审计学原理(第一章).ppt

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1、审计学原理审计学原理2012.03本节讲授内容本节讲授内容1.什么是审计学什么是审计学2.审计学与审计的关系审计学与审计的关系3.本门课程的内容架构本门课程的内容架构4.审计的产生和发展审计的产生和发展看几个案例。看几个案例。审计学原理审计学原理内容简介内容简介一、什么是审计学？一、什么是审计学？审计是专门研究审计是专门研究审计理论审计理论和和审计方法审计方法，带有批判性的带有批判性的社会管理科学社会管理科学。它是一门实践。它是一门实践性很强，不是抽象的、纯理论科学。性很强，不是抽象的、纯理论科学。审计学与审计是两个不同的概念，审计审计学与审计是两个不同的概念，审计学是一门学科或课程，而审计是

2、一项工作。学是一门学科或课程，而审计是一项工作。二、审计学的内容框架二、审计学的内容框架（一）理论部分（一）理论部分1.1.审计的基本概念：定义、对象、类别、职能、审计的基本概念：定义、对象、类别、职能、任务、作用及本质等。任务、作用及本质等。2.2.审计准则、标准、证据、方法、程序、审计审计准则、标准、证据、方法、程序、审计报告及审计档案等。报告及审计档案等。（二）实务部分（二）实务部分1.1.资产审计、权益审计、收入费用审计、经资产审计、权益审计、收入费用审计、经济效益审计等济效益审计等2.审计的一般规律：从三个方面来研究。审计的一般规律：从三个方面来研究。（1）经济业务的活动规律）经济业

3、务的活动规律工业：工业：供、产、销供、产、销 商业：商业：购、销、购、销、存存（2）资金运动规律）资金运动规律工业：工业：货币资金货币资金储备资金储备资金生产生产资金资金成品资金成品资金货币资金（增大了的）货币资金（增大了的）商业：商业：货币资金货币资金商品资金商品资金货币货币资金（增大了的）资金（增大了的）（3）会计核算规律：）会计核算规律：账户设置账户设置-增减变化增减变化-计算结果计算结果三、审计人员应该具备的素质三、审计人员应该具备的素质（一）政治素质（一）政治素质（红）（红）（二）业务素质（二）业务素质（专）（专）1 1、会计业务、会计业务 2 2、审计业务、审计业务 3 3、财税法

4、规、财税法规（三）职业道德（三）职业道德+审计导入案例审计导入案例1.采购员王某借用采购款采购员王某借用采购款5000元，其中有元，其中有1500元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？元长期不报账，请问这是一种什么经济行为？2.出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导出纳员张某，在库存现金中经常有没有领导批准的借条，金额批准的借条，金额300元，这是一种什么行为元，这是一种什么行为？3.销售员张某有时销售的货款不能及时收回，销售员张某有时销售的货款不能及时收回，拖欠货款拖欠货款20000元，时间半年以上，请问这是元，时间半年以上，请问这是一种什么行为？一种什么行为？案例分析提示：案例分析提示：

5、1.属于侵占公款。属于侵占公款。2.白条抵库，属于挪用公款。白条抵库，属于挪用公款。3.截留收入，属于侵占公款。截留收入，属于侵占公款。第一章第一章总总论论 第一节第一节审计的产生和发展审计的产生和发展教学目标：教学目标：1知识目标：知识目标：（1 1）了解审计的产生与发展、审计的基本特征、）了解审计的产生与发展、审计的基本特征、审计的工作和任务；审计的工作和任务；（2 2）掌握审计的定义、审计与会计的关系；）掌握审计的定义、审计与会计的关系；（3 3）理解和掌握审计的对象和目标、审计的职）理解和掌握审计的对象和目标、审计的职能和作用；审计的分类。能和作用；审计的分类。能力目标：能力目标：引导

6、学生对审计与会计的区别，拓引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。宽学生审计的基本理论和分析判断能力。情感目标：情感目标：通过审计与会计的关系，激发学生通过审计与会计的关系，激发学生对本课程学习的兴趣。对本课程学习的兴趣。教学重点教学重点：（）审计的涵义；：（）审计的涵义；（）审计对象和目标：（）审计对象和目标：（）审计的职能与作用（）审计的职能与作用。教学难点教学难点：（）审计与会计的关系；：（）审计与会计的关系；（）审计的职能。（）审计的职能。教学时数：教学时数：节节教学过程：教学过程：第一节第一节审计的产生和发展审计的产生和发展一、审计产生的客观条件一、审计产生

