运输企业会计科目.ppt

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1、交通运输企业会计交通运输企业会计2021/9/241背景知识u分别于分别于19801980年年1212月、月、19861986年年1212月和月和19891989年年1212月修订颁发的月修订颁发的国营交通运输企业会计制度国营交通运输企业会计制度 ，对规范交通运输企业的，对规范交通运输企业的会计行为发挥了重要的作用。会计行为发挥了重要的作用。u19931993年年7 7月月1 1日日运输企业财务制度运输企业财务制度、运输（交通）企业运输（交通）企业会计制度会计制度、运输（民用航空）企业会计制度运输（民用航空）企业会计制度和和运输运输（铁路）企业会计制度（铁路）企业会计制度开始实施开始实施 。u

2、20032003年年6 6月月1919日，财政部以财会日，财政部以财会200318200318号印发了号印发了民航企民航企业会计核算办法业会计核算办法，成为我国交通运输业第一个与，成为我国交通运输业第一个与企业会企业会计制度计制度接轨的会计核算办法。接轨的会计核算办法。u20082008年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；年，新准则的实施范围将扩大到中央国有企业；20092009年，年，进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国进一步扩大新准则实施范围，目标是用三年左右时间使中国的大中型企业全面实施新准则体系。的大中型企业全面实施新准则体系。2021/9/242需要思考的问题需

3、要思考的问题交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其交通运输行业在国民经济中占有举足轻重的作用。其行业特点是什么？行业特点是什么？交通运输行业会计核算有何特点？交通运输行业会计核算有何特点？如何理解交通运输企业的会计信息？如何理解交通运输企业的会计信息？2021/9/243本章主要内容本章主要内容运输企业会计核算的特点运输企业会计核算的特点公路运输企业会计公路运输企业会计铁路运输企业会计铁路运输企业会计民航运输企业会计民航运输企业会计2021/9/244第一节第一节 概述概述一、运输企业一、运输企业二、运输企业的经济业务特点二、运输企业的经济业务特点三、运输企业会计核算的特点三、运输企业

4、会计核算的特点2021/9/245一、运输企业的性质及其种类一、运输企业的性质及其种类运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输运输企业是指利用运输工具专门从事运输生产或直接为运输生产服务的企业。生产服务的企业。运输企业按其运输方式的不同可以分为五种运输企业按其运输方式的不同可以分为五种:铁路运输企业铁路运输企业公路运输企业公路运输企业水上运输企业水上运输企业民用航空运输企业民用航空运输企业管道运输企业管道运输企业从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据从广义上讲，邮政企业也属于运输企业范畴。（根据20082008年年3 3月月1111日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交

5、通运输日披露的国务院机构改革方案国家邮政局改由交通运输部管理部管理 ）思考：思考：物流企业是否属于交通运输业？物流企业是否属于交通运输业？2021/9/246 运输业务范围和工作流程运输业务范围和工作流程运输劳动对象既可以是物，也可以是人，且劳动对象不必为运输业所有。特定的设备工具 不创造实物产品 提供运输劳务 空间位移流动性分散性同一性替代性较强起点终点运输特点2021/9/247运输功能产品转移产品储存运输的主要功能就是产品在价值链中的来回移动。既然运输利用的是时间资源、财务资源和环境资源，那么，只有当它确实提高产品价值时，该产品的移动才是重要的。在仓库空间有限的情况下，将产品装到运输车辆

6、上去，然后采用迂回线路或间接线路运往其目的地。对于迂回线路来说，转移时间将大于比较直接的线路。在本质上，这种运输车辆被用作一种临时储存设施，但它是移动的，而不是处干闲置状态。8知识与技能过程与方法情感态度与价值观运输业务范围和工作流程运输业务范围和工作流程运输业务运输业务范围范围铁路铁路运输运输 公路公路运输运输 水路水路运输运输 航空航空运输运输 管道管道运输运输 集装箱集装箱运输运输 特快特快专递专递2021/9/249项目一项目一 运输业务范围和工作流程运输业务范围和工作流程范围范围 特点特点 优点优点 缺点缺点 适用性适用性 铁路铁路运输运输 能够远距离运输能够远距离运输大量货物大量货

