再保险合同的核算.ppt

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1、第五章 再保险合同的核算2022/11/251了解再保险的概念、分类了解再保险的概念、分类；掌握掌握再再保险合同保险合同核算的内容、会计处理的原则核算的内容、会计处理的原则；了解分保账单的内容和在再保险核算中的作用；了解分保账单的内容和在再保险核算中的作用；掌握再保险分出业务会计处理的具体方法；掌握再保险分出业务会计处理的具体方法；掌握再保险分入业务会计处理的具体方法掌握再保险分入业务会计处理的具体方法。2022/11/2525.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述一、再保一、再保险概念概念 熟悉几个概念：原保险人原保险人、分出人分出人、分出公司分出公司；再保险人再保险人、分入人分入人、分

2、保接受人分保接受人二、再保二、再保险作用作用1.可以扩大保险人的承保能力，增加业务量2.可以分散风险、保证经营的稳定性3.增加了积累2022/11/2535.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述三、三、再保再保险种种类（一）比例分保（一）比例分保 1、成数分保、成数分保 2、溢、溢额分保分保（二）非比例分保（二）非比例分保 1、超、超额赔款分保款分保 （1）险位位超超赔分保（当分保（当赔款金款金额超超过起起赔点点时，其超，其超过部分由接受公司部分由接受公司赔付）付）（2）事故事故超超赔分保（以一次事故所造成的分保（以一次事故所造成的赔款款总额为基基础来来计算自算自负责任与分包任与分包责任，

3、又称任，又称巨灾超巨灾超赔保障）保障）2、赔付率付率超超赔分保分保 2022/11/2545.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述例例1：有一：有一赔付率超付率超赔合同，合同，规定定赔付率在付率在70%以以下由分出公司下由分出公司负责，超，超过70%至至120%，即超，即超过70%以后的以后的50%，由接受公司，由接受公司负责，并，并规定定赔付金付金额以以600000元元为责任限制，两者以任限制，两者以较小者小者为准。准。假假设：年年净保保费收入收入 1000000元元已已发生生赔款款 800000元元 赔付率付率为80%赔款分担款分担 分出公司分出公司负责70%700000元元 接受公司

4、接受公司负责10%100000元元2022/11/2555.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述例例2：仍：仍为上例的合同，当年已上例的合同，当年已发生生赔款款为1350000元，元，赔付率付率为135%则情况如下：情况如下：年年净保保费收入收入 1000000元元已已发生生赔款款 1350000元元赔款分担款分担 分出公司分出公司负责70%700000元元 接受公司接受公司负责50%500000元元 （低于（低于600000元）元）还有有150000元（元（15%）赔款将仍由分公司款将仍由分公司负责2022/11/2565.1 5.1 再保险业务概述再保险业务概述（三）比例分保与非比例分

5、保合同比（三）比例分保与非比例分保合同比较1、分保、分保责任任计算的基算的基础不同不同2、保、保费计算的方法不同算的方法不同3、再保、再保险人是否支付手人是否支付手续费的的规定不同定不同4、原保、原保险人是否扣存保人是否扣存保费准准备金的金的规定不同定不同5、赔款支付的方式不同款支付的方式不同2022/11/2575.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述一、再保一、再保险的的认定定再再保保险合合同同，是是指指一一个个保保险人人（再再保保险分分出出人人）分分出出一一定定的的保保费给另另一一个个保保险人人（再再保保险接接受受人人），再再保保险接接受受人人对再再保保险分分出出人人

6、由由原原保保险合合同同所所引引起起的的赔付付成成本本及及其其他他相相关关费用用进行行补偿的的保保险合同。合同。再再保保险合合同同首首先先要要满足足保保险合合同同的的定定义。故故再再保保险合合同同成成立立的的关关键在在于于判判断断再再保保险人人是是否否承承担担了了重大保重大保险风险。2022/11/2585.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述一、再保一、再保险的的认定定第一步，判断再保第一步，判断再保险保保单是否是否转移保移保险风险。对于于再再保保险保保单，转移移保保险风险是是指指再再保保险分分入入人人支支付付分分保保赔款款的的金金额和和时间应取取决决于于原原保保险合合同同