7、的客观条件审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证审计最初是为了保护财产的安全与完整，保证会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的会计资料的真实与可靠而产生的。审计有它产生的客观基础。客观基础。首先，首先，私有制私有制是审计产生的客观条件之是审计产生的客观条件之一一。在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类在原始社会里，人类的生产力非常低下，人类生产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候生产出来的产品刚够维持自己的生存，在那个时候没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象没有任何剩余产品，也就没有审计所要保护的对象私有财产。在这种情况下，就不需要审计。私有财产。在这种情况下，就不需要审

8、计。随着人类生产的发展，人类生产出来随着人类生产的发展，人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要，的产品不但能满足人类自身生存的需要，而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但而且还有剩余，这时就有了剩余产品。但光有剩余产品，财产所有者与财产经管者光有剩余产品，财产所有者与财产经管者不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛不分离的话，也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但上的鲁滨逊，在生产的同时需要会计，但他不需要审计，因为所有的财产物资都是他不需要审计，因为所有的财产物资都是由他自己经管，他不需要自己对自己进行由他自己经管，他不需要自己对自己进行审计。审计。同样；在私有财产

9、并不很多，财产所同样；在私有财产并不很多，财产所有者经管自己财产的情况下，也不需要审有者经管自己财产的情况下，也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有，他们对自己所占有的财产照管不了，有，他们对自己所占有的财产照管不了，需要委托别人代为保管、代为记账的时候，需要委托别人代为保管、代为记账的时候，才需要审计。因为他们这时对保管者、记才需要审计。因为他们这时对保管者、记账者并不放心，他们要通过审计来确认这账者并不放心，他们要通过审计来确认这些保管者、记账者的经管责任如何。因此，些保管者、记账者的经管责任如何。因此，财产所有者财产所有者与与财产经管者财产经

10、管者的分离是审计产的分离是审计产生的另一个客观条件生的另一个客观条件。受托经济责任关系受托经济责任关系是审计产生的客观基础是审计产生的客观基础受托经济责任受托经济责任是指按照特定要求或原则经管是指按照特定要求或原则经管受托经济资源受托经济资源和和报告其经营状况报告其经营状况的义务。的义务。受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告受托经济责任的基本内容包括行为责任和报告责任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全责任两个方面，行为责任的主要内容是按照保全性、合法性、合法(规规)性、经济性、效率性、效果性和社性、经济性、效率性、效果性和社会性以及控制性等要求经管受托经济资源；而报会性以及控制性等要求

11、经管受托经济资源；而报告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求告责任的主要内容是按照公允性或可信性的要求编报财务报表。对受托经济责任进行监督是审计编报财务报表。对受托经济责任进行监督是审计的基本职能。的基本职能。受托经济责任关系受托经济责任关系P1是指是指受托者受托者（即资财的经营管理者）接（即资财的经营管理者）接受受委托者委托者（即资财的所有者）的委托，代（即资财的所有者）的委托，代其行使经营管理权，并通过法则、合同、其行使经营管理权，并通过法则、合同、组织原则等手段所形成的组织原则等手段所形成的责权利责权利相结合的相结合的责任关系责任关系。二、审计关系及审计关系人二、审计关系及审计关系人

12、（一）审计关系（一）审计关系P1是指一项审计行为必然涉及的是指一项审计行为必然涉及的审计人审计人、被审计人被审计人和和审计委托人审计委托人（或授权人）三方之（或授权人）三方之间所形成的间所形成的经济责任经济责任关系。关系。（二）审计关系人（二）审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的系的三方面的当事人当事人，即，即审计人审计人、被审计人被审计人和和审计委托（或授权）人。审计委托（或授权）人。习惯上把习惯上把审计人审计人称为称为第一关系人第一关系人，即承，即承担审计工作的人。担审计工作的人。审计人与其它两方之间审计人与其它两方之间不存在任何经济利

