审计学原理总复习.ppt

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1、 讲授内容讲授内容（审计学原理）（审计学原理）第一章第一章 绪论绪论第二章第二章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则第三章第三章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第四章第四章 法律责任与法律诉讼法律责任与法律诉讼第五章第五章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第六章第六章 财务报表审计的目标与过程财务报表审计的目标与过程第七章第七章 计划审计工作（重要性与审计风险）计划审计工作（重要性与审计风险）第八章第八章 风险评估（了解内部控制风险评估（了解内部控制 评估重大错报风险）评估重大错报风险）第九章第九章 风险应对（控制测试与实质性程序）风险应对（控制测试与实质性程序）1第一章第

2、一章 绪论绪论第一节 审计的概念第二节 审计的产生与发展第三节 审计的职能和作用第四节 审计的种类第五节 审计的方法2 第一节第一节 审计的概念审计的概念一、概念表述一、概念表述二、二、要素分析要素分析3一、概念表述一、概念表述 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，依据法规和其他标准，运用专门的程序和方法，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性、合理性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动。4二、要素分析二、要素分析（一）本质（一）本质（二）主体（二）主体（三）审计关系的形成（三）审计关系的形成（四）

3、对象（四）对象（五）目标（五）目标（六）依据（六）依据（七）程序和方法（七）程序和方法5 （一）（一）本质本质一项具有独立性一项具有独立性 的经济监督活动的经济监督活动6（二）主体（二）主体（审计监督的执行者）（审计监督的执行者）独立的专职机构或人员。独立的专职机构或人员。具体包括：政府审计机关及其工作人员具体包括：政府审计机关及其工作人员 民间审计组织及其从业人员民间审计组织及其从业人员 内部审计机构及其工作人员内部审计机构及其工作人员独立性表现在：组织独立独立性表现在：组织独立 工作独立工作独立 伦理独立伦理独立 经济独立经济独立7（三）审计关系的形成（三）审计关系的形成 接受委托或授权接

4、受委托或授权 审计者被审计者 审计委托者123审计三方面关系人示意图审计三方面关系人示意图1赋予接受经济责任赋予接受经济责任 2委托或授权委托或授权委托或授权委托或授权接受委托或授接受委托或授3审计被审计审计被审计8（四）对象（四）对象(P12)(P12)审计的对象是即审计监督的内容和范围。具审计的对象是即审计监督的内容和范围。具体包括：体包括：1 1、被被审审计计单单位位的的财财务务收收支支及及其其有有关关的的经经营管理活动营管理活动/经济活动经济活动（本质本质）2 2、作作为为1 1的的信信息息载载体体的的财财务务报报表表和和其其他他有关资料有关资料（现象现象）9（五）目标（五）目标(P1

5、1-12)(P11-12)审计目标是指审查和评价审计对象所审计目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。的指南。具体是指审查和评价审计对象的：具体是指审查和评价审计对象的：1 1、真实性和、真实性和公允性公允性(P11)(P11)2 2、合法性和合规性、合法性和合规性 3 3、合理性和效益性、合理性和效益性(P12)(P12)10（六）依据（六）依据 （法规和其他标准法规和其他标准）含义含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计种规定进

6、行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。意见和建议，做出审计结论的客观标准。特点特点 1 1、层次性、层次性 2 2、相关性、相关性 3 3、时效性、时效性 4 4、地域性、地域性11（七）程序和方法（七）程序和方法 （专门的专门的）1 1、程序程序 准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段终结阶段终结阶段2 2、方法、方法 基基本本方方法法（实实事事求求是是 一一切切从从实实际际出出发发 透透过现象看本质过现象看本质 全面观点全面观点 长远观点等）长远观点等）技术方法技术方法（本章第五节专门介绍（本章第五节专门介绍)12第二节第二节 审计的产生与发展审计的产生与发展

7、 （官厅（官厅民间）民间）一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展 二、民间审计的产生和发展二、民间审计的产生和发展 13一、政府审计的产生和发展一、政府审计的产生和发展 (一）我国一）我国 (二）西方二）西方14(一）我国一）我国1.西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段2.秦汉时期最终确立阶段秦汉时期最终确立阶段3.隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段4.元明清停滞不前阶段元明清停滞不前阶段5.中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段6.新中国振兴阶段新中国振兴阶段 151.西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段我国政府审计的起源基于西周的我国政府审计的起源基于西周的宰夫宰

