭证上。凭证上。n n（四）除（四）除（四）除（四）除结账结账结账结账和和和和更正错误更正错误更正错误更正错误的记帐凭证可以不附原的记帐凭证可以不附原的记帐凭证可以不附原的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。始凭证外，其他记帐凭证必须附有原始凭证。n

25、 n 如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，并在，并在，并在，并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的的的的编号编号编号编号或者附原始凭证或者附原始凭证或者附原始凭证或者附原始凭证复印件复印件复印件复印件。

26、n n 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原原原原始凭证分割单始凭证分割单始凭证分割单始凭证分割单，进行结算。，进行结算。，进行结算。，进行结算。原始凭证分割单必须原始凭证分割单必须原始凭证分割单必须原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、具备原始凭证的基本内容：凭证名称、具备原始凭证的基本内容：凭证名称、具

27、备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证填制凭证填制凭证填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位人的签名或者盖章、接受凭证单位人的签名或者盖章、接受凭证单位人的签名或者盖章、接受凭证单位 名称、经济业名称、经济业名称、经济业名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。n n（五）如果在填制记账凭证

28、时发生错误，应当重新（五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新（五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新（五）如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。填制。填制。填制。n n 已经登记入账的记帐凭证，已经登记入账的记帐凭证，已经登记入账的记帐凭证，已经登记入账的记帐凭证，在当年内在当年内在当年内在当年内发现填写发现填写发现填写发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明凭证，在摘要栏注明凭证，在摘要栏注明凭证，在摘要栏注明“注销某

29、月某日某号凭证注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证注销某月某日某号凭证”字字字字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明注明注明注明“更正某月某日某号凭证更正某月某日某号凭证更正某月某日某号凭证更正某月某日某号凭证”字样。如果字样。如果字样。如果字样。如果会计科会计科会计科会计科目没有错误，只是金额错误目没有错误，只是金额错误目没有错误，只是金额错误目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与，也可以将正确数字与，也可以将正确数字与，也可以将正确数字与

30、错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。调增金额用蓝字，调减金额用红字。调增金额用蓝字，调减金额用红字。调增金额用蓝字，调减金额用红字。n n 发现发现发现发现以前年度以前年度以前年度以前年度记账凭证有错误的，应当用记账凭证有错误的，应当用记账凭证有错误的，应当用记账凭证有错误的，应当用蓝字蓝字蓝字蓝字填制更正的记帐凭证。填制更正的记帐凭证。填制更正的记帐凭证。填制更正的记帐凭证。n n（六）记账凭证填制完经济业务事项后，如有空

31、行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。摘摘 要要借方科目借方科目账账 金金 额额总账科目总账科目明细科目明细科目页页 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分从银行提从银行提从银行提从银行提取现金取现金取现金取现金库存现金库存现金库存现金库存现金8 8 0 0 0 0 0 0 0 0合合 计计￥8 8 0 0 0 0 0 0 0 0付付 款款 凭凭 证证贷方科目：银行存款 2008年年11月月5日日 银付字字1号号会计主管会计主管 出纳出纳 记账记账 审核审核 制单制单 王平附附件件壹壹 张张3.2.3会计账簿的基本要求会计账簿的基本要求n n会计账簿是由

32、许多具有一定格式又相互联系在一起的账页组成的，用来序时地或分类地记录和反映各项经济事项的簿籍。n n一方面，它是以会计凭证为依据，会计法会计法第条规定：第条规定：“会计帐簿登记，必须以经会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。行政法规和国家统一的会计制度的规定。”另一方面，它又是编制财务会计报告的基本依据。3.2.4会计账簿的登记与核对会计账簿的登记与核对n n根据会计法和会计基础工作规范等有关根据会计法和会计基础工作规范等有关根据会计法和会计基础工作规范等有关根据会计法和会计基础工作规范等有关规

33、定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当规定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当规定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当规定，会计账簿的设置、登账、核对和结账应当符合下列要求：符合下列要求：符合下列要求：符合下列要求：n n1 1 1 1启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和启用账簿时，应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，在账簿账簿名称，在账簿账簿名称，在账簿账簿名称，在账簿扉页扉页扉页扉页上详细填写上详细填写上详细填写上详细填写“账簿启用和账簿启用和账簿启用和账簿启用和经管人员一览表经管人员一览表经管人员

34、一览表经管人员一览表”。n n2 2 2 2启用启用启用启用订本式订本式订本式订本式账簿，应当从第一页到最后一页事账簿，应当从第一页到最后一页事账簿，应当从第一页到最后一页事账簿，应当从第一页到最后一页事先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺先按页次顺序编定（印好）页数，不得跳页或缺页；使用页；使用页；使用页；使用活页式活页式活页式活页式账页时，应当按账户顺序编号，账页时，应当按账户顺序编号，账页时，应当按账户顺序编号，账页时，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后，再按实际使用的账并须定期装订成册。