7、物运行速度快，货物运运行速度快，货物运输能力大，运输连续输能力大，运输连续性强，受自然条件限性强，受自然条件限制较少；制较少；投资多，建设周投资多，建设周期长，对包装的期长，对包装的要求较高要求较高是在干线运输中起主力是在干线运输中起主力运输作用运输作用 公路公路运输运输 具有规模巨大，具有规模巨大，分布极广的道路分布极广的道路基础设施体系和基础设施体系和机动灵活、适应机动灵活、适应性强的车辆装备性强的车辆装备系统系统 原始投资少，资金周原始投资少，资金周转快，投资回收期短，转快，投资回收期短，机动灵活，快捷可控，机动灵活，快捷可控，包装成本低，货物损包装成本低，货物损失小，能实现失小，能实现

8、“门到门到门门”运输运输”运输能力较小，运输能力较小，能耗和单位运输能耗和单位运输成本较高，公路成本较高，公路拥挤与污染，环拥挤与污染，环境成本高境成本高 主要承担近距离、小批主要承担近距离、小批量的货运和水运、铁路量的货运和水运、铁路运输难以到达的货运运输难以到达的货运 水路水路运输运输 在世界外贸运输在世界外贸运输中始终保持主导中始终保持主导地位，在经济合地位，在经济合作和交流中起着作和交流中起着纽带作用纽带作用运输能力大，建设投运输能力大，建设投资少，节省能源，在资少，节省能源，在一定条件下，水路运一定条件下，水路运输费用也较低输费用也较低受自然条件影响受自然条件影响较大，水路运输较大，

9、水路运输速度较慢，安全速度较慢，安全性和准确性难以性和准确性难以得到保障。得到保障。主要承担大数量、长距主要承担大数量、长距离的运输，是在干线运离的运输，是在干线运输中起主力作用的运输输中起主力作用的运输形式。形式。10项目一项目一 运输业务范围和工作流程运输业务范围和工作流程范围范围 特点特点 优点优点 缺点缺点 适用性适用性 航空航空运输运输 只有在运输高价值的只有在运输高价值的和对时效性要求高于和对时效性要求高于对成本要求的产品时，对成本要求的产品时，航空运输才有其合理航空运输才有其合理性性运行速度快，灵活、运行速度快，灵活、机动性能好，航空运机动性能好，航空运输服务质量高、安全输服务质

10、量高、安全可靠可靠 飞机造价高、能飞机造价高、能耗大、运输能力耗大、运输能力小、成本高、技小、成本高、技术复杂，受天气术复杂，受天气影响较大影响较大 一类是价值高、运费一类是价值高、运费承担能力很强的货物，承担能力很强的货物，另一类是紧急需要的另一类是紧急需要的物资，如救灾抢险物物资，如救灾抢险物资等资等 管道管道运输运输 是一种专门输送石油、是一种专门输送石油、煤和化学产品的运输方煤和化学产品的运输方式，是运输网中特殊组式，是运输网中特殊组成部分成部分 不受地面气候影响并可连不受地面气候影响并可连续作业；运输的货物不需续作业；运输的货物不需包装，货损货差率低；占包装，货损货差率低；占地少，安

11、全性较好；耗能地少，安全性较好；耗能低，运费低廉低，运费低廉 承运的货物比较单承运的货物比较单一；货源减少时不一；货源减少时不能改变线路，运输能改变线路，运输量较小量较小 运输量大，适合于大且运输量大，适合于大且连续不断运送的物资连续不断运送的物资水路水路运输运输 在世界外贸运输中始在世界外贸运输中始终保持主导地位，在终保持主导地位，在经济合作和交流中起经济合作和交流中起着纽带作用着纽带作用运输能力大，建设投运输能力大，建设投资少，节省能源，在资少，节省能源，在一定条件下，水路运一定条件下，水路运输费用也较低输费用也较低受自然条件影响受自然条件影响较大，水路运输较大，水路运输速度较慢，安全速度