7、已已决决赔款款的的支支付付金金额和和支支付付时间，并并且且直直接接地地随着已决随着已决赔款金款金额和支付和支付时间的的变化而化而变化。化。2022/11/2595.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否第二步，判断再保险保单的保险风险转移是否具有商业实质。具有商业实质。第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否第三步，判断再保险保单转移的保险风险是否重大重大。再保险保单保险风险比例2022/11/25105.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述 例例 207年，年，ABC再保再保险公司与公司与XYZ原保原保险公司公司签

8、订了一份超了一份超额赔款再保款再保险保保单，同意，同意对XYZ公司公司500万以上的万以上的损失失进行行赔偿，并且，并且规定了定了赔偿限限额为100万，万，ABC公司收取再保保公司收取再保保费10万。万。本例中，本例中，ABC公司重大保公司重大保险风险测试步步骤如下：如下：第一步：第一步：全面理解再保全面理解再保险业务的背景和的背景和实质，判断，判断再保再保险保保单是否是否转移保移保险风险。本例中原保。本例中原保险人将人将超超过500万元以上的万元以上的赔款款损失通失通过再保再保险保保单转移移给ABC再保再保险公司，公司，为转移保移保险风险的再保的再保险保保单。2022/11/25115.2

9、5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第二步：第二步：了解所有相关合同及了解所有相关合同及协议，明确其商，明确其商业目目的和的和转移本移本质。本例中，通。本例中，通过对相关相关协议的了解和的了解和全面全面评估，如果再保估，如果再保险合同合同约定的保定的保险事故事故发生，生，再保再保险分入人将按照合同条款分入人将按照合同条款对分出人分出人进行行赔偿，且通且通过审查，未，未发现再保再保险分出人通分出人通过另一个保另一个保单直接或直接或间接地、以其他形式接地、以其他形式赔偿再保再保险分入人，判分入人，判定定该再保再保险保保单具有商具有商业实质。2022/11/25125.2 5.2 再

10、保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述第三步：第三步：计算保算保险风险比例。首先，比例。首先，对损失模型、失模型、赔付模式、付模式、贴现利率等做出合理的假利率等做出合理的假设，根据以上，根据以上假假设对未来未来现金流金流进行随机模行随机模拟，得到再保，得到再保险分入分入人与分出人之人与分出人之间所有所有现金流的金流的净现值。本例中本例中ABC公司根据公司根据经验数据模数据模拟XYZ公司公司损失金失金额及及发生概率分布如下表，并假定生概率分布如下表，并假定贴现利率利率为0，通通过分析分析预测得到得到ABC公司的公司的损益分布如下：益分布如下：2022/11/25135.2 5.2 再保险业务

11、会计处理概述再保险业务会计处理概述2022/11/25145.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述其次，其次，计算再保算再保险分入人收取的保分入人收取的保费现金流的金流的现值，本例中再保，本例中再保险人收取的保人收取的保费是是10万元。万元。再次，再次，计算保算保险风险比例比例 =1.0%40/10+0.5%90/10=8.5%由于由于该保保单的保的保险风险比例比例1%，满足足转移重大移重大保保险风险的条件，因此，确的条件，因此，确认为再保再保险合同。合同。2022/11/25155.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述二、再保二、再保险会会计与原保与原

12、保险会会计的区的区别（一）延（一）延时性性（二）是否按（二）是否按险种核算种核算（三）（三）赔款不足准款不足准备金金2022/11/2516 延时性延时性再保险人的会计处理要依赖原保险人传递有关保费和损失的数据，而这些数据的传递往往延迟，再保险人很少能准时地收到并处理、记录有关再保险业务。原保险人和再保险人的月报时滞达46周的时间，而季报时滞达一个季度的时间。由于业务数据传递的延迟，再保险人常常按季度估计应收账款和应付账款，这些估计一般基于过去的数据或来自对原保险公司职员的咨询。大于或小于实际数据的估计数在随后的会计期间将被校正。2022/11/2517 是否按险种分类核算是否按险种分类核算原