35、装订后，再按实际使用的账并须定期装订成册。装订后，再按实际使用的账并须定期装订成册。装订后，再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。称和页次。称和页次。称和页次。n n3 3 3 3实行会计电算化的单位，总账和明细账应当实行会计电算化的单位，总账和明细账应当实行会计电算化的单位，总账和明细账应当实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定定定定期打印期打印期打印期打印，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，用计算

36、机打印的会计账簿必须连续编号，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由经审核无误后装订成册，并由经审核无误后装订成册，并由经审核无误后装订成册，并由记账人员、会计机记账人员、会计机记账人员、会计机记账人员、会计机构负责人或会计主管人员构负责人或会计主管人员构负责人或会计主管人员构负责人或会计主管人员签名（签名（签名（签名（或或或或盖章）。发生盖章）。发生盖章）。发生盖章）。发生收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的收、付款业务时，在输入收款凭证和付款凭证的当天当天当天当天，必须打印出现

37、金日记账和银行存款日记账，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。并与库存现金核对无误。并与库存现金核对无误。并与库存现金核对无误。n n4 4 4 4必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并保必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并保必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并保必须根据审核无误的会计凭证登记账簿，并保证证证证账证内容相同账证内容相同账证内容相同账证内容相同。n n5 5 5 5除按规定可以红字记账外，必须使用蓝、黑墨除按规定可以红字记账外，必须使用蓝、黑墨除按规定可以红字记账外，必须使用蓝

38、、黑墨除按规定可以红字记账外，必须使用蓝、黑墨水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和水（或碳素墨水）记账，不得使用铅笔和圆珠笔圆珠笔圆珠笔圆珠笔。n n6 6 6 6登记完毕后，记账人员应在登记完毕后，记账人员应在登记完毕后，记账人员应在登记完毕后，记账人员应在记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证上签名上签名上签名上签名（或盖章），并注明已登的符号（或盖章），并注明已登的符号（或盖章），并注明已登的符号（或盖章），并注明已登的符号（“），表），表），表），表示已经登记入账，避免重登或漏登。示已经登记入账，避免重登或漏登。示已经登

39、记入账，避免重登或漏登。示已经登记入账，避免重登或漏登。n n7登记账簿时，文字和数字的书写不要顶满格，一般应占格距的二分之一。（？）n n8在结出账户余额后，就在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向。若余额为零，则在“借或贷”栏内注明“平”字，并在余额栏的“元”位上用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账，必须逐日逐日结出余额结出余额。n n9 9登记账簿时，应按页次顺序连续登记，登记账簿时，应按页次顺序连续登记，不得跳行、跳页。若发生跳行、跳页，应不得跳行、跳页。若发生跳行、跳页，应在账簿中将空行和空页注销。在账簿中将空行和空页注销。（1 1）出现空行时，应在该行）出现空行时，应在该行“摘要摘

40、要”栏中栏中填写填写“此行空白此行空白”，然后用红笔划一条通，然后用红笔划一条通栏红线，并由记账人员在该行签名或盖章。栏红线，并由记账人员在该行签名或盖章。（2 2）出现空页时，应在该页注明）出现空页时，应在该页注明“此页空此页空白白”，然后用红笔在该页左上角到右下角，然后用红笔在该页左上角到右下角划一条对角线，并由记账人员在该项页签划一条对角线，并由记账人员在该项页签名或盖章。名或盖章。n n1010必须按照必须按照平行登记平行登记的原则，登记总分的原则，登记总分类账及其所属的明细分类账。类账及其所属的明细分类账。n n1111账簿记录应保持清晰、整洁，书写文账簿记录应保持清晰、整洁，书写文

41、字和数字应规范，不要写怪字或错别字。字和数字应规范，不要写怪字或错别字。n n1212如果账簿记录发生错误时，不得采用如果账簿记录发生错误时，不得采用涂改、刮擦、挖祉、用药水消除字迹等手涂改、刮擦、挖祉、用药水消除字迹等手段更正，也不能将本页撕毁等，应当按照段更正，也不能将本页撕毁等，应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正，国家统一的会计制度规定的方法更正，并并由会计人员和会计机构负责人（会计主管由会计人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章。人员）在更正处盖章。同时，同额，同方向同时，同额，同方向n n13应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实有

42、数相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计账簿之间相应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内容相符，确保账证、账账、账实相符。账证、账账、账实相符。n n14总分类账簿总分类账簿和收入、成本费用明细分类收入、成本费用明细分类账簿账簿，应于期末（月末、年末等）结帐日结算出本期借方发生额合计数、贷方发生额合计数及其余额。其他明细账其他明细账分类账簿最迟应于结账日35天内结算出本期贷方发生额合计数、贷方发生额合计数及其余额。n n1515存在下列情形之一时，企业应及时办存在下列情形之一时，企业应及时办理有关结账手续：理有关结账手续：n n（1 1）会计期间终了时；）会计期间终了时；n n