8、夫。据周礼记载，宰夫每于据周礼记载，宰夫每于“岁终，则令群吏正岁会。月岁终，则令群吏正岁会。月中，则令正月要。旬中，则令正日成，用以考核诸官的政中，则令正月要。旬中，则令正日成，用以考核诸官的政绩，并给与奖惩。绩，并给与奖惩。162.秦汉时期最终确立阶段秦汉时期最终确立阶段（1）秦）秦 A.形成自上而下的监察系统：御史大夫（中形成自上而下的监察系统：御史大夫（中央）央）监察御史（诸郡），监察全国的民政、监察御史（诸郡），监察全国的民政、财政事项。财政事项。B.形成形成“上计制度上计制度”，自下而上定期呈报财，自下而上定期呈报财务报告。务报告。（2）汉）汉 “上计律上计律”我国我国较早较早的审计

9、立法的审计立法 173.隋唐至宋日臻健全阶段隋唐至宋日臻健全阶段隋：隋：设设“比部比部”专司审计（专职机构）（比：审专司审计（专职机构）（比：审查、考核）查、考核）唐：唐：袭隋制袭隋制宋：宋：正式出现了正式出现了审计审计一词。一词。审计司（北宋）审计司（北宋）审计院（南宋）审计院（南宋）184.元明清停滞不前阶段元明清停滞不前阶段元初撤销了比部，明初虽一度恢复，但不久于洪武二十年元初撤销了比部，明初虽一度恢复，但不久于洪武二十年又被取消，直至清末没有再设置。又被取消，直至清末没有再设置。195.中华民国不断演进阶段中华民国不断演进阶段A.1912年年(民国元年民国元年),北洋政府为取得外国借款

10、北洋政府为取得外国借款,在国务院下设在国务院下设审计处审计处,在各省设在各省设审计分处审计分处办理审计办理审计事宜。事宜。B.1914年年6月，北洋政府改审计处为月，北洋政府改审计处为审计院审计院，直，直属大总统管辖。属大总统管辖。C.1914年年10月，北洋政府颁布了审计法及其月，北洋政府颁布了审计法及其实施细则，这是我国历史上实施细则，这是我国历史上第一部审计法第一部审计法。206.新中国振兴阶段新中国振兴阶段A.最初最初30多年多年，未设政府审计的专职机构，其职能是通过，未设政府审计的专职机构，其职能是通过定期不定期的会计大检查来代行的定期不定期的会计大检查来代行的B.1982年宪法年宪

11、法，明确规定设立审计机关，实施审计监督。，明确规定设立审计机关，实施审计监督。C.1983年年9月月15日，日，审计署成立审计署成立，相应地方各级政府审计，相应地方各级政府审计机关设立，自上而下的政府审计垂直领导体系形成。机关设立，自上而下的政府审计垂直领导体系形成。D.1994年年8月月31日，中华人民共和国日，中华人民共和国审计法审计法审议通过，审议通过，并与并与1995年年1月月1日起正式实施。日起正式实施。E.2006年年2月月审计法（审计法（2006年修订）年修订）颁布，颁布，2006年年6月月1日起实施。日起实施。21第三节第三节 审计的职能和作用审计的职能和作用一、审计的职能一、

12、审计的职能 二、审计的作用二、审计的作用22一、审计的职能一、审计的职能(P13-15)(P13-15)审计职能是指审计本身所固有的内审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审计的职能在功能。审计的职能不是一成不变不是一成不变的，它的，它随着经济的发展而发展变化。主要包括：随着经济的发展而发展变化。主要包括：1 1、经济监督（监察督促）、经济监督（监察督促）2 2、经济评价（审查评定）、经济评价（审查评定）3 3、经济鉴证（鉴定证明）、经济鉴证（鉴定证明）23二、审计的作用二、审计的作用(P15-16)(P15-16)1 1、制约性作用、制约性作用(P15)(P15)揭示差错和弊端揭示差错和弊端