13、保险公司通常按险种分类进行核算，如保费收入、赔款支出都应按险种设置明细科目。再保险核算是否按险种进行分类核算，则有所差异。一般比例再保险能按险种进行分类核算，而非比例再保险则不然。2022/11/2518 赔款不足准备金赔款不足准备金原保险人要求建立赔款不足准备金，包括赔款和理赔费用在内。再保险人同样要求建立赔款不足准备金，尤其成数再保险，其准备金提取的准备金和原保险相互对应，但超额再保险在准备金提取的数额和所包括含的内容上却和原保险存在差异。在数额上，原保险赔款不足准备金比再保险赔款不足准备金包含较大部分的理赔费用，因为原保险公司需要雇佣更多的理赔人员。另外，原保险人将一般赔款不足准备金分为

14、两部分：理赔费用和赔款。而超额赔款再保险一般没有区分赔款和理赔费用，将超过原保险人起点以上的部分都看做赔款。2022/11/25195.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述二、二、再保再保险业务核算的内容核算的内容再保险业务分为分出分出业务和分入分入业务，故对再保险业务分别按分出业务和分入业务介绍其主要核算内容。2022/11/2520 再保险业务核算的主要内容表 2022/11/2521 业务性质业务性质业务核算内容业务核算内容分出业务分出业务分入业务分入业务分保费分保费支出支出收入收入分保手续费（分保费用）分保手续费（分保费用）收入收入支出支出分保赔款分保赔款收入收入支

15、出支出应收分保准备金应收分保准备金债权债权分保责任准备金分保责任准备金债务债务分保保证金分保保证金债务债务债权债权扣存的分保准备金利息扣存的分保准备金利息支出支出收入收入表格中各项内容介绍表格中各项内容介绍（一）分保（一）分保费（二）分保手（二）分保手续费（分保费用、分保佣金）分保佣金采用三种方式分保佣金采用三种方式：1.固定佣金固定佣金（Fixed Commission）。分保佣）。分保佣金金经合同合同规定后固定不定后固定不变，即分保佣金不受，即分保佣金不受赔付率高低的影响。付率高低的影响。2.浮浮动佣金佣金（Sliding scale Commission）。）。按照按照赔付率的高低来付率

16、的高低来调整佣金率，使得分保佣整佣金率，使得分保佣金在一定限度内，与合同的金在一定限度内，与合同的赔付率具有直接的付率具有直接的关系。关系。2022/11/2522表格中各项内容介绍表格中各项内容介绍3.3.盈余佣金盈余佣金（contingent commission/profit contingent commission/profit commissioncommission）。盈余佣金是在合同有盈余盈余佣金是在合同有盈余时，接受公司按其年度利接受公司按其年度利润的一定比率支付的一定比率支付给分出分出公司的佣金，也称公司的佣金，也称为利利润手手续费或或纯益手益手续费。2022/11/252

17、35.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述（三）分保（三）分保赔款款（四）（四）应收分保准收分保准备金金（五）分保（五）分保业务准准备金金（六）扣存的分保保（六）扣存的分保保证金金（七）分保保（七）分保保证金利息金利息 2022/11/25245.2 5.2 再保险业务会计处理概述再保险业务会计处理概述三、分保三、分保账单（一）分保（一）分保账单的概念的概念（二）分保二）分保账单的种的种类（三）分保（三）分保账单的的编制方法制方法 2022/11/25255.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 一、分出一、分出业务的会的会计处理原理原则(一)根据权责发生制进行会

18、计处理 应当当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保再保险合同的约定，计算确定分出保费、应向再保险接受人摊回的分保费用；险接受人摊回的分保费用；在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准在提取原保险合同未决赔款准备金、未到期责任准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应当期，按照相关再保险合同的约定，确认相应的应收分保准备金资产；收分保准备金资产；在确定支付赔付款项金额或实际发生理赔费用的当在确定支付赔付款项金额或实

