财产清查课件1概要学习资料.ppt

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1、基础会计学课件梁志坚版权所有Copyright 1573-2046 lzj版权所有Copyright 1573-2046 财产清查课件1概要三、三、财产清查的基本方法财产清查的基本方法 由于企业财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。由于企业财产种类较多，各有特点，因此在清查时要采用不同的方法。1、实物的清查方法：（存货、固定资产）实物的清查方法：（存货、固定资产）（1）实地盘点法，即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实的）实地盘点法，即到实物保管现场，通过点数、过磅、量尺等方法来确定实的实存数量的方法；实存数量的方法；（2）技术测定法，即将实物整理成近似某种几何体

2、，然后测量出体积，据以计算）技术测定法，即将实物整理成近似某种几何体，然后测量出体积，据以计算出实物数量的方法；出实物数量的方法；2、货币资金的清查方法：货币资金的清查方法：（实地盘点法）（实地盘点法）（1）库存现金的清查方法）库存现金的清查方法 库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数，再与现金日库存现金的清查方法应采用实地盘点法。先确定库存现金的实有数，再与现金日记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。记账的结余额进行核对，以查明账实是否相符。（2）银行存款的清查方法）银行存款的清查方法 银行存款的清查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账银行存款的清

3、查方法与实物和库存现金的清查方法不同，它是采取与银行核对账目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，目的方法进行的。核对前应把截止到清查日所有银行存款的收付业务登记入账，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，然后与银行开来的记录本单位银行存款收、支、结余情况的对账单逐笔核对，如发生错账、漏账，应查清原因如发生错账、漏账，应查清原因 3、债权债务的清查债权债务的清查:(查询法、核对法查询法、核对法)对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。在保证本单位所对于债权、债务各项目的清查，应采取与双方核对账目的方法。在保证本单位所记

4、账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。记账目正确完整的基础上，编制对账单，派人或发函与对方进行核对。11/22/20222二、财产清查的种类二、财产清查的种类财产清查财产清查按清查对象按清查对象按清查时间按清查时间按执行单位按执行单位局部清查局部清查定期清查定期清查不定期清查不定期清查内部清查内部清查外部清查外部清查全面清查全面清查11/22/20223一、货币资金的清查一、货币资金的清查 现金的清查方法：现金的清查方法采用实地盘点法（即现金日记帐现金的清查方法：现金的清查方法采用实地盘点法（即现金日记帐的期末余额与现金对帐单进行核对）。的期末余额与现金对帐单进行核对）。

5、1 1、银行存款的清查方法：银行存款的清查采用核对法（即、银行存款的清查方法：银行存款的清查采用核对法（即企业的银行存款日记帐与银行对帐单进行核对）。企业的银行存款日记帐与银行对帐单进行核对）。2 2、企业银行存款日记帐与银行对帐单往往不相符，其主要、企业银行存款日记帐与银行对帐单往往不相符，其主要原应有：一是正常的原应有：一是正常的“未达帐项未达帐项”二是双方帐目可能发生不正常的错帐漏帐。二是双方帐目可能发生不正常的错帐漏帐。（一）、现金的清查（一）、现金的清查（二）、银行存款的清查（二）、银行存款的清查第二节第二节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理11/22/20224 5、为消除未达

6、帐项的影响，企业应编制银行存款余额调节表。为消除未达帐项的影响，企业应编制银行存款余额调节表。3 3、未达帐项：直单位与银行之间一方已经登记入帐，而另、未达帐项：直单位与银行之间一方已经登记入帐，而另一方因未收到凭证而尚未入帐的事项。一方因未收到凭证而尚未入帐的事项。4 4、未达帐项包括的内容：、未达帐项包括的内容：1 1）银行已收，企业未收；）银行已收，企业未收；2 2）银行已付，企业未付；）银行已付，企业未付；3 3）企业已付，银行未付；）企业已付，银行未付；4 4）企业已收，银行未收。）企业已收，银行未收。11/22/20225某企业某企业20032003年年4 4月月3030日银行存款

