营改增应纳税额的计算概要复习进程.ppt

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1、营改增应纳税额的计算概要第一节计税方法 计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使计税方法，简单地讲，就是不同类型增值税纳税人使用的不同的计算增值税应纳税额的方法。交通运输业和用的不同的计算增值税应纳税额的方法。交通运输业和用的不同的计算增值税应纳税额的方法。交通运输业和用的不同的计算增值税应纳税额的方法。交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定了部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定了部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定了部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办

2、法规定了两种计税办法两种计税办法两种计税办法两种计税办法:1.1.增值税一般纳税人使用的增值税一般纳税人使用的增值税一般纳税人使用的增值税一般纳税人使用的“一般计税方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法”；2.2.小规模纳税人的计税方法使用的小规模纳税人的计税方法使用的小规模纳税人的计税方法使用的小规模纳税人的计税方法使用的“简易计税方法简易计税方法简易计税方法简易计税方法”。首先介绍一般计税方法：首先介绍一般计税方法：首先介绍一般计税方法：首先介绍一般计税方法：一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）

3、应纳税额的计算 1 1一般应纳税额的计算一般应纳税额的计算一般应纳税额的计算一般应纳税额的计算 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=税额税额税额税额当期销项当期销项当期销项当期销项当期进项税额当期进项税额当期进项税额当期进项税额2022/11/222第一节计税方法第一节计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 2 2特殊业务应纳税额的计算特殊业务应纳税额的计算特殊业务应纳税额的计算特殊业务应纳税额的计算 （1 1）混业经营应纳税额的计算混业经营应纳税额的计算混业经营应纳税额的计算混业经

4、营应纳税额的计算 纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额：按销项税额比例分别计算应纳税额：按销项税额比例分别计算应纳税额：按销项税额比例分别计算应纳税额：一般货物劳务应纳税额全部应纳税额一般货物劳务应纳税额全部应纳税额一般货物劳务应纳税额全部应纳税额一般货物劳务应纳税额全部应纳税额 一般一般一般一般货物劳务销项税额货物劳务销项税额货物劳务销项税额货物劳务销项税额 全部销项税额全部销项税额全部销项税额全部销项税额 应税服务应纳税额应税服务

5、应纳税额应税服务应纳税额应税服务应纳税额全部应纳税额全部应纳税额全部应纳税额全部应纳税额 应税服务应税服务应税服务应税服务销项税额销项税额销项税额销项税额 全部销项税额全部销项税额全部销项税额全部销项税额2022/11/223第一节计税方法 一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法 （一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 （2 2）销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算 固定资产的概念固定资产的概念固定资产的概念固定资产的概念。固定

6、资产是指使用期限固定资产是指使用期限固定资产是指使用期限固定资产是指使用期限超过超过超过超过1212个月的机器、机械、运输工具以及其他与个月的机器、机械、运输工具以及其他与个月的机器、机械、运输工具以及其他与个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。生产经营有关的设备、工具、器具。生产经营有关的设备、工具、器具。生产经营有关的设备、工具、器具。一般规定：一般规定：一般规定：一般规定：试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过试点纳税人中的一般纳税人销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或

7、自制的的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。固定资产，按照适用税率征收增值税。2022/11/224第一节计税方法 一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法一、一般计税方法 （一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算（一）应纳税额的计算 3.3.销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算销售使用过的固定资产应纳税额的计算：

8、属于以下三种情形的，可按简易办法依：属于以下三种情形的，可按简易办法依：属于以下三种情形的，可按简易办法依：属于以下三种情形的，可按简易办法依4%4%特特特特殊规定殊规定殊规定殊规定征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：专用发票：专用发票：专用发票：在试点实施之前购进或者自制的固定资产；在试点实施之前购进或者自制的固定资产；在试点实施之前购进或者自制的固定资产；在试点实施之前购进或者自制的固定资产；购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认购进或者自制固定资产时为小

9、规模纳税人，认购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；定为一般纳税人后销售该固定资产；定为一般纳税人后销售该固定资产；定为一般纳税人后销售该固定资产；发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。2022/11/225第一节计税方法 二、