13、益关系，处于独立地位。不存在任何经济利益关系，处于独立地位。审计人审计人对审计对审计委托（或授权）人委托（或授权）人负责，验负责，验证、审查被审计人履行经济责任的情况，证、审查被审计人履行经济责任的情况，并提出并提出审计报告审计报告或或管理建议书管理建议书。被审计人被审计人称为称为第二关系人第二关系人，即接受审计，即接受审计监督的人。监督的人。被审计人被审计人对审计委托（或授权）对审计委托（或授权）人负有人负有受托经济责任受托经济责任，并由审计人对其受托，并由审计人对其受托经济责任进行审计，有接受审计人员对其实经济责任进行审计，有接受审计人员对其实施施审计监督审计监督的责任。的责任。审计委托（

14、或授权）人审计委托（或授权）人称为称为第三关系人第三关系人，一般是财产的所有者，当其财产委托（或授一般是财产的所有者，当其财产委托（或授权）被审计人去经营管理时，为了维护其利权）被审计人去经营管理时，为了维护其利益，就要委托（或授权）审计人对被审计人益，就要委托（或授权）审计人对被审计人的的受托经济责任受托经济责任履行情况加以审计监督。它履行情况加以审计监督。它与审计委托人之间存在明确的受托经济责任与审计委托人之间存在明确的受托经济责任关系。关系。审计关系人中缺少任何一方，独立、客审计关系人中缺少任何一方，独立、客观、公正的审计将不存在。观、公正的审计将不存在。审计关系示意图：审计关系示意图：

15、被审计人被审计人审计关系审计关系责任关系责任关系审计人审计人审计委托人审计委托人委托关系委托关系三、我国政府审计的产生和发展三、我国政府审计的产生和发展 审计的最初形态是审计的最初形态是政府（官厅）审计政府（官厅）审计，它产生于它产生于奴隶社会的末期奴隶社会的末期。因为只有到了。因为只有到了奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观奴隶社会的末期，才具备审计产生的客观条件。条件。我国是世界上最早产生审计的国家我国是世界上最早产生审计的国家之一之一。我国审计经历了一个漫长的发展过程，我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为五个阶段：大体上可分为五个阶段：初步形成阶段初步形成阶段（西周初期西周初期

16、）；发展健全阶段（发展健全阶段（秦汉时期审秦汉时期审计计确立阶段确立阶段；隋唐至宋；隋唐至宋健全鼎盛阶段健全鼎盛阶段）；）；中衰阶中衰阶段段（元明清停滞不前阶段）；元明清停滞不前阶段）；不断演进阶不断演进阶段段（中华民国中华民国）；）；振兴阶段振兴阶段（新中国）。（新中国）。(一）西周初期一）西周初期初步形成阶段初步形成阶段 早在三干多年前的西周，就已经设立早在三干多年前的西周，就已经设立负责审计的官员，称为宰夫。负责审计的官员，称为宰夫。“宰夫考其宰夫考其出入，而定刑赏出入，而定刑赏”宰夫对年终、月终、旬宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察，实地审核财物出终的财计报告就地稽察，实地审核财

17、物出入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政入，稽察官吏治绩，监督整个王朝的财政收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天收支情况；发现违法乱纪者，可越级向天官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可官乃至周王报告，请求加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审见，宰夫是独立于财计部门之外（外部审计）的计）的官职。官职。西周西周“宰夫宰夫”一职的出现标志着我国一职的出现标志着我国政府（官厅）审计的产生政府（官厅）审计的产生。（二）（二）发展健全阶段发展健全阶段 1.1.秦汉时期审计秦汉时期审计确立阶段确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的的“上计制度

18、上计制度”。御史监督制度御史监督制度由御史大夫行使财政监督由御史大夫行使财政监督权，各级地方政府设置监察御史，权，各级地方政府设置监察御史，形成全国统一形成全国统一的审计监督系统。的审计监督系统。上计制度上计制度实质是定期报表的审核制度实质是定期报表的审核制度(始始于春秋、战国时期于春秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇税赋收入及各项财政开支，用书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审查员将各地报来的收支帐目念给皇帝听，以此审