19、际发生理赔费用的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本等。保险接受人摊回的赔付成本等。2022/11/25265.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（二）将再保二）将再保险业务与原保与原保险业务独立核算独立核算 再保再保险分出人不分出人不应当将再保当将再保险合同形成的合同形成的资产与有与有关原保关原保险合同形成的合同形成的负债相互抵相互抵销，也不，也不应当将再当将再保保险合同形成的收入或合同形成的收入或费用与有关原保用与有关原保险合同形成合同形成的的费用或收入相互抵用或收入相互抵销。分出公司。分出公司应分分

20、别根据原保根据原保险合同和再保合同和再保险合同合同单独独进行行总额列列报：保保险合同准合同准备金不得以分保后的金不得以分保后的净额列列报；保保险合同保合同保费收入不得以扣除分出保收入不得以扣除分出保费后的后的净额列列报；原保原保险合同合同费用不得以扣除用不得以扣除摊回分保回分保费用后的用后的净额列列报；保保险合同合同赔付成本不得以扣除付成本不得以扣除摊回回赔付成本后的付成本后的净额列列报。2022/11/25275.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（三）（三）保保险合同合同债权、债务不得抵不得抵销第第一一、再再保保险分分出出人人可可能能同同时又又是是再再保保险接接受受人人。其其与

21、与同同一一再再保保险合合同同人人同同时有有分分出出和和分分入入业务时，分分出出与与分分入入业务分分别形形成成的的债权、债务应单独独确确认，不得相互抵，不得相互抵销，不得以抵，不得以抵销后的后的净额列列报。第第二二、同同一一笔笔分分保保业务产生生的的债权和和债务不不得得相相互抵互抵销。但但如如果果债债权权和和债债务务的的结结算算时时点点相相同同或或者者双双方方在在合合同同中中约约定定可可以以抵抵销销，则则再再保保险险合合同同产产生生的的债债权权和和债务债务可以相互抵可以相互抵销销。2022/11/25285.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 二、分出业务会计科目的设置二、分出业务会

22、计科目的设置三、账务处理三、账务处理（一）分出保费（一）分出保费 1、确、确认和和计量量再保险分出人应当在确认原保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定分出保费。（1）合同分保业务（2）临时分保业务（3）预约分保业务2022/11/25295.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 2、账务处理理（1）比例再保险 A、预估分出保费 借：分出保费 贷：应付分保账款 B、调整分出保费 如果账单数大于预估数：借：分出保费（差额）贷：应付分保账款（差额）2022/11/25305.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 如果账单数小于预估数：借：应付分保账款（差额）贷

23、：分出保费（差额）C、实际支付分出保费时 借：应付分保账款 贷：银行存款/现金2022/11/25315.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理(2)非比例再保险业务A、预付分保费 借：借：预付分出保付分出保费 贷：银行存款行存款/现金金 B、每期按照超赔合同计算或估算当期分出保费时冲减此项预付款资产，冲减至零后再确认应付分保账款。借：分出保借：分出保费 贷：预付分保付分保费冲减至零后，借：分出保借：分出保费 贷：应付分保付分保账款款C、调整分出保费2022/11/25325.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（二）摊回分保费用摊回分保费用1、确认 再保险分出人应当在确认原

24、保险合同保费收入的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的分保费用。2、计量（1）固定手续费（2）浮动手续费（3）纯益手续费3、账务处理2022/11/25335.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（1）计算确定向再保险接受人摊回的分保费用时 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用（2）分出保费冲减时，相应冲减摊回分保费用 借：摊回分保费用借：摊回分保费用 贷：应收分保账款贷：应收分保账款（3）收到分保账单时，调整摊回分保费用当分保账单上的金额大于预估数时借：应收分保账款（差额）借：应收分保账款（差额）贷：摊回分保费用（差额）贷：摊