12、较慢，安全性和准确性难以性和准确性难以得到保障。得到保障。主要承担大数量、长主要承担大数量、长距离的运输，是在干距离的运输，是在干线运输中起主力作用线运输中起主力作用的运输形式。的运输形式。特快特快专递专递 企业派专人以最快的企业派专人以最快的速度在发件人、货运速度在发件人、货运中转站、收件人之间中转站、收件人之间递送急件递送急件运送速度快，安全可运送速度快，安全可靠，服务质量高，特靠，服务质量高，特快专递运输方式可以快专递运输方式可以是航空、铁路、公路、是航空、铁路、公路、水路运输。水路运输。个别公司到达地个别公司到达地区少，收费普遍区少，收费普遍较高较高 高效率的运输方式应高效率的运输方式

13、应是两种或两种以上运是两种或两种以上运输方式有机结合输方式有机结合 11知识与技能情感态度与价值观接单录入传递提货发运在途跟踪交接签收费用结算接收到客户指令后即时把指令信息录入信息系统订单管理模块，以便调度员能及时查询按时到达客户提货仓库，办理提货手续；合理安排装车、装货秩序，办好出厂手续客服跟踪员必须对发出货物在途情况进行跟踪按时准确到达指定卸货地点进行货物交接，要求收货方在回单上注明实际收货情况并签收依照财务费用结算流程和承运商进行结算，并将有关信息录入信息系统。2021/9/2412运输业务范围和工作流程运输业务范围和工作流程2021/9/2413二、运输企业的经济业务特点二、运输企业的

14、经济业务特点同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：同工业企业相比，运输企业经济业务特点如下：1 1、生产过程生产过程不同。具有流动性、分散性。不同。具有流动性、分散性。2 2、提供的、提供的产品不同产品不同。是没有实物形态的产品。是没有实物形态的产品劳务。劳务。3 3、对、对劳动对象劳动对象的影响不同。不改变劳动对象的属性和形的影响不同。不改变劳动对象的属性和形态，只改变劳动对象的空间位置。态，只改变劳动对象的空间位置。4 4、资产构成比例资产构成比例不同。在流动资产中，原材料比重较小，不同。在流动资产中，原材料比重较小，燃料、备品配件比重较大。从整个企业来看，固定资产燃料、备品配件比重较

15、大。从整个企业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。比重大，流动资产比重小。2021/9/2414三、运输企业会计核算的特点三、运输企业会计核算的特点1 1、收入结算的复杂性、收入结算的复杂性 运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海运输企业通过提供各种运输服务而获得营运收入。由于公路、海域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产域、水系、航道的区域性，货物流向要求运输的连续性，从而产生了生了各种运输方式各种运输方式，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。，如直达运输、江海河联运、水陆联运等等。此外，运输货物的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距此外，运输货物

16、的种类较多，比较复杂，运量大小不等，运输距离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收离有长途、短途，还有省内、省外、国内与国外之分。而运输收入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而入通常却一次性有运地或目的地核收，由此而产生在参与运输的产生在参与运输的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的各部门、各企业、各地区，以至各个国家之间进行结算与清算的大量工作大量工作。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协。在运输企业的内部，各部门和单位之间因进行相互协作提供服务，也会产生作提供服务，也会产生各种内部结算工作各种内部结算工作，这些运输企业内、外，这些运输企业内、

17、外的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形的结算工作量大，发生频繁，涉及环节多，内容也复杂，这就形成了运输业务会计的一大特殊性。成了运输业务会计的一大特殊性。另外，另外，收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间收入确认的依据和时间，即是以收到货款或者票款的时间作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为作为收入实现的时间、还是以客货发运或者客货到达的时间作为收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内收入实现的时间？长途货物运输收入如何分别在不同的结算期内确认？还有企业内部资金拨付、基层营业站点客货票款上缴等所确认？还有企业内部资金拨付、基层营