19、查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监的有效形式，也是我国历史上最早的一套审计监督制度。督制度。秦汉制定了有关上计实行办法的秦汉制定了有关上计实行办法的“上计上计律律”，更加，更加完善了自周朝形成的上计制度完善了自周朝形成的上计制度，使我国审计与法联系起来了，是我国审计使我国审计与法联系起来了，是我国审计立法的开端。因而立法的开端。因而审计的职权扩大，审计审计的职权扩大，审计地位提高地位提高。2.2.隋唐至宋隋唐至宋健全鼎盛时期健全鼎盛时期 我国隋、唐年间，在刑部之下设我国隋、唐年间，在刑部之下设“比部比

20、部”，使审计工作开始走向专业化、独立化和，使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化司法化。专业化专业化指指比部比部是进行审计监督的是进行审计监督的专专门机构门机构。独立化独立化指审计机构独立于财政机构指审计机构独立于财政机构之外，审计监督与财政监督相分离。之外，审计监督与财政监督相分离。司法化司法化指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污指比部隶属于刑部，审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。吏的制度相结合。宋太宗淳化三年（宋朝）宋太宗淳化三年（宋朝）(公元公元992992年年)，我国的审计机构由，我国的审计机构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更更名为名为“审计院审计院”，标志着我国标志着我国“

21、审计审计”一词一词的产生的产生。（三）（三）元明清元明清停滞衰退时期停滞衰退时期 元、明、清三代均取消了独立的元、明、清三代均取消了独立的“比部比部”由户部监管，实行财审合一，大大削弱了由户部监管，实行财审合一，大大削弱了外部审计的监督职能，使财政弊端滋生外部审计的监督职能，使财政弊端滋生。（四）中华民国，（四）中华民国，不断演进时期不断演进时期 辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的辛亥革命之后，出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以萌芽。为了维护民族的利益和尊严，以谢霖谢霖为代为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师

22、事业。会计师事业。19181918年初，时任中国银行总司长的年初，时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执谢霖向当时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程行会计师业务的呈文和章程会计师暂行章会计师暂行章程，同年程，同年9 9月，北洋政府农商部核准了该章程，月，北洋政府农商部核准了该章程，颁布了颁布了我国第一部注册会计师法规我国第一部注册会计师法规会计师会计师暂行章程暂行章程，并批准谢霖先生为中国的第一位注，并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会册会计师。与此同时，谢霖创办了中国第一家会计师事务所计师事务所“正则会计师事务

23、所正则会计师事务所”。此后，此后，上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至务所。至19471947年底，中国已拥有注册会计师年底，中国已拥有注册会计师26192619人。人。（五）新中国（五）新中国振兴阶段振兴阶段 建国后有三十多年，我国没有独立的审计机建国后有三十多年，我国没有独立的审计机构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中构，照搬苏联以会计检查取代审计，审计一度中断。十一届三中全会后，断。十一届三中全会后，于于1983年年9月在国务院月在国务院下设立我国最高的审计机关下设立我国最高的审计机关审计署审计署，在县以，在县以上各级人民政府

24、设置各级审计机关。独立行使审上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权，先后颁布了一系列有关法律。计监督权，先后颁布了一系列有关法律。1994年年1月月1日注册会计师法日注册会计师法实施、实施、1995年年1月月1日日审计法实施，并于审计法实施，并于2006年进行了修订。年进行了修订。形成形成了了政府审计政府审计、民间审计民间审计和和内部审计内部审计三位一体的审三位一体的审计监督体系计监督体系，审计制度与审计工作进入了振兴时，审计制度与审计工作进入了振兴时期。期。发展过程中的几个重要历史事件：发展过程中的几个重要历史事件：1.1.我国我国恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志1980

25、1980年年1212月月2323日，财政部发布日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂关于成立会计顾问处的暂行规定。行规定。（注意：不得用（注意：不得用“创立创立”一词，因为解放前就有一词，因为解放前就有了）了）2.2.新中国新中国第一家会计师事务所第一家会计师事务所上海会计上海会计师事务所师事务所（19811981年年1 1月月1 1日成立）日成立）3.1986 3.1986年年7 7月月3 3日国务院颁布日国务院颁布新中国新中国第一部注第一部注册会计师法规册会计师法规中华人民共和国注册会计师中华人民共和国注册会计师条例条例。4.1988 4.1988年底，年底，中国注册会计师协会中国注册会计师