10、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法 （一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定 1.1.应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额应税销售额应税销售额 征收率征收率征收率征收率 2.2.适用范围适用范围适用范围适用范围 (1)(1)小小小小规规规规模模模模纳纳纳纳税税税税人人人人提提提提供供供供应应应应税税税税服服服服务务务务一一一一律律律律适适适适用用用用简简简简易易易易计税方法计税。计税方法计税。计税方法计税。计税方法计税。(2)(2)一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人提提提提供供供供规规规规定定定定的的的的特特特特定定定定应应应应

11、税税税税服服服服务务务务，可可可可以以以以选选选选择择择择适适适适用用用用简简简简易易易易计计计计税税税税方方方方法法法法，也也也也可可可可以以以以选选选选择择择择适适适适用用用用一一一一般般般般计税方法。计税方法。计税方法。计税方法。2022/11/226第一节计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法 （一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定 3.3.一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务 特定应税服务的项目由财政部、国家

12、税务总局规特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规特定应税服务的项目由财政部、国家税务总局规定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定。目前，一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务具体包括以下情形：定应税服务具体包括以下情形：定应税服务具体包括以下情形：定应税服务具体包括以下情形：(1)(1)提供提供提供提供公共交通运输服务公共交通运输服务公共交通运输服务公共交通运输服务试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运试点

13、纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。车）、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。2022/11/227第一节计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法 （一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定 3

14、 3一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务一般纳税人选择简易计税方法的特定应税服务 (2)(2)为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为为开发动漫产品提供的动漫服务。被认定为动漫企业的试点的一般纳税人，动漫企业的试点的一般纳税人，动漫企业的试点的一般纳税人，动漫企业的试点的一般纳税人，为开发动漫产品提为开发动漫产品提为开发动漫产品提为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、供的动漫脚本编撰、供的动漫脚本编撰、供的动漫脚本编撰、形象设计形象设计形象设

15、计形象设计等服务等服务等服务等服务，以及在境内，以及在境内，以及在境内，以及在境内转让动漫版权，自试点开始实施之日至转让动漫版权，自试点开始实施之日至转让动漫版权，自试点开始实施之日至转让动漫版权，自试点开始实施之日至20122012年年年年1212月月月月3131日，可选择适用简易计税方法计税。日，可选择适用简易计税方法计税。日，可选择适用简易计税方法计税。日，可选择适用简易计税方法计税。动漫企业和自主开发、动漫企业和自主开发、动漫企业和自主开发、动漫企业和自主开发、生产动漫产品的生产动漫产品的生产动漫产品的生产动漫产品的认定标认定标认定标认定标准和认定程序准和认定程序准和认定程序准和认定程

16、序，按照，按照，按照，按照(文市发文市发文市发文市发200820085151号号号号)的规定执的规定执的规定执的规定执行。行。行。行。2022/11/228第一节计税方法 二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法二、简易计税方法 （一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定（一）一般规定 （3 3）有形动产提供的经营租赁服务。）有形动产提供的经营租赁服务。）有形动产提供的经营租赁服务。）有形动产提供的经营租赁服务。试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自试点一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标

17、的物提供的经营租赁服务，试点制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。要点把握要点把握要点把握要点把握：（1 1）20122012年年年年1111月月月月3030日前购进或自制日前购进或自制日前购进或自制日前购进或自制的有形动产；的有形动产；的有形动产；的有形动产；（2 2）20122012年年年年1212月月月月1 1日以后日以后

18、日以后日以后提供经营性租赁服务，融提供经营性租赁服务，融提供经营性租赁服务，融提供经营性租赁服务，融资性租赁服务不适用此规定；资性租赁服务不适用此规定；资性租赁服务不适用此规定；资性租赁服务不适用此规定；（3 3）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。）适用简易计税方法的有效期间为试点期间。自自自自20122012年年年年1212月月月月1 1日起至营改增试点结束。日起至营改增试点结束。日起至营改增试点结束。日起至营改增试点结束。2022/11/229第一节计税方法 三、扣缴税额的计税三、扣缴税额的计税三、扣缴税额

19、的计税三、扣缴税额的计税 （一）政策规定（一）政策规定（一）政策规定（一）政策规定 1.1.中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境

20、内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。(财税财税财税财税【20112011】111111号号号号 试点试点试点试点实施办法实施办法实施办法实施办法第六条第六条第六条第六条)2022/11/2210第四章营改增应纳税额的计算第四章营改增应纳税额的计算主要内容主要内容 第一节计税方法第一节计税方法 第二节销售额及销项税额第二节销售额及销项税额 第三节进项税额的抵扣第三节进项税额的抵扣2022/11/2211第二节销售额及销项税额 一、销售额一般规定一、销售额一般规定一、销售