18、业站点客货票款上缴等所涉及的问题。涉及的问题。2021/9/24152 2、基本业务核算的特殊性、基本业务核算的特殊性 运输营运过程是运输营运过程是生产过程和销售过程的相统一生产过程和销售过程的相统一的的过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交过程，即运输生产的完成也就是销售的实现。故交通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过通运输企业与制造业的不同之处在于没有与生产过程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，程相分离的产品销售过程。企业进行运输生产过程，经过核收费用和装卸费等的结算过程经过核收费用和装卸费等的结算过程(统称为统称为“营运营运过程过程”)，即可获得更多的货币资金。因

19、而，即可获得更多的货币资金。因而交通运输交通运输企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的企业会计在基本业务中不需要组织产成品和销售的核算。核算。2021/9/24163 3、成本费用构成的特殊性、成本费用构成的特殊性 运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，运输企业为了完成运输生产也需发生各项运营支出，形成营运成本。在形成营运成本。在运输企业营运成本的构成运输企业营运成本的构成中，没中，没有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当有像工业产品成本那样具有构成产品实体并占相当高的比重的原材料和主要材料，而多高的比重的原材料和主要材料，而多是与运输工具是与运输工具使用有关的费用，如燃料

20、、修理、折旧等支出使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。所。所以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间以，在一定时期内的运输生产成本可视为这一期间的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本的产品销售成本。而根据现行会计制度，这些成本在运输企业的在运输企业的“主营业务成本主营业务成本”科目中核算。科目中核算。2021/9/24174 4、计量单位的特殊性、计量单位的特殊性 运输生产计量单位是运输生产计量单位是货物与旅客的周转量货物与旅客的周转量。货。货物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数物与旅客周转量的计量取决于两个因素：一是数量，即货物的重量和旅客的人次；二是距离，即量，即货物

21、的重量和旅客的人次；二是距离，即位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位移的公里、海里等。因此，运输生产的计量单位为人公里位为人公里(海里海里)、吨公里、吨公里(海里海里)和换算吨公里和换算吨公里(海里海里)等。等。2021/9/2418第二节第二节 公路运输企业会计核算公路运输企业会计核算公路运输企业营业站所的设置一般有两种：公路运输企业营业站所的设置一般有两种：1 1、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、企业在其负责营运的区域、线路上设置车站、营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解营业所、代办站等机构，直接售票、结算运费和解缴进款；缴进款；2 2、在大城市由交通主管机关集中设

22、置营业所或、在大城市由交通主管机关集中设置营业所或货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，货运站，统一组织受理货物托运业务并收取运费，运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。运输企业承运货物后与这些所、站结算营业收入。故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入故公路运输企业会计核算的特点主要在于运输收入的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮的分摊以及清算；成本核算方面重点在于燃料和轮胎等。胎等。2021/9/2419第二节第二节 公路运输企业会计核算公路运输企业会计核算一、存货的种类一、存货的种类二、燃料的核算二、燃料的核算三、轮胎的核算三、轮胎的核算四、营业收入的核算四、营业

23、收入的核算五、营运成本的核算五、营运成本的核算2021/9/2420一、存货的种类一、存货的种类运输运输(交通交通)企业存货，可以分为以下几类：企业存货，可以分为以下几类：1 1、燃料、燃料 2 2、轮胎、轮胎 3 3、材料、材料 4 4、低值易耗品、低值易耗品 材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。材料、低值易耗品的核算方法与工业企业类似。燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应燃料和轮胎在运输企业中所占的比重较大，一般应单独设置单独设置“燃料燃料”和和“轮胎轮胎”账户进行核算。这里账户进行核算。这里只介绍燃料和轮胎的核算。只介绍燃料和轮胎的核算。2021/9/2421二、燃料的核算