7、日记帐的期末余额为日银行存款日记帐的期末余额为368000368000元，银行对帐单的余额为元，银行对帐单的余额为457000457000元，经查核发现元，经查核发现下列未达帐项：下列未达帐项：1 1）企业开出转帐支票支付前欠料款）企业开出转帐支票支付前欠料款8900089000元，企业已记存款减元，企业已记存款减少，银行尚未记帐；少，银行尚未记帐；2 2）企业将）企业将4700047000元存入银行，企业已记存款增加，银行尚未登元存入银行，企业已记存款增加，银行尚未登记增加。记增加。3 3）银行代企业收回货款）银行代企业收回货款120000120000元，银行已记存款增加，企业元，银行已记存

8、款增加，企业尚未接到收款通知。尚未接到收款通知。4 4）银行代企业支付水电费）银行代企业支付水电费7300073000元，银行已记存款的减少，企元，银行已记存款的减少，企业未记减少。业未记减少。例11/22/202261、银行存款余额调节表中调整后的期末余额，、银行存款余额调节表中调整后的期末余额，才是企业可动用的存款。才是企业可动用的存款。2、银行存款余额调节表不属于、银行存款余额调节表不属于原始凭证原始凭证。期末银行存款余额调节表期末银行存款余额调节表开户银行：开户银行：银行帐号：银行帐号：币种：币种：银行对帐单银行对帐单企业存款日记帐企业存款日记帐金额金额金额金额开户银行对帐单余额开户银

9、行对帐单余额企业存款日记帐余额企业存款日记帐余额457000457000368000368000减：企业已记减少减：企业已记减少8900089000加：企业已记增加加：企业已记增加4700047000加：银行已记增加加：银行已记增加120000120000减：银行已记减少减：银行已记减少7300073000调整后银行对调整后银行对帐单期末余额帐单期末余额调整后企业存款调整后企业存款日记帐期末余额日记帐期末余额415000415000415000415000注意注意11/22/20227二、存货的清查二、存货的清查（一）存货数量盘存的方法（一）存货数量盘存的方法（永续盘存制和实地盘存制）永续盘存

10、制和实地盘存制）1 1、永续盘存制、永续盘存制（1 1）定义：）定义：是指对企业的各项存货的收入和发出，都根据原始凭证，是指对企业的各项存货的收入和发出，都根据原始凭证，在有关的帐簿中逐笔的进行登记，并随时结出帐面余额的方法。在有关的帐簿中逐笔的进行登记，并随时结出帐面余额的方法。（2 2）公式：）公式：存货期末存货期末帐面余额帐面余额=存货期初存货期初帐面余额帐面余额+存货本期存货本期增加数额增加数额存货本期存货本期减少数额减少数额某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日库存商品期初余额为日库存商品期初余额为3000030000元，本期发出商元，本期发出商品成本品成本4500045

11、000元，期末余额元，期末余额2500025000元，本期购入库存商品多少元？元，本期购入库存商品多少元？例1 （3 3）永续盘存制的优点：）永续盘存制的优点：核算手续严密，能及时反映各项存货的收、发、存情况，有利于核算手续严密，能及时反映各项存货的收、发、存情况，有利于加强企业对各项财产物资的管理。加强企业对各项财产物资的管理。本期购入商品本期购入商品=2500030000+45000=50000（元）（元）11/22/202282 2、实地盘存制、实地盘存制 （1 1）定义：）定义：实地盘存制是指对企业各项存货的帐面记录，实地盘存制是指对企业各项存货的帐面记录，平时只登记收入数，不登记发出

12、数，月末结帐时，根据实平时只登记收入数，不登记发出数，月末结帐时，根据实地盘点各项财产物资的实际结存数作为各项存货的期末帐地盘点各项财产物资的实际结存数作为各项存货的期末帐面余额，推算出存货的发出数面余额，推算出存货的发出数(期末结存数期末结存数)。（2）公式：）公式：=+期末盘点期末盘点结存数结存数本期存货本期存货发出数发出数存货帐面存货帐面 期初数期初数存货帐面存货帐面增加数增加数11/22/20229（二）存货的计价方法（二）存货的计价方法 存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货的价存货的计价方法是指对发出存货和每次发出后的存货的价值的计算确定方法。值的计算确定方法。企业发出存货