21、额一般规定一、销售额一般规定 (一一一一)定义定义定义定义 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。款和价外费用。款和价外费用。款和价外费用。注意注意注意注意“价外税价外税价外税价外税”和和和和“价内税价内税价内税价内税”的区别的区别的区别的区别 营业税是价内税营业税是价内税营业税是价内税营业税是价内税2022/11/2212收入计算收入计算例：例：100100元的业务，成本元的业务，成本8080（都是含税数）（都是含税数）营业税：营业税：营业税：营业税：100

22、*3%=3100*3%=3，100-80-3=17100-80-3=17毛利毛利毛利毛利增值税：增值税：增值税：增值税：100/100/（1+11%1+11%）11%=90.09*11%=9.9111%=90.09*11%=9.91（销项税额）（销项税额）（销项税额）（销项税额）毛利毛利=100-80-9.91=10.09=100-80-9.91=10.09 增值税下很吃亏？增值税下很吃亏？假定有进项假定有进项假定有进项假定有进项80/80/（1+11%1+11%）11%=7.93 11%=7.93（进项税额）（进项税额）（进项税额）（进项税额）应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税9.91

23、-7.93=1.989.91-7.93=1.98毛利毛利毛利毛利=100-80-1.98=18.02=100-80-1.98=18.02 有进项增值税才能与原毛利相同？有进项增值税才能与原毛利相同？有进项增值税才能与原毛利相同？有进项增值税才能与原毛利相同？以上假设第一是说明价内和价外的区别以上假设第一是说明价内和价外的区别以上假设第一是说明价内和价外的区别以上假设第一是说明价内和价外的区别 第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同第二为了说明在相同价格下两税计算的差别，在现实中同种业

24、务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中种业务营改增之后不可能这样简单套算。但是以上假设中有一点要牢记有一点要牢记有一点要牢记有一点要牢记“增值税有进项和没有进项对毛利的影响是增值税有进项和没有进项对毛利的影响是增值税有进项和没有进项对毛利的影响是增值税有进项和没有进项对毛利的影响是天壤之别天壤之别天壤之别天壤之别”2022/11/2213价外税价外税增值税是价外税，从理论上说，是对企业毛利增收的税，其成本中的税可以抵减。因此记账时要求按不含税价格计算，不含税的收入减去成本后就是毛利。收入

25、111万，成本88万，假定收入中含税11万，成本中含税8万。毛利=（111-11）-（88-8）=20万真的是这样吗？不管如何收入就是这样确定的！2022/11/2214交通运输业的毛利必须看看其成本中能不能取得进项发票抵扣，才能计算的清毛利。船舶固定费用、集装箱固定费用、装卸支出、堆存支出、港务管理支出、路桥费、燃料、材料、润滑油费、配件费、人工工资、低值易耗品等 2022/11/2215计算实例计算实例1212月月1 1日后，取得运费日后，取得运费111111万。万。增值税下，其增值税下，其111111万中有万中有1111万是增值税万是增值税111111万万/1+11%=100/1+11%

26、=100万万其其1111万叫做万叫做“销项税额销项税额”从其叫从其叫“销项税额销项税额”起，和企业的收入、毛利就没起，和企业的收入、毛利就没有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得有关系了。所以，在营改增后，交通运输业取得收入要把税除掉。收入要把税除掉。但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！但是！在本企业交税的环节，不一定是交这么多税！待续2022/11/2216第二节销售额及销项税额 二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定 (一一一一)混业经营业务混业经营业务混业经营业务混业经营业务 1 1概念概念概念概念 所谓混业经营是指试点纳税人兼有不

27、同税率或所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或所谓混业经营是指试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务。应税服务。应税服务。应税服务。2 2一般原则一般原则一般原则一般原则 纳纳纳纳税税税税人人人人提提提提供供供供适适适适用用用用不不不不同同同同税税税税率率率率或或或或者者者者征征征征税税税税率率率率的的的的应应应应税税税税服服服服务务务务，应应应应当当当当分分分分别别别别核核核核算算算