24、二、燃料的核算(一一)燃料管理制度燃料管理制度(二二)燃料领用、发出的核算燃料领用、发出的核算2021/9/2422(一一)燃料管理制度燃料管理制度燃料管理制度分为两方面：燃料管理制度分为两方面：车存燃料管理车存燃料管理车耗燃料管理车耗燃料管理2021/9/24231 1车存燃料的管理车存燃料的管理车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前车存燃料是营运车辆投产后，接受任务出车运行前储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料储存于车辆油箱内的燃料。在实际作中，车存燃料的管理方法有两种：的管理方法有两种：一是满油箱制一是满油箱制 它要求投入运营的车它要求投入运营的车(船船)，在每次加油时必须

25、，在每次加油时必须充满油箱，月末根据领油凭证计算出车充满油箱，月末根据领油凭证计算出车(船船)耗油的耗油的数额，从而考核车数额，从而考核车(船船)的耗油情况。的耗油情况。二是盘存制二是盘存制 它要求每一投入运营的车它要求每一投入运营的车(船船)根据实际需要领根据实际需要领料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出料加油，月末，经过盘存油箱的实存数后，计算出当月实际耗油数量。当月实际耗油数量。2021/9/24242 2车耗燃料的管理车耗燃料的管理在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记在实际工作中，车耗燃料管理可采用路单领油记录和行车燃料颁发记录表、路单套写领油收据、录和行车燃料颁发记录表

26、、路单套写领油收据、路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。路单贴附燃料领用凭证、定额油票等方法。2021/9/2425(二二)燃料领用、发出的核算燃料领用、发出的核算 燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料领用、发出的核算包括车存燃料的核算和车耗燃料核算。燃料核算。使用使用“燃料燃料”账户进行核算。账户进行核算。1 1、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。、实行满油箱的企业，可以不设置明细账户。2 2、实行盘存制的企业，应在、实行盘存制的企业，应在“燃料燃料”账户下分别设置账户下分别设置“库存库存”和和“车存车存”明细账户核算。明细账户核算。月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证

27、报送企业月末，各油库将燃料收发结存月报等有关凭证报送企业财务部门，财务部门根据实际上车的数量财务部门，财务部门根据实际上车的数量:借借:“:“燃料燃料车存车存”贷贷:“:“燃料燃料库存库存”2021/9/2426车耗燃料的核算车耗燃料的核算1 1、实行满油箱制的企业、实行满油箱制的企业燃料发出后，会计部门应作如下分录：燃料发出后，会计部门应作如下分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 65 00065 000 管理费用管理费用 1 5001 500 其他业务支出其他业务支出 3 5003 500 贷：燃料贷：燃料 70000700002021/9/2427车耗燃料的核算车耗燃料的核算2 2、实

28、行盘存制的企业、实行盘存制的企业领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：领用燃料时，会计部门应作如下会计分录：借：燃料借：燃料车存车存 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出贷：燃料贷：燃料库存库存月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计月末，根据盘存数编制燃料耗用计算表。会计部门应作如下会计分录：分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：燃料贷：燃料车存车存2021/9/2428三、轮胎的核算三、轮胎的核算轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置轮胎是汽车运输企业的重要部件。应设置“轮胎轮胎”账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。账户，专门核算轮胎的收发和结存情况。轮胎的购入核

29、算与工业企业材料购入的核算相似，轮胎的购入核算与工业企业材料购入的核算相似，这里只介绍轮胎发出的核算方法。这里只介绍轮胎发出的核算方法。领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊领用、发出轮胎时，可以采用一次摊销法或分期摊销法销法 2021/9/2429一次摊销法一次摊销法借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：轮胎贷：轮胎p分期摊销法分期摊销法 假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本假如一次性领用轮胎的数量很大，可以先将轮胎成本计人计人“待摊费用待摊费用”账户，然后再分期摊人运输成本中。账户，然后再分期摊人运输成本中。借：待摊费用借：待摊费用 贷：轮胎贷：轮胎借：主营业务成本借：主营