13、维护财经法纪维护财经法纪2 2、促进性作用、促进性作用(P15-16)(P15-16)改善经济管理改善经济管理提高经济效益提高经济效益24第四节第四节 审计的种类审计的种类一、审计的基本分类一、审计的基本分类二、审计的其他分类二、审计的其他分类25一、审计的基本分类(P37-39)26二、审计的其他分类(P39-43)27第五节第五节 审计的方法审计的方法(P22-29)一、审计方法的选用一、审计方法的选用 二、审计的技术方法二、审计的技术方法28二、审计的技术方法29我国审计准则发布动态：我国审计准则发布动态：民间审计：民间审计：中国注册会计师执业准则（中国注册会计师执业准则（2010）已于

14、已于2010年年11月月1日发布，从日发布，从2012年年1月月1日起全日起全面施行。面施行。政府审计：政府审计：中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则（2010），2010年年11月月1日发布，从日发布，从2011年年1月月1日起全面施行。日起全面施行。31章节安排章节安排第一节第一节 审计准则概述审计准则概述第二节第二节 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则32第二节第二节 中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则一、准则建设的三个阶段二、基本体系三、鉴证业务四、会计师事务所质量控制准则33一、准则建设的三个阶段一、准则建设的三个阶段(P84-87)制定执业规则阶

15、段（19801993年）建立准则体系阶段（19942004年）国际趋同阶段（2005年至今）34国际趋同进程国际趋同进程2005年初，财政部提出了我国会计审计准则国际趋同的主张。2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。2009年，启动了对38项审计准则的修订。2010年11月正式发布，2012年1月日实施。35鉴证业务鉴证业务一、含义一、含义二、鉴证对象信息二、鉴证对象信息三、鉴证业务的三方关系人三、鉴证业务的三方关系人四、鉴证业务的种类四、鉴证业务的种类五、鉴证业务与相关服务的区别五、鉴证业务与相关服务的区别37一、含义一、含

16、义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度的业务。38上述定义可从以下几个方面加以理解：鉴证业务的用户是鉴证业务的用户是：预期使用者。鉴证业务的目的是鉴证业务的目的是：改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。39鉴证业务的基础是鉴证业务的基础是：独立性和专业性。鉴证业务通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注会应独立于责任方和预期使用者。鉴证业务的鉴证业务的“产品产品”是是：鉴证结论。40二、鉴证对象信息二

17、、鉴证对象信息含义含义：按照：按照标准标准对对鉴证对象鉴证对象进行进行评价评价和计量的结果和计量的结果。41 当当鉴证对象鉴证对象是被鉴证单位的财务是被鉴证单位的财务状况、经营成果和现金流量时，鉴证状况、经营成果和现金流量时，鉴证对象信息就是责任方按照会计准则和对象信息就是责任方按照会计准则和相关会计制度（相关会计制度（标准标准）对鉴证对象进）对鉴证对象进行确认、计量和列报（包括披露）而行确认、计量和列报（包括披露）而形成的财务报表（形成的财务报表（鉴证对象信息鉴证对象信息）。）。42三、鉴证业务的三方关系人三、鉴证业务的三方关系人注册会计师注册会计师责任方责任方（在直接报告业务中，责任方是指

18、对鉴证对象负责的组织或人员。例如，被鉴证单位的管理层）除责任方之外的除责任方之外的预期使用者预期使用者（指预期使用鉴证报告的组织或人员）责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。43是否存在三方关系人是否存在三方关系人是判断某项业务是是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。若某否属于鉴证业务的重要标准之一。若某项业务不存在除责任方之外的其他预期项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。务。44四、鉴证业务的种类四、鉴证业务的种类按照鉴证业务的保证程度分为按照鉴证业务的保证程度分为：合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务

19、有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务1.1.绝对保证、合理保证和有限保证的概念界定绝对保证、合理保证和有限保证的概念界定（教案教案P27P27）2.2.正确理解合理保证和绝对保证（正确理解合理保证和绝对保证（教案教案P27P27）3.3.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：（务的区别：（教案教案P26P26）453.合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别：务的区别：（教案（教案P26）（1 1）目标不同）目标不同（2 2）证据收集程序不同证据收集程序不同（3 3）所需证据的数量和质量不同）所需证据的数量和质