26、协会成立；成立；5.1991 5.1991年，恢复年，恢复全国注册会计师统一考试；全国注册会计师统一考试；6.1993 6.1993年年1010月，颁布了新中国第一部月，颁布了新中国第一部注册会计师法律注册会计师法律中华人民共和国注中华人民共和国注册会计师法册会计师法；7.1995 7.1995年年1212月，正式颁布第一批月，正式颁布第一批独立独立审计准则审计准则，并于，并于19961996年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。8.1996 8.1996年年1010月，月，中国注册会计师协会中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会加入亚太会计师联合会。9.1997 9.1997年年5

27、 5月，月，国际会计师联合会国际会计师联合会(International(InternationalFederationFederationofofAccountantAccountants s，IFAC)IFAC)接纳中国注册会计师协会为正式接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。正式成员。在国外，世界上其他国家最早出现的审计在国外，世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅行为同样是产生于奴隶社会，并发端于官厅（政府）审计。公元前（政府）审计。公元前443年，古罗马设立财年，古罗马设立财务官和审计

28、官，协助元老院处理日常财政事务。务官和审计官，协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。审计官的设立开创了国外官厅审计的先河。四、民间审计的产生和发展四、民间审计的产生和发展(一一)注注册册会会计计师师审审计计的的起起源源（意意大大利利合合伙伙企企业业制制度）度）民间审计即注册会计师审计民间审计即注册会计师审计，它的产生要比，它的产生要比官厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。官厅审计和内部审计晚，但其发展十分迅速。1616世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企世纪末期，地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现，需要委托他人经营贸易业务，这样便业的出现，需要委托他人

29、经营贸易业务，这样便产生了财产所有权和经营权的分离，就需要有独产生了财产所有权和经营权的分离，就需要有独立于财产所有者和经营者之外的人出面查证账目，立于财产所有者和经营者之外的人出面查证账目，民间审计应运而生，这可视为民间审计的萌芽。民间审计应运而生，这可视为民间审计的萌芽。15811581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。(二二)注册会计师审计的形成注册会计师审计的形成（英国股份制企业）（英国股份制企业）真真正正使使注注册册会会计计师师审审计计得得以以大大发发展展的的是是1818世世纪纪下下半半叶叶股股份份有有限限公公司司的的出出现现。股股份份有有限限公公司司的

30、的出出现现，使使得得广广大大的的股股东东完完全全脱脱离离了了企企业业的的经经营营管管理理。为为了了维维护护自自身身的的权权益益，为为了了正正确确做做出出购购买买、持持股股或或抛抛售售股股票票的的决决策策，客客观观上上就就需需要要有有独独立立于于股股份份有有限限公公司司和和股股东东之之外外的的审审计计人人员员查查账账。注注册册会会计计师师审审计计产产生生的的催催化化剂剂是是17211721年年英英国国的的“南南海海公公司司事事件件”。当当时时南南海海公公司司以以虚虚假假的的财财务务信信息息骗骗取取了了投投资资人人的的投投资资，使使他他们们蒙蒙受受了了巨巨大大的的经经济济损损失失。英英国国议议会会

31、聘聘请请会会计计师师查查尔尔斯斯斯斯耐耐尔尔对对“南南海海公公司司”进进行行审审计计，并并以以会会计计师师名名义义提提出出了了“查查账账报报告告书书”，从从而而宣宣告告了了注注册册会会计计师师的的诞诞生生。18531853年年，于于苏苏格格兰兰的的爱爱丁丁堡堡创创立立了了第第一一个个执执业业会会计师协会，之后，各国纷纷效仿。计师协会，之后，各国纷纷效仿。案例案例 英国英国“南海股份公司南海股份公司”审计案例审计案例世界上世界上第一例上市公司审计案例第一例上市公司审计案例 200 200多年前，英国成立了南海股份有限公司。多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。公司

32、董事由于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英等手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的国议会聘请了一位懂会计的人，审核了该公司的帐簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于帐簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。英国南海股份公司审计案例背景：英国南海股份公司审计

