制造费用和生产损失的归集和分配.ppt

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1、5制造费用和生产损失制造费用和生产损失的归集和分配的归集和分配1一、制造费用的内容 1.制造费用制造费用:指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品指制造业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接计入产品成本的各项间接成本成本的各项间接成本.包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬包括车间管理人员的工资及福利费等职工薪酬、机物料消耗机物料消耗、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融资折旧费、办公费、水电费、劳动保护费、租赁费（不包括融资租赁租赁)、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修理、试验检验费、低值易耗品摊销费、以及季节性及修理期间停工扣损失等期间停工扣损失等.

2、2二、制造费用的归集借：制造费用借：制造费用贷贷：有关账户有关账户3三、制造费用的分配 月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。月末，企业应将归集的制造费用分配给各受益对象。对对于于只只生生产产一一种种产产品品或或提提供供一一种种劳劳务务的的车车间间，制制造造费费用用是是直直接接成成本本，应应直直接接计计入入该该种种产产品品的的成成本本而而不不需需要要分分配配；对对于于生生产产多多种种产产品品或或提提供供多多种种劳劳务务的的车车间间，制制造造费费用用是是间间接接成成本本，应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。应采用适当的分配方法计入各种产品或劳务的成本。4制造费用的分配方法制造费

3、用的分配方法（一）生产工人工时比例法（一）生产工人工时比例法v概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作概念：按照各种产品所耗生产工人实际工作时数的比例分配制造费用的方法。时数的比例分配制造费用的方法。v制造费用实际发生额（总额）制造费用实际发生额（总额）v制造费用分配率制造费用分配率=v各种产品生产工时总数（之和）各种产品生产工时总数（之和）v某种产品应负担的某种产品应负担的该种产品生该种产品生制造费用制造费用v制造费用制造费用产工时产工时分配率分配率5v例：某企业基本生产车间生产甲、乙、例：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在丙三种产品。本月已归集在“制造费制造费用基本生产用

4、基本生产”帐户借方的制造费用帐户借方的制造费用合计为合计为21670元。甲产品生产工时为元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为小时，丙产品生产工时为2658小时。小时。要求按生产工人工时比例法分配制造要求按生产工人工时比例法分配制造费用。费用。6v答案：答案：v制造费用分配率制造费用分配率21670（3260275026582.5（元（元/小时）小时）v甲产品应负担的制造费用甲产品应负担的制造费用32602.5=8150（元）（元）v乙产品应负担的制造费用乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）（元）v丙产品应负担的制造

5、费用丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）（元）7制造费用分配表制造费用分配表会计分录：会计分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品8150乙产品乙产品6875丙产品丙产品6645贷：制造费用贷：制造费用216708（四）年度计划分配率法（四）年度计划分配率法v概念：又称概念：又称“预定分配率法预定分配率法”，这种方法是按，这种方法是按照年度开始前确定的年度计划分配率分配制造照年度开始前确定的年度计划分配率分配制造费用的方法。公式：费用的方法。公式：9制造费用年度制造费用年度年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额计划分配率计划分配率各种产品计划产量的定额工时总数各种产品

6、计划产量的定额工时总数某月某种产品某月某种产品该月该种产品实际产量该月该种产品实际产量制造费用年度制造费用年度应负担的制造费用应负担的制造费用的定额工时数的定额工时数计划分配率计划分配率v工时定额：也可称工时定额：也可称“时间定额时间定额”，是生产单位产品或完，是生产单位产品或完成一定工作量所规定的时间消耗量。成一定工作量所规定的时间消耗量。v定额工时：制作产品所用的标准时间定额工时：制作产品所用的标准时间v定额工时定额工时=工时定额工时定额产品产量产品产量10v例：某企业基本生产车间全年制造费用例：某企业基本生产车间全年制造费用计划数为计划数为435200元元；全年计划产量为：；全年计划产量

7、为：甲产品甲产品6400件，件，乙产品乙产品5600件。单件。单位产品工时定额为：甲产品位产品工时定额为：甲产品10小时，乙小时，乙产品产品8小时。十月份该车间实际产量为：小时。十月份该车间实际产量为：甲产品甲产品600件，乙产品件，乙产品500件；该月份实件；该月份实际发生制造费用为际发生制造费用为39400元。元。v按照年度计划分配率法分配制造费用，按照年度计划分配率法分配制造费用，并编制相关的会计分录。并编制相关的会计分录。11v采用年度计划分配率分配制造费用，采用年度计划分配率分配制造费用，“制造制造费用费用”帐户月末可能有借方余额，也可能有帐户月末可能有借方余额，也可能有贷方余额。借