43、（2 2）提出注册资本变更申请时；）提出注册资本变更申请时；n n（3 3）企业合并、撤销、改变隶属关系时。）企业合并、撤销、改变隶属关系时。n n1616结账前，必须将本期内发生的各项经结账前，必须将本期内发生的各项经济业务全部登记入账。同时，应按企业会济业务全部登记入账。同时，应按企业会计准则、制度和权责发生制原则，做好下计准则、制度和权责发生制原则，做好下列各项目的账项调整记录：列各项目的账项调整记录：n n（1 1）n n（2 2）n n n n1717月末结账时，应在每个账户最后一笔月末结账时，应在每个账户最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线；然后，经济业务记录下面通栏划单红线；然后

44、，分别结算出其当月借、贷方发生额，并在分别结算出其当月借、贷方发生额，并在“摘要摘要”栏中注明栏中注明“本月合计本月合计”字样；最字样；最后，在其下面通栏划一条单红线；如果后，在其下面通栏划一条单红线；如果某某些账户些账户还需要结出其还需要结出其本年累计发生额本年累计发生额，应，应在其下行在其下行“摘要摘要”栏内注明栏内注明“本年累计本年累计”字样，然后在其下面通栏划一条单红线；字样，然后在其下面通栏划一条单红线；“本年利润本年利润”，“利润分配利润分配”n n年终结账时，应在月结的基础上，分别结年终结账时，应在月结的基础上，分别结算出每个账户全年借、贷方发生额和余额，算出每个账户全年借、贷方

45、发生额和余额，并在该行并在该行“摘要摘要”栏内注明栏内注明“本年合计本年合计”（损益类账户损益类账户）或）或“本年合计及余额本年合计及余额”（资产、负债资产、负债|所有者权益等类账户所有者权益等类账户）字）字样，然后在其下面通栏划双红线。样，然后在其下面通栏划双红线。3.3财务会计报告财务会计报告n n企业财务会计报告是反映其财务状况、经企业财务会计报告是反映其财务状况、经营成果和现金流量等情况的总结性书面文营成果和现金流量等情况的总结性书面文件。件。n n会计法第会计法第2222条：条：财务会计报告由会计财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组报表、会计报表附注和财务情况说明书

46、组成。成。根据企业财务会计报告条例根据企业财务会计报告条例根据企业财务会计报告条例根据企业财务会计报告条例n n第第第第6 6 6 6条：条：条：条：“财务会计报告分为年度，半年度，季度财务会计报告分为年度，半年度，季度财务会计报告分为年度，半年度，季度财务会计报告分为年度，半年度，季度和月度财务会计报告和月度财务会计报告和月度财务会计报告和月度财务会计报告”。n n第第第第7 7 7 7条：条：条：条：“年度、半年度财务会计报告应当包括：年度、半年度财务会计报告应当包括：年度、半年度财务会计报告应当包括：年度、半年度财务会计报告应当包括：（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财（一）会计

47、报表；（二）会计报表附注；（三）财（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财（一）会计报表；（二）会计报表附注；（三）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。润表、现金流量表及相关附表。润表、现金流量表及相关附表。润表、现金流量表及相关附表。”n n第第第第8 8 8 8条：条：条：条：“季度、月度财务会计报告通常仅指会计季度、月度财务会计报告通常仅指会计季度、月度财务会计报告通常仅指会计季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，

48、会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。需要编制会计报表附注的，从其规定。需要编制会计报表附注的，从其规定。需要编制会计报表附注的，从其规定。”注：企业会计准则第注：企业会计准则第3030号号财务报表列报第二条规定：财财务报表列报第二条规定：财务报表至

49、少包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表和附注。益变动表和附注。企业会计准则第企业会计准则第3232号号中期财务报告第三条规定：中期财中期财务报告第三条规定：中期财务报告至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注务报告至少包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注3.3.1财务会计报告的编制要求财务会计报告的编制要求n n 会计法第会计法第会计法第会计法第20202020条：条：条：条：n n 财务会计报告应当根据财务会计报告应当根据财务会计报告应当根据财务会计报告应当根据经过审核经过审核经过审核经过审核的会计帐簿记录的会计帐

50、簿记录的会计帐簿记录的会计帐簿记录和有关资料编制，和有关资料编制，和有关资料编制，和有关资料编制，。n n 财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。财务情况说明书组成。财务情况说明书组成。财务情况说明书组成。向不同的会计资料使用者向不同的会计资料使用者向不同的会计资料使用者向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。提供的财务会计报告，其编制依据应当一致。有有有有关法