33、案例背景：在在18世纪初，随着大英帝国殖民主义世纪初，随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国的扩张，海外贸易有了很大的发展。英国政府发行中奖债券，并用发行债券所募集政府发行中奖债券，并用发行债券所募集到的资金，于到的资金，于1719年创立了南海股份公司。年创立了南海股份公司。该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得该公司以发展南大西洋贸易为目的，获得了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的了专卖非洲黑奴给西班牙、美洲的30年垄年垄断权，其中公司最大的特权是可以自由地断权，其中公司最大的特权是可以自由地从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近从事海外贸易活动。南海公司虽然经过近10年的惨淡经营，

34、其业绩依然平平。年的惨淡经营，其业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的年，英国政府允许中奖债券总额的70，即约即约1000万英镑，可与南海公司股票进行万英镑，可与南海公司股票进行转换。转换。该年底，一方面，当时英国政府扫除了该年底，一方面，当时英国政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在事地预计，在17201720年的圣诞节，公司可能要年的圣诞节，公司可能要按面值的按面值的

35、6060支付股利。这一消息的宣布，支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。换，进而带动了股价上升。17191719年中，南海年中，南海公司股价为公司股价为114114英镑英镑，到了到了17201720年年3 3月，股价月，股价劲升至劲升至300300英镑以上英镑以上。而从。而从17201720年年4 4月起，南月起，南海公司的股票更是节节攀高，海公司的股票更是节节攀高，到了到了17201720年年7 7月，股票价格已高达月，股票价格已高达10501050英镑。英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：此时

36、，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，投机浪潮席卷全国。由此，170170多家新成立的股份多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象，股价暴涨股价暴涨5151倍，从事各种职业的人，包括军人和倍，从事各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。家庭妇女都卷入了这

37、场漩涡。美国经济学家加尔美国经济学家加尔布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们布雷斯在其大恐慌一书中这样描绘当时人们购买股票的情形购买股票的情形：“政治家忘记了政治，律师放政治家忘记了政治，律师放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。和虚荣。”1720 1720年年6 6月，为了制止各类月，为了制止各类“泡沫公司泡沫公司”的膨的膨胀，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，胀，英国国会通过了泡沫公司取缔法。自此，许多公司解散；公众开始清醒过来，对一些公司许多公司

38、解散；公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7 7月份开始，月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，从从17201720年年8 8月月2525日到日到9 9月月2828日，南海公司的股票价日，南海公司的股票价格从格从900900英镑下跌到英镑下跌到190190英镑英镑，到到1212月份最终仅为月份最终仅为124124英镑英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实

39、际资本已所剩无几。发现其实际资本已所剩无几。那些高价买进南海那些高价买进南海股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦股票的投资者遭受了巨大损失，政府逮捕了布伦特等人，另有一些董事自杀。特等人，另有一些董事自杀。“南海泡沫南海泡沫”事件事件使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时使许多地主、商人失去了资产。此后较长一段时间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票间，民众对参股新兴股份公司闻之色变，对股票交易心存疑虑。交易心存疑虑。对南海公司舞弊案的查处：对南海公司舞弊案的查处：1720 1720年名噪一时的年名噪一时的“南海公司南海公司”倒闭的消息倒闭的消息传来，犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在

40、黄金美梦传来，犹如晴天霹雷，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。当这些中的债权人和投资者。当这些“利害关系者利害关系者”证证实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他实了数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损们一致向英国议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。迫于舆论的压力，失的呼声。迫于舆论的压力，17201720年年9 9月，英国议月，英国议会组织了一个由会组织了一个由1313人参加的特别委员会，对人参加的特别委员会，对“南南海泡沫海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的别委员会发现该公

41、司的会计记录会计记录严重失实，明显严重失实，明显存在蓄意存在蓄意篡改数据篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一位的舞弊行为，于是特邀了一位名叫查尔斯名叫查尔斯斯奈尔斯奈尔(Charles Snell)(Charles Snell)的资深会计的资深会计师，对南海公司的分公司师，对南海公司的分公司“索布里奇商社索布里奇商社”的会的会计账目进行检查。查尔斯计账目进行检查。查尔斯斯奈尔作为伦敦市彻斯奈尔作为伦敦市彻斯特斯特莱思学校的习字和会计教师，商业审计实莱思学校的习字和会计教师，商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。誉。查尔斯查尔斯斯奈尔通过对