25、回分保费用（差额）当分保账单上的金额小于预估数时，做相反的分录2022/11/25345.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 （三）（三）摊回赔付成本（摊回赔付支出）摊回赔付成本（摊回赔付支出）1.确认再保险分出人应当在确定支付赔款金额的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保险接受人摊回的赔付成本，计入当期损益。2.账务处理A、计提摊回赔款支出时 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出 2022/11/25355.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 B、收到摊回赔付支出时，财务部据银行进账单记账：借：银行存款借：银行存款 贷：应收分

26、保账款贷：应收分保账款 如果实际发生的摊回赔付支出与当初计提金额不一致时，财务部需要先冲销原会计分录，再根据实际金额进行银行支付的会计处理。借：摊回赔付支出（计提数）贷：应收分保账款（计提数）借：应收分保账款（实际数）贷：摊回赔付支出（实际数）2022/11/25365.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 （四）确认应收分保准备金（四）确认应收分保准备金1.确认 再保险分出人应在提取原保险合同未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定应向再保接受人摊回的相应准备金，确认当期损益，并同时确认相应的应收分保准备金资产

27、。2022/11/25375.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到期责任准备金 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金摊回未到期责任准备金摊回未到期责任准备金 借：应收分保未决赔款责任准备金借：应收分保未决赔款责任准备金 贷：摊回未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金 借：应收分保寿险责任准备金借：应收分保寿险责任准备金 贷：摊回寿险责任准备金贷：摊回寿险责任准备金 借：应收分保长期健康险责任准备金借：应收分保长期健康险责任准备金 贷：摊回长期健康险责任准备金贷：摊回长期健康险责任准备金2022/11/25385.35.3 分出业

28、务的会计处理分出业务的会计处理（五）再保险合同损益的调整（五）再保险合同损益的调整 当原保险合同提前解除时，原保险合同保险责任终止，依赖于原保险合同存在的对应的再保险责任也同时终止，按照权责发生制原则，再保险分出人需要在当期按照再保险合同的约定，计算被解除的原保险合同对应的应冲减的分出保费，应冲减的摊回分保费用。2022/11/25395.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 再保险分出人应当在因取得和处置损余物资，确认和收到应收代位追偿款等而调整原保险合同赔付成本的当期，按照相关再保险合同的约定，计算确定摊回赔付成本的调整金额，计入当期损益。再保分出人应在与再保接受人确定分保账单的

29、当期，按照账单数据与前期计算或估算数据的差额，调整当期相关再保险合同损益项目。2022/11/25405.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（六）存入分保保证金（六）存入分保保证金在发送分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应收到和归还的分保保证金 借：应收分保账款借：应收分保账款 贷：存入保证金贷：存入保证金分保保证金（本期存入数）分保保证金（本期存入数）借：存入保证金借：存入保证金分保保证金（本期转回数）分保保证金（本期转回数）利息支出利息支出 贷：应付分保账款贷：应付分保账款2022/11/25415.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理（七）预收分保赔款七）预

30、收分保赔款 再保险分出人应在收到再保险接受人预付的摊回分保款时，确认预付款负债。借：借：银行存款行存款 贷：预收收赔付款付款将将预收分保收分保赔款确款确认为摊回分保回分保赔付成本付成本时：借：借：预收收赔付款付款 贷：摊回回赔付支出付支出2022/11/25425.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 例：A寿险公司第四季度承保的人身意外伤害险业务保费收入800万，40比例分保给B再保险公司，分保手续费按浮动手续费计算，在预估时采用的临时手续费率为30%，分保保证金扣存的比例为同时假设未到期准备金提取比例50。在分保期间，发生赔案，根据再保险合同，已决赔款数额为300万，未决赔款的数

31、额为60万。第四季度结束后，A保险公司编制分保账单如下：2022/11/25432022/11/25445.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 当A公司预估分出保费时，会计分录如下：借：分出保费借：分出保费BB公司公司 3 200 0003 200 000 贷：应付分保账款贷：应付分保账款BB公司公司 3 200 0003 200 000当A公司按照规定摊回未到期责任准备金时,会计分录如下：借：应收分保未到期责任准备金借：应收分保未到期责任准备金BB公司公司 1 600 0001 600 000 贷：提取未到期责任准备金贷：提取未到期责任准备金摊回未到期责任准备摊回未到期责任准备金