30、业务成本 贷：待摊费用贷：待摊费用2021/9/2430四、营业收入的核算四、营业收入的核算 以汽车运输公司为例以汽车运输公司为例汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装汽车运输公司的营业收入包括运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等。卸收入、堆存收入、代理业务收入等。以上各项营业收入，应分别设置以上各项营业收入，应分别设置“运输收入运输收入”、“其他业务收入其他业务收入”等账户来核算，并按等账户来核算，并按每项收入的具体类别或场所设置明细分类账每项收入的具体类别或场所设置明细分类账户核算。户核算。2021/9/2431资金周转资金周转 的特殊性的特殊性 计量单位计量单位 的特殊性的特殊性

31、 收入结算收入结算 的特殊性的特殊性 核算特点核算特点32 营运票证是旅客和货物运输的业务凭证，也企业向旅营运票证是旅客和货物运输的业务凭证，也企业向旅客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭证。按客和货主收款的依据和核算营运收入的主要凭证。按其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。其内容可分为客运票证、货运票证和其他票证。汽车营运票证会计核算为了总括反映运输业务的各项营运收入的取得情况，企业应在“主营业务收入”科目下设置“运输收入、装卸收入”等明细科目。2021/9/2433 【例例3-13-1】大海物流企业为大海物流企业为A A企业完成一项公路运输作企业完成一项公路运输作业，运输收入为业

32、，运输收入为50 00050 000元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。1、产生运输收入时 借：应收账款A企业50 000 贷：主营业务收入 50 0002、收到运输作业款时 借：银行存款 50 000 贷：应收账款A企业50 0002021/9/24341 1公司营业收入的核算公司营业收入的核算运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门运输公司收到各基层站、所上月欠交的营业收入，会计部门应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 贷：应收内部单位款贷：应收内部单位款第一中心站第一中心站 第二中心站第二中心站运输公司运输公司根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会

33、计根据本月营业收入汇总表，会计部门应作如下会计分录：分录：借：应收内部单位款借：应收内部单位款第一中心站第一中心站 第二中心站第二中心站 贷：运输收入贷：运输收入客运收入客运收入 货运收入货运收入 代理业务收入代理业务收入2021/9/24352 2企业之间营业收入相互结算的核算企业之间营业收入相互结算的核算(1)(1)货运收入的相互结算货运收入的相互结算 某运输公司为某运输公司为B B企业车辆代办货运业务，按本企业车辆代办货运业务，按本月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给月货运收入一定比例扣除手续费，余款汇给B B企企业。会计部门应作如下会计分录：业。会计部门应作如下会计分录：借：应付账款

34、借：应付账款BB企业企业 贷：银行存款贷：银行存款 代理业务收入代理业务收入2021/9/2436(2)(2)客运收入的相互结算客运收入的相互结算红星汽车运输公司与红星汽车运输公司与B B运输公司在所在市之间运输公司在所在市之间8080公里线上对开客运班车。公里线上对开客运班车。根据本月行车路单汇总计算，根据本月行车路单汇总计算，B B公司售票额中红公司售票额中红星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为星汽车运输公司车辆在该区间运费收入为15 00015 000元；红星公司的销售额中元；红星公司的销售额中B B公司车辆在该区间运公司车辆在该区间运费收入为费收入为10 00010 000元。红星汽车

35、运输公司与元。红星汽车运输公司与B B公司公司客运收人差额为客运收人差额为5 0005 000元。元。B B公司扣除代理业务手续费公司扣除代理业务手续费(按按2 2计算计算)后汇给本后汇给本公司公司49004900元。元。2021/9/2437红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理红星汽车运输公司根据在该区间的运费收人，扣除代理业务手续费业务手续费300300元后，会计部门应作如下会计分录：元后，会计部门应作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款BB公司公司 14 70014 700 贷：运输收入贷：运输收入客运收入客运收入 14 70014 700红星汽车运输公司根据红星汽车运输公