42、南海公司账目的查询、斯奈尔通过对南海公司账目的查询、审核，于审核，于17211721年提交了一份名为年提交了一份名为伦敦市彻斯特伦敦市彻斯特莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会莱思学校的书法大师兼会计师对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。明自己的看法。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅

43、各希的雅各希布伦特以及他的合伙人的不动产全部予布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治以没收。其中一位叫乔治卡斯韦尔的爵士，被关卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的进了著名的伦敦塔监狱伦敦塔监狱。同时英国政府颁布了泡。同时英国政府颁布了泡沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严沫公司取缔法，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的营业执照。营业执照。该案例对注册会计师行业的影响与启示：该案例对注册会计师行业的影响与启示：1.1.英国南海公司的舞弊案例，对世界民英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程

44、碑式的影响。间审计史具有里程碑式的影响。2.2.英国南海公司审计案的发生进一步说英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会会计语言计语言的第三者，站在公正、客观的立场，的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。任关系。注册会计师行

45、业生来就是为稳定社注册会计师行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。会经济秩序而存在的。3.3.经过经过200200多年的发展，注册会计师的多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报主要审计目标已由查找舞弊转向对财务报表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，表公允性的评估，进而对会计错误与舞弊，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，要克尽职业关注，执行必要的审计程序，并做适当披露。并做适当披露。民间审计是股份有限公司的产物民间审计是股份有限公司的产物。(三三)注册会计师审计的发展注册会计师审计的发展（美国发达的资本市（美国发达的资本市场）场）从从2020世纪初开始，全球经济发展重

46、心逐步由世纪初开始，全球经济发展重心逐步由欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得欧洲转向美国，因此，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅到了迅速发展，它对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。速发展发挥了重要作用。在美国，南北战争结束后出现了一些民间会在美国，南北战争结束后出现了一些民间会计组织，计组织，18821882年成立了会计师和簿记师协会年成立了会计师和簿记师协会(即：即：纽约会计学会纽约会计学会)，为会计人员提供教育等服务。，为会计人员提供教育等服务。18871887年，美国公共会计师协会成立，年，美国公共会计师协会成立，19161916年该会

47、年该会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。大的注册会计师职业团体。2001 2001年，美国出现了年，美国出现了安然公司安然公司会计造会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的会计报表进行修正，将近三年来的编造的会计报表进行修正，将近三年来的利润额削减利润额削减2020，约，约5.865.86亿美元。安然公亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过

48、关联交易操纵利润。外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。作为出具审计报告的作为出具审计报告的安达信会计师事务所安达信会计师事务所，涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。并。因此，时至今日，尚有因此，时至今日，尚有“四大四大”国际国际会计师事务所，它们是会计师事务所，它们是普华永道普华永道(Price(Price Water House CoopersWater House Coopers，总部在，总部在英国伦敦英国

49、伦敦)、安永安永(Ernst(ErnstYoungYoung，总部在，总部在英国伦敦英国伦敦)、毕马威毕马威(KPMG(KPMG，总部在，总部在荷兰阿姆斯特丹荷兰阿姆斯特丹)、德勤德勤(Deloitte Touche Tohmatsu(Deloitte Touche Tohmatsu，总部在，总部在美国纽约美国纽约)。与此同时，审计技术也在不断。与此同时，审计技术也在不断发展：发展：抽样审计方法抽样审计方法得到普遍运用，得到普遍运用，风险风险导向审计方法导向审计方法得到推广，得到推广，计算机辅助审计计算机辅助审计技术技术得到广泛采用。注册会计师业务扩大得到广泛采用。注册会计师业务扩大到到代理纳

50、税、会计服务、投资咨询、管理代理纳税、会计服务、投资咨询、管理咨询咨询等领域。等领域。五、内部审计的产生和发展五、内部审计的产生和发展六、现代审计的发展趋势六、现代审计的发展趋势 练习练习1.1.单项选择题单项选择题19801980年年1212月月2323日，财政部发日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我布关于成立会计顾问处的暂行规定标志着我国国()()。A.A.注册会计师行业创建注册会计师行业创建 B.B.注册会计师行业恢复注册会计师行业恢复 C.C.注册会计师行业快速发展注册会计师行业快速发展 D.D.注册会计师行业与国际惯例接轨注册会计师行业与国际惯例接轨练习练习2.2.单项