28、算适适适适用用用用不不不不同同同同税税税税率率率率或或或或者者者者征征征征收收收收率率率率的的的的销销销销售售售售额；未分别核算的，从高适用税率。额；未分别核算的，从高适用税率。额；未分别核算的，从高适用税率。额；未分别核算的，从高适用税率。2022/11/2217第二节销售额及销项税额 二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定二、特殊销售额的确定 （二）兼营业务（二）兼营业务（二）兼营业务（二）兼营业务 1 1概念概念概念概念。兼营营业税应税服务项目：是指增值兼营营业税应税服务项目：是指增值兼营营业税应税服务项目：是指增值兼营营业税应税服务项目：是指增值税纳税人在从事销售

29、货物、提供加工修理修配劳务税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接从事的营业税应税服务与某一项销售货物并无直接的联系和从属关系。的联系和从属关系。的联系和从属关系。的联系和从属关系。2 2处理原则处理

30、原则处理原则处理原则 根据试点实施办法的规定，纳税人兼营营根据试点实施办法的规定，纳税人兼营营根据试点实施办法的规定，纳税人兼营营根据试点实施办法的规定，纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。管税务机关核定应税服务的销售额。管税务机关核定应税

31、服务的销售额。管税务机关核定应税服务的销售额。2022/11/2218第二节销售额及销项产额的确定 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减 1.1.一般计税方法一般计税方法一般计税方法一般计税方法。纳税人提供的适用一般计税纳税人提供的适用一般计税纳税人提供的适用一般计税纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的

32、应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。（实施（实施（实施（实施办法第办法第办法第办法第2828条条条

33、条）2022/11/2219第二节销售额及销项产额的确定 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减（一）按计税方法确定扣减 2.2.简易计税方法简易计税方法简易计税方法简易计税方法。纳税人提供的适用简易计税纳税人提供的适用简易计税纳税人提供的适用简易计税纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方

34、的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。以后的应纳税额中扣减。（实施办法第（实施办法第（实施办法第（实施办法第3232条）条）条）条）2022/11/2220第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的

35、扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （二）按开具发票扣减（二）按开具发票扣减（二）按开具发票扣减（二）按开具发票扣减 1.1.纳纳纳纳税税税税人人人人提提提提供供供供应应应应税税税税服服服服务务务务，开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票后后后后，提提提提供供供供应应应应税税税税服服服服务务务务中中中中止止止止、折折折折让让让让、开开开开票票票票有有有有误误误误等等等等情情情情形形形形，应应应应当当当当按按按按照照照照国国国国税税税税总总总总局局局局的的的的规规规规定定定定开开开开具具具具红红红红字字字字增增增增值值值值税税税税专专专专用

36、用用用发发发发票票票票。未未未未按按按按照照照照规规规规定定定定开开开开具具具具红红红红字字字字增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票的的的的，不不不不得得得得按按按按照照照照本本本本办办办办法法法法第第第第2828条条条条和和和和第第第第3232条条条条的的的的规规规规定定定定扣扣扣扣减减减减销销销销项项项项税税税税额额额额或或或或者者者者销销销销售额。售额。售额。售额。2.2.纳纳纳纳税税税税人人人人提提提提供供供供应应应应税税税税服服服服务务务务，将将将将价价价价款款款款和和和和折折折折扣扣扣扣额额额额在在在在同同同同一一一一张张张张发发发发票票票票上上上上分分分分别别

37、别别注注注注明明明明的的的的，以以以以折折折折扣扣扣扣后后后后的的的的价价价价款款款款为为为为销销销销售售售售额额额额；未未未未在在在在同同同同一一一一张张张张发发发发票票票票上上上上分分分分别别别别注注注注明明明明的的的的，以以以以价价价价款款款款为为为为销销销销售售售售额额额额，不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。2022/11/2221第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减

38、1.1.概念概念概念概念 增增增增值值值值税税税税差差差差额额额额征征征征税税税税：是是是是指指指指试试试试点点点点地地地地区区区区提提提提供供供供营营营营业业业业税税税税改改改改征征征征增增增增值值值值税税税税应应应应税税税税服服服服务务务务的的的的纳纳纳纳税税税税人人人人，按按按按照照照照国国国国家家家家有有有有关关关关营营营营业业业业税税税税差差差差额额额额征征征征税税税税的的的的政政政政策策策策规规规规定定定定，以以以以取取取取得得得得的的的的全全全全部部部部价价价价款款款款和和和和价价价价外外外外费费费费用用用用扣扣扣扣除除除除支支支支付付付付给给给给规规规规定定定定范范范范围围围围