13、的方法有：企业发出存货的方法有：先进先出法、先进先出法、后进先出法、后进先出法、加权平均法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。移动加权平均法、个别计价法。1 1、先进先出法：、先进先出法：先进先出法是指根据先进先出法是指根据先入库先发出的原则先入库先发出的原则，对于发出的对于发出的存货存货以先入库存货的单价计算发出以先入库存货的单价计算发出存货成本存货成本的方的方法。法。采用这种方法的具体做法是：先按存货的采用这种方法的具体做法是：先按存货的期初余额期初余额的单价计算发的单价计算发出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单价计出的存货的成本，领发完毕后，再按第一批入库的存货的单

14、价计算，依此从前向后类推，计算发出存货和结转存货的成本。算，依此从前向后类推，计算发出存货和结转存货的成本。11/22/202210某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克千克，每千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日日购入购入A A材料材料10001000千克千克，每千克，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出A A材料材料12001200千克，千克，3 3月月1010日购入日购入A A材料材料400400千克千克，每千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日发出日发出A A材料材料600600千克。（试采用先进先出法计算该

15、千克。（试采用先进先出法计算该企业企业3 3月份发出、结余材料的实际成本。）月份发出、结余材料的实际成本。）例111/22/20221120032003年年月月日日凭证凭证号数号数摘要摘要收收 入入数量数量 单价单价 金额金额发发 出出结余结余数量数量单价单价 金额金额 数量数量单价单价材料名称：材料名称：A A材料材料3 31 1结存结存60060010103 35 5购入购入100010001515 150001500060060010101000100015153 37 7发出发出60060010106000600060060015159000900040040015153 31010购

16、入购入400400121248004800400400151540040012123 32525发出发出 400 400 15156000600020020012122400240020020012123 33131合计合计140014001980019800 180018002340023400200200发出发出A A材料的实际成本材料的实际成本=600 x10+600 x15+400 x15+200 x12=23400=600 x10+600 x15+400 x15+200 x12=23400（元）（元）结余结余A A材料的实际成本材料的实际成本=200 x12=2400=200 x12

17、=2400（元）（元）11/22/2022122、加权平均法、加权平均法 加权平均法是根据加权平均法是根据期初存货结存期初存货结存和和本期收入存货的数量和进价成本本期收入存货的数量和进价成本，期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为本期发出存货成本和期末结期末一次计算存货的本月加权平均单价，作为本期发出存货成本和期末结余价值的单价，余价值的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。加权平均加权平均单价单价=期初结存存货期初结存存货实际成本实际成本+本期收入存货的本期收入存货的 实实 际际 成成 本本+=期初结存存货期初结存存货 的的

18、数数 量量+本期收入存货本期收入存货 的的 数数 量量本期发出存货的成本本期发出存货的成本=本期发出存货的数量本期发出存货的数量加权平均单价加权平均单价结存存货的成本结存存货的成本=结存存货的数量结存存货的数量加权平均单价加权平均单价11/22/202213本期结余存货的成本本期结余存货的成本=本期发出存货的数量本期发出存货的数量加权平均单价加权平均单价某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克，每千克千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日日购入购入A A材料材料10001000千克，每千克千克，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出

19、A A材料材料12001200千克，千克，3 3月月1010日购入日购入A A材料材料400400千克，每千克千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日日发出发出A A材料材料600600千克。（试采用加权平均法计算该企业千克。（试采用加权平均法计算该企业3 3月月份发出、结余材料的实际成本。）份发出、结余材料的实际成本。）A A材料加权材料加权平均单价平均单价=60010+100015+4001260010+100015+40012600+1000+400600+1000+400=12.9=12.9发出发出A A材料实际成本材料实际成本=180012.9=23220=180012.9=