36、司根据B B公司在该区间的运费收入，扣公司在该区间的运费收入，扣除代理业务手续费除代理业务手续费200200元后，会计部门应作如下会计元后，会计部门应作如下会计分录：分录：借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应付账款贷：应付账款BB企业企业 9 8009 800 代理业务收入代理业务收入 2002002021/9/2438红星汽车运输公司根据红星汽车运输公司根据B B公司汇付客运收入公司汇付客运收入补差额补差额4 9004 900元，会计部门应作如下会计录：元，会计部门应作如下会计录：借：银行存款借：银行存款 49004900 应付账款应付账款BB公司公司 9 8009 800

37、 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 14 70014 7002021/9/2439附：关于货运发票的抵扣问题附：关于货运发票的抵扣问题 准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不

38、予抵扣。合并注明为运杂费的不予抵扣。2021/9/2440五、营运成本的核算五、营运成本的核算在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本在交通运输企业中，广义的费用可以分为营运成本和期间费用。和期间费用。交通运输企业的营运成本包括：交通运输企业的营运成本包括：运输成本运输成本装卸成本装卸成本堆存成本堆存成本交通运输企业的期间费用包括两项：交通运输企业的期间费用包括两项：管理费用管理费用财务费用财务费用其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。其核算方法与工业企业相似，这里不再重复。2021/9/2441(一一)营运成本核算应设置的会计科目营运成本核算应设置的会计科目1 1“运输支出运输支出”科

39、目科目2 2“装卸支出装卸支出”科目科目3 3“堆存支出堆存支出”科目科目4 4“代理业务支出代理业务支出”科目科目5 5“营运间接费用营运间接费用”科目科目 6 6“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目7 7，“其他业务支出其他业务支出”科目科目2021/9/24421 1“运输支出运输支出”科目科目该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业该科目核算沿海、内河、远洋和汽车运输企业经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费经营旅客运输、货物运输业务所发生的各项费用支出。用支出。本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置本科目一般按运输工具类型或单车、单船设置明细账进行明细核算。明细账进行明细核算。“

40、运输支出运输支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记经营运输业务所发登记经营运输业务所发生的各项费用生的各项费用结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额2021/9/24432 2“装卸支出装卸支出”科目科目u该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装该科目核算海、河港口企业和汽车运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。卸业务所发生的各项费用支出。u该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目该科目一般按专业区域或按货种和规定的成本项目设置明细账。设置明细账。“装卸支出装卸支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额

41、科目的数额登记装卸支出的全部发登记装卸支出的全部发生额生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额2021/9/24443 3“堆存支出堆存支出”科目科目该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用该科目核算企业经营仓库和堆场业务所发生的费用支出。支出。该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明该科目一般按装卸作业区、仓库、堆场设有种类明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。“堆存支出堆存支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记堆存及堆存支出全登记堆存及堆存支出全部发生额部发生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额202

42、1/9/24454 4“代理业务支出代理业务支出”科目科目该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。该科目核算企业经营各种代理业务所发生的各项费用。该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，该科目按代理业务种类和规定的成本项目设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。“代理业务支出代理业务支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记各项代理业务发生登记各项代理业务发生的各项费用支出的各项费用支出结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额2021/9/24465 5“营运间接费用营运间接费用”科目科目该科目核算企业在营运过程中所发生的

43、该科目核算企业在营运过程中所发生的不能直接不能直接计人成本核算对象的各种间接费用，计人成本核算对象的各种间接费用，(但不包括企但不包括企业管理费用业管理费用)，包括人事费用和营运费用两部分。，包括人事费用和营运费用两部分。“营运间接费用营运间接费用”科目科目登记月终按一定分配标准分配登记月终按一定分配标准分配转入转入“运输支出运输支出”、“装卸支装卸支出出”、“堆存支出堆存支出”、“代理代理业务支出业务支出”、“其他业务支出其他业务支出”、“辅助营运费用辅助营运费用”等科目等科目的数额的数额登记实际发生的营运间登记实际发生的营运间接费用接费用分配后，本科目一般无余额分配后，本科目一般无余额20