39、纳纳纳纳税税税税人人人人的的的的规规规规定定定定项项项项目目目目价价价价款款款款后后后后的的的的不含税余额为计税销售额的征税方法。不含税余额为计税销售额的征税方法。不含税余额为计税销售额的征税方法。不含税余额为计税销售额的征税方法。2022/11/2222第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减 2.2.政策政策政策政策规定规定规定规定 （1 1）一般规定。）一般规定。）一般规定。）一般规定。试点纳税人提供应税

40、服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和

41、非区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。差额征税政策规定。差额征税政策规定。差额征税政策规定。（财税【（财税【（财税【（财税【20112011】111111号号号号 ）2022/11/2223第二节销售额及销

42、项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减 2.2.政策规定政策规定政策规定政策规定 （2 2）特殊规定。）特殊规定。）特殊规定。）特殊规定。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试按照国家有关营业税政策规定差额征收营

43、业税的，其支付给试按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。得从

44、其取得的全部价款和价外费用中扣除。得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部业税的，其支付给试点

45、纳税人的价款，也允许从其取得的全部业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。价款和价外费用中扣除。价款和价外费用中扣除。价款和价外费用中扣除。（财税【（财税【（财税【（财税【20112011】111111号）号）号）号）2022/11/2224第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减 3.3.差额征税计税销售额的确定方法差额

46、征税计税销售额的确定方法差额征税计税销售额的确定方法差额征税计税销售额的确定方法 （1 1 1 1）一般纳税人差额征税计税销售额）一般纳税人差额征税计税销售额）一般纳税人差额征税计税销售额）一般纳税人差额征税计税销售额=（取得的（取得的（取得的（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）含税价款）含税价款）含税价款）（1+1+1+1+对应征税应税服务适用的增值税税对应征税应税服务适用的增值税税对应征税应税服务适用的增值税税对应征税应税服务适用的增

47、值税税率或征收率）率或征收率）率或征收率）率或征收率）（2 2 2 2）小规模纳税人差额征税计税销售额）小规模纳税人差额征税计税销售额）小规模纳税人差额征税计税销售额）小规模纳税人差额征税计税销售额=（取得（取得（取得（取得的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的全部含税价款和价外费用支付给其他单位或个人的含税价款）的含税价款）的含税价款）的含税价款）（1+1+1+1+征收率）征收率）征收率）征收率）（3 3）提供应税服务差额征税提供应税服务差额征税提供应税服务差额征税提供应税服务差额征税计税销售额计

48、算表计税销售额计算表计税销售额计算表计税销售额计算表2022/11/2225第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （二）按差额征税规定扣减（二）按差额征税规定扣减（二）按差额征税规定扣减（二）按差额征税规定扣减 4.4.营业税营业税营业税营业税差额征税项目差额征税项目差额征税项目差额征税项目 目目目目前前前前按按按按照照照照国国国国家家家家有有有有关关关关营营营营业业业业税税税税政政政政策策策策规规规规定定定定，差差差差额额额额征征征征收收收收营营营营业税改征增值税的具体项目包括以下五类：业税改征增值税

49、的具体项目包括以下五类：业税改征增值税的具体项目包括以下五类：业税改征增值税的具体项目包括以下五类：（1 1）交通运输业服务；）交通运输业服务；）交通运输业服务；）交通运输业服务；（2 2）试点物流承揽的仓储业务；）试点物流承揽的仓储业务；）试点物流承揽的仓储业务；）试点物流承揽的仓储业务；（3 3）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；）勘察设计单位承担的勘察设计劳务；（4 4）代理业务；）代理业务；）代理业务；）代理业务；（5 5）有形动产融资租赁等。）有形动产融资租赁等。）有形动产融资租赁等。）有形动产融资租赁等。2022/1

50、1/2226第二节销售额及销项税额 三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减三、销售额及销项税额的扣减 （三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减（三）按差额征税规定扣减 5.5.差额征税扣减凭证差额征税扣减凭证差额征税扣减凭证差额征税扣减凭证 试试试试点点点点纳纳纳纳税税税税人人人人从从从从全全全全部部部部价价价价款款款款和和和和价价价价外外外外费费费费用用用用中中中中扣扣扣扣除除除除价价价价款款款款，应应应应当当当当取取取取得得得得符符符符合合合合法法法法律律律律、行行行行政政政政法法法法规规规规和和和和国国国国家家家家税