20、23220（元）（元）结余结余A A材料实际成本材料实际成本=20012.9=2580=20012.9=2580（元）（元）例211/22/2022143 3、移动加权平均法、移动加权平均法 移动加权平均法，是指每次购入存货后，立即根据库存移动加权平均法，是指每次购入存货后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出存货的平均单位成本，并将其作存货的数量和总成本，计算出存货的平均单位成本，并将其作为下次发出材料的单价。为下次发出材料的单价。移动加权移动加权平均单价平均单价=以前结存以前结存存货成本存货成本+本批收入存本批收入存货实际成本货实际成本以前结存存以前结存存货的数量货的数量+本批收入存本批

21、收入存货的数量货的数量某企业某企业20032003年年3 3月月1 1日日A A材料材料600600千克，每千克千克，每千克1010元，元，3 3月月5 5日购入日购入A A材料材料10001000千克，每千克千克，每千克1515元；元；3 3月月7 7日发出日发出A A材料材料12001200千克，千克，3 3月月1010日购入日购入A A材材料料400400千克，每千克千克，每千克1212元；元；3 3月月2525日发出日发出A A材料材料600600千克。（试采用移动千克。（试采用移动加权平均法计算该企业加权平均法计算该企业3 3月份发出、结余材料的实际成本。）月份发出、结余材料的实际成

22、本。）例311/22/202215第一次购入材料后第一次购入材料后的加权平均单成本的加权平均单成本=60010+10001560010+100015600+1000600+1000=13.125=13.125第一次发出材料的实际成本第一次发出材料的实际成本=120013.125=15750=120013.125=15750（元）（元）第二次购入材料后第二次购入材料后的加权平均单成本的加权平均单成本=40013.125+4001240013.125+40012400 +400400 +400=12.56=12.56第二次发出材料的实际成本第二次发出材料的实际成本=60012.56=7536=60

23、012.56=7536（元）（元）结余材料的实际成本结余材料的实际成本=20012.56=2512=20012.56=2512（元）（元）4 4、个别计价法、个别计价法 个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计个别计价法是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该批次发出存货成本的依据。算各该批次发出存货成本的依据。11/22/202216v练一练：练一练：例例1：某企业甲产品期初库存：某企业甲产品期初库存200件，单位生件，单位生产成本产成本70元，本期完工入库元，本期完工入库1 000件，单位生件，单位生产成本产成本72.4元，本期销售元，本期销售900件，单位售价件，单位售价10

24、0元，期末通过实地盘点尚存元，期末通过实地盘点尚存295件。件。v要求：根据上述材料，用加权平均法分别计算要求：根据上述材料，用加权平均法分别计算在永续盘存制和实地盘存制下甲产品的本期销在永续盘存制和实地盘存制下甲产品的本期销售成本和期初库存成本并填列下表。售成本和期初库存成本并填列下表。11/22/202217项目项目永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制期初库存成本（元）期初库存成本（元）（1）本期入库成本（元）本期入库成本（元）（2）加权平均单价（元）加权平均单价（元）（3）本期销售成本（元）本期销售成本（元）（4）（5）期末库存成本（元）期末库存成本（元）（6）（7）11/22/20

25、2218四、财产清查结果的帐务处理四、财产清查结果的帐务处理（一）、财产清查涉及的帐户（一）、财产清查涉及的帐户待处理财产损溢待处理财产损溢报经批准前的财产报经批准前的财产盘盈盘盈数数报经批准前的财产报经批准前的财产盘亏或盘亏或毁损毁损数额数额经批准经批准转销的盘盈转销的盘盈数额数额经批准经批准转销的盘亏或毁损转销的盘亏或毁损数额数额（二）、货币资金清查的账务处理（二）、货币资金清查的账务处理 1 1、现金盘盈的账务处理、现金盘盈的账务处理（1 1）、发现现金长款时，）、发现现金长款时，借：库存现金，贷：待处理财产损溢借：库存现金，贷：待处理财产损溢待处待处理流动资产损溢。理流动资产损溢。（2

26、 2）、盘盈的现金，）、盘盈的现金，原因不明原因不明的，一般计入的，一般计入“营业外收入营业外收入”帐户。帐户。11/22/202219企业清查中发现现金长款企业清查中发现现金长款300300元，报经批准后转入营业外账元，报经批准后转入营业外账户。户。审批前：审批前：借：库存现金借：库存现金 300 300 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300 300审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 300 300 贷：营业外收入贷：营业外收入 300 3002 2、现金盘亏的帐务处理：、现金盘亏的帐务处理：例