20、量不同（4 4）鉴证业务风险不同）鉴证业务风险不同（5 5）鉴证对象信息的可信性不同）鉴证对象信息的可信性不同（6 6）提出结论的方式不同）提出结论的方式不同补充补充：提出鉴证结论提出鉴证结论的的积极方式（教材审计积极方式（教材审计报告范例）报告范例）和和消极方式消极方式（教案（教案P24P24）46（二）按鉴证对象信息和保证程度的不（二）按鉴证对象信息和保证程度的不同可分为：同可分为：历史财务信息审计历史财务信息审计 历史财务信息审阅历史财务信息审阅 其他鉴证业务其他鉴证业务 47五、鉴证业务与相关服务的区别五、鉴证业务与相关服务的区别（一）相关服务的概念（一）相关服务的概念（二）鉴证业务与

21、相关服务的区别（二）鉴证业务与相关服务的区别业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同工作结果不同工作结果不同独立性要求不同独立性要求不同48第三章第三章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德49章节安排章节安排第一节第一节 职业道德职业道德概述概述第二节第二节 中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德50第二节第二节 中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德一、一、基本原则基本原则 二、可能对职业道德基本原则产生不利影二、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施响的因素及防范措施51一、基本原则一、基本原则 注册会计师职业道德基本原则注册会

22、计师职业道德基本原则诚信诚信客观和客观和公正公正专业胜专业胜任能力任能力和应有和应有的关注的关注保密保密 良好良好的职的职业行业行为为 独立独立性性保密保密 52（二）独立性（二）独立性独立性独立性是注册会计师执是注册会计师执行审计业务的灵魂，也行审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提。是客观、公正的前提。独立性原则要求独立性原则要求注册会注册会计师在提供审计和其他计师在提供审计和其他签证服务时，应当保持签证服务时，应当保持实质上和形式上的独立，实质上和形式上的独立，并割断影响客观性和公并割断影响客观性和公正性的任何因素。正性的任何因素。我鉴证，我鉴证，我独立！我独立！53独立性独立性是注册会计

23、师执行是注册会计师执行鉴证业务鉴证业务的的灵魂灵魂独立性让注独立性让注册会计师发光册会计师发光54独立性的含义 独立性独立性，是指实质上的独立和形式上的，是指实质上的独立和形式上的独立。（独立。（4 4号号 审计和审阅对独立性的审计和审阅对独立性的要求要求 第五条）第五条）详见下页详见下页554 4号号 审计和审阅对独立性的要求审计和审阅对独立性的要求第五条第五条 独立性包括独立性包括实质上的独立性和形式上的独实质上的独立性和形式上的独立性：立性：（一）实质上的独立性（一）实质上的独立性。实质上的独立性是一种。实质上的独立性是一种内心状态内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受损要求注册会计师

24、在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；公正原则，保持职业怀疑态度；（二）（二）形式上的独立性形式上的独立性。形式上的独立性是一种。形式上的独立性是一种外在表现外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员没有损害诚信原则、客观和事务所或项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。公正原则或职业怀疑态度。56（五）保密（五）保密哇赛哇赛！573 3、注意、注意1

25、 1注册会计师应当对执业过程中获知的客户注册会计师应当对执业过程中获知的客户的涉密信息保密，的涉密信息保密，这一责任不因业务约定的终这一责任不因业务约定的终止而终止。止而终止。2 2注册会计师应当采取措施，确保业务助理注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。人员和专家遵守保密原则。584、豁免保密义务的情形、豁免保密义务的情形1 1法律法规允许披露，并取得法律法规允许披露，并取得客户客户的的授权授权。2 2根据法规要求，为根据法规要求，为法律诉讼、仲裁法律诉讼、仲裁准备文件或提供准备文件或提供证据，以及证据，以及向监管机构报告向监管机构报告发现的违法行为。发现的违法行为。3

26、 3法律法规允许的情况下，在法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中法律诉讼、仲裁中维护维护自己的合法权益。自己的合法权益。4.4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查。复其询问和调查。5.5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他其他情形。情形。59二、二、可能对职业道德基本原则产生可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素及防范措施不利影响的因素及防范措施60或有收费的含义和类型或有收费的含义和类型或有收费或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或

27、实现特定目的为条件。作结果或实现特定目的为条件。收费与否型收费与否型的或有收费：的或有收费：如如客户要求注客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就不册会计师发表标准审计报告，否则就不付费；付费；收费水平型收费水平型的或有收费：的或有收费：如如客户按照审客户按照审计后的净利润水平高低付费。计后的净利润水平高低付费。61关于或有收费的规定关于或有收费的规定（4号守则：第号守则：第158-161条）条）除法规允许外，会计师事务所不得以或除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供有收费方式提供鉴证服务鉴证服务，收费与否或，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目多少不得以鉴证工作结果或实现