32、（长期人身意外伤害险）金（长期人身意外伤害险）1 600 0001 600 0002022/11/25455.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 预估摊回分保费用时，会计分录如下：借：应收分保账款借：应收分保账款BB公司公司 960 000960 000 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用BB公司公司 960 000960 000预估摊回分保赔款时：借：应收分保账款借：应收分保账款BB公司公司 1 200 0001 200 000 贷：摊回赔付支出贷：摊回赔付支出赔款支出赔款支出 1 200 000 1 200 000 确认应收的未决赔款准备金 借：应收分保未决赔款准备金借：应收分保

33、未决赔款准备金BB公司公司 240 000240 000 贷：摊回未决赔款准备金贷：摊回未决赔款准备金BB公司公司 240 000240 0002022/11/25465.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 B公司复证确认分保账单后，A公司需要调整摊回的分保费用。借：应收分保账款借：应收分保账款-B-B公司公司 40 00040 000 贷：摊回分保费用贷：摊回分保费用-B-B公司公司 40 00040 000存入分保保证金的账务处理：借：应收分保账款借：应收分保账款-B-B公司公司 1 280 0001 280 000 贷：存入保证金贷：存入保证金-分保保证金（分保保证金（B B

34、公司）公司）1 280 0001 280 000借借：存入保证金：存入保证金-分保保证金（分保保证金（B公司）公司）1 1 00 000 利息支出利息支出 29 800 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 1 129 8002022/11/25475.35.3 分出业务的会计处理分出业务的会计处理 结算资金时，会计分录：借：应付分保账款借：应付分保账款BB公司公司 4 329 0004 329 000 贷：应收分保账款贷：应收分保账款BB公司公司 3 480 0003 480 000 银行存款银行存款 849 000849 0002022/11/25485.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务

35、的会计处理 一、分入一、分入业务的会的会计处理原理原则(一一)根据根据权责发生制生制进行会行会计处理理 再保险接受人应当在再保险合同生效当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额；在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益；在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对相关分保费收入、分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。2022/11/25495.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 分保接受人如有确凿证据表明对分保费收入及相关分保费用无法预估，或预估金额可能与实际金额产生重大差异，从而影响信息使用者决策的，也可以根据分保账单表明的

36、金额确认分保费收入、分保手续费、分保税金及附加、分保赔付费用、分保保证金及其利息收入。2022/11/25505.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（二）按会（二）按会计年度核算年度核算损益益 分入业务会计核算期的选择有下列两种：2022/11/25515.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 二、分入二、分入业务会会计科目的科目的设置置三、三、分保分保费收入收入的会的会计处理理（一）分保费收入的确认条件（1）再保险合同成立并承担相应保险责任；（2）与再保险合同相关的经济利益很可能流入；（3）与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。2022/11/2552第四第四节 分

37、入分入业务的会的会计处理理(二）分保费收入的计量二）分保费收入的计量再保险接受人应根据再保险合同的约定对当期分保费收入进行专业、合理和相对准确的预估。（1）比例再保险合同（2）非比例再保险合同（3）临分业务 2022/11/2553第四第四节 分入分入业务的会的会计处理理（三）预估分保费收入的入账方法（三）预估分保费收入的入账方法 1、终期分保费收入终期分保费收入预估法预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效当期预估并确认该再保险合同在有效期内能给接受人带来的全部分保费收入，在会计期末或收到分保业务账单或业务结束时可对预估的分保费收入进行调整。2022/11/255