27、4（1 1）、发现现金盘亏时）、发现现金盘亏时:借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢，贷：库存现金损溢，贷：库存现金（2 2）、报经批准的现金盘亏数，应由）、报经批准的现金盘亏数，应由出纳人员赔偿部分出纳人员赔偿部分增加增加其他其他应收款应收款；不能查明原因不能查明原因的，增加的，增加管理费用管理费用。非常损失，计入非常损失，计入“营业外支出营业外支出”11/22/202220企业财产清查时发现现金短款企业财产清查时发现现金短款600600元，经查核属于出纳元，经查核属于出纳员失职造成，应由其赔偿。员失职造成，应由其赔偿。审批前：审批前：借：待处理财产损溢借：待

28、处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600 600 贷：库存现金贷：库存现金 600 600审批后：审批后：借：其他应收款借：其他应收款 600 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 600 600例例5 511/22/202221v1、企业在清查中发现库存现金短缺、企业在清查中发现库存现金短缺50元元v2、上述短缺由出纳员赔偿、上述短缺由出纳员赔偿v3、盘点现金溢余、盘点现金溢余53.8元，原因待查。元，原因待查。v4、上述盘盈无法查明原因，经批准处理、上述盘盈无法查明原因，经批准处理11/22/202222（三）、存货清查的账务处理

29、（三）、存货清查的账务处理1 1、存货盘盈的账务处理、存货盘盈的账务处理 （1 1）、发现存货盘盈时）、发现存货盘盈时 借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2）、报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用）、报经批准的存货盘盈数，冲减企业管理费用 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用企业财产清查时，发现企业财产清查时，发现A A材料盘盈材料盘盈300300千克，每千克千克，每千克2020元，经查核属元，经查核属于计量器具不准确造成。于计量器具不准确

30、造成。审批前：审批前：借：原材料借：原材料AA材料材料 6000 6000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6000 6000例611/22/202223审批后：审批后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6000 6000 贷：管理费用贷：管理费用 6000 60002、存货盘亏的账务处理存货盘亏的账务处理 （1 1）、发现存货盘亏时，）、发现存货盘亏时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产待处理流动资产损溢，贷：原材料、库存商品等。损溢，贷：原材料、库存商品等。（2 2）、报经批准的存货盘亏数应视

31、不同情况处理：）、报经批准的存货盘亏数应视不同情况处理：属于属于定额内损耗定额内损耗的增加企业的的增加企业的管理费用管理费用 属于属于非常损失非常损失的，增加企业的，增加企业营业外支出营业外支出 应向保险公司或其他责任人收回的赔款应向保险公司或其他责任人收回的赔款，增加企业，增加企业其他应收款其他应收款 不能查明原因不能查明原因的，增加企业的，增加企业管理费用管理费用11/22/202224企业财产清查时发现企业财产清查时发现A A材料盘亏材料盘亏400400千克。每千克千克。每千克3030元，元，经查核有经查核有200200千克属于定额内损耗，有千克属于定额内损耗，有100100千克属于非千

32、克属于非常损失，有常损失，有6060千克应由责任人赔偿。千克应由责任人赔偿。报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12000 12000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 12000 12000报经批准后：报经批准后：借：管理费用借：管理费用 7200 7200 营业外支出营业外支出 3000 3000 其他应收款其他应收款 1800 1800 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12000 12000 例711/22/202225v1、甲材料账面余额、甲材料账面余额1246公斤，盘存数公斤，盘存

33、数1240公斤，单公斤，单价价20元元/公斤公斤v2、乙材料账面余额、乙材料账面余额379公斤，盘存数公斤，盘存数405公斤，单价公斤，单价40元元/公斤公斤v3、丙材料账面余额、丙材料账面余额634公斤，盘存数公斤，盘存数543公斤，单价公斤，单价10元元/公斤公斤v4、丁材料账面余额、丁材料账面余额579公斤，盘存数公斤，盘存数549公斤，单价公斤，单价5元元/公斤公斤v5、甲材料系自然损耗按规定批准转销、甲材料系自然损耗按规定批准转销v6、乙材料系发料时计量差错，经批准冲减本月费用、乙材料系发料时计量差错，经批准冲减本月费用v7、丙材料为定额损耗，经批准全部计入当期损益、丙材料为定额损耗