28、特定目的为条件。的为条件。各国对于各国对于相关服务相关服务中的或有收费中的或有收费一般都一般都未完全禁止未完全禁止，不影响鉴证业务质量是一，不影响鉴证业务质量是一条明确的界限。条明确的界限。62 第四章第四章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任 （详见第五章复习资料）（详见第五章复习资料）63章节安排章节安排第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计证据与工作底稿66第一节第一节 审计证据审计证据一、审一、审计证据计证据的定义的定义、内容内容与与种类种类二、审二、审计证据计证据的特征的特征 三、获取三、获取审计证据审计证据的审计程的审计程序序 67一、审计

29、证据的定义、内容与种类一、审计证据的定义、内容与种类（一）定义（一）定义（二）内容（二）内容（三）种类（三）种类68（一）审计证据的定义（一）审计证据的定义(P58)定义定义：审计证据是指注册会计师为了得出审：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的包括财务报表依据的会计记录中含有的信会计记录中含有的信息息和和其他信息其他信息。两两类类信信息息6912会计记录中含有的信息会计记录中含有的信息其他信息其他信息l对初始分录的记录对初始分录的记录和支持性记录和支持性记录l注册会计师从被审计单位内部或外部注册会计师从

30、被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息获取的会计记录以外的信息l注册会计师通过询问、观察和检查等注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息审计程序获取的信息l注册会计师自身编制或获取的可以通注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息过合理推断得出结论的信息（二）审计证据的内容（二）审计证据的内容(P58)会计记录中包含的信息和其他信息共同构会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。者，可能无法识别重大

31、错报风险。70审计证据按证据外在形式分类审计证据按证据外在形式分类1234实物证据实物证据环境证据环境证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据l确定某些确定某些实物资产是实物资产是否确实存在否确实存在的证据的证据l并不能完并不能完全证实被审全证实被审计单位对其计单位对其拥有所有权拥有所有权l可以确定可以确定其实物数量，其实物数量，但质量好坏但质量好坏有时难以通有时难以通过实物清点过实物清点来加以判断来加以判断考评制度和考评制度和业绩业绩l会计记录会计记录l被审计单位管被审计单位管理层声明书理层声明书l其他书面文件其他书面文件 l基本证据基本证据l口头证据本口头证据本身并不足以证身并不足以证明事

32、情的真相，明事情的真相，但注册会计师但注册会计师往往可以通过往往可以通过口头证据发掘口头证据发掘出一些重要的出一些重要的线索线索l口头证据往口头证据往往需要得到其往需要得到其他相应证据的他相应证据的支持。支持。l有关行业和宏观经有关行业和宏观经济运行情况济运行情况l有关内部控制情况有关内部控制情况l被审计单位管理人被审计单位管理人员的素质员的素质l各种管理条件和管各种管理条件和管理水平理水平l环境证据一般不属环境证据一般不属于基本证据，但它可于基本证据，但它可帮助注册会计师了解帮助注册会计师了解被审计单位及其经济被审计单位及其经济活动所处的环境，是活动所处的环境，是注册会计师进行判断注册会计师

33、进行判断所必须掌握的资料所必须掌握的资料71按证据支持审计结论程度分类按证据支持审计结论程度分类直接证据直接证据 间接证据间接证据 指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目直接有关的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据指与被证实项目及具体审计项目无直接关系的证据 尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具尽管间接证据不能直接说明被证实项目或具体审计目标，但是它可以减少需要获取的直体审计目标，但是它可以减少需要获取的直接证据的数量和规模，从而达到降低审计成接证据的数量和规模，从而达到降低审计成本，提高审计效率。本，提高审计效率。72按照证据的来源分类按照证据

34、的来源分类内部证据内部证据 外部证据外部证据 由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据由审计客户以外的组织机构或人士所编制和处理的证据亲历证据亲历证据 由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动由审计人员注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。手编制的各种计算表、分析表或自行进行观察。73不同来源证据的比较不同来源证据的比较74二、审计证据的两个基本特征（二、审计证据的两个基本特征（1）(P60)中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号审计证据审计证