8、方余额表示超过计划的预付费贷方余额。借方余额表示超过计划的预付费用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；用，属于待摊费用，应列作企业的资产项目；贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，贷方余额表示按照计划应付而未付的费用，属于预提费用，应列作企业的负债项目属于预提费用，应列作企业的负债项目。v全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，全年制造的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入例计入12月份产品成本中。月份产品成本中。12 制制造造费费用用全全年年实实际际发发生生数数大大于于分分配配数数的的差差额额，如如果果数数额额不不

9、大大，可可将将其其计计入入某某一一成成本本核核算算对对象象的的成成本本，借借记记“基基本本生生产产成成本本”科科目目，贷贷记记“制制造造费费用用”科科目目；实实际际发发生生数数小小于于分分配配数数的的差差额额，用用红红字字登登记记；如如果果数数额额较较大大，可可用用各各成成本本计计算算对对象象的的计计划划分分配配额额进进行行分分配配。调调整整后后，制制造造费费用用科科目目应应无无余余额额，如如果果有有余余额额则则是是为为明明年年开开工工作作准备的制造费用准备的制造费用。13v例：承上例，假定本年度实际发生制例：承上例，假定本年度实际发生制造费用造费用408360元，至年末累计已分配元，至年末累

10、计已分配制造费用制造费用415000（其中甲产品已分配（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配元，乙产品已分配103750元）元），试将，试将“制造费用制造费用”帐户的差额进行帐户的差额进行调整。调整。14答案：答案：v年末，年末，“制造费用制造费用”帐户有贷方余额帐户有贷方余额6640元，元，应按已分配比例调整冲回。应按已分配比例调整冲回。v甲产品调减制造费用甲产品调减制造费用6640311250/4150004980（元）（元）v乙产品应调减制造费用乙产品应调减制造费用6640103750/4150001660(元元)v调整分录：调整分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品

11、4980乙产品乙产品1660贷：贷：制造费用制造费用664015第二节第二节 废品损失和停工损失废品损失和停工损失降降低低成成本本是是提提高高企企业业经经济济效效益益的的钥钥匙匙之之一一16生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工生产损失：由于材料质量、工人的素质、生产工艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发艺水平等各方面的原因，企业在生产过程中发生的不能形成正常产出的各种耗费。生的不能形成正常产出的各种耗费。废品损失废品损失生产损失生产损失停工损失停工损失17一、废品损失的核算一、废品损失的核算（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符（一）废品的含义：在生产过程中发生的质量不符合规定

12、技术标准，不能按其原定用途使用或者需要合规定技术标准，不能按其原定用途使用或者需要加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、加工修复后才能使用的产成品、在产品、半成品、零部件等。零部件等。可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在可修复废品：指该废品在技术上是可以修复而且在 修复过程支付的费用在经济上是合算的修复过程支付的费用在经济上是合算的废品废品 不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，不可修复废品：指该废品在技术上是不可修复的，或者虽能修复，但在经济上是不合算的。或者虽能修复，但在经济上是不合算的。降降低低成成本本是是提提高高企企业业经经济济效效益益的的钥钥匙匙之之一一18（二）

13、废品损失的含义：指因产生废品而给（二）废品损失的含义：指因产生废品而给企业造成的损失。企业造成的损失。废品损失主要包括报废损失和修复费用。废品损失主要包括报废损失和修复费用。报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料报废损失是指不可修复废品的成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。和废料价值及过失人赔偿款后的净损失。修理费用指可修复废品在返修过程中所发生修理费用指可修复废品在返修过程中所发生的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。的修复费用扣除过失人赔偿款后的净支出。降降低低成成本本是是提提高高企企业业经经济济效效益益的的钥钥匙匙之之一一19以下情况不包括在废品损失范畴：以下情况不包括在废品