34、，经批准全部计入当期损益v8、丁材料系保管员管理不善造成的，应由其赔偿，款、丁材料系保管员管理不善造成的，应由其赔偿，款项尚未收到项尚未收到11/22/202226v1、在企业清查中，发现库存现金溢余、在企业清查中，发现库存现金溢余76元，元，经反复核查，上述溢余款原因不明。经反复核查，上述溢余款原因不明。v2、在企业清查中，发现库存现金短缺、在企业清查中，发现库存现金短缺80元元v（1）经查，上述现金短缺属于出纳李明的责）经查，上述现金短缺属于出纳李明的责任，应由其赔偿；任，应由其赔偿；v（2）上述现金短缺属于无法查明的其他原因。）上述现金短缺属于无法查明的其他原因。11/22/202227

35、v3、某企业在财产清查中发现盘盈、某企业在财产清查中发现盘盈B材料材料100千克，每千克千克，每千克60元，经查属于材料收发计量元，经查属于材料收发计量方面的错误。方面的错误。v4、某企业在财产清查中，发现盘亏库存甲、某企业在财产清查中，发现盘亏库存甲产品产品50件，每件成本件，每件成本200元，经查明元，经查明10件为件为仓库保管员王芳保管不善造成，应由其赔偿，仓库保管员王芳保管不善造成，应由其赔偿，5件属于定额内合理损耗，件属于定额内合理损耗，35件为非常损失件为非常损失造成。造成。11/22/202228（四）、固定资产清查的账务处理（四）、固定资产清查的账务处理1 1、固定资产盘盈的账

36、务处理、固定资产盘盈的账务处理 （1 1）、发现固定资产盘盈时）、发现固定资产盘盈时 借：固定资产借：固定资产（按市场价格扣除估计的减值）（按市场价格扣除估计的减值）贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整企业财产清查时，发现帐外机器一台，该及其当时的市企业财产清查时，发现帐外机器一台，该及其当时的市场价格为场价格为120000120000元，估计折旧元，估计折旧4000040000元。元。报经批准前：报经批准前：借：固定资产借：固定资产 80000 80000 贷：贷：以前年度损益调整以前年度损益调整 8000080000例811/22/202229（2 2）、报经批准后的固定资产盘亏数，增

37、加企业的营业外）、报经批准后的固定资产盘亏数，增加企业的营业外支出。支出。企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值企业财产清查时发现机器盘亏一台，原值8900089000元，已元，已计提折旧计提折旧4000040000元。元。2、固定资产盘亏的帐务处理、固定资产盘亏的帐务处理 （1 1）、发现固定资产盘亏时）、发现固定资产盘亏时,借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处待处理固定资产损溢理固定资产损溢（按固定资产净值）（按固定资产净值）、累计折旧累计折旧（按已计（按已计提的折旧）；提的折旧）；贷：固定资产贷：固定资产（按固定资产原值）。（按固定资产原值）。例911/22/202230报经批准后：报

38、经批准后：借：营业外支出借：营业外支出 49000 49000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 49000 49000报经批准前：报经批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 49000 49000 累计折旧累计折旧 40000 40000 贷：固定资产贷：固定资产机器机器 89000 8900011/22/202231v坏账准备是指企业的坏账准备是指企业的应收款项应收款项（含（含应收账款应收账款、其他应收款其他应收款等）计提的，是等）计提的，是备抵账户备抵账户。企业。企业对对坏账损失坏账损失的核算，采用的核算，

39、采用备抵法备抵法。在备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏坏账准备账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接直接冲减冲减已计提坏账准备，同时已计提坏账准备，同时转销转销相应的相应的应收账款应收账款余额余额的一种处理方法。的一种处理方法。备抵法备抵法下当期应计提下当期应计提坏账准备金坏账准备金额额=本期应收账款本期应收账款科目余额科目余额*坏账坏账准备计提比例准备计提

