投资性房地产核算.ppt

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1、投投资资性房地性房地产产核算核算我国绝大部分上市公司的投资性房地产采用成本模我国绝大部分上市公司的投资性房地产采用成本模式计量，只有少数公司采用公允价值计量，如：武式计量，只有少数公司采用公允价值计量，如：武汉控股、沱牌曲酒、中国银行、汉控股、沱牌曲酒、中国银行、S S深发展深发展A A、方大、方大A A、胜利股份、白云山胜利股份、白云山A A、武汉塑料、津滨发展。、武汉塑料、津滨发展。拥有较多投资性房产的上市公司如陆家嘴、张江高拥有较多投资性房产的上市公司如陆家嘴、张江高科、金融街、北辰实业均采用了成本模式。科、金融街、北辰实业均采用了成本模式。消息消息2021/9/181大部分公司未采用公

2、允价值计量的原因：大部分公司未采用公允价值计量的原因：1 1、准则对公允价值计量规定了苛刻的、准则对公允价值计量规定了苛刻的2 2个条件。且不允许采个条件。且不允许采取估值技术，同一企业只能采用同一种计量模式对所有投取估值技术，同一企业只能采用同一种计量模式对所有投资性房地产进行后续计量，已采用公允价值计量的企业，资性房地产进行后续计量，已采用公允价值计量的企业，不能通过会计政策变更转为成本模式。不能通过会计政策变更转为成本模式。2 2、相应的税收政策未开始，企业担心采用公允价值计量会、相应的税收政策未开始，企业担心采用公允价值计量会增加税收负担。增加税收负担。3 3、采用公允价值计量会缩小以

3、后的利润操纵空间。、采用公允价值计量会缩小以后的利润操纵空间。4 4、房地产价格处于波动之中，采用公允价值计量会加大企、房地产价格处于波动之中，采用公允价值计量会加大企业利润的波动。业利润的波动。2021/9/182一、工作任务一、工作任务1 1、成本模式计量的核算、成本模式计量的核算2 2、公允模式计量的核算、公允模式计量的核算二、账户设置二、账户设置投资性房地产投资性房地产 成本成本 公允价值变动公允价值变动投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 投资性房地产投资性房地产 2021/9/183三、工作实例三、工作实例0505年末光明公司一建筑物完工交付管理部门使用，价值年末光明公司一建筑

4、物完工交付管理部门使用，价值100100万元，自用，万元，自用，2020年，无残值。年，无残值。0707初出租，租期初出租，租期2 2年，租金年，租金8 8万元万元/年。年。公允价值：出租日公允价值：出租日105105万元，万元，0707年末年末110110万元，万元，0808年末年末120120万元。万元。0808年末收回自用。年末收回自用。20102010年末出售，售价年末出售，售价130130万元。按直线万元。按直线法计提折旧。法计提折旧。要求：分别按两种模式进行会计处理。要求：分别按两种模式进行会计处理。2021/9/184成本计量模式下的会计处理成本计量模式下的会计处理（1 1）05

5、05年末投入使用年末投入使用借：固定资产借：固定资产 100 100 贷：在建工程贷：在建工程 100100（2 2）0606年末计提折旧年末计提折旧借：管理费用借：管理费用 5 5 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5（3 3）0707年初转换年初转换借：投资性房地产借：投资性房地产 100100（按（按原始价值原始价值入账）入账）累计折旧累计折旧 5 5 贷：固定资产贷：固定资产 100100 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 5 5注：不确认升值收益注：不确认升值收益2021/9/185（4 4）0707年末年末收取租金收取租金借：银行存款借：银行存款 8 8 贷：其他业务收入贷：其

6、他业务收入 8 8计提折旧计提折旧借：其他业务成本借：其他业务成本 5 5 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧 5 5注：属经营租赁注：属经营租赁（5 5）0808年末年末收取租金收取租金同同0707年末年末计提折旧计提折旧同同0707年末年末收回自用收回自用借：固定资产借：固定资产 100100 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 1515 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 100100 累计折旧累计折旧 15 15 2021/9/186（6 6）0909和和1010年计提折旧年计提折旧借：管理费用借：管理费用 5 5 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5（7 7）20102

7、010年末出售年末出售转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 7575 累计折旧累计折旧 2525 贷：固定资产贷：固定资产 100100收到价款收到价款借：银行存款借：银行存款 130130 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7575 应交税费应交税费营业税营业税 6.56.5 营业外收入营业外收入处置非处置非 48.548.5 2021/9/187成本模式的会计处理：成本模式的会计处理：（1 1）将自用的建筑物转换为投资性房地产时，）将自用的建筑物转换为投资性房地产时，借：投资性房地产借：投资性房地产 （原值）（原值）累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资

8、产贷：固定资产 （原值）（原值）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备（2 2）投资性房地产计提折旧时，）投资性房地产计提折旧时，借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产累计折旧（3 3）取得租金收入时，）取得租金收入时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入2021/9/188（4 4）投资性房地产转为自用时，）投资性房地产转为自用时，借：固定资产借：固定资产 （账面余额）（账面余额）投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产贷：投资性房

9、地产 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备（5 5）处置投资性房地产时，）处置投资性房地产时，借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产贷：投资性房地产2021/9/189公允价值计量模式下的会计处理公允价值计量模式下的会计处理（1 1）0505年末投入使用年末投入使用借：固定资产借：固定资产 100 100 贷：在建工程贷：在建工程 100100（2 2）0606年末计提折旧年末计提折旧借：管理费用借：管理费用 5 5 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5（3 3）0707年

10、初转换年初转换借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本 105 105 （按公允价值入账）（按公允价值入账）累计折旧累计折旧 5 5 贷：固定资产贷：固定资产 100100 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 1010注：确认升值收益注：确认升值收益 2021/9/1810（4 4）0707年末年末收取租金收取租金 借：银行存款借：银行存款 8 8 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 8反映公允价值变动情况反映公允价值变动情况 借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 5 5 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 5 5注：不计提折旧注：不计提折旧2021/9/18

11、11（5 5）0808年末年末收取租金收取租金 借：银行存款借：银行存款 8 8 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8 8收回自用收回自用 借：固定资产借：固定资产 120120 贷：投资性房地产（成本）贷：投资性房地产（成本）105105 （公允价值变动）（公允价值变动）5 5 公允价值变动损益公允价值变动损益 1010 注：此处反映了公允价值变动损益注：此处反映了公允价值变动损益 2021/9/1812（6 6）0909和和20102010年计提折旧年计提折旧借：管理费用借：管理费用 7.0588247.058824 贷：累计折旧贷：累计折旧 7.0588247.058824（7 7）20102010年末出售年末出售转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理 105.882352105.882352 累计折旧累计折旧 14.11764814.117648 贷：固定资产贷：固定资产 120120收到价款收到价款借：银行存款借：银行存款 130130 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 105.882352105.882352 应交税费应交税费营业税营业税 6.56.5 营业外收入营业外收入处置非处置非 17.61764817.6176482021/9/1813