14、损失范畴：（1）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发）产品入库后，由于保管不善或其它原因而发生的损坏变质生的损坏变质，不属于废品损失，属于管理上的问，不属于废品损失，属于管理上的问题应作题应作“管理费用管理费用”处理。处理。（2）产品销售出后发现的废品，属于）产品销售出后发现的废品，属于“三包三包”损损失，列入失，列入“管理费用管理费用”，不作为废品损失处理。，不作为废品损失处理。（3）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，）质量虽符合规定标准，便经检定不需要返修，可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成可以降价出售的产品，应作为次品处理。次品的成本与合格品相同，其售价低于合格品售价所

15、发生的本与合格品相同，其售价低于合格品售价所发生的损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失损失，应在计算销售损益中体现，不作为废品损失处理。处理。损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税损益类科目包括：主营业务收入、主营业务成本、主营业务支出、主营业务税金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其金及附加、营业费用（经营费用）、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。他业务支出、投资收益、营业外支出、营业外收入等。降降低低成成本本是是提提高高企企业业经经济济效效益益的的钥钥匙匙之之一一20（三）

16、废品损失的核算1、设置、设置“废品损失废品损失”账户；属于成本类账户账户；属于成本类账户为了单独核算废品损失，应增设为了单独核算废品损失，应增设“废品损失废品损失”会计账户和会计账户和“废废品损失品损失”成本项目。成本项目。废品损失废品损失企业发生的可修复废品的企业发生的可修复废品的应由责任人和保险公司赔偿的应由责任人和保险公司赔偿的修理费用和不可修复废品修理费用和不可修复废品损失、回收的残料价值以及废品损失、回收的残料价值以及废品的成本的成本净损失的结转净损失的结转21（1 1）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分录：）不可修复废品的生产成本，应根据不可修复废品表，作如下分

17、录：借：废品损失借：废品损失 贷：基本生产成本贷：基本生产成本（2 2）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：）可修复废品的修复费用，应根据各种费用分配表：借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 制造费用制造费用（3 3）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从）废品残料的回收价值和应收的赔款，应从“废品损失废品损失”账户的货方转出：账户的货方转出：借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失（4 4）“废品损失废品损失”账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失，应账户借方发生额大于贷方发生额的差额，就是废品损失

18、，应分配转由本月同种产品的成本负担：分配转由本月同种产品的成本负担：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品 贷：废品损失贷：废品损失通上述步骤的归集和分配，通上述步骤的归集和分配，“废品损失废品损失”账户月末没有余额。账户月末没有余额。222 2、不可修复废品损失的核算、不可修复废品损失的核算 不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回不可修复废品损失：即废品的报废损失，指不可修复废品的生产成本扣除回收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。收的残料价值和应由过失人赔偿后的净损失。不可修复废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此不可修复

19、废品的生产成本在废品报废之前是与合格品的成本在一起的，因此要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中分离出来。计算要采用一定的方法，将不可修复废品的生产成本从合格品成本中分离出来。计算不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可以按废品所耗定额费用计算。费用计算。（1 1）按）按按废品所耗实际费用计算按废品所耗实际费用计算废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的废品成本按所耗实际费用计算，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之

20、间进行分配，计算出废全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分配，计算出废品的实际成本。品的实际成本。废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品废品成本按所耗实际费用计算时，须按成本项目将实际费用在合格品和废品之间进行分配。之间进行分配。分配直接材料费用时，若原材料是在生产开始时一次投入，可按合格品与废分配直接材料费用时，若原材料是在生产开始时一次投入，可按合格品与废品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量品的数量比例进行分配；如原材料是随着生产进度陆续投入的，可采用约当产量法进行分配（在第六章介绍）。法进行分配（在第六章介

21、绍）。分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配直接人工费用和制造费用等项目时，可按合格品和废品的工时比例进行分配。分配。23例：例：P54（1）将废品成本从）将废品成本从“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户转出账户转出借：废品损失借：废品损失甲产品甲产品1560贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品1560（2）回收残料）回收残料借：原材料借：原材料200贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品200（3）责任人赔偿）责任人赔偿借：其他应收款借：其他应收款100贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品100（4）将废品损失转入）将废品损失

22、转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品（废品损失）甲产品（废品损失）1260贷：废品损失贷：废品损失甲产品甲产品126024（2）按废品所耗定额费用计算按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和按废品所耗定额费用计算，即按废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的各项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿定额成本扣除废品残料回收价值和责任人赔偿后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品后，即为废品损失。在这种方法中不考虑废品实际发生的费用。实际发生的费用。例例53P55253 3