38、45.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 调整方法如下：调整方法如下：当当年年调调整整：确确认认分分保保费费收收入入当当年年，再再保保险险接接受受人人如如有有充充分分证证据据表表明明可可对对该该最最终终保保费费进进行行更更准准确确的的估估计计，则则应应对对原原预预估估数数据据进进行行调调整整，调调整整金金额额计入当期损益。计入当期损益。终终期期调调整整：再再保保险险接接受受人人应应在在分分保保费费收收入入相相关关实实际际账账单单基基本本收收到到后后（一一般般应应为为合合同同起起期期三三年年后后），根根据据实实际际账账单单累累计计分分保保费费收收入入数数据据调调整整原原预预估估分保

39、费收入，差额计入当期损益分保费收入，差额计入当期损益。再再保保险险接接受受人人应应当当在在收收到到分分出出人人提提供供的的实实际际账账单单时时，在在按按照照账账单单标标明明的的金金额额入入账账的的同同时时，按按照照账单标明的金额冲减预估分保费收入。账单标明的金额冲减预估分保费收入。2022/11/25555.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 例例：某某再再保保险险合合同同起起期期后后，预预估估分分保保费费收收入入1,500万万元元，预预估估分分保保手手续续费费500万万元元，两两者者之之差差为为预预估估应收账款应收账款1,000万元。万元。（1）预估会计处理为：）预估会计处理为

40、：借：借：应收分保账款（预估）应收分保账款（预估）1500万元万元 贷：分保费收入（预估）贷：分保费收入（预估）1500万元万元 借：分保费用借：分保费用(预估）预估）500万元万元 贷：应付分保账款（预估）贷：应付分保账款（预估）500万元万元（2）收收到到第第一一期期账账单单，分分保保费费收收入入200万万元元，分分保保赔赔款款20万万，分分保保手手续续费费60万万，应应收收分分保保账账款款120万万。会计处理为：会计处理为：2022/11/25565.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 借：应收分保账款借：应收分保账款 200200万元万元 贷：分保费收入贷：分保费收入 2

41、00200万元万元借：分保费用借：分保费用6060万元万元 分保赔付支出分保赔付支出 2020万元万元 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 8080万元万元 （3）根据第一期账单标明金额冲销预估数据。会计处理为：借：分保费收入（预估）借：分保费收入（预估）200200万元万元 贷：应收分保账款（预估）贷：应收分保账款（预估）200200万万借：应付分保账款（预估）借：应付分保账款（预估）6060万万 贷：分保费用（预估）贷：分保费用（预估）6060万元万元以后各期收到账单处理重复进行以上操作。2022/11/25575.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（4）到到第第三三个个会会计

42、计年年度度末末，累累计计已已收收到到保保费费1600万万元元，支支出出手手续续费费550万万元元，则则需需将将业业务务累累计计数数据据与与预预估估数数据据之之间间的差额调整到当期损益。会计处理为：的差额调整到当期损益。会计处理为：借：借：应收分保收分保账款（款（预估）估）100万万 贷：贷：分保费收入（预估）分保费收入（预估）100万元万元 借：分保费用（预估）借：分保费用（预估）50万元万元 贷：应付分保付分保账款（款（预估）估）50万万2022/11/25585.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理（5）第第三三个个会会计计年年度度后后再再收收到到账账单单，若若还还有有保保费费

43、：保保费费10万万元元，手手续续费费2万万元元，赔赔款款20万万元元，则则会会计处理为：计处理为：借：借：应收分保收分保账款款 10万万 贷：分保费收入贷：分保费收入10万元万元借：分保费用借：分保费用2万元万元 分保赔付支出分保赔付支出20万元万元 贷：应付分保付分保账款款 22万万2022/11/25595.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 2.账单分保费收入预估法账单分保费收入预估法 采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在采用本方法预估分保费收入，再保险接受人应在再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般再保险合同开始生效之日起，按照账单期（一般为按季度）分别预估确认

44、分保费收入，计入账单为按季度）分别预估确认分保费收入，计入账单期损益。在分保费收入相关实际账单基本收到后期损益。在分保费收入相关实际账单基本收到后（一般应为合同起期三年后），再保险接受人可（一般应为合同起期三年后），再保险接受人可不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，不再对以后各账单期保费进行预估。若在此之后，还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到还有分保费收入流入，则再保险接受人应在收到相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账相关账单当期予以确认，分保费收入计入收到账单当期。单当期。2022/11/25605.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 再保险接受人应当在收