35、据第第6、7、9、10条条指出：指出：审计证据的审计证据的充分性和适当性充分性和适当性是审计证据的是审计证据的两个基本两个基本特征。特征。75二、审计证据的两个基本特征（二、审计证据的两个基本特征（2）充分性充分性是对审计证据是对审计证据数量数量的衡量，是指审计的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。意见。适当性适当性是对审计证据是对审计证据质量质量的衡量，即审计证的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有存

36、在错报方面具有相关性相关性和和可靠性可靠性。76与审计证据充分与否相关的因素与审计证据充分与否相关的因素证据的数量证据的数量重大错报风险重大错报风险+具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性+审计经验审计经验-审计过程中是否发现错误或舞弊审计过程中是否发现错误或舞弊+审计证据的质量 审计证据的质量审计证据的质量-判断证据充分性还应考虑：成本因素；总体规模与特征 77（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性相关性相关性可靠性可靠性指审计证据应指审计证据应与审计目标相与审计目标相关联关联 指审计证据应能如指审计证据应能如实地反映客观事实实地反映客观事实 78影响审计证据可靠性的因素影响审计证据

37、可靠性的因素 证据证据可靠性 疏远度疏远度 来源（来源（客户对证客户对证据的支配力据的支配力）+-客观程度客观程度+证据提供者的素质证据提供者的素质 相互印证相互印证+风险水平风险水平-79不同来源审计证据可靠程度的判断不同来源审计证据可靠程度的判断标准标准 从外部独立来源获取从外部独立来源获取的审计证据的审计证据 从其他来源获取的审计证据从其他来源获取的审计证据 内部控制有效时内部内部控制有效时内部生成的审计证据生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据内部控制薄弱时内部生成的审计证据 间接获取或推论得出的审计证据间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据直接获取的审计证据以文件、记

38、录形式存以文件、记录形式存在的审计证据在的审计证据口头形式的审计证据口头形式的审计证据 从原件获取的审计从原件获取的审计证据证据从传真或复印件获取的审计从传真或复印件获取的审计证据证据 80三、获取审计证据的审计程序的三、获取审计证据的审计程序的类型类型（教材（教材P63-64）(一）检查记录或文件一）检查记录或文件(二）检查有形资产二）检查有形资产(三）观察三）观察(四）询问四）询问（五）函证（五）函证（六）重新计算（六）重新计算（七）重新执行（七）重新执行（八）分析程序（八）分析程序81第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿一、审一、审计工作计工作底稿的底稿的含义和含义和内容内容二、编二、

39、编制审计制审计工作底工作底稿的目稿的目的的三、审计三、审计工作底稿工作底稿的总体要的总体要求求四、审四、审计工作计工作底稿的底稿的要素要素五、审五、审计工作计工作底稿的底稿的管理管理82五、审计工作底稿的管理五、审计工作底稿的管理（一）归档期限（一）归档期限（二）保存期限（二）保存期限（三）保密与调阅（三）保密与调阅83（一）归档期限（一）归档期限审计工作底稿的归档期限为审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六审计报告日后六十天内十天内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务作底稿的归档期限为审计业务中止后的六中止后的六十天内十天内

40、。84（二）保存期限（二）保存期限会计师事务所应当自会计师事务所应当自审计报告日审计报告日起，对审计起，对审计工作底稿工作底稿至少保存十年至少保存十年。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自事务所应当自审计业务中止日审计业务中止日起，对审计起，对审计工作底稿工作底稿至少保存十年至少保存十年。85不得在规定的保存期届满前删除或不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿废弃审计工作底稿 No!86（三）保密与调阅（三）保密与调阅即保密义务的豁免即保密义务的豁免87审计工作底稿的所有权属于承接该项业审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的会计师事务

41、所。务的会计师事务所。88章节安排章节安排 第一节初步业务活动第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和第二节总体审计策略和 具体审计计划具体审计计划 第三节审计重要性第三节审计重要性第四节审计风险第四节审计风险 90第三节第三节 审计重要性审计重要性一、一、重要重要性的性的含义含义二、需二、需要运用要运用重要性重要性的情形的情形三、三、重要重要性的性的层次层次四、重要四、重要性与所需性与所需审计证据审计证据数量的关数量的关系系五、评五、评价错报价错报的影响的影响91一、重要性的含义一、重要性的含义（一）概念表述（一）概念表述（二）理解要点（二）理解要点92（一）重要性的概念表述（一）重要性的概