23、、可修复废品损失的核算、可修复废品损失的核算 可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的可修复废品损失是指可修复废品在返修过程中发生的修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。修理费用，扣除应由过失人负责赔偿后的净额。在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的在核算可修复废品损失时，可修复废品返修前发生的生产成本，应留在生产成本，应留在“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户中。账户中。对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、对于返修过程中发生的修复费用如材料费、人工费、应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过应负担的制造费用，以及残料收入和责任赔偿等，通过“废品

24、损失废品损失”账户核算。账户核算。废品净损失转入废品净损失转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“废品损失废品损失”成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产成本项目专栏，即废品净损失计入本期生产的同种合格品成本内。的同种合格品成本内。26例例5-4P56（1）发生修复费用）发生修复费用借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品1050贷：原材料贷：原材料500应付工资应付工资300制造费用制造费用250（2）回收残料与责任人赔偿）回收残料与责任人赔偿借：原材料借：原材料60其他应收款其他应收款50贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品110（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本

25、。）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品940贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品94027练习：练习：某企业某企业10月份生产丙产品过程中，发现月份生产丙产品过程中，发现可修复废品一批，当即进行修复。修复过程可修复废品一批，当即进行修复。修复过程中耗用材料中耗用材料2400元，发生工资费用元，发生工资费用1800元，元，计提福利费计提福利费252元，分摊制造费用元，分摊制造费用1068元，元，共计共计5520元，修复过程中回收残料元，修复过程中回收残料120元，元，应由过失人赔偿应由过失人赔偿400元。元。28练习答案练习答案（1

26、）返修过程中发生修复费用：）返修过程中发生修复费用：借：废品损失借：废品损失丙产品丙产品5520贷：原材料贷：原材料2400应付工资应付工资1800应付福利费应付福利费252制造费用制造费用1068（2）回收残料与责任人赔偿）回收残料与责任人赔偿借：原材料借：原材料120其他应收款其他应收款400贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品520（3）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。）将废品净损失结转到当月同种合格品成本。借：借：生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本丙产品（废品损失）丙产品（废品损失）5000贷：废品损失贷：废品损失丙产品丙产品500029二、停工损失的核算二、停工损失的核算

27、（一）停工损失的含义：指企业基本生产车间由于计划（一）停工损失的含义：指企业基本生产车间由于计划减产，或因停电、侍料、机器设备故障而停工期所发生的减产，或因停电、侍料、机器设备故障而停工期所发生的一切费用。一切费用。停工期间支付的生产工人的工资停工期间支付的生产工人的工资计提的福利费计提的福利费停工损失停工损失耗用的燃料和动力费耗用的燃料和动力费应负担的制造费用应负担的制造费用30（二）停工损失的核算（二）停工损失的核算方法：两种方法：两种（1）不设置）不设置“停工损失停工损失”账户，不单独核算停工损失。账户，不单独核算停工损失。在这种方法下，企业发生的停工损失根据不同的原因直接在这种方法下，

28、企业发生的停工损失根据不同的原因直接记入记入“制造费用制造费用”或或“营业外支出营业外支出”等账户。这种核算方等账户。这种核算方法虽然简单但不利于企业对停工损失进行控制和分析。法虽然简单但不利于企业对停工损失进行控制和分析。（2）设置）设置“停工损失停工损失”账户，单独核算。账户，单独核算。停工损失停工损失发生的各项停工损失发生的各项停工损失停工损失的转出停工损失的转出31A、停工损失期间发生、应该计入停工损失的各自费用，应该在、停工损失期间发生、应该计入停工损失的各自费用，应该在该账户的借方归集，应作如相分录：该账户的借方归集，应作如相分录：借：停工损失借：停工损失贷：原材料贷：原材料应付工资应付工资应付福利费应付福利费制造费用制造费用B、归集在、归集在“停工损失停工损失”账户借方的停工损失，其中应取得赔偿账户借方的停工损失，其中应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失，应作如下分录：的损失和应计入营业外支出的损失，应作如下分录：借：其他应收款借：其他应收款营业外支出营业外支出贷：停工损失贷：停工损失C、应计入产品成本的损失、应计入产品成本的损失,应作如下分录应作如下分录:借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本贷：停工损失贷：停工损失32