40、比例11/22/202232（五）、结算往来款项清查的帐务处理（五）、结算往来款项清查的帐务处理 1、无法偿还的应付帐款转入营业外收入。、无法偿还的应付帐款转入营业外收入。2、企业将无法收回的应收帐款确认为坏帐。、企业将无法收回的应收帐款确认为坏帐。11/22/202233借：坏账准备借：坏账准备 4000 4000 贷：应收账款贷：应收账款 4000 4000企业将无法收回的应收帐款企业将无法收回的应收帐款40004000元确认为坏账。元确认为坏账。借：应付账款借：应付账款 80000 80000 贷：营业外收入贷：营业外收入 80000 80000企业将无法支付的应付帐款企业将无法支付的应

41、付帐款8000080000元转入营业外收入账户。元转入营业外收入账户。例10例11对确定无法支付的应付账款，比如因债权人撤销等原因而无法支付的应付对确定无法支付的应付账款，比如因债权人撤销等原因而无法支付的应付账款，应按其账面金额计入账款，应按其账面金额计入“营业外收入营业外收入”11/22/202234v应收账款应收账款账面价值账面价值的变化如下：的变化如下：1）计提）计提坏账准备坏账准备：v借：管理费用借：管理费用贷：贷：坏账准备坏账准备v应收账款应收账款账面价值账面价值的计算要减去计提的的计算要减去计提的坏账准备坏账准备，坏账坏账准备增加，准备增加，应收账款应收账款科目余额科目余额并没有

42、发生变化，并没有发生变化，所以计提所以计提坏账坏账准备会减少应收账款的准备会减少应收账款的账面价值账面价值；2）发生）发生坏账损失坏账损失：借：借：坏账坏账准备准备贷：应收账款贷：应收账款v则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应则坏账准备和应收账款都减少，因此并不影响应收账款的账面价值。收账款的账面价值。11/22/202235v3）收回已转销的坏账：）收回已转销的坏账：借：应收账款借：应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款v从分录中可以看出应收账款的从分录中可以看出应收账款的账面余额账面余额没有发生变化，没有发生变化，但是坏账准备增加，因此应收账

43、款的账面价值发生变化。但是坏账准备增加，因此应收账款的账面价值发生变化。4）冲减已计提的坏账准备：）冲减已计提的坏账准备：借：坏账准备借：坏账准备贷：管理费用贷：管理费用坏账准备减少，会增加应收账款的账面价值。坏账准备减少，会增加应收账款的账面价值。11/22/202236 课后练习题课后练习题一、单项选择题一、单项选择题1、为加强对货币资金的控制，对现金应进行（、为加强对货币资金的控制，对现金应进行（）A、定期清查、定期清查 B、不定期清查、不定期清查 C、实地盘点、实地盘点 D、技术推、技术推算盘点算盘点2、财产清查是通过实地盘点，查账核对来查明（、财产清查是通过实地盘点，查账核对来查明（

44、）是否相符的一种方法。）是否相符的一种方法。A、账证、账证 B、账账、账账 C、账实、账实 D、账表、账表 3、对银行存款的清查一般采用（、对银行存款的清查一般采用（）法。）法。A、实地盘点、实地盘点 B、核对账目、核对账目 C、技术推算、技术推算 D、询证、询证4、期末企业银行存款的日记账余额为、期末企业银行存款的日记账余额为26万元，银行对账单万元，银行对账单29万元，经查，企业没万元，经查，企业没有少记付款业务，银行没有少记收款业务，则采用补记法调整后银行结果是（有少记付款业务，银行没有少记收款业务，则采用补记法调整后银行结果是（）万元。）万元。A、26万元万元 B、29万元万元 C、2