44、21/9/24476 6“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目该科目核算运输港口企业发生的该科目核算运输港口企业发生的辅助船舶费用辅助船舶费用和企业和企业辅助生产部门辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费支，包括工资、福利费支出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。出、燃料、折旧费用、劳动保护费、事故损失及其他等。应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明应按单船和辅助生产部门及其他成本核算对象设置明细账，进行明细核算。细核算。“辅助营运费用辅助营运费用”科目科目登记月终按一定的分配标准分配记登记月终按

45、一定的分配标准分配记入入“运输支出运输支出”、“装卸支出装卸支出”、“堆存支出堆存支出”、“代理业务支出代理业务支出”、“其他业务支出其他业务支出”等科目的数额。等科目的数额。登记辅助营运费用的发生数登记辅助营运费用的发生数分配后，本科目一般无余额分配后，本科目一般无余额2021/9/24487 7、“其他业务支出其他业务支出”科目科目该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的该科目核算除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及各项支出，包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。附加等。该科目应按其他业务的种类和规定的成本项目设该科目应按其他业务的种类和规定的成本

46、项目设置的明细账进行明细核算。置的明细账进行明细核算。“其他业务支出其他业务支出”科目科目登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”科目的数额科目的数额登记全部发生额登记全部发生额结转后，本科目一般无余额结转后，本科目一般无余额2021/9/2449思考：思考：道路旅客运输经营权是否应该入账？如果应该，作道路旅客运输经营权是否应该入账？如果应该，作为哪种资产入账？为什么？为哪种资产入账？为什么？2021/9/2450知识与技能情感态度与价值观司机和助手随车参加本人所驾车辆保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金，以及职工福利费 燃料轮胎保养修理费折旧费养路费其他费用指车队、车站、车场

47、等基层营运单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和营业费用。直接材料直接材料 其他直接其他直接费用费用 营运间接营运间接费用费用 直接人工直接人工 成本核算成本核算项目项目 2021/9/2451运输业务成本核算特点成本计算对象的多样性。应按被运输对象的不同分别计算成本。成本计算单位的复合性。采用运送数量与距离相结合的人公里、吨公里作为运输成本计算单位。营运成本与应计入本期营运成本的费用一致。运输消耗过程就是运输产品成本形成的过程。成本费用构成的特殊性.营运成本大多是与运输工具使用有关的费用，如燃料、修理、折旧等支出。2021/9/2452业务一 公路运输业务成本核算运输

48、支出辅助营运费用营运间接费用会计核算账户核算公路运输过程中发生的直接营运费用；核算辅助生产部门为制造工具、备件、修理车辆、供应水、电等发生的辅助生产费用；核算营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。2021/9/2453 【例3-3】白云物流公司经营运输业务，并设有一个车辆修理车间。货车营运数为150辆，本月货车营运总量为1751千吨公里。本月发生的各项营运费用如下：工资和福利费分配见表3-1。表3-1 工资和福利费分配表 2008年9月30日 单位：元项项 目目工工 资资福利费福利费合合 计计运输支出运输支出货车货车1 1货车货车2 212000012000080000800

49、00168001680011200112001368001368009120091200营运间接费用营运间接费用辅助营运费用辅助营运费用管理费用管理费用20000200001500015000750075002800280021002100105010502280022800171001710085508550合计合计2425002425003395033950276450276450 工资和福利费用的归集和分配 54根据表根据表3-13-1，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：主营业务成本借：主营业务成本 运输支出运输支出货车货车1 1（工资、福利费）（工资、福利费）136800136

50、800 运输支出运输支出货车货车2 2（工资、福利费）（工资、福利费）9120091200 劳务成本劳务成本 辅助营运费用辅助营运费用 1710017100 营运间接费用营运间接费用 2280022800 管理费用管理费用 60506050 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 242500242500 福利费福利费 33950339502021/9/2455 汽车运输企业消耗的燃料，应根据实际耗用量计入各运输业务的成本。表3-2 燃料、材料费用分配表 2008年9月30日 单位：元项项 目目燃燃 料料材料材料合合 计计消耗材料消耗材料内胎垫带内胎垫带运输支出运输支出货车货车1 1货车货车