42、念表述在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报他错报可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表做财务报表使用者依据财务报表做出的出的经济决策经济决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。（教材（教材P117）重要性水平重要性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的影响财务报表使用者决策的“临界点临界点”，超过该，超过该“临临界点界点”，就会影响使用者的判断和决策，这种错报，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作和漏报就应被看作“重要的重要的”。93（二）理解和应用重要性概念

43、的要（二）理解和应用重要性概念的要点点重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报的考虑错报的性质性质判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围（误报金额对报表的影响范围越广越重要）范围（误报金额对报表的影响范围越广越重要）对重要性的评估需要运用职业判断（不同的注会，对重要性的评估需要运用职业

44、判断（不同的注会，结果可能不同）结果可能不同）94二、需要运用重要性的情形二、需要运用重要性的情形（教材（教材 P86）重要性及其确定和运用，贯穿于整个审计过程中。重要性及其确定和运用，贯穿于整个审计过程中。第六条第六条 在计划和执行审计工作，评价识别出在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。要运用重要性概念。中国注册会计师审计准则中国注册会计师审计准则第第1221号号计划和执行审计工作时的重要性计划和执行审计工作时的重要性（2010

45、年年11月月1日修订）日修订）95三、重要性的层次三、重要性的层次（一）财务报表层次的重要性（一）财务报表层次的重要性（二）（二）各类交易、账户余额、列报认定层各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性次的重要性96（一）财务报表层次的重要性（一）财务报表层次的重要性（P89）确定方法确定方法1.固定比率法固定比率法2.变动比率法变动比率法3.补充补充:查表的方法查表的方法971、固定比率法的经验参考数值、固定比率法的经验参考数值（P89）实务中确定重要性水平通常使用的一些经验参考实务中确定重要性水平通常使用的一些经验参考数值包括：数值包括：（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务）对于以盈

46、利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的，或总收入的0.5%；（2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的）对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对于共同基金公司，净资产的）对于共同基金公司，净资产的0.5%。982、变动比率法、变动比率法取资产总额与营业收入两者中较大者乘以取资产总额与营业收入两者中较大者乘以一个一个变动百分比变动百分比（企业规模越大，比率越（企业规模越大，比率越小）小）993、查表的方法、查表的方法举例举例100(二）财务报表层次和各类交易、账户二）财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平余额、

47、列报认定层次的重要性水平（P90）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为性水平称为“可容忍错报可容忍错报”。确定方法确定方法1、分配的方法、分配的方法2、不分配的方法、不分配的方法101四、重要性水平与所需审计证据数量的关系四、重要性水平与所需审计证据数量的关系 重要性审计证据数量102五、评价错报的影响五、评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数尚未更正错报的汇总数=具体错报具体错报+推断误推断误差差 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数低于重要性水平尚未更正错报的汇总数接近或大于重要性水尚未更正错报的汇总数接近或大于重要性水平平

48、可发表标准无保可发表标准无保留意见留意见接近追加、接近追加、超过扩大、超过扩大、调整错报调整错报103如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要如果被审计单位尚未更正错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注性水平，注册会计师应扩大审计程序的范围；注册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位册会计师如果扩大审计程序后仍发现被审计单位存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审存在超过重要性水平的错报时，一定要建议被审计单位调整财务报表。计单位调整财务报表。总结：当汇总数接近重要性水平时，应追加总结：当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑审计

49、程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。扩大审计程序的范围。记忆口诀：记忆口诀：接近追加；超过扩大接近追加；超过扩大。104第四节审计风险第四节审计风险 一、一、审审计风险计风险的含义的含义 二、二、审审计风险计风险模型模型 三、三、审计审计风险与重风险与重要性和审要性和审计证据之计证据之间的关系间的关系 四、审四、审计风险计风险的应对的应对105一、审计风险的定义一、审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。会计师发表不恰当审计意见的可能性。存在重存在重大错报大错报发表了发表了不恰当不恰当的审

50、计的审计意见意见审审计计风风险险106二、审计风险模型二、审计风险模型 u审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险107（一）重大错报风险（一）重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。存在重大错报的可能性。108（二）检查风险（二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。可能性。109（三）审计风险各要素之间的关系（三）审计