45、8万元万元 D、27万元万元5、采用实地盘存制，平时对财产物质的记录（、采用实地盘存制，平时对财产物质的记录（）A、只登记收入数，不登记发出数、只登记收入数，不登记发出数 B、只登记发出数，不登记收入数、只登记发出数，不登记收入数 C、既登记收入数，也登记发出数、既登记收入数，也登记发出数 D、不登记收入数，也不登记发出、不登记收入数，也不登记发出数数6、对各项财产的增减变化，根据会计凭证连续记载并随时结出余额的制度是（、对各项财产的增减变化，根据会计凭证连续记载并随时结出余额的制度是（）、实地盘存制、实地盘存制 、应收应付制、应收应付制 、永续盘存制、永续盘存制 、实收实、实收实付制付制7、

46、清查中财产盘亏是由于保管人员失职所造成，应记入（、清查中财产盘亏是由于保管人员失职所造成，应记入（）、管理费用、管理费用 、其他应收款、其他应收款 、营业外支出、营业外支出 、生产、生产成成本本11/22/202237二、多项选择题二、多项选择题1、按清查的范围，财产清查分为、按清查的范围，财产清查分为（）A、定期清查、定期清查 B、不定期清查、不定期清查 C、全面清查、全面清查 D、局部、局部清查清查2、全面清查一般在以下（、全面清查一般在以下（）情况下进行。）情况下进行。A、年度终了、年度终了 B、单位合并、单位合并 C、出纳离职、出纳离职 D、清算、清算3、未达账项有（、未达账项有（）等

47、情况。）等情况。A、银行已收款入账而企业未入账、银行已收款入账而企业未入账 B、银行已付款入账而企业未入账、银行已付款入账而企业未入账 C、企业已收款入账而银行未入账、企业已收款入账而银行未入账 D、企业已付款入账而银行未入账、企业已付款入账而银行未入账 4、当财产物资发生的盘亏和损失在报经批准后，应转入的账户有（、当财产物资发生的盘亏和损失在报经批准后，应转入的账户有（）A、管理费用、管理费用 B、营业外支出、营业外支出 C、其他应收款、其他应收款 D、待处理财产损溢、待处理财产损溢5、存货盘存制度一般有（、存货盘存制度一般有（）A、永续盘存制、永续盘存制 B、实地盘存制、实地盘存制 C、权

48、责发生制、权责发生制 D、收付实现制、收付实现制6、实物财产清查常用的方法有（、实物财产清查常用的方法有（）A实地盘点法实地盘点法 B抽查盘点法抽查盘点法 C技术推算盘点法技术推算盘点法 D核对账目法核对账目法7、银行存款的清查应根据（、银行存款的清查应根据（）进行核对。）进行核对。A、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表 B、银行存款总分类账、银行存款总分类账 C、银行存款日记账、银行存款日记账 D、银行对账单、银行对账单11/22/202238三、判断题三、判断题1、财产清查，就是通过对财产物资及现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的核对，、财产清查，就是通过对财产物资及现金的实地盘点

49、和对银行存款、债权、债务的核对，来确定财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相来确定财产物资、货币资金和债权、债务的实存数，并查明账面结存数与实存数是否相 符的一种专门方法。符的一种专门方法。2、银行存款日记账与银行对账单余额不一致的原因主要是由记账错误和未达账项所造成的。、银行存款日记账与银行对账单余额不一致的原因主要是由记账错误和未达账项所造成的。3、企业在银行的实有存款应是对账单上列明的余额。、企业在银行的实有存款应是对账单上列明的余额。4、全面清查既可以是定期清查，也可以是不定期清查。、全面清查既可以是定期清查，也可以是不定期清查。5、对于无法收回的应收款

50、，应先记入、对于无法收回的应收款，应先记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户，批准后再转入有关账户。账户，批准后再转入有关账户。6、对于财产物资的盘盈，经查原因仍未明的，一般记入、对于财产物资的盘盈，经查原因仍未明的，一般记入“营业外收入营业外收入”账户。账户。7、永续盘存制的优点是有利于存货的收发存管理。、永续盘存制的优点是有利于存货的收发存管理。8、在实地盘存制下，期末存货、在实地盘存制下，期末存货=期初存货期初存货+本期收入数本期收入数本期发生数。本期发生数。9、在永续盘存制下，由于能随时计算出库存存货的数量，所以期末存货不需要进行盘点。、在永续盘存制下，由于能随时计算出库存存货的数量