45、到分出人提供的实际账单时，根据再保险接受人应当在收到分出人提供的实际账单时，根据账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额账单标明的金额对原预估分保费收入进行调整，调整金额计入当期损益。计入当期损益。例例：某某再再保保险险合合同同起起期期后后，第第一一个个账账单单期期预预估估分分保保费费收收入入180万万元元，预预估估分分保保手手续续费费50万万元元，两两者者之之差差为为预预估估应应收收账款账款130万元。会计处理为：万元。会计处理为：借：应收分保借：应收分保账款（预估）账款（预估）180万元万元 贷：分保费收入（预估）贷：分保费收入（预估）180万元万元 借：分保费用（预估）借：分保

46、费用（预估）50万元万元 贷：应付分保账款（预估）贷：应付分保账款（预估）5050万元万元 2022/11/25615.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 收收到到第第一一期期账账单单，账账单单标标明明金金额额为为：分分保保费费收收入入200万万元元，分分保保赔赔款款20万万，分分保保手手续续费费60万万，应应收收分保账款分保账款120万。会计处理为：万。会计处理为：借：借：应收分保账款应收分保账款 200万元万元 贷：分保费收入贷：分保费收入 200万元万元 借：分保费用借：分保费用 60万元万元 分保赔付支出分保赔付支出 20万元万元 贷：应付分保账款贷：应付分保账款 808

47、0万元万元 2022/11/25625.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 收收到到第第一一期期账账单单，冲冲销销第第一一期期账账单单预预估估数数据据。会会计计处理为：处理为：借：分保费收入（预估）借：分保费收入（预估）180180万元万元 贷：应收分保账款（预估）贷：应收分保账款（预估）180180万元万元 借：应付分保账款（预估）借：应付分保账款（预估）5050万元万元 贷：分保费用（预估）贷：分保费用（预估）5050万元万元 以后各账单期收到账单均重复进行第以后各账单期收到账单均重复进行第2 2、3 3项操作。项操作。2022/11/25635.4 5.4 分入业务的会计处

48、理分入业务的会计处理 四、分保费用四、分保费用的确认和计量的确认和计量 1、分保费用的确认分保费用的确认再保险接受人应在确认分保费收入的当期，确认相应的分保费用，计入当期损益。2、分保费用的计量分保费用的计量再保险接受人应根据当期确认的预估分保费收入和再保险合同约定的分保费用率，计算确定应计入当期的分保费用金额。2022/11/25645.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 对于采用固定手续费率的，根据分保合同列明的手续费率在分保费收入预估的基础上进行预估。对于采用浮动手续费率的，根据估计的业务终极赔付率计算实际的手续费率；或者根据历史赔付经验建立模型，采用随机模拟等技术得出平均

49、的手续费支付水平。对于纯益手续费的预估，采用与浮动手续费相同的方法即可。2022/11/25655.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 3 3、分保费用的调整、分保费用的调整再保险接受人应在调整分保费收入当期，根据分保费用率或实际账单标明分保费用金额计算调整相关分保费用，计入当期损益。2022/11/25665.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 五、分保赔付支出五、分保赔付支出企企业业会会计计准准则则第第2626号号再再保保险险合合同同 第二十规定：保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益；同时冲减相应

50、的分保准备金余额 2022/11/25675.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 六、分入业务准备金六、分入业务准备金的评估的评估再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金，以及进行相关分保准备金充足性测试，比照原保险合同的相关规定处理。2022/11/25685.4 5.4 分入业务的会计处理分入业务的会计处理 七、存出分保保证金七、存出分保保证金在收到分保业务账单时，根据分保业务账单，确认本期应缴存和归还的分保保证金借：存出保证金分保保证金 贷：应付分保账款借：应收分保账款 贷：存出保证金分保保证金 利息收入2022